Bất kỳ công nhân nào bị dư thừa do sự giảm sút doanh số bán hàng của Hạng mục 345 đều có thể sử dụng một cách tiết kiệm tại các bộ phận khác.. Nếu bộ phận sản xuất ra Hạng mục 345 là tru
Trang 1Bài tập cá nhân Môn học: Kế toán quản trị
Họ và tên: Hoàng Xuân Cường Lớp: GaMBA01.v03
Đề bài: Cho tình huống tại công ty Lille Tissages, S.A như sau:
Sản lượng của ngành và của Lille Tissages cho Hạng mục 345 trong các năm 1998-2003:
Năm
Sản lượng (mét) Giá (Franc Pháp)
Tổng ngành Lille Tissages
Giá của hầu hết các đối thủ
Lille Tissages
Chi phí ước tính trên mét Hạng mục 345 tại các mức Sản lượng khác nhau (Franc
Pháp)
75,000 100,000 125,000 150,000 175,000 200,000
Chi phí bộ phận
Chi phí sản xuất chungd 1.20 1.17 1.14 1.11 1.14 1.20
Chi phí bán hàng &
Trong đó:
a Bất kỳ công nhân nào bị dư thừa do sự giảm sút doanh số bán hàng của Hạng mục 345 đều có thể sử dụng một cách tiết kiệm tại các bộ phận khác
b Nhân công gián tiếp, văn phòng phẩm, sửa chữa, điện…
c Khấu hao, giám sát…
Trang 2d Ba mươi % nhân công trực tiếp, bao gồm chủ yếu là chi phí hành chính chung cho nhà máy (giám sát nhà máy, các dịch vụ cho nhà máy…) và phí tổn thuê
e Sáu mươi lăm % chi phí nhà máy
Yêu cầu:
1 Liệu Lille Tissages có nên hạ giá bán xuống 15FF? (Giả sử các mức giá trung gian không được xem xét đến)
2 Nếu bộ phận sản xuất ra Hạng mục 345 là trung tâm lợi nhuận và nếu như bạn là quản lý bộ phận đó, liệu việc hạ giá có mang lại lợi thế về tài chính cho bạn không?
3 Liệu có khả năng các đối thủ nâng mức giá bán nếu Lille Tissages duy trì mức giá 20FF? Nếu có, bạn sẽ đưa yếu tố này vào bản phân tích của bạn như thế nào?
4 Ở mức giá 15FF, liệu Lille Tissage có đạt được lợi nhuận từ Hạng mục 345 không? Bạn xác định điều đó như thế nào?
BÀI LÀM
1 Công ty Lille Tissages có nên hạ giá bán xuống 15FF không? (Giả sử các mức giá trung gian không được xem xét đến).
Để xem xét Công ty Lille Tissages có nên hạ giá bán xuống 15FF, ta cần nghiên cứu mục tiêu của công ty: tạo ra lợi nhuận để phát triển hay tăng doanh thu, chiếm thị phần Đồng thời chúng ta phải xem xét chi phí bỏ ra là bao nhiêu, có phù hợp không?
Ta so sánh lãi góp của Công ty Lille Tissages để nguyên tại mức gía 20FF, sản lượng đạt tối thiểu là 75.000m và lãi góp tại mức gía ngang hạ giá các công ty khác 15FF và sản lượng đạt 175.000m
Qua số liệu thống kê từ 1998 đến năm 2003 (bảng 1) ta thấy trường hợp giá bán của Công ty Lille Tisages ngang bằng với giá các đối thủ khác thì thị phần của Công ty Lille Tisages chiếm khoảng 34.78% – 34.91% so với toàn nghành
Đối với trường hợp giá bán của Công ty Lille Tisages là 20FF/m, các đối thủ khác giá thấp hơn (15FF/m) thì thị phần của Công ty Lille Tisages sẽ giảm xuống thấp, như năm 2003, bán được 125,000m chiếm 20% sản lượng toàn ngành; năm 2002, bán được 150,000m, chiếm 30% sản lượng toàn ngành
Giả sử năm 2004, nếu giá giảm xuống 15FF/m thì doanh số bán ra có thể chiếm 25% sản lượng toàn ngành tăng khoản 5% so với năm 2003, thấp hơn 5% năm 2002 với sản lượng tiêu thụ khoảng:
Sản lượng tiêu thụ = 25% x 700.000 = 175.000 (m)
Trang 3Ta có nội dung bảng giá, sản lượng, thị phần của các năm từ 1998 đến 2003 và dự báo cho năm 2004 với điều kiện các hãng không hạ giá thấp hơn 15FF, như sau:
Bảng 1: Gía trị về giá, sản lượng, thị phần Hạng mục 345
Sản lượng (m) Thị
phần Lille / tổng nghành
(%)
Giá (FF)
Tổng ngành LilleTisages Hầu hết các đối thủ Tisages Lille
7 (Dự báo)2004 700,000
Max:
Min:
- Ta có Bảng 2: Bảng chi phí ước tính đơn vị và tổng chi phí ước tính tại các
mức sản lượng khác nhau như sau:
Chi phí đơn vị (FF/m)
Tổng chi phí (FF)
Chi phí đơn vị (FF/m )
Tổng chi phí (FF)
Chi phí đơn vị (FF/m)
Tổng chi phí (FF)
Nhân công trực tiếpa 4.00 300,000 3.90 390,000 3.80 665,000 Nguyên vật liệu 2.00 150,000 2.00 200,000 2.00 350,000
Chi phí bộ phận
Gián tiếpc 4.00 300,000 3.00 300,000 1.71 300,000 Chi phí sản xuất
Chi phí nhà máy 12.00 900,000 10.83
1,083,00
1,634,50
0
Trang 4Chi phí bán hàng &
hành chínhe 7.80 585,000 7.04 704,000 6.07 1,062,250
1,485,00
0 17.87
1,787,00
0 15.41
2,696,75
0
1,500,00
0 20.00
2,000,00
0 15.00
2,625,00
0 Lợi nhuận hoạt
động: Lãi(+), lỗ (-) +0.20 +15,000 +2.13
+213,00
+ Xét nội dung bảng 2, ta có:
- Chi phí của bộ phận sản xuất:
+ Các loại chi phí nhân công trực tiếp, nguyên vật liệu, phế liệu, chi phí bộ phận trực tiếp (Nhân công gián tiếp, văn phòng phẩm, điện …) Đây chính là loại chi phí biến đổi của bộ phận, tăng theo sản lượng
+ Các loại chi phí bộ phận gián tiếp (Khấu hao, giám sát …) không thay đổi khi tăng sản lượng Đây chính là chi phí cố định của bộ phận Nếu sản lượng tăng thì chi phí đơn vị bộ phận gián tiếp luôn luôn cố định bằng 300.000FF
Như vậy, chi phí nhân công trực tiếp, nguyên vật liệu, phế liệu, chi phí bộ phân trực tiếp và gián tiếp của bộ phận sản xuất hạng mục 345 không làm ảnh hưởng nhiều đến chi phí của các hạng mục sản phẩm khác trong toàn nhà máy
- Chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung bao gồm chủ yếu là các chi phí hành chính chung cho nhà
máy (giám sát, các dịch vụ cho nhà máy v.v…) Đây chính là chi phí cố định của toàn
nhà máy với bất kỳ sản lượng nào của hạng mục 345 Theo đó nếu hàng năm phân bổ
chi phí này cho thấp thì các hạng mục sản phẩm khác phải chịu phân bổ thêm chi phí.
Có nghĩa là hạng mục 345 giảm chi phí, nhưng các hạng mục khác lại bị tăng chi phí Vậy ngoài việc so sánh lợi nhuận hoạt động ta phải so sánh chi phí sản xuất chung ở các mức sản lượng khác nhau để quyết định
- Chi phí bán hàng và hành chính:
Chi phí bán hàng và hành chính là chi phí cố định của toàn nhà máy với bất kỳ sản lượng nào của hạng mục 345 Như vậy nếu hàng năm phân bổ chi phí này cho bộ phận sản xuất hạng mục 345 thấp thì các hạng mục sản phẩm khác phải chịu phân bổ
thêm chi phí Có nghĩ là hạng mục 345 giảm chi phí, nhưng các hạng mục khác bị tăng
chi phí Vậy ngoài việc so sánh lợi nhuận hoạt động ta phải so sánh chi phí bán hàng -hành chính ở các mức sản lượng khác nhau để quyết định
Từ kết quả bảng 2 ta so sánh:
1/ Trường hợp vẫn giữ nguyên mức giá 20FF/m thì sản lượng chỉ đạt 75,000m,lợi nhuận 15,000FF
2./ Trường hợp chúng ta đặt mức giá 15FF/m thì sản lượng sẽ đạt 175,000m, lợi nhuận không có, âm (71,750FF) Như vậy, nếu chúng ta đặt mức giá 15FF/m, lợi nhuận hoạt động của hạng mục 345 lỗ là 71,750FF nhưng chúng ta sẽ phân bổ thêm
Trang 5được chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng và hành chính Do đó, nhà máy sẽ có lợi hơn về mặt tài chính, ta có(2)-(1):
(3) (199,500 + 1,062,250 - 71,750) – (90,000 + 585,000 + 15,000) = 643.500FF Kết luận: Công ty nên hạ giá bán xuống 15FF/m với mục tiêu cạnh tranh chiếm
thị phần, tăng doanh thu đồng thời khấu hao các chi phí cố định của nhà máy, tạo công
ăn việc làm cho người lao động Mặt khác nên tiết kiệm chí phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm để tối đa hoá lợi nhuận
2 Nếu bộ phận sản xuất ra là trung tâm lợi nhuận và bạn là quản lý bộ phận
đó, liệu việc hạ giá có mang lại lợi thế về tài chính cho bạn không?
Tiến hành nghiên cứu tính hiệu quả của bộ phận sản xuất Hạng mục 345, kết quả của quá trình sản xuất của bộ phận được đánh giá ở lãi góp (số dư đảm phí), kết quả càng cao có nghĩa là bộ phận sản xuất càng hiệu quả cao
1/ Lãi góp tại mức giá 20FF, chi phí biến đổi đơn vị là 12, sản lượng đạt 75.000m là:
Tỷ lệ CM= Lãi góp/ Doanh thu
Tỷ lệ CM= (8x75.000)/(75.000x20)=0.4(40%)
tổng số lãi góp tại mức sản lượng 75.000m: 75.000x tỷ lệ CM40%= 3.000.000FF
2/ Lãi góp tại mức giá 15FF, chi phí biến đổi đơn vị là 9.34, sản lượng đạt 175.000m là:
Tỷ lệ CM= Lãi góp/ Doanh thu
Tỷ lệ CM= (5.66x175.000)/(175.000x15)=0.37(37%)
tổng số lãi góp tại mức sản lượng 175.000m: 175.000x tỷ lệ CM37%= 6.475.000FF.
Tại mức sản lượng 175.000m có mức lãi góp được xác định cao hơn tại mức sản
lượng 75.000m là: 6.475.000FF- 3.000.000FF= 3.475.000FF.
Như vậy, nếu bộ phận sản xuất ra Hạng mục 345 là trung tâm lợi nhuận và là người quản lý của bộ thì cá nhân tôi sẽ ra quyết định hạ giá bán để tăng sản lượng tiêu thụ, từ đó tăng doanh thu và tăng lãi nhuận
3 Liệu có khả năng các đối thủ nâng mức giá bán nếu Lille Tissages duy trì mức giá 20FF? Nếu có, bạn sẽ đưa yếu tố này vào bản phân tích của bạn như thế nào?
Bảng 2:
Năm
Sản lượng (mét) Giá (Franc Pháp)
Thị phần của Lille Tissages so với tổng ngành (%)
Tổng ngành
Lille Tissages
Giá của hầu hết các đối thủ
Lille Tissage s
Trang 62003 (ước) 625,000 125,000 15 20 20.00
- Xét nội dung các số liệu tại Bảng 2 thì thị phần của Lille Tissages luôn luôn trên 34% khi giá bán của Lille Tissages và các đối thủ ngang bằng nhau chiếm khoảng 65 -66% thị phần dù ở mức giá cao hay thấp Việc nâng giá bán ngay trong các năm 2002,
2003 đã trực tiếp làm giảm thị phần của Lille Tissages xuống còn 30% và 20% trong năm tiếp theo Nếu năm 2004, Lille Tissages vẫn giữ nguyên giá bán và các đối thủ nâng giá bán ngang bằng lên 20FF thì khả năng thị phần của Lille Tissages sẽ tăng lên như trước trên 30% Do đó các đối thủ có thể không nâng giá bán trong khi Lillte vẫn giữ nguyên gía bán 20FF Mặt khác, nếu vẫn tiếp tục vẫn giữ nguyên gía bán 20FF thị phần của Lille Tissage có thể giảm xuống đến mức 10,71%
Kết luận: Qua phân tích trên, nếu xét dưới góc độ cạnh tranh về thị phần, do đối
thủ là các công ty nhỏ nên khả năng rất lớn các đối thủ sẽ không nâng giá bán để chiếm thị phần tối đa của toàn ngành, bởi vì lợi thế của công ty Lille Tissages có sản phẩm cao cấp, chất lượng và thương hiệu hơn, tuy nhiên xét yếu tố về giá, khách hàng luôn chấp nhận và sẵn sàng mua sản phẩm có giá thấp hơn với tính năng và chủng loại gần tương đương Công ty Lille Tissages cần phân tích xem xét hạ mức giá bán phù
hợp có thể với mức giá: 15FF<Gía sp <20FF, để đạt cả 2 mục tiêu thị phần và
thương hiệu
4 Ở mức giá 15FF, liệu Lille Tissage có đạt được lợi nhuận từ Hạng mục 345 không? Bạn xác định điều đó như thế nào?
- Ở mức giá 15FF, ước tính sẽ bán được 175,000m sản phẩm
- Ta có, lợi nhuận được tính theo công thức:
LN = Doanh thu – (Chi phí cố định + Chi phí biến đổi)
Kết quả tại bảng 2:
Giá bán (FF)/m 15.00 Doanh thu bán
Chi phí biến đổi 9.34 1,435,000 Chi phí cố định 6.07 1,261,750 Lợi nhuận (FF) -0.41 -71,750 Kết luận: Như vậy, ở mức giá 15FF cho một sản phẩm, Lille Tissages không
những không có lãi mà còn bị lỗ khoảng 71,750FF