Hiện nay, công ty MAXDOOR đang áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước.. Với giả thiết đề bài đưa ra về 2 lô hàng tồn kho, cách xử lý của kế toán cô
Trang 1
Họ và tên: Lê Thế Vinh
- Lớp: GaMBA01.X03
BÀI TẬP CÁ NHÂN
Môn học: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH
Điểm
Tình huống về Công ty MAXDOOR
Công ty MAXDOOR là doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả năng chống tiếng
ồn rất tốt Công ty có nhà máy sản xuất ở Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường của công ty sau một thời gian ng1hiên cứu có đưa ra đề xuất với giám đốc về phương án mở rộng hoạt động tại thị trường phía Bắc.Theo nghiên cứu của Phòng này, thị truờng phía Bắc còn có mức cầu rất cao về sản phẩm này.
Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Báo cáo tài chính của công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế là 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty đang có lỗ là 203,5 triệu đồng Khoản lỗ này của công ty một phần rất lớn là do thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu của thị trường sản phẩm của công ty giảm hẳn Hơn nữa, nguyên vật liệu của công ty mua vào để sản xuất tăng giá rất nhanh do Nhà nước tăng thuế nhập khẩu đối với mặt hàng này Ngoài ra, công ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho do có một lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn về mặt tài chính nên chưa ký hợp đồng chính thức Công ty APPA là khách hàng thường xuyên của công ty MAXDOOR Giám đốc của APPA đã gọi điện trực tiếp cho giám đốc của MAXDOOR và hứa là sẽ mua hàng của công ty ngay khi huy động được vốn Đơn đặt hàng ban đầu của APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho công ty Nam Phương đang bị trả lại nhưng hàng chưa về nhập kho Hiện nay, công ty MAXDOOR đang áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước Ngoài ra, vào đầu năm 2009 khi công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có một vụ hỏa hoạn ở khu nhà máy ở Bình Dương
Yêu cầu:
1 Công ty MAXDOOR sẽ có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao?
2 Công ty có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt được số liệu kế toán phù hợp với việc
Chữ ký giảng viên chấm thi Bằng số Bằng chữ
Trang 2
3 Giả thiết rằng, nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 1 và yêu cầu 2) Anh/Chị hãy phân tích những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và chỉ ra những vi phạm trong việc chuẩn bị báo cáo (nếu có)
BÀI LÀM
Tóm tắt đề bài:
Công Maxdoor – sản xuất cửa nhôm kính – muốn mở rộng hoạt động thị trường -> phải huy động thêm vốn -> phải cung cấp thông tin về tình hình tài chính ra công chúng Tình hình tài chính thực tế:
- Lãi sau thuế năm 2007: 1,23 tỷ
- Lỗ năm 2008: 203,5 triệu đồng do các nguyên nhân:
Do cầu thị trường năm 2008 giảm, nguyên vật liệu đầu vào tăng giá nhanh
Do hàng tồn kho (phương pháp kế toán hàng tồn kho: nhập sau xuất trước) hiện có: + 1 lô trị giá 452 triệu đồng: khách hàng công ty APPA đã đặt hàng nhưng chưa ký hợp đồng chính thức do khó khăn về tài chính
+ 1 lô trị giá 276 triệu: khách hàng công ty Nam Phương trả lại nhưng hàng chưa về nhập kho
- Đầu năm 2009, khi chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có một vụ hoả hoạn ở khu nhà máy của công ty
Trả lời:
1 Với mục tiêu mở rộng thị trường ra phía Bắc, công ty MAXDOOR phải huy động vốn
từ cổ đông Như vậy, công ty cần phải có một bản báo cáo tài chính năm 2008 có lợi cho tình hình tài chính của công ty để công bố ra công chúng Với tình hình thực tế kết quả kinh doanh năm 2007 lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng; năm 2008 lỗ 203,5 triệu đồng, công ty MAXDOOR sẽ có xu hướng khai tăng lợi nhuận năm 2008 có thể ở mức lãi bằng hoặc lớn hơn mức lợi nhuận năm 2007 Bởi vì các cổ đông và các nhà đầu tư sẽ căn cứ vào kết quả kinh doanh của công ty để đưa ra các quyết định đầu tư Ngoài ra, các khoản nợ phải trả của công ty nên có xu hướng khai giảm bằng cách điều chỉnh giảm giá trị các khoản
nợ phải trả Bởi vì tỷ lệ nợ phải trả trong tổng nguồn vốn của một doanh nghiệp càng nhỏ thì chứng tỏ năng lực vốn của doanh nghiệp càng lớn, vốn đi vay và vốn chiếm dụng chiếm tỷ lệ thấp, tài sản của doanh nghiệp hình thành chủ yếu từ vốn tự có của doanh nghiệp Điều này sẽ chứng tỏ tiềm lực tài chính vững mạnh của công ty
Trang 3
Với kết quả kinh doanh có lãi và tỷ lệ nợ phải trả thấp, các cổ đông hiện tại cũng như cổ đông tương lai sẽ có cái nhìn tích cực về tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và sẽ xem xét đầu tư vào cổ phiếu của công ty
2 Để có được một bản báo cáo tài chính có lợi cho việc huy động vốn của công ty, kế toán sẽ phải thực hiện một số xử lý cụ thể để đưa số liệu lợi nhuận năm 2008 lên mức lãi Với giả thiết đề bài đưa ra về 2 lô hàng tồn kho, cách xử lý của kế toán công ty sẽ là ghi nhận doanh thu bán hàng cho 1 hoặc cả 2 lô hàng (tuỳ theo mục đích của công ty muốn
để mức lợi nhuận năm 2008 ở mức nào), tăng khoản nợ phải thu cho 2 khách hàng công
ty APPA và công ty Nam Phương Như vậy, bằng việc ghi nhận doanh thu bán hàng tăng thêm (452 + 276) = 728 triệu đồng, giả định chi phí phát sinh không đáng kể, lợi nhuận đạt được năm 2008 sẽ là 728 triệu – 203,5 triệu (số lỗ hiện tại) = 524,5 triệu đồng
3 Khi xử lý kế toán như trên, kế toán công ty MAXDOOR cần lưu ý một số vấn đề:
- Liên quan đến chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho”, cần lưu ý chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam được xây dựng chủ yếu dựa theo
chuẩn mực số 02 về Hàng tồn kho của kế toán quốc tế Tuy nhiên hiện nay, phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) mà công ty MAXDOOR đang áp dụng không được chấp nhận theo chuẩn mực 02 hàng tồn kho của kế toán quốc tế Hai phương pháp được chuẩn mực kế toán quốc tế khuyến khích sử dụng thường xuyên ở doanh nghiệp là phương pháp nhập trước xuất trước và phương pháp bình quân gia quyền
- Lưu ý việc xác định “giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho”: Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ khi hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, hoặc chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được là phù hợp với nguyên tắc tài sản không được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng Như vậy với cả hai lô hàng trên, kế toán phải xác định đúng giá gốc hàng tồn kho, căn cứ vào tình hình thực tế là lô hàng của công ty APPA chưa biết khi nào sẽ bán được chính thức do công ty này đang gặp khó khăn về vốn; còn lô hàng của công ty Nam Phương hiện đã bị trả lại chưa rõ nguyên nhân, như vậy giá bán thực tế trong tương lai của hai lô hàng này nhiều khả năng sẽ thấp hơn giá trị hiện tại theo giả thiết của đề bài
- Việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa trên bằng chứng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tính Việc ước tính này phải tính đến sự biến động của giá cả hoặc chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc năm tài chính, mà các sự kiện này được xác nhận với các điều kiện hiện có ở thời điểm ước tính
Trang 4
Như vậy, sự kiện nhà máy ở Bình Dương xảy ra hoả hoạn không chỉ gây hoang mang, lo lắng đối với cổ đông và các nhà đầu tư tương lai của MAXDOOR, mà nó còn ảnh hưởng tới việc xác định giá trị thuần có thể thực hiện được của 2 lô hàng tồn kho nói trên
- Khi ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được phải tính đến mục đích của việc dự trữ hàng tồn kho Ví dụ, giá trị thuần có thể thực hiện được của lượng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho hợp đồng bán hàng cho công ty APPA phải dựa vào giá trị trong hợp đồng
ký giữa công ty này và MAXDOOR
- Lưu ý khi ghi nhận chi phí: Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đã bán được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với doanh thu liên quan đến chúng được ghi nhận
Như vậy, nếu ghi nhận giá trị hai lô hàng tồn kho nói trên vào doanh thu vào doanh thu
mà không ghi nhận giá gốc của chúng vào giá vốn hàng bán (tương đương chi phí kinh doanh trong kỳ) sẽ là vi phạm chuẩn mực kế toán
- Lưu ý khi trình bày báo cáo tài chính:
Trong báo cáo tài chính, công ty MAXDOOR phải trình bày:
+ Các chính sách kế toán áp dụng trong việc đánh giá hàng tồn kho, phương pháp tính giá trị hàng tồn kho là phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)
+ Giá gốc của tổng số hàng tồn kho và giá gốc của từng loại hàng tồn kho được phân loại phù hợp
+ Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho;
+ Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho;
+ Những trường hợp hay sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (sự kiện hoả hoạn ở nhà máy phải được đưa vào báo cáo tài chính nếu không sẽ vi phạm chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính)
+ Giá trị ghi sổ của hàng tồn kho (Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đã dùng để thế chấp, cầm cố đảm bảo cho các khoản nợ phải trả
- Vì công ty MAXDOOR tính giá trị hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau, xuất trước nên báo cáo tài chính phải phản ánh số chênh lệch giữa giá trị hàng tồn kho trình bày trong bảng cân đối kế toán với:
(a) Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp bình quân gia quyền và giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc
Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo phương pháp bình quân gia quyền (nếu
Trang 5
hàng tồn kho cuối kỳ tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước và giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc
Với giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho tính theo phương pháp nhập trước, xuất trước và phương pháp bình quân gia quyền); hoặc
(b) Giá trị hiện hành của hàng tồn kho cuối kỳ tại ngày lập bảng cân đối kế toán (nếu giá trị hiện hành của hàng tồn kho tại ngày lập bảng cân đối kế toán nhỏ hơn giá trị thuần có thể thực hiện được); hoặc với giá trị thuần có thể thực hiện được (nếu giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính theo giá trị hiện hành tại ngày lập bảng cân đối kế toán)
- Trình bày chi phí về hàng tồn kho trên báo cáo kết quả sản xuất, kinh doanh được phân loại chi phí theo chức năng
- Phân loại chi phí theo chức năng là hàng tồn kho được trình bày trong khoản mục “Giá vốn hàng bán” trong báo cáo kết quả kinh doanh, gồm giá gốc của hàng tồn kho đã bán, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, chi phí sản xuất chung không được phân bổ
Tài liệu tham khảo:
1 www.vnexpress.net
2 www.dantri.com.vn
3 www.vneconomy.com.vn
4 Giáo trình “Kế toán tài chính”