Một số vấn đề pháp lý về thuế thu nhập cá nhân sửa đổi 2012

Khi cá nhân có thu nhập phátsinh thuộc đối tượng chịu thuế thì đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ chuyểngiao một bộ phận thu nhập của mình Nhà nước theo một mức thuế nhất định mà không đi kè

MỤC LỤC

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Tình hình nghiên cứu đề tài 2

3 Mục đích nghiên cứu 2

4 Đối tượng nghiên cứu và phương pháp nghiên cứu 2

5 Ý nghĩa khoa học và giá trị ứng dụng của đề tài 2

6 Bố cục của đề tài 3

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 4

1.1 Tìm hiểu chung về thuế thu nhập cá nhân 4

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân 4

1.1.2 Vai trò 6

1.1.3 Quá trình hình thành và phát triển của thuế thu nhập cá nhân 8

1.2 Sự cần thiết phải sửa đổi Luật thuế thu nhập cá nhân 13

1.2.1 Những mục tiêu đã đạt được trong 3 năm thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 13

1.2.2 Những hạn chế trong Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 15

1.2.3 Những nội dung mới trong Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi năm 2012 16 CHƯƠNG 2 MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP HOÀN THIỆN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN SỬA ĐỔI 2012 21

2.1 Thu nhập chịu thuế 21

2.1.1 Nội dung quy định 21

2.1.2 Kinh nghiệm thế giới 25

2.1.3 Hướng hoàn thiện cho pháp luật Việt Nam 27

2.2 Mức giảm trừ gia cảnh 28

2.2.1 Nội dung quy định 28

2.2.2 Kinh nghiệm thế giới 31

2.2.3 Hướng hoàn thiện cho pháp luật Việt Nam 36

2.3 Biểu thuế suất lũy tiến 36

2.3.1 Nội dung quy định 36

2.3.2 Kinh nghiệm thế giới 39

2.3.3 Hướng hoàn thiện cho pháp luật Việt Nam 42

KẾT LUẬN 44

Trong bất kỳ một chế độ xã hội nào, thuế luôn luôn là một công cụ thểhiện quyền lực của Nhà nước và là nguồn tài chính chủ yếu đóng góp vàongân sách quốc gia, nhằm đảm bảo cho Nhà nước vận hành và thực hiện cácchức năng xã hội, kinh tế, an ninh quốc phòng của quốc gia đó Thuế cònđược sử dụng như một công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, thông qua khảnăng điều tiết giá cả thị trường, thúc đẩy đầu tư, kềm chế lạm phát Bên cạnh

đó, thuế giúp cải thiện một biểu hiện tiêu cực trong quan hệ kinh tế thịtrường- sự phân hóa giàu nghèo, bằng cách góp phần điều tiết thu nhập, thựchiện công bằng xã hội

Chính vì vậy, việc sửa đổi, bổ sung các quy định về thuế khóa luôn làmột đề tài thu hút được sự quan tâm của xã hội Thuế thu nhập cá nhân càngnhận được sự quan tâm đông đảo hơn, vì đây là sắc thuế trực tiếp điều tiết lênthu nhập của các cá nhân trong xã hội, làm giảm một phần nguồn thu tài chínhcủa cá nhân và ngân sách của gia đình Điều này gây ảnh hưởng lớn đến đờisống của người dân, đặc biệt là trong giai đoạn hiện nay khi nền kinh tế chỉmới vừa phục hồi, giá cả vật chất không ngừng tăng cao…Tác động củanhững điều được sửa đổi, bổ sung đó lên đời sống kinh tế- xã hội của ngườidân sẽ thế nào? Đây là câu hỏi mà mọi người đều muốn có câu trả lời

Những quy định mới của Luật thuế thu nhập cá nhân cũng phải giảiquyết được vấn đề làm sao có thể cân bằng lợi ích, giữa việc bổ sung nguồnthu vào ngân sách Nhà nước, với việc đảm bảo nguồn thu nhập còn lại có thểtăng chất lượng đời sống, đảm bảo vật chất tinh thần cho người dân Bên cạnh

đó, nó còn phải làm tốt những vai trò cơ bản của mình như điều tiết thu nhập,đảm bảo công bằng xã hội Để giải quyết vấn đề này, đã có rất nhiều ý kiếntranh cãi xoay quanh quá trình sửa đổi, bổ sung Luật thuế thu nhập cá nhân từcác chuyên gia, nhà làm luật cũng như người dân trong xã hội

Trước những lý do trên, người viết chọn đề tài “MỘT SỐ VẤN ĐỀ PHÁP LÝ VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN SỬA ĐỔI 2012” để làm đề

tài báo cáo thực tập Qua đó, mong rằng người đọc có cái nhìn sâu sát hơn vềthuế thu nhập cá nhân, và tạo được tiền đề để nghiên cứu Luật thuế thu nhập

cá nhân một cách toàn diện cũng như có sự so sánh với Luật thuế thu nhập cánhân của các nước khác trên thế giới

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Luật Thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực kể từ ngày 1/1/2009 và được sửađổi bằng Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi sẽ có hiệu lực vào 1/7/2013 Đây

là đề tài được dư luận quan tâm, nhưng số lượng bài viết, công trình nghiêncứu khoa học về đề tài này còn ít Những vấn đề được viết xoay quanh thuếthu nhập cá nhân chỉ dừng lại dưới góc độ là những bài viết báo chí mang tính

xã luận, những hướng dẫn mang tính nghiệp vụ và một số ít bài luận văn tốtnghiệp về thực trạng thuế thu nhập cá nhân

3 Mục đích nghiên cứu

Với đề tài này, người viết muốn nghiên cứu về những vướng mắc, bấtcập trong Luật thuế thu nhập cá nhân- tuy mới được sửa đổi bổ sung trongthời gian gần đây nhưng gây ra rất nhiều tranh cãi từ phía các chuyên giacũng như người dân Trong đó, tập trung vào những thay đổi của luật cũng

như những điều được kế thừa từ Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 nhưng còngây băn khoăn cho người nộp thuế Bên cạnh đó, người viết muốn so sánh vớiluật thuế thu nhập cá nhân ở các quốc gia khác trên thế giới, nhằm có cái nhìntoàn diện hơn để có thể chỉ ra được những ưu khuyết điểm của luật, cũng như

có những đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thiện sắc thuế này ở Việt Nam

4 Đối tượng nghiên cứu và phương pháp nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài này là một số vấn đề pháp lý trong Luậtthuế thu nhập cá nhân hiện hành mà người viết cho rằng chưa phù hợp vớitình hình kinh tế- xã hội của đất nước, cũng như tâm tư, nguyện vọng củangười dân hoặc những vấn đề pháp lý còn gây ra nhiều tranh cãi xoay quanhhiệu quả áp dụng của chúng trong thực tế Những quy định này có thể đượcsửa đổi hoặc kế thừa từ Luật thuế thu nhập cá nhân 2007, bao gồm:

- Thu nhập chịu thuế

- Mức giảm trừ gia cảnh

- Biểu thuế suất lũy tiến

Phương pháp dùng để nghiên cứu đề tài là phương pháp tổng hợp, thống

kế số liệu kết hợp với so sánh và đối chiếu

5 Ý nghĩa khoa học và giá trị ứng dụng của đề tài

Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 tuy chỉ mới được thực hiện trongkhoảng thời gian hơn 3 năm, nhưng đã mau chóng được sửa đổi, bổ sung bởiLuật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi 2012 ban hành vào 22/11/2012 Với tìnhhình biến động kinh tế, xã hội nhanh chóng như hiện nay, việc những quyđịnh mới ra đời và sửa đổi, bổ sung hay thay thế cho những quy định hiệnhành là rất có thể xảy ra trong thời gian gần Nhất là khi tuy đã kế thừa nhữngkinh nghiệm từ Luật thuế thu nhập cá nhân 2007, cùng với học tập theonhững xu hướng cải cách trên thế giới nhưng Luật thuế thu nhập cá nhân sửađổi 2012 vẫn bộc lộ nhiều bất cập Chính vì vậy, thông qua việc nghiên cứu

những vấn đề nổi cộm trong luật, người viết mong rằng bài viết này có giá trịứng dụng về mặt thực tiễn cũng như nghiên cứu và được dùng để tham khảotrong những lần sửa đổi luật sắp tới

6 Bố cục của đề tài:

Bố cục đề tài gồm 5 phần:

- Lời mở đầu

- Chương I: Tổng quan về thuế thu nhập cá nhân

- Chương II: Một số ý kiến đóng góp hoàn thiện Luật thuế thu nhập cánhân sửa đổi năm 2012

- Kết luận

- Danh mục tài liệu tham khảo

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Tìm hiểu chung về thuế thu nhập cá nhân

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân

Thuế vừa là phạm trù kinh tế, vừa là phạm trù lịch sử Lịch sử xã hội loàingười đã chứng minh rằng thuế ra đời là một tất yếu khách quan, gắn với sựhình thành và phát triển của Nhà nước Để duy trì sự tồn tại, đồng thời vớiviệc thực hiện chức năng của mình, nhà nước cần có nguồn vật chất để thựchiện những chi tiêu có tính chất xã hội Bằng quyền lực chính trị, nhà nướcthu một bộ phận của cải của xã hội để có được nguồn vật chất đó Quan hệthu, nộp những nguồn vật chất này chính là thuế

Trong quan hệ thuế, người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vàongân sách Nhà nước nhưng Nhà nước không nhất thiết phải hoàn trả lại chongười nộp thuế những lợi ích ngang bằng về mặt giá trị với số thuế đã nộp.Thuế cũng không phải là nghĩa vụ hoàn trả mà người nộp thuế phải thực hiệnkhi đã nhận được một lợi ích nào đó của Nhà nước Nghĩa là nếu một cá nhânphải nộp mức thuế cao hơn một cá nhân khác, điều này không có nghĩa Nhànước sẽ đáp ứng hoặc hoàn trả trực tiếp những lợi ích cho người đó nhiềuhơn

Như vậy, “thuế là khoản nộp bắt buộc mang tính cưỡng chế bằng pháp luật mà các cá nhân, tổ chức phải nộp vào ngân sách Nhà nước Các khoản nộp này không mang tính đối giá và cũng không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế”.

Trong đó, thuế thu nhập là tên gọi để chỉ những sắc thuế lấy thu nhậplàm đối tượng tính thuế Thu nhập - là từ dùng để chỉ những giá trị vật chất

mà một cá nhân, tổ chức thu được thông qua quá trình lưu chuyển và phânphối của cải trong xã hội Thông thường, thu nhập thường được hiểu là khoảntiền nhận được do lao động, dùng để đáp ứng nhu cầu sinh sống hàng ngày và

các nhu cầu vật chất, tinh thần khác Do Nhà nước là chủ thể điều tiết vĩ mônền kinh tế, nắm vai trò chủ đạo trong việc tạo ra môi trường giúp các chủ thểtạo ra thu nhập, nên thu nhập cũng là yếu tố mà Nhà nước nhắm đến nhằm tạonguồn ngân sách cho Nhà nước Mặt khác, quá trình lưu chuyển, phân phốithu nhập không thể tránh khỏi sự chênh lệch về mức độ phân phối Điều nàyđặt Nhà nước trước yêu cầu điều tiết thu nhập để cân bằng các lợi ích thôngqua thuế Bên cạnh đó, Nhà nước có thể sử dụng thuế thu nhập như một công

cụ để quản lý và điều tiết các hoạt động kinh tế xã hội, vì thu nhập của mỗi cánhân, tổ chức hay quốc gia là chỉ tiêu quan trọng quyết định vấn đề tích lũy,đầu tư, tiết kiệm, tiêu dùng và phân bổ nguồn lực trong xã hội Như vậy, Nhànước điều tiết thuế thu nhập không chỉ để bổ sung cho ngân sách nhà nước,

mà còn vì mục tiêu điều tiết thu nhập và thực hiện công bằng xã hội

Căn cứ vào chủ thể sở hữu thu nhập, thu nhập bao gồm: thu nhập cánhân, thu nhập doanh nghiệp, thu nhập Nhà nước Dựa vào đặc tính, thu nhậpđược chia thành thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên.Hoặc dựa vào nguồn hình thành, thu nhập bao gồm thu nhập từ hoạt độngkinh doanh, thu nhập từ hoạt động lao động, thu nhập từ nhận thừa kế và thunhập từ các nguồn hình thành khác… Với mỗi loại thuế thu nhập khác nhau,Nhà nước có cách điều tiết khác nhau

Trong đó, “thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu, thu trực tiếp trên thu nhập nhận được từ nhiều nguồn khác nhau của cá nhân trong một khoảng thời gian nhất định, thường là một năm hoặc từng lần phát sinh”.

Thuế thu nhập cá nhân mang những đặc điểm sau đây

 Với tư cách là một loại thuế trong hệ thống thuế của pháp luật ViệtNam, thuế thu nhập cá nhân mang một số đặc điểm chung của mọi thứ thuế

khác, như: tính gắn liền với quyền lực Nhà nước Đặc điểm này thể hiện ở

chỗ: thuế thu nhập cá nhân do cơ quan lập pháp của mỗi quốc gia ban hành,

được quy định dưới dạng văn bản luật Việc thu thuế được Nhà nước đảm bảothực hiện, bất kỳ cá nhân nào khi có đủ điều kiện theo luật định thì phải cónghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân, nếu không nộp, hoặc vi phạm các quyđịnh khác về thuế, sẽ có chế tài nhất định Chính tính chất này đã thể hiện sắcthuế thu nhập cá nhân là một khoản thu bắt buộc do pháp luật quy định vàđược đảm bào bằng sự cưỡng chế của Nhà nước

 Thuế thu nhập cá nhân còn mang tính “cưỡng chế”, “không mang tính đối giá và hoàn trả trực tiếp cho người nộp” Tính cưỡng chế là một thuộc

tính cơ bản của các sắc thuế nói chung để phân biệt với các hình thức độngviên tài chính khác của Ngân sách Nhà nước Khi cá nhân có thu nhập phátsinh thuộc đối tượng chịu thuế thì đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ chuyểngiao một bộ phận thu nhập của mình Nhà nước theo một mức thuế nhất định

mà không đi kèm song song, đối ứng với một sự cấp phát hoặc những quyềnlợi nào khác cho người nộp thuế Tuy nhiên, cũng cần khẳng định rằng, nguồnthu từ thuế vào ngân sách nhà nước được sử dụng vào các mục tiêu khác nhaunhưng cuối cùng người thụ hưởng cũng chính là các cá nhân trong xã hội

 Là một loại thuế trực thu, thuế thu nhập cá nhân có sự đồng nhất giữa

đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế: người có nghĩa vụ nộp thuế thunhập cá nhân theo luật cũng là người phải chịu gánh nặng về thuế, người chịuthuế thu nhập cá nhân không có khả năng chuyển giao gánh nặng về thuế sangcho các đối tượng khác tại thời điểm đánh thuế Đánh thuế bằng phương pháptrực thu có bất lợi là khiến người chịu thuế cảm nhận rõ ràng gánh nặng từthuế, có thể dẫn tới tâm lý tiêu cực Ngoài ra, do đã cá biệt hóa từng đối tượngnộp thuế, bằng cách chia đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân thành nhiềunhóm, nhiều loại tương ứng với những mức thuế suất khác nhau, nên quytrình thu thuế phức tạp, chi phí hành thu cao hơn nhiều so với thuế gián thu.Tuy nhiên, điều đó cũng có nghĩa thuế trực thu làm tốt hơn trong nhiệm vụ

thực hiện công bằng xã hội và điều tiết thu nhập Khác với thuế trực thu, cácloại thuế gián thu được lồng vào giá cả hàng hóa, dịch vụ, chính vì vậy, tuyngười nộp thuế là người bỏ tiền ra để đóng thuế, nhưng gánh nặng về thuếthực chất do người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ - người chịu thuế gánh chịu

Thuế thu nhập cá nhân có phạm vi điều tiết rất rộng, thể hiện trên haikhía cạnh Một là đối tượng đánh thuế là các khoản thu nhập chịu thuế của cánhân cư trú không phân biệt phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam Thứhai, đối tượng nộp thuế còn bao gồm các cá nhân không cư trú có thu nhậpchịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam Điều này cho thấy phạm vi điềutiết của thuế thu nhập cá nhân dựa trên 2 yếu tố đó là địa điểm phát sinh thunhập và yếu tố cư trú Yếu tố cư trú phụ thuộc vào số ngày có mặt, làm việc,

có thu nhập tùy theo pháp luật các nước

1.1.2 Vai trò

a) Vai trò kinh tế của thuế thu nhập cá nhân

Có thể thấy rằng, thuế thu nhập cá nhân thường đóng vai trò quan trọngtrong hệ thống thuế của một nước Một mặt, nguồn thu từ việc thu thuế thunhập cá nhân góp một phần lớn vào tổng nguồn thu ngân sách quốc gia, mặtkhác, thuế thu nhập cá nhân còn được sử dụng như một công cụ để điều tiếtnền kinh tế

Ở nhiều nước, nguồn thu từ thuế thu nhập cá nhân được xem là một phầnquan trọng của ngân sách Thông thường, tỷ lệ của nguồn thu này trên GDPhàng năm vào khoảng xấp xỉ 10% và trên tổng nguồn thu từ thuế vào khoảng25% Đặc biệt ở một số nước như Đan Mạch, New Zealand, Australia nguồnthu từ thuế thu nhập cá nhân có vai trò chủ chốt đối với ngân sách quốc gia.Ngoài tác động làm tăng nguồn thu ngân sách quốc gia, đến cuối nhữngnăm 1970, thuế thu nhập cá nhân còn có một vai trò mới là nhằm điều tiết,định hướng sự phát triển kinh tế với sự xuất hiện của cơ chế đánh thuế thu

nhập thuế suất kép Đây là cơ chế đánh thuế thu nhập cá nhân với các mứcsuất khác nhau đối với thu nhập do sức lao động đưa lại và thu nhập do đầu tưvốn đưa lại Khi một nước áp dụng mức thuế suất cao đối với thu nhập từ việcđầu tư vốn, có thể sẽ làm hạn chế nguồn vốn đầu tư vào nền kinh tế, làm chonền kinh tế phát triển chậm lại theo ý muốn của Chính phủ Hoặc ngược lại,việc miễn hoặc giảm thuế thu nhập cá nhân đối với một khoản đầu tư nào đó

sẽ làm khuyến khích các nguồn vốn đầu tư vào lĩnh vực này Đây là kinhnghiệm của Thái Lan trong thời gian qua Để khuyến khích người dân Tháiđầu tư vào thị trường chứng khoán, nước này đã áp dụng chính sách miễnthuế thu nhập cho những giao dịch đứng tên cá nhân1

b) Vai trò điều tiết xã hội của thuế thu nhập cá nhân

Mặc dù, nguồn thu cho ngân sách từ thuế thu nhập cá nhân một số nướckhông phải là cao nhưng ở đó, thuế thu nhập cá nhân vẫn được coi là một loạithuế quan trọng để thực hiện chức năng điều tiết một số vấn đề xã hội

Trước hết, luật thuế thu nhập cá nhân phân phối lại của cải, thu nhậptrong xã hội Trong bối cảnh nền kinh tế của các nước ngày càng phát triển,

sự cách biệt giàu – nghèo ngày càng lớn thì việc áp dụng thuế thu nhập cánhân là một giải pháp hữu hiệu, góp phần thực hiện chức năng xã hội của nó.Điều này thể hiện ở những điểm như:

Thứ nhất, cơ cấu thuế suất thường mang tính chất luỹ tiến, nghĩa là

người có thu nhập cao thì phải chịu thuế cao hơn người có thu nhập thấp.Thuế thu nhập cá nhân thường được thiết kế để đảm bảo những người có thunhập thấp thực sự sẽ không phải chịu ảnh hưởng của thuế thu nhập cá nhân

Để thực hiện điều đó, nhà nước đưa ra quy định trong hệ thống thuế vềngưỡng tính thuế và số tiền miễn thuế Như vậy, nếu những cá nhân có thunhập chưa đến ngưỡng phải chịu thuế sẽ không phải nộp thuế Chính những

1 Xem thêm Lan Anh, “Lãnh đạo và Đạo đức‟, Thời báo Kinh tế Sài Gòn, Số 9/2006 (793), ngày 23/02/2006.

đặc điểm này làm cho Luật thuế thu nhập cá nhân được xem như là công cụphù hợp để giảm bớt sự nghèo đói.

Thứ hai, việc đánh thuế đối với cá nhân được thiết kế phù hợp với khả

năng đóng góp và có xem xét đến hoàn cảnh cá nhân của người nộp thuế Ởmột số quốc gia, luật thuế thu nhập cá nhân thường đánh vào tất cả các khoảnthu nhập của người nộp thuế mà không xét đến thu nhập đó đến từ đâu, ở chỗnào và mục đích sử dụng chúng ra sao Tuy nhiên, hiện nay có một xu hướngthống nhất là hoàn cảnh gia đình của cá nhân người nộp thuế sẽ được xem xét

để chiết giảm khoản thuế phải nộp

Thứ ba, thuế thu nhập cá nhân làm tăng ý thức của công dân trong việc

giám sát nguồn chi tiêu ngân sách của Chính phủ Thuế thu nhập cá nhân làmột loại thuế trực thu Khác với các loại thuế gián thu khác, qua thuế trực thungười dân sẽ biết rõ ai là người nộp thuế và ý thức được vai trò của mình đốivới nguồn thu ngân sách của quốc gia Bằng cách nộp thuế để nuôi sống Nhànước, người đóng thuế thể hiện quyền lực của mình đối với nhà nước: Nhànước do dân (dân bầu ra nhà nước), của dân (dân nuôi nhà nước), vì thế, phảiphục vụ dân (vì dân) Từ đó, người dân sẽ có ý thức hơn đến việc giám sát cácnguồn chi tiêu của Chính phủ với tư cách là một khách hàng giám sát việc sửdụng chi phí của mình đã trả (qua thuế) cho các dịch vụ công do Nhà nướcthực hiện

1.1.3 Quá trình hình thành và phát triển của thuế thu nhập cá nhân

Mặc dù trong thời kỳ trung cổ, ở một số thành phố ở Italia, người ta cũng

đã tiến hành đánh thuế đối với thu nhập của các cá nhân, nhưng thuế thu nhập

cá nhân, về bản chất là một loại thuế hiện đại, chỉ ra đời khi xã hội loài người

đã có một số điều kiện kinh tế cơ bản như: có nền kinh tế tiền tệ, có việcthanh toán qua tài khoản và các khái niệm về hóa đơn, chi phí và lợi nhuận đã

được xã hội thừa nhận và đưa vào sử dụng rộng rãi Vào thời đầu của nền vănminh, khi những điều kiện kinh tế cơ bản chưa tồn tại, thuế được đánh dựatrên các yếu tố như là: sự giàu có, địa vị xã hội, và quyền sở hữu đối với cácphương tiện sản xuất (thường là đất đai và nô lệ) rất phổ biến.

Đạo luật thuế thu nhập đầu tiên theo đúng bản chất được William Pitt thihành ở Anh Quốc vào năm 1799 để trang trải cho cuộc chiến tranh vớiNapoleon Sau một vài lần áp dụng các loại thuế thu nhập tạm thời, đến năm

1874, thuế thu nhập cá nhân đã được áp dụng lâu dài tại nước này

Đạo luật thuế thu nhập đầu tiên ở Hoa Kỳ được ban hành vào năm 1864trong cuộc nội chiến nhưng bị tạm dừng thu vào năm 1872 vì bị cho là trái vớiHiến pháp do thu trực tiếp đối với người dân dẫn đến việc các bang có dân sốkhác nhau phải nộp số thuế khác nhau Việc thông qua Hiến pháp sửa đổi lầnthứ 16 vào năm 1913 đã đặt cơ sở pháp lý cho việc áp dụng thuế thu nhậpđánh dấu bước chuyển biến trong cơ cấu thuế ở Hoa Kỳ.Trước thời điểm đó,nguồn thu ngân sách chủ yếu của liên bang là thuế tiêu thụ đặc biệt và thuếxuất, nhập khẩu, tuy nhiên, tầm quan trọng của các loại thuế này đã giảm dần.Cho đến nay, thuế thu nhập cá nhân và thuế quỹ lương bảo trợ xã hội đã trởthành những nguồn thu chủ yếu của Chính phủ liên bang

Cho đến nửa cuối thế kỷ 19, luật thuế thu nhập cá nhân đã trở nên phổbiến trên thế giới với hàng loạt các nước Châu Âu cũng như Australia, NewZealand, Nhật Bản đưa ra các đạo luật về thuế thu nhập cá nhân của mình2.Các nước Châu Á: Thái lan bắt đầu áp dụng năm 1939, Philippine năm 1945,Hàn quốc năm 1948, Indonesia năm 1949, Trung quốc năm 1984; Các nướcĐông Âu mới áp dụng như Rumani năm 1990, Nga năm 1991, Ba Lan năm1992

2 Xem thêm Joseph E Stiglitz, “Kinh tế học công cộng” , NXB Khoa học& Kỹ thuật, (Hà Nội, 1995), tr 458

Trong thời kỳ mới ban hành, các Chính phủ thường đánh thuế vào đốitượng dễ đo lường được như đánh trên đất đai, tài sản, hàng hóa hữu hình…Tuy nhiên, qua quá trình phát triển về kinh tế, xã hội của từng nước, thuế thunhập cá nhân cũng đã có những thay đổi cho phù hợp hơn, thực hiện đượcnhững mục tiêu mà mỗi Nhà nước đặt ra khi áp dụng loại thuế này Cho đếnnay, thuế thu nhập cá nhân đã trở nên một loại thuế phổ biến, được áp dụng ởgần 180 nước trên thế giới với những thay đổi nhất định về phương thức đánhthuế

Theo thống kê, hiện chỉ còn một số lượng nhỏ các quốc gia và vùng lãnhthổ chưa áp dụng đạo luật thuế này Đó thường là các quốc gia dầu mỏ giàu

có vùng Trung Đông, Trung Mỹ hoặc các tiểu quốc ở Châu Âu, cụ thể: cáctiểu vương quốc Ả Rập thống nhất (UAE), Oman, Qatar, Kuwait, CaymanIslands, Bahrain, Bermuda, Bahamas Thay vì tạo doanh thu từ thuế thu nhập,các quốc gia trên tìm thu nhập từ các nguồn khác, đặc biệt là từ thuế tàinguyên đánh lên phần tài nguyên dầu mỏ dồi dào của họ hoặc thuế nhập khẩu.UAE đứng vào danh sách các nước có thu nhập bình quân trên đầu người caonhất thế giới (48.200 USD), chính phủ nước này áp dụng mức thuế cao ngấtngưởng đối với các doanh nghiệp dầu mỏ (55%) Các ngân hàng nước ngoàiphải trả mức thuế doanh nghiệp 20%, dù không phải đóng thuế thu nhập cánhân cũng như thuế lợi nhuận đầu tư nhưng công dân Oman phải đóng góp6,5% thu nhập hàng tháng cho hệ thống an sinh xã hội Tại Cayman Islands,Thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập không được áp dụng nhưng chính phủlại đánh thuế nhập khẩu khá cao, lên tới 25%.3

Các Nhà nước có khuynh hướng tăng cường vai trò của thuế thu nhập cánhân vì xu hướng toàn cầu hóa và yêu cầu bảo đảm công bằng đã khiến cácnhà nước bị cắt giảm các nguồn thu từ thuế quan và thuế gián thu khác Thuế

3 http://www.vef.vn/2012-07-13-dan-nuoc-nao-khong-can-dong-thue-thu-nhap-ca-nhan truy cập ngày 25/2/2012 lúc 15h00

thu nhập cá nhân điều tiết vào chủ thể nhó nhất- cá nhân trong xã hội nên khảnăng bảo đảm công bằng cao hơn so với các sắc thuế khác Theo xu hướng

đó, thuế thu nhập cá nhân ngày càng chiếm tỷ trọng cao trong nguồn thu ngânsách Nhà nước của các Quốc gia

Sau khi xóa bỏ tập trung bao cấp, nhận thức được hệ thống thuế củanước ta còn tồn tại nhiều nhược điểm, không phù hợp với cơ chế quản lý mớitrong giai đoạn đổi mới toàn diện nền kinh tế, Nghị quyết Đại hội Đảng toànquốc lần thứ VII (6/1991) đã đề ra yêu cầu "tiếp tục đổi mới và bổ sung cácluật thuế Kiện toàn hệ thống thu thuế, chống thất thu và lạm thu, chống mọibiểu hiện tiêu cực trong công tác thuế Tăng cường thanh tra tài chính, kiểmsoát việc chấp hành Pháp lệnh kế toán, thống kê” trong bối cảnh "Tiếp tục xâydựng nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần và đổi mới quản lý kinh tế Phảiphát huy thế mạnh của các thành phần kinh tế, vừa cạnh tranh, vừa hợp tác,

bổ sung cho nhau trong nền kinh tế quốc dân thống nhất Cơ chế vận hànhnền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần theo định hướng xã hội chủ nghĩa là cơchế thị trường có sự quản lý của Nhà nước bằng pháp luật, kế hoạch, chínhsách và các công cụ khác "

Trong giai đoạn đó, hệ thống chính sách thuế và thu trong khu vực quốcdoanh đã và đang bộc lộ nhiều nhược điểm, chủ yếu là:

các thành phần kinh tế, chưa khuyến khích các thành phần kinh tế tập thể, cáthể và tư nhân bỏ vốn đầu tư, phát triển sản xuất, kinh doanh, mở rộng kinh tếhàng hoá Việc áp dụng chính sách thu riêng biệt đối với kinh tế quốc doanh,tách ra khỏi hệ thống chính sách thuế, về thực chất đã làm yếu đòn bẩy kinh tếcủa công tác quản lý tài chính, nhất là trong giai đoạn thương mại hoá vật tư,tiền tệ hóa tiền lương

 Chưa bao quát hết các nguồn thu có thể động viên cho Ngân sáchNhà nước, đặc biệt là các nguồn thu phát sinh qua cơ chế thị trường (chuyểnnhượng cổ phần, cổ phiếu, cho vay, nhượng bán tài sản, nhà đất ), có nhiềumặt trùng lắp, gây thắc mắc, suy bì không cần thiết giữa các đơn vị, giữanhững người nộp thuế.

chính sách thuế và thu chỉ được ban hành bằng hình thức dưới luật, chưa bảođảm đầy đủ tính pháp lý theo đúng Hiến pháp quy định, chưa ngang tầm quantrọng của công tác động viên về thuế; hiệu lực thi hành còn bị hạn chế

và con người) chưa thành một hệ thống tập trung, chặt chẽ Trình độ nghiệp

vụ, quản lý thu thuế của cán bộ thuế còn yếu kém

Từ tầm quan trọng đặc biệt của đợt cải cách hệ thống thuế, Chủ tịch HộiĐồng Bộ Trưởng đã có Quyết định số 05-CT ngày 12/1/1989 thành lập "Tổchức chỉ đạo soạn thảo dự án luật mới về các loại thuế" Công việc nghiêncứu được triển khai khẩn trương, thận trọng, nhiệt tình của nhiều chuyên giacác Bộ, ngành được cử trực tiếp tham gia điều tra, khảo sát, tổng hợp, phântích tình hình, tính toán số liệu, xây dựng các dự luật thuế cùng các dự thảovăn bản quy định, hướng dẫn chi tiết thi hành Các dự án thuế đã được đưa rabàn bạc, thảo luận với nhiều nhà khoa học, nhà kinh tế và Uỷ ban nhân dân(UBND) tỉnh, thành phố Các dự luật thuế cũng đã được thông báo công khai

để tranh thủ ý kiến tham gia rộng rãi của các tầng lớp nhân dân trước khiđược Ban soạn thảo tiếp thu, hoàn chỉnh các dự án trình Chính phủ, Hội đồngNhà nước và Quốc hội

Từ đặc điểm tình hình kinh tế xã hội ở nước ta và qua phân tích, vậndụng có chọn lọc kinh nghiệm trong chính sách thuế trên thế giới, ngày28/12/1989, Quốc hội khoá VIII, kỳ họp thứ 6 đã có Nghị quyết giao cho Hội

đồng Nhà nước nghiên cứu xem xét, ban hành hệ thống thuế mới ở nước tabao gồm 9 sắc thuế và các loại phí, lệ phí Kết quả nghiên cứu được thể hiệntrong đề án chung về đổi mới hệ thống thuế và các sơ thảo các luật thuế, cácpháp lệnh thuế trình Quốc hội và Hội đồng Nhà nước xem xét, lần lượt thôngqua và ban hành, bao gồm các loại luật: Thuế doanh thu (30/6/1990); Thuếtiêu thụ đặc biệt (30/6/1990); Thuế lợi tức (30/6/1990); Thuế xuất khẩu, thuếnhập khẩu (26/12/1991)… Và ngày 20/12/1990, Chủ tịch nước đã công bố

“Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao”

Như vậy, lần đầu tiên trong lịch sử Việt Nam, loại thuế đánh vào thunhập của các cá nhân trong xã hội đã ra đời dưới hình thức pháp lệnh Ủy banthường vụ Quốc hội ban hành Để phù hợp với tình hình thực tế của từng giaiđoạn phát triển kinh tế- xã hội của đất nước, từ đó tới nay Pháp lệnh thuế thunhập đối với người có thu nhập cao đã trải qua 6 lần sửa đổi, bổ sung, cụ thể:lần thứ nhất vào 10/3/1992, lần thứ hai vào 1/6/1994, lần thứ ba vào 6/2/1997,lần thứ tư vào 30/6/1999 và lần thứ 5 vào 13/6/2001 và lần thứ 6 là pháp lệnhsửa đổi, bổ sung số 14/2004/PL-Ủy ban thường vụQH11 có hiệu lực từ ngày01/07/2004

Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao có phạm vi điềuchỉnh hẹp, chỉ với thu nhập cá nhân được xem là cao trong khi phần lớn dân

cư lúc ấy có thu nhập từ thấp đến trung bình Việc áp dụng loại thuế này cũng

đã bộc lộ nhiều hạn chế và chưa mang tính hiệu quả Tuy nhiên, pháp lệnhthuế thu nhập đối với người có thu nhập cao đã trở thành một sắc thuế quantrọng trong hệ thống thuế quốc gia và góp phần quan trọng trong việc mởrộng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, đồng thời, đóng vai trò quan trọngtrong quá trình điều tiết thu nhập, thực hiện công bằng xã hội dù chưa mangtính toàn diện

Giai đoạn 2006-2010, thực hiện kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội 5năm, các thị trường tài chính- tiền tệ, thị trường vốn, thị trường lao động sẽ

có sự phát triển mạnh mẽ Nền kinh tế phát triển nhanh tạo điều kiện cho các

tổ chức, cá nhân có cơ hội đầu tư, sản xuất kinh doanh, từ tiền lương, tiềncông, dịch vụ và đầu tư tài chính Bên cạnh đó, cùng với tiến trình hội nhậpkinh tế quốc tế, số người nước ngoài đến làm ăn, sinh sống tại Việt Nam và sốngười Việt Nam có thu nhập từ nước ngoài cũng sẽ tăng lên

Trước tình hình trên, Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhậpcao đã bộc lộ một số hạn chế như: chưa thực sự đảm bảo công bằng, bìnhđẳng về nghĩa vụ thuế, chưa hợp lý trong việc phân biệt giữa đánh thuế vàongười Việt Nam và người nước ngoài, chưa phù hợp thông lệ quốc tế Vìvậy, Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao được thay thếbằng Luật thuế thu nhập cá nhân do Quốc hội ban hành vào 21/1/2007 vàchính thức có hiệu lực từ 1/1/2009

Có được 17 năm kinh nghiệm thực thi lĩnh vực áp dụng thuế thu nhậpđối với cá nhân, Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 xây dựng các quy địnhtrong sắc thuế này hợp lý hơn Đối tượng nộp thuế không chỉ gói gọn trongnhững cá nhân có thu nhập cao mà đã được mở rộng, bao gồm tất cả các cánhân trong xã hội có các khoản thu nhập phát sinh thuộc đối tượng nộp thuếđều phải nộp thuế thu nhập cá nhân Một điểm mới khác so với pháp lệnh làquy định việc giảm trừ gia cảnh cho cá nhân người nộp thuế và những ngườiphụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng theo quy định củapháp luật Bên cạnh đó, đã có sự nâng cao hiệu quả rõ rệt trong quá trình quản

lý, kê khai và thu thuế, thông qua: thực hiện đăng ký mã số thuế cho tất cả các

cá nhân, hoàn thiện xây dựng phần mềm quản lý thuế, tăng cường tuyêntruyền, phổ biến về thuế thu nhập cá nhân để nâng cao ý thức tuân thủ nghĩa

vụ thuế của người dân

Qua 3 năm thực hiện, Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 đã đạt được một

số mục tiêu nhất định Bên cạnh đó, do tình hình kinh tế- xã hội đã có sự thayđổi, đặc biệt ảnh hưởng của giai đoạn suy thoái kinh tế trên toàn thế giới, tỷ lệlạm phát cao, số doanh nghiệp phá sản gia tăng nên đời sống người dân khókhăn hơn Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 lại bộc lộ nhiều bất cập do khôngtheo kịp tình hình trong nước và trên thế giới Chính vì vậy, Luật thuế thunhập cá nhân 2007 được sửa đổi bổ sung lần đầu tiên và được Quốc hội thôngqua vào ngày 22/11/2012 và sẽ chính thức được áp dụng kể từ 1/7/2013

1.2 Sự cần thiết phải sửa đổi Luật thuế thu nhập cá nhân

1.2.1 Những mục tiêu đã đạt được trong 3 năm thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân 2007

Xuất phát từ những nhu cầu thiết thực nêu ở phần trên, ngày 21/1/2007,Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 được Quốc hội ban hành, có hiệu lực từ1/1/2009 Đây là văn bản luật đầu tiên ở nước ta dùng để điều chỉnh sự điềutiết thu nhập của cá nhân, đã để lại nhiều dấu ấn tích cực trong việc áp dụng

và đã đạt được những thành công nhất định trong suốt 3 năm thực hiện Cụthể:

Thứ nhất, Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 đã bao quát và mở rộng được

đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế

- Về đối tượng chịu thuế: Ngoài việc kế thừa có chọn lọc các chính sáchđiều tiết thu nhập trước đây (thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao,thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hộ gia đình, cá nhân kinh doanh, thuếchuyển quyền sử dụng đất), Luật thuế thu nhập cá nhân đã bổ sung điều tiếtđối với các khoản thu nhập mới phát sinh, như: thu nhập từ đầu tư vốn; thunhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ thừa

kế, quà tặng là chứng khoán, phần vốn góp trong các tổ chức kinh tế, bất độngsản và các tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng

Chỉ tiêu Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011

2009 có khoảng 149.700 hộ gia đình, cá nhân kinh doanh nộp thuế thu nhập

cá nhân; đến năm 2011 có gần 194.000 hộ gia đình, cá nhân kinh doanh nộpthuế Đối với chuyển nhượng, thừa kế bất động sản: Năm 2009 có gần850.000 lượt chuyển nhượng, thừa kế; Năm 2011 có trên 1 triệu lượt

Thứ hai, động viên hợp lý thu nhập của dân cư, góp phần đảm bảo công

bằng xã hội; luật đã thống nhất các quy định về thuế áp dụng đối với cá nhân

có thu nhập, không phân biệt cá nhân người nước ngoài với người Việt Nam.Trong đó, luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 có quy định giảm trừ gia cảnhtrước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương,tiền công của cá nhân cư trú (mức giảm trừ gia cảnh cho bản thân người nộpthuế 4 triệu đồng/tháng; cho mỗi người phụ thuộc là 1,6 triệu đồng/tháng) vàđược áp dụng thống nhất không phân biệt người Việt Nam hay người nướcngoài Quy định này đã thể hiện nguyên tắc công bằng và khả năng nộp thuếcủa người có thu nhập Bên cạnh đó, đã tạo sự chuyển biến mạnh mẽ trongcông tác quản lý thu, tính đến hết năm 2011 đã có trên 15 triệu cá nhân đượccấp mã số thuế (12,6 triệu cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công và từthu nhập khác; 3,2 triệu cá nhân có thu nhập từ kinh doanh) Trong đó chỉ có

4 cua-nhung-quy-dinh-sua-doi/5712.tctc truy cập ngày 21/2/2013 vào lúc 16h00

http://www.tapchitaichinh.vn/Nghien-cuu-trao-doi/Luat-thue-Thu-nhap-ca-nhan-Su-can-thiet-va-dao-ly-khoảng 1,3 triệu cá nhân có thu nhập từ tiền lương tiền công (chiếm 10,2%);

194 nghìn hộ, cá nhân kinh doanh (chiếm 6%) phải nộp thuế

Ba là, góp phần đảm bảo nguồn thu ngân sách Nhà nước: Qua 3 năm

thực hiện Luật, số thu thuế thu nhập cá nhân có sự tăng trưởng khá: số thunăm 2009 đạt 110% so với năm 2008, đạt 3,4% tổng số thu ngân sách Nhànước (năm 2009 Quốc hội cho miễn thuế thu nhập cá nhân 6 tháng đầu nămđối với cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh và từ tiền lương, tiền công,miễn thuế cả năm đối với thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn) Số thu

2010 bằng 183,6% so với thực hiện 2009, đạt 6,1% tổng thu nội địa (khoảng4,7% tổng thu ngân sách Nhà nước) Năm 2011 số thu ước bằng 141,38% sovới số thu 2010, đạt khoảng 7,1% số thu nội địa (khoảng 5,5% tổng thu ngânsách Nhà nước)

Bốn là, góp phần thực hiện kiểm soát thu nhập của dân cư: Tính đến hếtnăm 2011, ngành Thuế đã hoàn thành việc cấp mã số thuế cho 15.894.719 cánhân Thông qua cá nhân, cơ quan chi trả được cấp mã số thuế, ngành thuếnắm được số người nộp thuế, số người chưa phải nộp thuế đối với thu nhập từtiền lương tiền công và từ thu nhập khác, số thuế thu được từ các loại thunhập của cá nhân theo phương thức khấu trừ tại nguồn và theo phương thức

kê khai, nộp thuế

1.2.2 Những hạn chế trong Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007

Bên cạnh những kết quả đạt được, do sự biến động nhanh của nền kinh

tế nên một số quy định trong Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 đã bộc lộ một

số tồn tại, hạn chế, chưa phù hợp với thực tiễn, một số quy định còn phức tạp,phát sinh thủ tục hành chính, chưa tạo thuận lợi cho người nộp thuế và khókhăn cho công tác quản lý thuế Việc sửa đổi, bổ sung Luật thuế thu nhập cánhân 2007 là cần thiết để khắc phục những hạn chế vướng mắc sau đây:

Thứ nhất, mức giảm trừ gia cảnh không còn phù hợp Thực tế từ năm

2009 đến nay, do giá cả hàng hoá, dịch vụ tăng cao làm ảnh hưởng đến đờisống của người nộp thuế Vì vậy, cần thiết phải điều chỉnh mức giảm trừ giacảnh quy định trong Luật đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công và thunhập từ kinh doanh

Thứ hai, biểu thuế áp dụng đối thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền

công, từ kinh doanh có mức thuế suất cao nhất 35% chưa đảm bảo tính cạnhtranh và chưa khuyến khích, thu hút chuyên gia, lao động giỏi có thu nhập caovào Việt Nam làm việc

Thứ ba, một số quy định về phạm vi, đối tượng đánh thuế chưa phù hợp

với thực tế, cụ thể như: Quy định về các khoản phụ cấp, trợ cấp không tínhtrong thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công chưa bao quát các trườnghợp mới phát sinh theo quy định của pháp luật liên quan mới sửa đổi, bổsung; quy định về thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản chưa bao quátđược các trường hợp uỷ quyền chuyển nhượng nhà, đất mà người uỷ quyền cóđầy đủ các quyền về nhà, đất, trường hợp đổi nhà, đổi đất có phát sinh thunhập nên thiếu cơ sở để thu thuế

Thứ tư, một số quy định về kê khai, quyết toán thuế quy định tại Luật

thuế thu nhập cá nhân 2007 còn chưa phù hợp với thực tế, nhất là đối với hộ,

cá nhân kinh doanh thực hiện nộp thuế khoán

Ngoài ra, việc sửa đổi Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 còn nhằm đápứng mục tiêu dài hạn là đảm bảo chính sách rõ ràng, minh bạch, đơn giản,giảm thủ tục hành chính tạo thuận lợi cho người nộp thuế và công tác quản lýthuế, tạo điều kiện cho việc hiện đại hoá quản lý thuế Bên cạnh đó, đảm bảocông bằng trong điều tiết thu nhập, động viên một cách hợp lý thu nhập dân

cư công bằng, góp phần ổn định, nâng cao đời sống của người nộp thuế,khuyến khích mọi cá nhân ra sức lao động, sản xuất kinh doanh, gia tăng thu

nhập làm giàu chính đáng Luật thuế thu nhập cá nhân phải được xây dựngsao cho vừa góp phần tăng tính cạnh tranh so với các nước trong khu vực, cácnước có điều kiện tương đồng với nước ta, vừa phù hợp với xu thế cải cáchthuế và thông lệ quốc tế; tuy nhiên, vẫn đảm bảo tính thống nhất của hệ thốngpháp luật và có tính ổn định, không làm ảnh hưởng lớn đến số thu ngân sáchNhà nước.

1.2.3 Những nội dung mới trong Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi năm 2012

Bên cạnh những kết quả đạt được, do sự biến động nhanh của nền kinh

tế nên một số quy định trong Luật Thuế thu nhập cá nhân ban hành năm 2007

đã bộc lộ một số tồn tại, hạn chế, chưa phù hợp với thực tiễn Vì vậy, việc sửađổi, bổ sung Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 là sự cần thiết tất yếu đểkhắc phục những hạn chế tồn tại và nhằm đáp ứng mục tiêu dài hạn là đảmbảo chính sách rõ ràng, minh bạch, đơn giản, giảm thủ tục hành chính tạothuận lợi cho người nộp thuế và công tác quản lý thuế, tạo điều kiện cho việchiện đại hoá quản lý thuế; đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập, độngviên ổn định một cách hợp lý thu nhập dân cư

Ngày 03/12/2012, kỳ họp thứ 4 Quốc hội khóa 13 đã thông qua LuậtThuế thu nhập cá nhân số 26/2012/QH13 sửa đổi bổ sung một số điều củaLuật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 Các nội dung sửa đổi mới củaLuật thuế thu nhập cá nhân sẽ có hiệu lực thi hành từ 01/07/2013 cụ thể nhưsau:

1 Thay đổi thời điểm đăng ký kỳ tính thuế cho phù hợp với thực tếphát sinh đối với trường hợp cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng chứngkhoán Theo đó, cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán có thểđăng ký kỳ tính thuế theo năm bất kỳ thời điểm nào trong năm Cụ thể, tạiĐiều 1 Luật thuế thu nhập cá nhân 2012 sửa đổi bổ sung Điểm c, Khoản 1,

Điều 7 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007, theo đó bỏ quy định: “trường hợp cánhân áp dụng kỳ tính thuế theo năm thì phải đăng ký từ đầu năm với cơ quanthuế”.

nhiệm phải kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế thu nhập cá nhân của cá nhân(tại Điều 1 Luật thuế thu nhập cá nhân 2012 sửa đổi Điều 24 Luật thuế thunhập cá nhân 2007) nhằm phù hợp với các quy định liên quan kể cả trườnghợp nếu có phát sinh thay đổi sau này

Điều 19 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 bổ sung quy định: “Trường hợp chỉ

số giá tiêu dùng (CPI) biến động trên 20% so với thời điểm Luật có hiệu lựcthi hành hoặc thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh gần nhất thì Chínhphủ trình Ủy ban thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh quyđịnh tại khoản này phù hợp với biến động của giá cả để áp dụng cho kỳ tínhthuế tiếp theo.” Quy định này được xây dựng trên cơ sở tham khảo kết quảnghiên cứu kinh nghiệm quốc tế và kết hợp nhiều yếu tố như yêu cầu độngviên vào ngân sách, chế độ an sinh xã hội, khả năng, thu nhập và mức sốngdân cư Vì vậy, Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi góp phần tăng tính cạnhtranh so với các nước trong khu vực, các nước có điều kiện tương đồng vớinước ta, phù hợp với xu thế cải cách thuế và thông lệ quốc tế

Điều 19 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007: Tăng mức giảm trừ gia cảnh đốivới đối tượng nộp thuế từ mức giảm trừ 4 triệu đồng/ tháng (48 triệuđồng/năm) lên mức giảm trừ là 9 triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm); Tăngmức giảm trừ đối với mỗi người phụ thuộc từ mức giảm trừ là 1.6 triệuđồng/tháng lên mức là 3,6 triệu đồng/tháng sẽ làm giảm thu ngân sách Nhànước, thu hẹp số lượng người nộp thuế, làm thay đổi một số mục tiêu ban đầu

của việc ban hành Luật về nguồn thu tuy nhiên Luật thuế thu nhập cá nhânsửa đổi nhằm đảm bảo công bằng khuyến khích, thu hút chuyên gia, lao độnggiỏi có thu nhập cao vào Việt Nam làm việc; tạo thuận lợi cho người nộp thuế

và góp phần thúc đẩy cải cách hành chính, hiện đại hoá công tác quản lý thuế;phù hợp với mức thu nhập bị đánh thuế trong khu vực và quốc tế

5 Quy định về các khoản phụ cấp, trợ cấp được trừ khi tính thu nhậpchịu thuế thu nhập cá nhân bao gồm các khoản phụ cấp trợ cấp mang tính đặcthù, được phân biệt rõ ràng hơn các khoản phụ cấp trợ cấp tương ứng và phùhợp với các văn bản pháp luật có liên quan như: pháp luật về bảo hiểm xã hội,theo quy định của Bộ luật lao động hoặc theo quy định của Chính phủ nhằmđảm bảo tính thống nhất của hệ thống pháp luật Mặc khác, quy định như vậy

là để có cơ sở pháp lý trong thực hiện đối với các khoản phụ cấp, trợ cấp cóthể sẽ phát sinh sau này do các Luật chuyên ngành khác có quy định Cụ thể:Tại Điều 1 Luật thuế thu nhập cá nhân 2012 sửa đổi bổ sung Khoản 2,Điều 3 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007:

“b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản: phụ cấp, trợ cấp theo quyđịnh của pháp luật về ưu đãi người có công; phụ cấp quốc phòng, an ninh;phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với ngành, nghề hoặc công việc ở nơi làmviệc có yếu tố độc hại, nguy hiểm; phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quyđịnh của pháp luật; trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnhnghề nghiệp, trợ cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuôi con nuôi, trợ cấp dosuy giảm khả năng lao động, trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng vàcác khoản trợ cấp khác theo quy định của pháp luật về bảo hiểm xã hội; trợcấp thôi việc, trợ cấp mất việc làm theo quy định của Bộ luật lao động; trợcấp mang tính chất bảo trợ xã hội và các khoản phụ cấp, trợ cấp khác khôngmang tính chất tiền lương, tiền công theo quy định của Chính phủ.”

6 Bao quát hơn về nguồn thu đối với thu nhập nhận được từ chuyểnnhượng bất động sản của cá nhân dưới mọi hình thức bao gồm các trường hợpmới phát sinh theo quy định của pháp luật liên quan mới sửa đổi, bổ sung;quy định về thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, các trường hợp uỷquyền chuyển nhượng nhà, đất mà người uỷ quyền có đầy đủ các quyền vềnhà, đất, trường hợp đổi nhà, đổi đất có phát sinh thu nhập Cụ thể:

Tại Điều 1 Luật thuế thu nhập cá nhân 2012 sửa đổi bổ sung Khoản 5,Điều 3 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007:

"5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm:

Tại Điều 1 Luật thuế thu nhập cá nhân 2012 sửa đổi Khoản 10, Điều 4Luật thuế thu nhập cá nhân 2007: “10 Tiền lương hưu do Quỹ bảo hiểm xãhội chi trả; tiền lương hưu do quỹ hưu trí tự nguyện chi trả hàng tháng.”

Và tại Khoản 5 Điều 1 Luật thuế thu nhập cá nhân 2012 sửa đổi Khoản 1Điều 21 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007: “1 Thu nhập tính thuế đối với thunhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công là tổng thu nhập chịu thuế quy địnhtại Điều 10 và Điều 11 của Luật này, trừ các khoản đóng góp bảo hiểm xã hội,bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đốivới một số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, quỹ hưu trí tựnguyện, các khoản giảm trừ quy định tại Điều 19 và Điều 20 của Luật này

Chính phủ quy định mức tối đa được trừ đối với khoản đóng góp quỹhưu trí tự nguyện quy định tại khoản này.”

KẾT LUẬN

- Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu, thu trực tiếp trên thu nhậpnhận được từ nhiều nguồn khác nhau của cá nhân trong một khoảng thời giannhất định, thường là một năm hoặc từng lần phát sinh Thuế thu nhập cá nhângắn liền với quyền lực Nhà nước, mang tính cưỡng chế và không mang tínhđối giá, hoàn trả trực tiếp cho người nộp Phạm vi điều tiết của thuế thu nhập

cá nhân rất rộng

- Đối với nền kinh tế, vai trò quan trọng nhất của thuế thu nhập cá nhân

là đóng góp nguồn thu cho ngân sách quốc gia, bên cạnh đó, thuế thu nhập cánhân còn được sử dụng để điều tiết, định hướng sự phát triển của các lĩnh vựckinh tế Đối với xã hội, thuế thu nhập cá nhân tham gia phân phối lại của cải,thu nhập, giảm bớt khoảng cách giàu nghèo, thực hiện công bằng xã hội.Thông qua thuế thu nhập cá nhân, người dân cũng sẽ có ý thức hơn đối vớiviệc giám sát các nguồn chi tiêu của Chính phủ

- Ban đầu, thuế thu nhập cá nhân ở nước ta được thể hiện dưới hình thứcPháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao Khi xã hội ngày càngphát triển và hội nhập với các nền kinh tế khu vực và thế giới, Pháp lệnh thuếthu nhập đối với người có thu nhập cao đã không còn phù hợp và được thaythế bằng Luật thuế thu nhập cá nhân 2007, chính thức có hiệu lực vào1/1/2009 Đến nay, trải qua hơn 3 năm áp dụng, bên cạnh một số thành cônggặt hái được, Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 đã bộc lộ nhiều bất cập

- Vì vậy, Việc sửa đổi Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 là cần thiết để cóthể nhanh chóng khắc phục những vướng mắc, chủ yếu xoay quanh việc Luậtchưa theo kịp tình hình biến động kinh tế, xã hội của đất nước, chưa thu hútđược những lao động giỏi có thu nhập cao, việc kê khai, quyết toán thuế còn

nhiều bất cập Đó chính là lý do Quốc hội ban hành Luật thuế thu nhập cánhân sửa đổi năm 2012, và sẽ chính thức đưa vào áp dụng từ 1/7/2013.

- Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi 2012 có những quy định rất tiến bộ,như là, quy định về mức giảm trừ gia cảnh mới cho phù hợp tình hình thực tế,đồng thời, bổ sung thêm quy định dựa trên sự thay đổi chỉ số CPI để điềuchỉnh mức giảm trừ gia cảnh nhằm hạn chế sự lạc hậu của Luật Bên cạnh đó,thời điểm đăng ký kỳ tính thuế được thay đổi cho phù hợp với thực tế phátsinh đối với trường hợp cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán,

và nguồn thu đối với thu nhập nhận được từ chuyển nhượng bất động sản của

cá nhân dưới mọi hình thức được quy định một cách bao quát hơn về; ngoài

ra, một số quy định khác cũng được sửa đổi, bổ sung nhằm tăng cường tínhthống nhất của hệ thống luật quốc gia, cũng như đảm bảo tính cạnh tranh vớicác nước khác trong khu vực

CHƯƠNG 2 MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP HOÀN THIỆN

VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN SỬA ĐỔI 2012

2.1 Thu nhập chịu thuế

2.1.1 Nội dung quy định

Thu nhập chịu thuế của cá nhân bao gồm thu nhập thường xuyên

và thu nhập không thường xuyên Thu nhập thường xuyên khác với thunhập không thường xuyên ở chỗ, thu nhập thường xuyên là loại thunhập có tính chất ổn định, lặp đi lặp lại theo chu kỳ, người ta tạo ra thunhập thường xuyên bằng lao động, kinh doanh từ ngành nghề, lĩnh vựcchuyên môn của mình, có sự bỏ vốn, đầu tư công sức vào việc tạo rathu nhập Trong khi đó, thu nhập không thường xuyên có tính chất độtxuất, không ổn định, phát sinh theo từng lần, từng đợt riêng rẽ

So với đóng góp tài chính vào nguồn thu Ngân sách quốc gia, cáckhoản thu nhập không thường xuyên chiếm tỷ trọng nhỏ hơn so vớinguồn thu nhập mà Nhà nước có được từ các khoản thu nhập thườngxuyên Nhưng ở đây, Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 vẫn thu thuế đốivới các khoản thu nhập phát sinh không thường xuyên của các cá nhânnhằm nhằm đảm bảo nguyên tắc “công bằng”: tất cả các thu nhập của

cá nhân phát sinh khi đủ điều kiện luật định đều phải nộp thuế Nếu xétdưới một góc độ khác, các khoản thu nhập không thường xuyên mà cánhân có được chủ yếu là do cơ may, không có sự dự tính trước, khôngphải bỏ công sức lao động để có được Như vậy, việc điều tiết vào cáckhoản thu nhập này như một cách thức chia sẻ những may mắn, tạo ra

sự công bằng tương đối cho những cá nhân không có được cơ may này

a) Thu nhập thường xuyên

Trong các khoản thu nhập thường xuyên, lương là loại thu nhập cơbản nhất, trong đời sống hằng ngày, nhiều người đồng nhất lương vớithu nhập Tiền lương của người lao động do hai bên thoả thuận tronghợp đồng lao động và được trả theo năng suất lao động, chất lượng vàhiệu quả công việc

Các khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công bị đánh thuế thu nhập

cá nhân quy định tại khoản 2 điều 3 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007:

“a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công;

b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định của pháp luật về ưu đãi người có công, phụ cấp quốc phòng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với những ngành, nghề hoặc công việc ở nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định của pháp luật, trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuôi con nuôi, trợ cấp do suy giảm khả năng lao động, trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp thôi việc, trợ cấp mất việc làm theo quy định của Bộ luật lao động, các khoản trợ cấp khác do Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải quyết tệ nạn xã hội;

”

Tiền lương được trả cho người lao động có sự phân biệt về trình

độ lao động và tính chất phức tạp của công việc, lao động có trình độchuyên môn kỹ thuật càng cao, công việc họ thực hiện càng phức tạp,thì sẽ được trả lương càng cao Trong quá trình lao động của các cánhân trong xã hội, không thể tránh khỏi sự chênh lệch về mức độ phân

phối tiền lương Chính vì vậy Nhà nước phải điều tiết để cân bằng cáclợi ích.

Phụ cấp, trợ cấp là những khoản thu nhập ngoài việc được trảlương, tùy thuộc vào tính chất, điều kiện, vị trí của công việc mà ngườilao động còn được trả thêm Phụ cấp là khoản thu nhập người lao độngnhận được do làm việc trong những điều kiện không thuận lợi, cần phải

có sự bù đắp để tạo sự công bằng cho người lao động và đảm bảongành nghề đó vẫn thu hút được người lao động vào làm việc Các loạiphụ cấp phổ biến như: phụ cấp đắt đỏ cho công nhân viên làm việc ởnơi có chỉ số giá sinh hoạt cao, phụ cấp độc hại nguy hiểm đối vớingười phải làm việc trong các điều kiện độc hại, nguy hiểm như hầm

mỏ, tiếp xúc hóa chất , phụ cấp khu vực cho người làm việc ở nơi xaxôi, hẻo lánh…

Trong khi đó, trợ cấp là khoản thu nhập được người sử dụng laođộng hoặc Nhà nước chi trả, khi người lao động rơi vào những trườnghợp đặc biệt, khó khăn, cần được trợ giúp về mặt kinh tế, hoặc cầnđược bồi dưỡng để tái tạo sức lao động, ví dụ như trợ cấp ốm đau, trợcấp thai sản, trợ cấp thất nghiệp, trợ cấp thôi việc, trợ cấp tai nạn laođộng bệnh nghề nghiệp …

Các khoản phụ cấp, trợ cấp này cũng đem lại nguồn thu nhập cho ngườidân, và cũng được sác thuế thu nhập cá nhân điều chỉnh Tuy nhiên, khôngphải mọi loại phụ cấp, trợ cấp đều bị đánh thuế Đặc điểm chung của các loạiphụ cấp, trợ cấp không chịu thuế đó là mang tính chất ưu đãi người có công,

bù đắp rủi ro, chia sẻ khó khăn tạm thời, hoặc hỗ trợ cho người làm việc trongmôi trường đặc biệt …thì không chịu sự điều tiết của sắc thuế Điều này vừathể hiện chính sách nhân đạo của Nhà nước, vừa thể hiện sự đãi ngộ thỏa

đáng đối với người lao động, giúp người lao động an tâm, hài lòng khi côngtác và tăng năng suất lao động.

Việc quy định các khoản phụ cấp, trợ cấp được trừ không tính vàothu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công như ở Luật TTNCN 2007 làkhá cụ thể, rõ ràng, cộng với các văn bản hướng dẫn càng chi tiết hóahơn đã tạo thuận lợi trong việc tính thuế Tuy nhiên, trong thực tế, ngàycàng phát sinh thêm các khoản phụ cấp, trợ cấp mới trong các quy địnhcủa các văn bản pháp luật về lao động, về Bảo hiểm xã hội ban hànhsau này, như: trợ cấp tinh giản biên chế, tiền bồi thường tai nạn laođộng, trợ cấp cán bộ về hưu trước tuổi, trợ cấp lao động dôi dư về hưutrước tuổi hoặc chấm dứt hợp đồng lao động5… Các loại phụ cấp, trợcấp mới ra đời nhưng không thuộc phạm vi các loại đã liệt kê ở điểm b,khoản 2 điều 3 nên đều là đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân, nhưnglại mang các tính chất tương tự như các loại phụ cấp, trợ cấp khôngchịu thuế, nếu không được xem xét vào loại không phải chịu thuế làmột điều bất công Bên cạnh đó, quy định trên cũng nên sửa đổi domột số khoản có quy định (trợ cấp giải quyết tệ nạn xã hội) nhưng đếnnay đã không còn nữa do thay đổi về chính sách

Vì vậy, đến Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi năm 2012, một

phần mục b), khoản 2: “các khoản trợ cấp khác do Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải quyết tệ nạn xã hội;” bị bãi bỏ và sửa lại thành “trợ cấp

mang tính chất bảo trợ xã hội và các khoản phụ cấp, trợ cấp khác khôngmang tính chất tiền lương, tiền công theo quy định của Chính phủ”

5 Nghị định số 132/2007/NĐ-CP ngày 08/08/2007 của Chính phủ về tinh giản biên chế;

Nghị định số 67/2010/NĐ-CP ngày 15/6/2010 của Chính phủ về chế độ, chính sách đối với cán bộ không đủ tuổi tái cử, tái bổ nhiệm giữ các chức vụ, chức danh theo nhiệm kỳ trong cơ quan của Đảng Cộng sản Việt Nam, Nhà nước, tổ chức chính trị - xã hội;

Nghị định số 91/2010/NĐ-CP ngày 20/8/2010 của Chỉnh phủ về chính sách đối với người lao động dôi dư khi sắp xếp lại công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) một thành viên do nhà nước làm chủ sở hữu.

Có thể thấy rằng, quy định này đã khắc phục được sự lạc hậu của quyđịnh cũ, tạo ra cơ sở pháp lý để áp dụng đối với các khoản phụ cấp, trợ cấp cóthể sẽ phát sinh sau này do các Luật chuyên ngành khác có quy định, đồngthời đảm bảo tính thống nhất giữa Luật thuế thu nhập cá nhân với các văn bảnpháp luật có liên quan Mặc khác, Luật đã trao quyền cho Chính phủ, đểChính phủ có thể quy định kịp thời khi có các khoản phụ cấp, trợ cấp mớiphát sinh theo quy định của pháp luật khác.

b) Thu nhập không thường xuyên

Đối với những khoản thu nhập không thường xuyên, Luật thuế thunhập cá nhân sửa đổi không bãi bỏ cũng như thêm mới bất cứ khoản thu nhập chịu thuế nào, nhưng có sửa đởi, bổ sung quy định về thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Theo khoản 3 điều 5, Luật thuế thu nhập cá nhân 2007, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm:

“a) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất;

b) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở; c) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước; d) Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng bất động sản.”

Bất động sản là loại tài sản thường có giá trị lớn, khi chuyểnnhượng sẽ phát sinh thu nhập cao, cần được kiểm soát chặt chẽ, thunhập từ chuyển nhượng bất động sản cũng đem lại nguồn thu to lớn chongân sách Nhà nước Tuy nhiên, trên thực tế đã phát sinh các trườnghợp như người có bất động sản đã làm hợp đồng đổi nhà, đổi đất cóphát sinh thu nhập; ký hợp đồng uỷ quyền (thực chất là bán) cho cácsàn giao dịch bất động sản tư nhân chuyển nhượng bất động sản… Các

hoạt động này dù hình thức có khác nhau, nhưng thực chất là chuyểnnhượng bất động sản, đã gây bối rối cho các cơ quan thu thuế trongviệc quyết định xem có phải là thu nhập chịu thuế hay không Chính vìvậy, luật mới đã quy định những sửa đổi, bổ sung, nhằm hợp pháp hóaviệc thu thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm

cả thu nhập từ đổi nhà, đổi đất (nếu có), thu nhập từ uỷ quyền chuyểnnhượng nhà, đất mà người được uỷ quyền có đầy đủ các quyền về nhàđất theo quy định của pháp luật Cụ thể điểm d, khoản 5, điều 3, đượcsửa lại thành “Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượngbất động sản dưới mọi hình thức” Việc điều chỉnh này sẽ đảm bảo baoquát hết các trường hợp chuyển nhượng bất động sản, góp phần thựchiện mở rộng cơ sở tính thuế, hạn chế việc lách luật để trốn thuế

Bên cạnh đó, trong quá trình góp ý cho dự thảo Luật thuế thu nhập

cá nhân sửa đổi 2012, nhiều chuyên gia đề xuất không nên thu thuế đốivới thu nhập từ đầu tư chứng khoán Lý do là vì trong bối cảnh hiệnnay, thị trường chứng khoán đang ngày càng trở nên kém hấp dẫn, sốlượng nhà đầu tư ngày càng ít đi, lợi nhuận từ việc mua bán chứngkhoán không còn cao như trước lại còn chứa đựng nhiều rủi ro, vì thế,rất ít doanh nghiệp huy động được vốn trên thị trường chứng khoán.Ngoài ra, việc đánh thuế 5% lên cổ tức6 bị hầu hết các nhà đầu tư chorằng là “thuế chồng thuế”, khi nhà đầu tư nắm giữ cổ phiếu của 1 doanhnghiệp thì họ là chủ của doanh nghiệp, nghĩa là doanh nghiệp chịu thuếthu nhập doanh nghiệp thì nhà đầu tư cũng phải chịu và còn chịu thuếđánh lên cổ tức là 1 phần lợi nhuận của doanh nghiệp để trả cho nhàđầu tư Với tâm lý kinh doanh chứng khoán mang lại rủi ro rất cao,

6 Khoản 2, Điều 23, Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007.