Ngày 15/5/2014, Chi cục thuế TP Cẩm Phả đã có công văn số 938/CCT-NVTT về việc áp dụng phương pháp tính thuế GTGT đối với doanh nghiệp mới thành lập và không chấp nhận cho Chi nhánh Công
Trang 1LỜI NÓI ĐẦU Quản lý Nhà nước trong lĩnh vực kinh tế, trong đó có quản lí thuế, nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước, là một trong những vấn đề hết sức quan trọng và cấp thiết đối với mỗi quốc gia Trong bối cảnh nền kinh tế nước ta đang từng bước phát triển, hội nhập với nền kinh tế thế giới, đòi hỏi hệ thống thuế cần ngày càng hoàn thiện, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế và có sự tương đồng với các quốc gia trên thế giới Tất cả không chỉ thể hiện trên cơ chế chính sách mà còn ở cơ chế quản lý và bộ máy thực thi
Dưới sự chỉ đạo của các ngành, các cấp và sự phấn đấu của cán bộ công chức toàn ngành thuế, công tác tổ chức quản lý thuế đã có nhiều chuyển biến, phát huy những tác động tích cực đối với kinh tế xã hội, đảm bảo ổn định và khuyến khích mở rộng phát triển sản xuất kinh doanh, tạo môi trường thuận lợi cho đầu tư trong và ngoài nước, đáp ứng được các mục tiêu yêu cầu của nền kinh tế xã hội
Một trong những biện pháp để nâng cao hiệu lực quản lý nhà nước trong lĩnh vực thuế đó là tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, giúp người nộp thuế hiểu được quyền lợi và trách nhiệm của mình, từ đó có ý thức tuân thủ chính sách thuế một cách chủ động, tích cực và hạn chế những vi
phạm do thiếu hiểu biết, đồng thời, có được thông tin phản hồi, tham mưu cho
công tác quản lý để kịp thời điều chỉnh cơ chế chính sách cho phù hợp
Là một cán bộ trong ngành thuế, hiện đang công tác tại Đội Nghiệp vụ -Tuyên truyền tại Chi cục Thuế thành phố Cẩm Phả, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh, tôi thường xuyên được tiếp xúc với những vướng mắc của người nộp thuế Vì
vậy, kết thúc khóa học Bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch Kiểm tra viên thuế, cùng với
thực tiễn công tác và những kiến thức tiếp thu được qua khóa học, tôi chọn tình
huống: “Trả lời công văn của người nộp thuế về việc áp dụng phương pháp tính thuế GTGT đối với chi nhánh công ty mới thành lập” làm đề tài tiểu luận cuối khóa
Trang 2Do kinh nghiệm của bản thân còn thiếu, thời gian thực hiện còn hạn chế nên bài tiểu luận không thể tránh khỏi những khiếm khuyết Tôi rất mong nhận được
sự thông cảm và đóng góp quý báu của quý Thầy cô giáo Trường Nghiệp vụ Thuế
Hà Nội, ngày 26 tháng 10 năm 2014
HỌC VIÊN
Phạm Hồng Hoa
Trang 31 MÔ TẢ TÌNH HUỐNG:
Tình huống: “Trả lời công văn của người nộp thuế về việc áp dụng phương pháp tính thuế GTGT đối với chi nhánh công ty mới thành lập”
Thời điểm trả lời công văn của đơn vị: trước khi có Công văn số
2616/TCT-CS ngày 10/7/2014 của Tổng cục thuế về việc “Phương pháp tính thuế GTGT của doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập” và Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 của Bộ Tài chính
Tên doanh nghiệp: Chi nhánh Công ty TNHH A
Địa chỉ trụ sở: Tổ 2, khu 4, phường Cẩm Thành, TP Cẩm Phả, tỉnh Quảng Ninh
Mã số thuế: 0312254361-006
Ngành nghề kinh doanh: Buôn bán sách, báo, tạp chí, thiết bị trường học Giấy phép đăng ký kinh doanh số: 0312254361-006, cấp ngày 29/4/2014 Hình thức hạch toán kế toán: hạch toán phụ thuộc
Ngày 8/5/2014, Chi cục Thuế TP Cẩm Phả nhận được Công văn số 01/PN ngày 6/5/2014 về việc cam kết đầu tư, mua sắm tài sản có giá trị từ 1 tỉ đồng trở lên trong thời gian 12 tháng của Chi nhánh Công ty TNHH A và Thông báo về việc áp dụng phương pháp tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ Tuy nhiên, Chi nhánh Công ty TNHH A chỉ có văn bản cam kết mà không xuất trình được phương án đầu tư được người có thẩm quyền ra quyết định đầu tư phê duyệt có mức đầu tư từ 1 tỉ đồng trở lên trong thời hạn 12 tháng khi Chi cục Thuế TP Cẩm Phả yêu cầu
Ngày 15/5/2014, Chi cục thuế TP Cẩm Phả đã có công văn số 938/CCT-NVTT về việc áp dụng phương pháp tính thuế GTGT đối với doanh nghiệp mới thành lập và không chấp nhận cho Chi nhánh Công ty TNHH A được áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Văn bản trả lời như sau:
Trang 4CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH
CHI CỤC THUẾ TP CẨM PHẢ
Số: 938/CCT-NVTT
V/v phương pháp tính thuế GTGT
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Cẩm Phả, ngày 15 tháng 5 năm 2014
Kính gửi: Chi nhánh Công ty TNHH A
Mã số thuế: 0312254361-006 Địa chỉ: Tổ 2, khu 4, phường Cẩm Thành, TP Cẩm Phả, tỉnh Quảng Ninh
Ngày 8/5/2014, Chi cục Thuế TP Cẩm Phả nhận được Công văn số 01/PN ngày 6/5/2014 về việc cam kết đầu tư, mua sắm tài sản có giá trị từ 1 tỉ đồng trở lên trong thời gian 12 tháng và Thông báo về việc áp dụng tính thuế gía trị gia tăng (GTGT) của Chi nhánh Công ty TNHH A, về vấn đề này, Chi cục Thuế TP Cẩm Phả có ý kiến như sau:
Tại điểm c, khoản 3, Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn việc đăng kí tự nguyện áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đối với:
“c, Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập có thực hiện đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ 1 tỷ đồng trở lên ghi trên hoá đơn mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể cả hoá đơn mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị trước khi thành lập (không bao gồm ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống của cơ sở kinh doanh không hoạt động vận tải, du lịch, khách sạn); tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ.”
Tại Công văn số 5485/BTC-TCT ngày 26/04/2014 của Bộ Tài chính về việc đăng kí tự nguyện áp dụng phương pháp tính thuế GTGT đối với doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập:
“ … Đối với doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập có dự án đầu tư không
Trang 5thuộc đối tượng được cấp có thẩm quyền phê duyệt theo quy định của pháp luật
về đầu tư nhưng có phương án đầu tư được người có thẩm quyền của doanh nghiệp ra quyết định đầu tư phê duyệt mà mức đầu tư từ 1 tỉ đồng trở lên thì thuộc đối tượng đăng kí áp dụng phương pháp khấu trừ thuế
Khi gửi Thông báo về việc áp dụng phương pháp tính thuế tới cơ quan thuế quản lí trực tiếp cùng với hồ sơ đăng kí thuế, doanh nghiệp, hợp tác xã đồng thời gửi đến cơ quan thuế phương án đầu tư được người có thẩm quyền ra quyết định đầu tư phê duyệt (bản photocopy có đóng dấu sao y bản chính) cùng với văn bản cam kết đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ 1 tỉ đồng trở lên trong thời gian 12 tháng …”
Căn cứ hướng dẫn trên, Chi nhánh Công ty TNHH A không xuất trình được hóa đơn mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ 1 tỷ đồng trở lên hoặc phương án đầu tư được người có thẩm quyền ra quyết định đầu tư phê duyệt có mức đầu tư từ 1 tỉ đồng trở lên (trong thời hạn 12 tháng kể từ khi thành lập), do đó, Chi nhánh Công ty TNHH A không thuộc đối tượng được đăng kí tự nguyện áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Trường hợp Chi nhánh Công ty TNHH A muốn thực hiện kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ cần phải xuất trình với Chi cục Thuế TP Cẩm Phả một trong các tài liệu sau:
- Hóa đơn mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ một tỉ đồng trở lên (bản photo có đóng dấu sao y bản chính);
- Phương án đầu tư được người có thẩm quyền ra quyết định đầu tư phê duyệt, văn bản cam kết đầu tư mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị có giá trị
từ một tỉ đồng trở lên trong thời gian 12 tháng kể từ khi thành lập (bản photo có đóng dấu sao y bản chính)
Trường hợp có vướng mắc đề nghị đơn vị liên hệ với Đội Nghiệp vụ - Tuyên truyền - Chi cục Thuế TP Cẩm Phả (điện thoại: 033.3862474) để được hướng dẫn
Trang 6Chi cục Thuế TP Cẩm Phả thông báo cho Chi nhánh Công ty TNHH A biết
và thực hiện./
Nơi nhận:
- Như trên;
- Lưu: VT, NVTT.
Tuy nhiên, do vẫn muốn được áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, Chi nhánh Công ty TNHH A tiếp tục có công văn số 04/PN ngày 27/5/2014 về việc phương pháp tính thuế GTGT, nội dung công văn như sau:
Kính gửi: Chi cục Thuế TP Cẩm Phả Tên đơn vị: Chi nhánh công ty TNHH A
Địa chỉ kinh doanh: Tổ 2, khu 4, phường Cẩm Thành, TP Cẩm Phả, tỉnh Quảng Ninh
Chi nhánh công ty TNHH A là công ty con trực thuộc Công ty TNHH A Công ty TNHH A đã gửi Công văn số 46/CV-2014/PRM ngày 16/5/2014 tới Cục Thuế TP Hồ Chí Minh về việc áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đối với chi nhánh mới thành lập và đã được Cục Thuế TP
Hồ Chí Minh trả lời như sau:
“ Trường hợp Chi nhánh Công ty TNHH A mới thành lập hạch toán phụ
CN CÔNG TY TNHH A
Số: 04/PN
V/v phương pháp tính thuế GTGT
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Cẩm Phả, ngày 27 tháng 5 năm 2014
Trang 7thuộc khác tỉnh nơi đặt trụ sở chính, nếu Công ty TNHH A là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì Chi nhánh Công ty TNHH A được đăng
ký tự nguyện kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ”
Theo hồ sơ đăng ký ban đầu của Công ty TNHH A với Cục Thuế TP Hồ Chí Minh là áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Để đúng quy định, đơn vị chúng tôi phải đăng ký phương pháp tính thuế thống nhất theo công
ty mẹ Vì vậy, kính mong Quý Chi cục chấp thuận để chúng tôi kê khai, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Kính mong Quý Chi cục tạo điều kiện
Nơi nhận:
- Như trên;
- Lưu: VT.
GIÁM ĐỐC
(đã ký tên và đóng dấu)
Gửi cùng công văn đề nghị của Chi nhánh Công ty TNHH A còn có công văn trả lời số 1327/CCT-TTHT của Cục Thuế TP Hồ Chí Minh, nơi Công ty TNHH A đóng trụ sở chính, đồng ý cho các chi nhánh của Công ty TNHH A được áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp tính thuế của công ty mẹ Nội dung văn bản của Cục thuế TP Hồ Chí Minh như sau:
CỤC THUẾ TP HỒ CHÍ MINH
Số: 1327/CCT-TTHT
V/v áp dụng phương pháp tính
thuế GTGT đối với chi nhánh
mới thành lập
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Hồ Chí Minh, ngày 26 tháng 5 năm 2014
Kính gửi: Công ty TNHH A Địa chỉ: Số 940 đường 3/2, phường 15, Quận 11, TP Hồ Chí Minh
Trả lời công văn số 46/CV-2014/PRM ngày 16/5/2014 của Công ty TNHH
A về việc áp dụng phương pháp tính thuế GTGT, Cục Thuế TP Hồ Chí Minh có
ý kiến như sau:
Trang 8Tại điểm c, d, khoản 1 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về khai thuế GTGT như sau:
“c, Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc; nếu đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính của người nộp thuế.” Như vậy, nếu Chi nhánh của Công ty TNHH A có hoạt động kinh doanh, có phát sinh doanh thu thì phải kê khai, nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc
Tại Điều 12, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính về thuế GTGT hướng dẫn như sau:
“1 Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế
toán, hoá đơn, chứng từ bao gồm:
a) Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ
hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư này;
b) Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư này;
…
3 Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, bao gồm:
c) Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập có thực hiện đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ 1 tỷ đồng trở lên ghi trên hoá đơn
Trang 9mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể cả hoá đơn mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị trước khi thành lập (không bao gồm ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống của cơ sở kinh doanh không hoạt động vận tải, du lịch, khách sạn); tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ.”
Trường hợp chi nhánh của Công ty TNHH A mới thành lập, hạch toán phụ thuộc khác tỉnh nơi đặt trụ sở chính, nếu Công tyTNHH A là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì chi nhánh của công ty được đăng ký tự nguyện kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trường hợp sau này
Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có hướng dẫn khác thì chi nhánh phải thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế
Nếu nội dung nào chưa rõ, đề nghị Công ty liên hệ trực tiếp Phòng Tuyên truyền – Hỗ trợ người nộp thuế thuộc Cục Thuế TP Hồ Chí Minh, số điện thoại: 083.717 657 để được hướng dẫn thêm
Cục Thuế TP Hồ Chí Minh trả lời cho Công ty biết và thực hiện
Nơi nhận:
- Như trên;
- Lưu: VT, TTHT
CỤC TRƯỞNG
(đã ký tên và đóng dấu)
Ngày 28/5/2014, sau khi nhận được Công văn số 04/PN của Chi nhánh Công ty TNHH A, cán bộ được giao trách nhiệm trả lời công văn của Đội Nghiệp vụ - Tuyên truyền, Chi cục Thuế TP Cẩm Phả đã gọi điện thoại đến Chi nhánh Công ty TNHH A, yêu cầu cung cấp hóa đơn mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ 1 tỷ đồng trở lên hoặc phương án đầu tư được người có thẩm quyền ra quyết định đầu tư phê duyệt có mức đầu tư từ 1 tỉ đồng trở lên (trong thời hạn 12 tháng kể từ khi thành lập), nhưng đơn vị không cung cấp được
Trang 102 XÁC ĐỊNH MỤC TIÊU XỬ LÍ TÌNH HUỐNG
Những mục tiêu cần xác định để xử lí tình huống trên bao gồm:
- Làm rõ các quy định trong các văn bản của Tổng cục thuế và Bộ Tài chính về chính sách thuế GTGT để có sự hướng dẫn chính xác cho doanh nghiệp, trên tinh thần vừa đảm bảo đúng các nội dung của chính sách đã được ban hành, vừa tôn trọng quyền và lợi ích hợp pháp của doanh nghiệp, tránh gây
ra những bức xúc, bất bình không cần thiết đối với doanh nghiệp;
- Trả lời rõ ràng, đưa ra căn cứ chính xác, cụ thể để doanh nghiệp hiểu đúng các nội dung của chính sách thuế, hướng dẫn doanh nghiệp chấp hành các quy định, thực hiện đầy đủ, kịp thời, xác định nghĩa vụ kê khai, nộp thuế của doanh nghiệp;
- Đảm bảo đúng quy định, không làm trái các nội dung đã ban hành của chính sách thuế;
- Tăng cường uy tín và trách nhiệm của cơ quan thuế, bên cạnh đó cũng đảm bảo quyền và lợi ích chính đáng cho doanh nghiệp, khuyến khích doanh nghiệp tìm hiểu các văn bản của cơ quan thuế đã ban hành để thực hiện đúng nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước
3 PHÂN TÍCH NGUYÊN NHÂN VÀ HẬU QUẢ TỪ TÌNH HUỐNG 3.1 Nguyên nhân:
3.1.1 Nguyên nhân từ phía Doanh nghiệp:
- Doanh nghiệp muốn thuận tiện trong việc sử dụng hóa đơn giữa công ty
mẹ và các công ty con;
- Khi gửi Công văn số 46/CV-2014/PRM ngày 16/05/2014 về việc áp dụng phương pháp tính thuế GTGT tới Cục Thuế TP Hồ Chí Minh, Công ty TNHH A đã không trình bày và đưa ra Công văn trả lời số 938/CCT-NVTT ngày 15/5/2014 của Chi cục Thuế TP Cẩm Phả về việc không chấp thuận cho
Trang 11Chi nhánh công ty TNHH A áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
3.1.2 Nguyên nhân từ phía cơ quan thuế:
- Hệ thống văn bản hướng dẫn thi hành pháp luật thuế không rõ ràng, cụ thể đối với các trường hợp, thiếu các công văn hướng dẫn đến các Cục thuế dẫn đến sự không thống nhất trong việc hiểu và hướng dẫn thực hiện các nội dung của Luật, Nghị định và Thông tư đã ban hành;
- Không có sự phối kết hợp, liên lạc trao đổi thông tin giữa các Cục thuế
và các Chi cục thuế trong việc hướng dẫn đơn vị có nhiều Chi nhánh đóng tại các địa bàn khác nhau
3.2 Hậu quả:
- Doanh nghiệp gặp khó khăn trong việc xác định phương pháp kê khai thuế GTGT, dẫn đến việc nộp chậm tờ khai thuế GTGT;
- Gây ra sự lúng túng trong việc trả lời, hướng dẫn đơn vị tại Chi cục thuế
TP Cẩm Phả;
- Gây phiền hà cho doanh nghiệp và cơ quan thuế;
- Uy tín của cơ quan thuế bị ảnh hưởng, tính pháp chế trong các văn bản ban hành không được tăng cường củng cố
4 XÂY DỰNG, PHÂN TÍCH, LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG
4.1.Tình huống nêu trên có thể được xử lý theo các phương án sau:
Tình huống nêu trên có thể được xử lý theo các phương án sau:
Phương án 1:
Trả lời chấp thuận cho Chi nhánh công ty TNHH A được kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ theo sự hướng dẫn của Cục Thuế TP Hồ Chí
Minh