Luận văn thạc sĩ kiểm toán dự Án Đầu tư xây dựng tại Địa phương của kiểm toán nhà nước

Chính vì vậy, qua quá trình thực hiện kiểm toán tại các địa phương trên cá nước KTNN đã không ngừng nghiền ctu tim ti, hoe Hội rút kinh nghiệm qua từng đợi công lắc nhằm ngảy càng nâng

BAI HOC QUOC GIA HA NOL TRUONG DAI HOC KINH TẾ

NGUYEN THAI SON

KIEM TOAN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG 'TẠI ĐỊA PHƯƠNG CÚA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

LUẬN VĂN THẠC Si QUAN LY KINH TE

CHƯƠNG TRÌNH ĐỊNH HƯỚNG THỰC HANH

Hà Nội - Năm 2015

BAI HOC QUOC GIA HA NOL TRUONG DAI HOC KINH TẾ

NGUYEN THAI SON

KIEM TOAN DU AN DAU TU XAY DUNG TẠI ĐỊA PHƯƠNG CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

Chuyên ngành: Quản lý kinh tế

Mã số: 60 34 04 10

LUAN VĂN THẠC SĨ QUAN LY KINH TE

CHUONG TRINH DINH HUONG THUC HANH

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS ĐỖ HỮU TÙNG

XAC NITAN CUA XÁC NHĂN CÚA CHÚ TỊCH HĐ

Hà Nội - Năm 2015

LOLCAM ON

Luận văn Ja kết quả quá trình học tập, nghiên cửu ở nhà trường, kết hợp

với kinh nghiệm trong quá trình thực tiễn công tảo, với sự cổ gắng nỗ lực của

ban than

Tời đầu tiên tôi xin dành bảy tô lòng biết ơn chân thành, sâu sắc tới

giảng viền - PGS.TS Đỗ Hữu Tủng là người trực tiếp hướng đẫn khoa học, đã tận tỉnh hướng dẫn cho tôi cả chuyên môn và phương pháp nghiên cửu và chỉ

bảo cho tôi nhiều kinh nghiệm trong thời gian thực hiện đề tài

Tôi xin chân thành cám ơn tới Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước Khu vực

I, phòng Tổng hợp Kiểm toán Nhà nước Khu vực Ï; các anh chỉ Kiểm toản viên long Ngành đã tạo điểu kiện và giúp đỡ tôi trong quá trình thủ thập dữ

liệu và cưng cắp thông tin của luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn các thầy, cô giáo trong Trường Đại hợc kinh

tế - Đại học Quốc gia Hà Nội và bạn bé đã giúp đỡ tôi trong quả trình học tập

cũng như trong quá trình hoàn [ảnh luận văn này,

Sau cùng, tôi xm gửi lời biết ơn sâu sắc đến gia đình đã luôn tạo điều kiện tết nhất cho tôi trong suốt quả trinh học cũng như thực hiện luận văn

Mặc dù với sự nỗ lực cố gắng của băn thân, luận văn không tránh khỏi

những thiểu sót Tôi mong nhận được sự góp ý châu thánh của quý Thấy, quý

Cô, đồng nghiệp và bạn bè để luận văn được hoàu thiện hơu

Hà Nội, ngày 30 tháng 08 năm 2015

TIge viên

Nguyễn Thái Sơn

LOI CAM DOAN

Tôi xia cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số

liệu nêu trong luận văn là trung thực và có nguồn gốc rõ rằng,

Tà Nội, ngày 30 tháng 08 năm 2015

Học viên

Nguyễn Thái Sơn

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1: LY LUAN CHUNG VE DỰ ÁN ĐẦU TU XÂY DỰNG CƠ BẢN VÀ KIỂM TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỤNG TẠI CÁC DIA PHƯƠNG

1.1 Tổng quan các tại liệu nghiên cửu trước đây

1.1.1 Các nghiên cứu trước đây _

1.1.2 Nhận xét chưng về các nghiên cứu trước đây

1.2 T„ý luận chúng về dự án Đâu tư Xây đựng cơ bản

1.21 Khái nệm về đự án đầu tư xây dựng cơ bản

1.2.2 Đặc điềm chung và chủ kỳ của dự án đầu tư Xây dựng cơ bản

1.2.3 Phân loại dự án đầu tư xây dựng cơ bản

1.2.4 Dặc trưng của dự án XDCB và quá trình quản lý tác động đến kiểm

1.3 Lý luân chung về kiểm toán dự án ĐTXTD tại các địa phương 12 1.3.1 Khải niệm kiểm toán, Kiểm toán nhà nước css 12

1.3.2 Sự hình thành và phát triển của KTNN Việt Nam wel

1.3.3 Néi dung kiểm toàn dự án DTXD tai céc dia phurong 16

1.4 Các nhân tổ tắc động trực tiếp đến công tác kiểm toáu dự ám ĐTXD tại địa

CHƯƠNG 2: PHƯƠNG EPHÁP KGHIÊN CỨU - <2 2.1 Định hưởng phương pháp nghiền cứu àà St necrerre 24

2.1.1, Phuong pháp phân tích và tông hợp - - 34

3.1.3 Phương pháp lồpïe "¬ 36

2.2 Cách thức thực hiện 27

CHƯƠNG 3: THỰC TRANG CONG TAC KIBM TOÁN CUA EIEM TOÁN

3.1 Các bước trong quy trình mét cudc Kiém toan dy 4n DTXD „30

3.2 Thực trạng công táo kiểm toản dự án ĐTXD tại địa phương .0

3.2.1 Bước chuẩn bị kiểm toán

3.2.2 Bước thực hiện kiểm toản

3.2.4 Bước kiểm tra việc thực hiệu kiến nghỉ kiểm toán

3.3 [lạn chế công tác kiểm toán dự án DTXD tại địa phương của KTNN 47

3.4 Nguyên nhan của những hạn chế trong công tác kiểm toán dự án ĐTXI2

3.5 Một số kết quả kiểm toán lĩnh vực DTXD do KTNN khu vực Ï thực hiện

CHƯƠNG 4 ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHAP TANG CUONG CHAT LƯỢNG CONG TAC KIEM TOÁN DỰ ÁN ĐTXD TẠI ĐỊA PHƯƠNG 58

4.1 Một số quan điểm và định hưởng phát triển Kiểm loắn Nhà nước 38

4.1.1 Chiến lược phát riển Kiểm toán Khả nước (KTNN) đến năm 2020 phải

quán triệt các quan điểm sau "—

4.1.3 Nội đụng cơ bản của Chiến lược phát triển KTNN đến nam 2020 59 4.2 Một số giái pháp nâng cao chất lượng kiểm toán lĩnh vực DTXD tại địa

4.2.1 Nhóm giải pháp về đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán lĩnh vực

4.22 Giải pháp về hoàn thiện hệ thing quy trình, chuẩn mực và hỗ sơ mẫu

4.23 Nhóm giải phúp đổi mới tổ chức và hoạt động gủa Đoàn kiểm Loán 76

4.2.4 Nhóm giải pháp tầng cường quân lý hoạt đồng kiểm toán

DANII MUC CAC Clit’ VIET TAT

Asean suprame audit institutiens (Tổ chức cơ quan kiểm

loan 11 cao Ping Nam A)

‘Asian organization of supreme audit institutions (TS

ta ASOSAL chức cơ quan kiểm toàn tai cao Chau A) 4 Sâm toàn tế ag

13 | NSĐP— Ngânsách địa phương

15 SAI Supreme audit institutions (té chtte kiém toản tối cao}

DANII MUC SO DO, INIT

1 | Hình3.1 Cáctài liêu cân tiết klú kiểm toàn đơn giá, định mức | 39

MO DAU

1 Tỉnh cấn thiết của đề tài

Trơng những năm qua, với sự phát triển của nên kinh tế thị trường định

hướng theo Xã hội Chú nghữa, nhiều địa phương trên cả mước đã tập trung nhiều vào đầu tư xây dựng cơ sở ha tang làm nên táng cho sự phát triển Chỉ

đầu tư xây dung cơ bản chiếm tỷ trọng khoảng 31%GDP cả nước, theo bảo

cáo của Tổng cục thông kê, trong những năm gần đây chủ đầu tư xây dựng cơ bản thuộc nguồn vốn NSĐP cliểm khoảng 5294-5694 trong tổng số chỉ đâu tự

thấy, trong những năm gân đây, việc phần cấp quân lý đầu bự xây đựng lại edie

dia phương đang ngày cảng sâu rộng, chứ dầu tư ngày cảng chịu trách nhiệm cao trong quản lý đầu tư, các cơ quan quản lý nhà nước đang giảm dẫn trách

nhiệm trong việc kiếm soát và thanh toán vốn đầu tư điều đó đã tạo ra những

kế hở không nhỏ trong việc quản lý vốn đâu tr từ NSNN Biêu cạnh đó, công,

tác quân lý đầu tư chưa đáp ứng được sự phân cấp nảy như trình độ quản lý,

năng lực cản bộ đã dẫn đến thất thoát, lãng phi ngân sách nha nude và gia tăng tham ô, tham những trong đầu tư tại các địa phương làm giảm hiệu quả

sử dụng vấn đầu tư từ NSXN

TNN là một bộ phản trong quản lý kinh tế của Nhà nước, là cơ quan

chuyên môn về lĩnh vực kiểm tra tai chinh nhà nước do Quốc hội thành lập,

hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật, KTKN có chức năng kiểm toản

bảo cáo tài chính, kiếm toàn tuần thú, kiểm toán hoạt động đổi với cơ quan, tổ

cuức quan ly, str dung ngâu sách, HỒu và tải sâu nhủ nước Với vai trò của

minh, kiém toan nhả nước luôn đặt ra câu hỏi làm thể nào để công tác kiểm toán chỉ dau tr xy dựng ngáy cảng nâng cao chất lượng, có hiệu quả trong

công tác phòng chồng tham những, hạn chế được các sai phạm trong đầu tư để

từ đó vẫn NSNN được sử dụng một cách cé hiệu quả Chính vì vậy, qua quá

trình thực hiện kiểm toán tại các địa phương trên cá nước KTNN đã không

ngừng nghiền ctu tim ti, hoe Hội rút kinh nghiệm qua từng đợi công lắc nhằm ngảy càng nâng cao năng lực, trình độ của KTV nhằm đáp ứng được

công tác chuyên môn trong lĩnh vực kiểm toán đâu tư dự án

Tựa trên những kinh nghiệm đúc rút ra từ thực tế kết hợp với việc tìm tồi nghiên cửu đề đưa ra những giải pháp nhằm khắc phục những mặt còn hạn

chế trong quá trình kiểm toán dự au đầu tư tại NSBP là rất cần thiết, giúp KTNN han chế được rủi ro kiểm toán và nâng chất lượng kiểm toán Chính vì

tâm quan trọng của nỏ nên tác giả quyết định đi sâu tìm hiểu, nghiên cứu về

đề tài “Kiển toán dự dn đầu tư xâp dựng tại địa phương của Kiém todn

Nha nước”

2 Mục tiêu nghiên rúu của luận văn

Mục tiêu nghiền cửu của luận văn là đưa ra các giải pháp nhằm nang

cao chất lượng công tác kiểm toán du an DTXD tại các địa phương của kiểm toán nhà nước Dễ đạt được mục tiêu, tác giả sẽ thực hiện một số công, việc :

- Hệ thống hoá các vẫn đẻ lý luận cơ bản về các nhân tổ có ảnh hưởng, lới việ gông tác kiểm toán dự án đầu tư

- Thân tích, đánh giá thực trang về việc vận đụng quy trình kiểm toản

dự án đầu tư trong cuộc kiểm toán dy an DTXD tai các địa phương và thực trạng công tác kiểm toán dự án DTXD tại các địa phương, đưa ra những tổn

tại thực tế trơng công tác kiểm toán

- Xae định phương hưởng, ruục liêu và để xuất một số ÿ kiến nhằm nang cao chất lượng kiểm toán du án ĐTXD của cuộc kiểm toán ngân sách

địa phương.

3 Déi tượng và phạm vi nghiên cứu

Tôi tượng nghiên cứu của luận văn: Dựa vào hệ thông lý huận và thực

tiển về công tác kiểm toán đự án đâu tư xày dựng tại các địa phương của

KTNN hong thời gian qua, tiên cơ số phân lích thực trrng và lổn tại một số

cuộc kiểm toản thuộc địa bàn của KTNK Khu vực I thực hiện từ đó tìm ra

một số giải pháp nhằm nâng cao chất lượng công tác kiểm toán dit an dau tr

xây dụng từ NSKN tại các địa phương của kiểm toán nhả nước trong thời

gian tới Vì vậy, đề tài sẽ đi sầu vào nghiên cứu và phân tích thực trạng trong,

từng khâu của quy wink kiểm toán du an dầu tư XDCB vào cuộc kiểm toàn

dự án đầu tư xây dựng lại các địa phương và thực trạng công tác kiểm toán để

miêu ra nguyên nhân và các tổn tại làm ảnh hưởng đến chất hượng cuộc kiểm

toán

Phạm vi nghiền cửu của luận văn: Nghiên cửa một cách có hệ thông

những yếu tổ tác đồng đến cuộc kiểm toán dự án ĐTXD tại các địa phương

Từ đó, rút ra những tổn tại, những yêu lổ lànn giảm chải lượng của cuộc kiếm

toán đự án đâu, để đưa có những giải pháp tích cực nhằm nắng cao chất lượng, trong kiểm toán dự án DTXD tại các địa phương cúa KTNN

Câu hỏi nghiền cửu:

Tam thể nào nâng cao chất lượng công lác kiểm toán dự án đầu tư xây

dựng tại các địa phương,

Phuong pháp nghiên cứu: Trong nghiên cứu này, tác giả không sử dụng

một phương pháp nhất định nào mà sẽ tổng hợp giữa phương pháp định lượng

và định tình

Với phương pháp định lượng thí sau khi thu thập số hệu sẽ tổng hợp và

sử dụng phân mềm exel để tổng hợp

Thương pháp định tính giủp tác giã tìm ra các vấn để mới trong nghiên

cứn để đưa ra kết luận

4 Câu trúc của luận văn

Câu trủc luận văn: Ngoai phần mở đâu luận văn này được chia thành 4

chương như sau:

Chương 1 - Lý luận chung về dự án đầu từ xây dụng cơ bản và Kiểu

toán dự án đầu tư xây dựng tại địa phương,

Chương 2 - Phương pháp nghiền cứu

Chương 3 - Thực trạng công tác kiểm toản của Kiểm toán nhà nước về

đần tr xây đựng tại địa phương,

Chương 4 - Định hưởng và giải pháp lầng cuờng chất lượng công tác

kiểm toán dự án đầu tư xây dựng tại địa phương của Kiểm toán Xhả nước

CHUONG 1

LY LUAN CHUNG VE DU AN DAU TƯ XÂY DUNG CO BAN VA KItM TOÁN DỰ ÁN BẦU TƯ XÂY DỰNG TẠT CÁC BỊA PHƯƠNG

1.1 Tổng quan các tài liệu nghiên cứn trước đây

1.1.1 Cúc nghiên cứu trước đây

T,iên quan đến vấn để vẻ kiểm toán dự án ĐTXT tại các địa phương,

đây là vẫn đề tương đối mới tại Việt Nam, vân để mang tỉnh chất phạm vị hẹp

trong một lĩnh vực mà ngành kiểm toán thực hiện, do dé chưa có nhiều tài liệu nghiên cứu liên quan đến vẫn để nghiên cứu Một số nghiên cửu trước

đây có liên quan đến van đề nghiên cứu vẻ kiểm toán dit an dau tr la:

Báo cáo tổng kết để tài “Vận dụng quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán dự án đầu tư xây đựng cơ bản trong một cuộc kiểm toán báo cáo quyết

toàn ngôn sách địa phương” nắm 2003

Luận văn thạo sỹ “Hoàn thiện quy trình kiếm toán báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước đo kiểm toán nhà nước thực hiện nhằm đáp ứng yêu cầu

công khai, mảnh bạch ngân sách nhà nước” của tác giả Nguyễn Thi Van An năm 2009 - Học viện tài chính Luận văn tập trưng nêu lên thực trạng về

quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán và đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn

thiện quy trình

Tận văn thạc sỹ “Thực trung và giải pháp nông cao chất lượng kiểm

toán Báo cáo quyết toán đự án đầu tư đường giao thông nhóm A do kiém toàn

nhả nước thực hiện” của tác giả Nguyễn Anh Tú năm 2013 Trường đại học

Kinh tế Qué dân Hà Nội Luận văn tập trung nêu lên thực trạng vẻ kiếm

toán một đối tượng đự án đường giao thông nhóm À và đưa ra một số giải

pháp nhằm nâng cao chất lượng công tác kiểm toán đổi tượng dự án ni

1.1.2 Nhận xét chung về các nghiên cửu trước đập

Có thể thấy, hân hết các nghiên cứu đã cung cấp một hệ thống cơ bắn

các lý thuyết về hoạt động kiểm toán, các chuẩn mực trong hoạt động kziểm toán,

các phương pháp tiến hành mệt cuộc kiểm toán Các nghiên cứu đã khái quát

được công tac kiểm toàn và cơ bản đã đưa ra được những kinh nghiệm trong

hoạt động kiểm loạn nhằm hướng dẫn các học viên và oáo kiểm toán viên ngành:

kiểm toán nắm bắt một cách rõ nét vẻ hoạt động và thực hành kiểm toản Thừa

kế các nghiên cửu trước đầy, đẻ tài đi sâu vào đổi tượng kiểm toán là dự án

PTXD tai địa phương, đây là một trong các đổi Lượng được kiểm toán nhà nước

thực hiện kiểm toán nhiều nhất, nó có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả và chất

lượng kiểm toán của kiếm toán Nhà nước

1.2 Lý luận chung về dự ân Dẫn tư Xây dựng cơ bản

1.21 Khải niệm về dự án đêu tr xây dựng co ban

Dự án dầu tư XDCP là một tập hợp những đẻ xuất cớ liên quan đến việc

bỏ vốn để tạo mới, mỡ rộng hoặc câi tạo những cơ sở vật chất nhất định nhằm

đạt được sự tăng trưởng vẻ số lượng hoặc duy trị, cải tiến, nông cao chất lượng

của sẵn phẩm hoặc dịch vụ trong một khoảng thời gián xảo định (chỉ bao gồm hoạt động đầu tư trực tiếp)

Công trình xây dụng là sản phẩm của dự án được tạo thành bởi sức lao

động cửa con người, vật liệu xây dụng, thiết bị lắp đối vào công trìh, được liền

kết định vị với đất, có thể bao gốm phân dưới mặt đất, phần trên mặt đất, phần dưới mặt nước và phân trên mặt nước và được xây dựng theo thiết kẻ

Các công trì XDCP thường có giá tị lớn, thời gian thú công lần, địa

điểm thì công công định, có dự toán, thiết kế và phương pháp thì công riêng

1.2.2 Đặc diễm chung và chủ kỳ của dự ún dầu te Xây dựng co bin

a) Đặc điểm chung của dự án đâu tư Xây dựng cơ bản

- Dặc điểm qué tinh đâu tư dự án XDCB xuất phát từ đặc điểm của

ngành, của sản phẩm du an XDCB va dic diém của quá trinh đầu tr XDCB Chỉnh chỉnh những đặc điểm này quyết định đến đặc điểm quá trình đầu tư

XDCP.

- XDCB Ja mét ngành sản xuất vật chất chịu tác động của điểu kiện tự

nhiên,

- Sân phẩm của dự an XDCB quyết định đến qui mô của các ngành sẵn xuất khác, đồng thời sản phẩm dự án XDCP cũng phân ánh trình độ phát triển

kmhi lề xã hội và răng lực sẵn xuất cửa một đất nước;

- Sãm nhẩm cự án XDCP là những công lrình, HMCT được tạo niên từ vật liệu xây dựng, thiết bị, lao động gắn liễn với đắt, khoảng không, mặt nước, mặt

biển và thêm lục địa.;

- Đôi hỏi vốn lớn, ứ đọng trong thời gian dài,

- Thời gian đài với nhiều biến động,

- Có giá trị sử dựng lâu đài,

- Cố định: Các thánh quả của hoạt động đầu tư Xây dựng cơ bản là các

cêng trình xây dựng sẽ hoạt động ở ngay nơi nà nó được tạo dựng cho niển các

điều kiện về địa lý, địa hình có ảnh lmưởng lớn đến quá trình thực hiện đầu tư,

cũng như việc phát huy kết quả đầu tư,

~ Liên quem đếu nhiễu ngành: Hoạt động đầu tư Xây dựng cơ bận rất phúc tạp liều quan đến nhiều ngành, nhiều lĩnh vực Diễn ra không những ở phạm vi một địa phương mà còn nhiều địa phương với nhau

công trinh XDCB |

đoạn thực hiện đầu tư dự án) và thông qua đỏ nhằm đạt được mục tiêu cuối cùng,

đã riều ra trong dự án đó là dự tăng trưởng vẻ số lượng, hoặc duy trì, cải tiền,

nâng cao chất lượng của sản phẩm dịch vụ nảo đó trong một khoáng Thời gian

xác định đã được dự án nêu ra

b) Chu kỷ của dy an dầu tư xây dựng cơ bản

Sơ đỗ 1.1: Chu kỳ của dự an đầu tư

Chuẩn bị duy [HỆ hư fay De Thục hiện (Pe dào

KMguôn: Giáo trình Quản lý dự đa đầu tr - Dại học Kinh tế Quốc dân năm 201 1)

- Y tuéng đầu tư: Nghiên cứu phát hiện các cơ hội đầu tư

- Chuẩn bị đầu tư Nghiên cửu liên khả thi so bé lua chon du an,

Nghiên cửu khả thí (Tập dự án Báo cáo nghiên cứu kinh lẻ kỹ thuật, Đánh

giá và quyết định (thâm định và phê duyệt dự án);

- Thực hiện đầu tư: Thiết kế vả lập dự toán thi công xây lắp công trinh, Pau thau và kỹ kết hợp đồng đổi với các phần công việc của dự án, Thì công

xây lắp công trinh;

- Bản giao đưa công trình vào sử dụng: Chạy thử, nghiệm thu bản giao

toàn bộ công trình; đảnh giá vật tư, thiết bị thu hồi và công nợ tên dong

1.23 Phân loại Âụ án đầu trc xây đựng co ban

Tự án XDCB có nhiều loại, muến quản lý tốt thí ta phải biết được các

loại dự án đầu tư xây dựng cơ bản Việc phân loại các dự án thường dựa vào

nia edu quân lý và lính chất quân lý dự án, cụ thể

* Nếu theo tỉnh chất cửa đự án và qui mô đầu tư, dự án được chia

ra làm 3 loại:

- Dự án nhỏm A: Đây là nhóm dự án có vốn đầu tư rất lớn hoặc có tính chất quan trọng của quốc gia không kế mức văn đầu từ Mức vốn đầu tư của

nhóm dự án này thay đổi theo từng thời kỳ vá theo từng loại công trình TIiện

nay các loại dự án này bắt buộc phái kiểm toán báo cao quyết toán dự án đầu

từ xây dựng cơ bản hoàn thành trước khi phẻ duyệt quyết toán

- Dự án nhún B: Đây là nhóm các dự ám có vốn đầu tư nhỏ hơn nhóm

A được qui định cụ thể thông qua mức vên đầu tư

- Dự án nhỏm C: Đây là những dự án có vốn đầu tư nhỏ hơn nhóm B va

nd duge qui dink cu the hông qua mức von dau tr,

Theo Nghí định số 12/2009/NĐ-CP ngày 12/2/2009 của Chỉnh phủ về

Quản lý đầu tư xây dựng công trình, Nghị định số 83/2009/ND-CP ngay

15/10/2009 của Chỉnh phủ về sủa đổi, bố sung một số điều Nghị định số 12/2009/ÄĐ-CP phân loại dự án và quản lý nhà nước đối với dự án đầu lư xây đựng công trình cụ thể như sau (bằng 1.1 - Phụ lục)

* Nếu phân loại dự án đầu tư XDCB theo yêu cầu phạm vi quản lý chia ra:

- Dự án đo Trưng ương quản lý:

- Dự án đo địa phương quản lý:

1.24 Đặc trưng của dự án XDCB và quả trình quản lý tác động

dẫn kiểm toản dự án đầu tư XDCR

Trong quả trình thi công xây dựng công trmìh luôn luôn chịu sự tác

động và ràng buộc bởi những đặc điểm nổi bật của dự án đầu tư xây dựng cơ

bản và quản lý dự án Chính đặc điểm này tác đã tác động rất lớn và quyết

định đến quá trình kiếm toán du an đầu tư xây đựng cơ bản Đỏ là những đặc

điểm sau

1.3.4.1 Sân phẩm dự án xây dung cơ bân là những công trình, hạng

mục công trình đơn chiếc có thiết kế và dự toán riêng, phương pháp thí công

riêng và địa điểm thí công cũng khác nhau

Các dự án công trình xây đựng cơ bản dù là công trình gì, ở lĩnh vực

nảo, phạm vỉ ra sao đều phải có thiết kế kỹ thuật và bản vẽ thí công Cáo công

trinh XDCB luôn gắn với mệt địa điểm va khu vực nhất định, mỗi một địa

phương tỉnh thành trên cả nước đẻu xây dựng cho minh mét bé don gid riéng sao cho phù hợp với định mức của nhà nước ban hành vả phủ hợp với giá vật

liệu từng tỉnh thành và khu vực Vì vậy, đơn giả áp dụng cho tỉmg công trình cũng có sự khác nhau, chính từ đó các công trình luôn cỏ dự toán riêng

Mặt khác, sản phẩm xây dựng cơ bản Hường được xac dink về giá

thanh toản và đổi tượng bán trước khi có sản phẩm, đồng thời sản phẩm của

dự án xây dựng cơ bản lại được tiêu thụ tại chỗ Chính vì đặc điểm này tác động và làm quá trình kiểm toán luôn được đi từ thiết kế, dự toản, báo cáo

quyết toán và đi đến hiện trường, Quá trình kiểm toán luôn được tiên hành mêng biệt độc lập cho từng lạng mục công trình với những quí dịh đặc thù nêng có của nó về thiết kế, dự toán, đựa điểm, đơn giá cùng các qui điủh của

khu vực, địa phương vả môi trường sinh thái

Các sản phẩm của dự án xây dựng cơ bản tạo ra phái tuân theo một qui

trinh và qui định chặt chẽ về mọi mặt Do vậy, việc kiểm toán bảo cáo quyết

toán dự ám đầu tự xây dựng cơ ban hoàn thành là một trưởng hợp đặc biệt của

ki toán bảo cáo tai chink song thực chất lar di sau và loại kiệm tom budi

thủ là clrủ yêu Tuy nhiên, để đạt được đình cao và yêu cảu của kiểm toán báo

cáo quyết toán đự án đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành, ö mỗi quốc gia và mỗi giai đoạn đo trinh độ và yêu câu, nên khả năng đạt được mục tiêu cfng có

sự khảo nhau Đây thực sự là một lĩnh vực kiểm toán vô cùng phức tạp vũ

Iuôn kết hợp chặt chế giữa ba loại kiểm toán bảo cáo tài chỉnh, kiểm toán tuân thủ vá kiểm toán hoạt động

1.2.4.2 Đặc trưng sở hữu vốn đầu te xây dựng chỉ phối đến quá trình đầu tư và ảnh hưởng trực tiếp đến quá trình kiểm toán

Mật đặc tmìmg nỗi bật của sở hữu vốn của Nhà nước tại các địa phương

ding vao đầu tư dự án xây đựng cơ bản phải biân thủ nghiêm ngặt về qui trình đầu tư xây dựng, xét duyệt, thâm định, cấp phát, thanh toán và có rất nhiều tổ chức có liên quan tham gia vào qué trinh quan lý này Vì vậy, qua

trỡnh quõn lý cỏc đự ỏn xõy đựng cơ bản sử dụng vấn Nhà nước tại cỏc địa

phương thường rất phỳc tạp và khú kiểm soỏt vỡ cỏc võn để tiờu cực vi phạm thường xõy ra theo hệ thống và liờn quan đến nhiều bờn thiết kế, thỡ cụng xõy

dựng, thanh toỏn, cấp phỏt vờn xột đến củng, sự tiờu cực luụn đem lại lợi

ớch cho cỏc bờn tham gia quản lý dự ỏn cụng trỡnh song lại cú hại cho Nhà

nước Chớnh vỡ thế, quỏ trỡnh kiểm toỏn khụng chỉ đơn thuần kiểm tra, xem xột bỏo cỏo quyết toỏn cũa chủ đầu tư với những tài liệu hợp phỏp của cỏc bờn

cú liờn quan mà phẩi xưa xột về độ ln cậy và tớnh tuõn hủ của cỏc lài hiệu

nay, đồng thời cỏc tài liệu này phải được chứng minh bảng thực tế trờn cụng, trường và chất lượng sản phẩm xõy dựng cơ bản

Để làm được điểu này, cỏc KTV cần phải cỏ nhiều kinh nghiệm, am

Hiểu sõu sắc về lĩnh vực xõy dựng cơ bản, nữ vĩng những qui định cú liờn quan dộn cỏc bờn tươn gia quản lý, thực hiện đầu tư dự ỏn xõy dựng cơ bản, cũng như phỏi hiểu rừ những hiện tượng tiờu cực, gian lận phổ biển thường

hay xảy ra trong quả trỡnh đầu tư dự an và thi cụng cõy dụng cụng trỡnh

đụi dung của từng nguồn vốn đầu tư và những qui định cụ thể cho từng loại nguỗn vến đõu tư phải tuyệt đổi tuõn theo những quớ định của Nghị định

16/CP ngay 07/02/2005 của chớnh phủ, Nghỉ đủ: 112/2009/NĐ-CP ngày 14/12/2009 của Chớnh phỳ về quản lý chỉ phớ đầu tư xõy dựng cụng trỡnh và

Luật xõy dựng ban hành năm 2003, Chớnh những đặc điểm quy định riờng cú

cho từng nguồn vờn đõu tư sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến việc lập kế hoạch kiểm

toỏn theo lừng nguồn vốn, thủ tục cấp phỏt, thanh toỏn, thực hành kiểm toỏn

và việc ấp dụng cỏc phương phỏp kỹ thuật nghiệp vụ cụ thể được vận dụng trong cụng tỏc kiểm toản cho từng nội đung, đặc biệt là tớnh tuõn thủ về quy

định cắp phỏt, thanh toàn và việc nghiờn cửu về hệ thụng kiểm soỏt quy trỡnh

thanh toỏn và cấp phỏt cho từng nguồn vốn

1.2.4.3 Đặc điểm thứ ba chỉ phối đến quá tình kiểm toán đó là đặc thù của quá trình quân by die an ddu tư xây đựng cơ ban

Quản lý dự án đầu tư và xây dựng là một phương pháp quản lý nhằm mục đích giúp chủ đầu tư quản lý dự án có hiệu quả và tiết kiệm vến đầu tư

Quần lý dự án đầu tư XDCB được xử lý trong mọi giai đoạn của quá trình đầu

tư dự án xây dựng, từ việc quy hoạch, khảo sát, thiết kế, xây đựng Các

nhiệm vụ của từng khâu được quy định rất cụ thể cho các bên cỏ liền quan nang nổi bật đó là một nhôm 3 bên gồm chủ đầu từ, nhớm quản lý dự án chuyên nghiệp và tổ chức thiết kế, Nhiều khi các nhà thấu xây dựng chinh và

các nhà tài trợ cũng là thành viên của nhóm này

Trong giai đoạn thực hiện đầu tư dự án, đây là giai đoạn tạo ra và quyết

định đến chất lượng công trình Ở giai đoạn nảy, ở trên thế giới hay ở Việt

Nămn, dự quy định về nội dụng và trình bự thực luện các tội dụng có sự khác mau song tỏ đều phẩi thông qua các bước của quả trình đầu tir dự ám xây

dựng cơ bản

1.3 Lý luận chung về kiểm toán dự án ĐTXD tại các địa phương

1.31 Khải niệm kiểm toán, Kim toán nhà nước

* Khái niệm kiểm toán:

Theo Giáo trình kiểm toán của giáo sư - tiên sỹ Vương Dình Tuệ

Kiểm toán là quá trinh các chuyên gia độc lập và có thẩm quyên, có kỹ

năng nghiệp vụ, thu thập và đánh giả các bằng chứng về các thông tín có thể

mot dom vị nhữm mue dich ắc nhận và lào cáo về mức độ

định lượng e

phủ hợp giữa các thông tin này với chuẩn mực đã được xây dựng”

* Khải niệm vẻ kiếm toán nhà nước:

“Kiểm toán nhà nước là hệ thống bộ máy chuyên môn vẻ lĩnh vực kiểm tra

tài chính đo quốc hội thành lập, hoại động độc lập và chữ tuần theo pháp luật”

1.32 Sự hình thành và phát triển của KTNN Việt Nam

* Tinh tắt yếu khách quan hình thanh KTNN

" KIỀM TOÁN" thuật ngữ nghề nghiệp và pũng là một hoạt động nghiệp vụ đã xuất hiện và được chấp nhận phế biển ở rất nhiều nước trên thẻ

Yêu cau binh ding, minh bach, công khai trong hoạt động kinh tế , yêu

E

cau bao đâm và nâng cao độ tín cậy của thông tin tài chính của nền kinh tế thị

trường là đời hội sự ra đời và là nên cho sự phát triển Kiểm toàn độc lập và kiểm toán nội bộ Yêu cầu cải cách hành chính, nêng cao hiệu quả, hiệu lực

của bộ máy quản lý Nhà rước, yêu cầu lành mạnh hoá nên tài chính quốc gia trong cơ chế quản lý kinh tế mới, trong công cuộc đổi mới đất nước đôi hỏi sự

hình thánh Kiểm toán Nhà nước

Cũng với sự ra đời của nhà nước, sự ra đời và phát triển của tải chính

công mả chủ yếu lả ngần sách nhà nước, yêu cầu, đòi hỏi của việc kiểm tra,

kiểm soát việc chủ tiểu ngân sách vả công quỹ từ phía nhả nước ngày càng,

lớn, việc ra đời của Kiểm toán nhà nước là một tắt yếu

Âinh nghiệm nhiều nằm ở nhiều quốc gia trên thé giới đô là sự hiện

điện và boạt đông của cơ quan Kiểm toản nhà mước đã góp phan quan trong váo việc thiết lập và giữ vững kỹ cương tài chỉnh, chấp hành Luật Ngâu sách

Nhà nước, phát hiện và ngăn chăn các bành vị tham những, tiêu xài phung phú

tiền của Nhà nước Kiểm toán nhà nước đã thục sự trở thành một bộ phận hợp

thành không thể thiếu của hệ thống kiểm tra, kiểm soát cũa Nhà nước Vai trò, tác dựng của Kiếm toán nhà nước đã được thừa nhận và không một tổ chức nao khá có thể thay thể được vị trí cửa nỏ trong việc kiểm tra, kid soái việc

quản lý và sử dụng một cách cỏ hiệu quả các nguồn lực nhả nước trong các

đơn vị trong khu vực công sông

* Sự hình thành và phát triển của KTRN Việt Nam

Kiểm toán Nhà nước Vit Nam được thành lập theo Nghi định số 70/CP ngày 11/7/1994 của Chỉnh phủ và hoạt động theo Điều lệ tổ chức và

hoạt động của Kiểm toán Nhà nước được ban hành kèm theo Quyết định số

61/TTg ngày 24/01/1995 của Thủ tướng Chỉnh phủ Kiểm toản Nhà nước

Việt Nam là một cơ quan hoàn toàn mới, không có tổ chức tiễn thân Ngay sau khi được thành lập, Kiểm toán Nhà nước vừa bình thành bộ máy tổ chức,

vừa xây dựng cơ sở vật chất, tuyển dung va dao tao can bộ, kiểm toán viên, vừa xây dựng chuẩn mực, quy trình kiểm toán và tỏ chức thực hiện các nhiệm

vụ kiếm toán đo Chính nhủ và Thủ tướng Chính phủ giao

Luật Kiểm toán nhà nước được Quốc hội nước Cộng hoả xã hội chủ

nghữa Việt Nara khoá XI thông qua ngày 14/6/2005 vả có liệu lực từ ngày

01/01/2006, đã mở ra một thời kỳ phát triển mới của Kiểm toán Nhà nước với

vị thể là cơ quan chuyên môn về lĩnh vực kiểm tra tài chỉnh nhà nước do

Quác hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật; thực hiện

chức năng kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động đối với mọi cơ quan, tổ chức quận lý, xử dụng ngân sách, tiển và tải sẵn

nhà nước

Dược sự lãnh đạo, chỉ dao sat sao cua Dang, Quốc hội, Chỉnh phú, sự

quan tâm, giúp đỡ và phối hợp ngày cảng có hiệu quả của các bỏ, ngành, địa

phương, đơn vị được kiểm toán, công chủng và xã hội trong cả nước, với sự

cổ gắng nỗ lực không mệt mỗi, Kiểm toản Nhà nước Việt Nam ngày càng trướng thành, lớn mạnh, hoàn thành ngay cảng tết hơn chức năng, nhiệm vụ được giao, gây dựng được ty tin và sự tin cậy trong sự nghiệp xây dựng nên

14

tài chính quốc gia minh bach, bên vững, phục vụ có hiệu quả sự nghiệp

công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước và hội nhập quỏo tế của Việt Nam

Tả thành viên của Tổ chúc Quốc lễ các Cơ quan Kiểm toán tôi cao

(NTOSAT) rừ thang 7 năm 1996 và Tổ chức các Cơ quan Kiểm Toán tỏi

cao châu Á (ASOSAT) từ tháng 01 năm 199?, Kiếm toán Nha née Việt

Nam đã tham gia ngày càng tích cực vào quá trình hội nhập quốc tế, cỏ mỗi

quan hệ hợp tác rộng rãi và đã ký kết văn kiện hợp tác với hàng chục cơ

quan Kiểm toàn tôi cao và các tổ chức quốc tế có uy tín khắp các châu lục

Mục tiêu phát triển Kiểm toán Nhả nước đến năm 2015 và tằm nhìn

2020 là: "Nâng cao năng lực hoạt động, hiệu lực pháp lý, chất lượng và

hiệu quá hoạt động của Kiểm toán Nhà nước như một công cụ hữu hiệu của

Nhà nước trong kiêm tra, giám sát quản lý và sử dụng ngân sách, tiền và tải sân nhà nước, xây dụng Kiểm toán Nhà nước có trình độ chuyên nghiệp cao, từng, bước hiện đại, trở thánh cơ quan kiểm tra tài chính cồng có trách nhiệm và uy tín, đáp ứng yêu cầu của sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại

hoa đất nước, phù hợp với các thông lệ và chuẩn mực quốc tế” Với triệt lý

“công múnh, chính trực, nghệ tỉnh, tâm sảng”, Kiểm toán Mhá nước Việt

Nam đang nỗ lực không một mỏi phân đầu trở thành một cơ quan kiểm tra

tải chính sêng có uy tín và có trách nhiệm, góp phẩn mang lại sự phát triển

bên vững va sự phôn thịnh của đất nước Việt Nam xã hội chú nghĩa

Tiến thời điểm hết năm 2014, Kiểm toán nhà nước có 31 tổ chức giúp Tổng kiểm toán thực hiện chite nang, nhiệm vụ, trong đó cỏ: 07 đơn vị

tham mưu thuộc bộ máy điều hành, 08 đơn vị Kiểm toán nhà nước chuyên

ngành, 13 đơn vị Kiểm toán Nhà nước khu vực và 03 đơn vị sự nghiệp, với

1974 cản bộ, công chức, kiểm toản viên trong biên chế

1.33 Nội dung hiểm toán dự án DTXD tại các dia phương

Kiam toan dy an đầu tư XDCB tại các địa phương luổn là một trong

những nhiệm vụ trọng tâm của KTXN Khi thực hiện kiểm toán nói chung, và

kiểm toán lĩnh vực đâu tư XDƠP nói riêng, các Đoàn kiểm toán phải tuân thũ các quy trình, chuẩn mực kiểm toán của ngành Theo sự phân công nhiệm vụ

hiện nay đối với lĩnh vực kiểm toán đâu tư dự án, các KTNN khu vực có 2 hình thức tễ chức kiểm toán chủ yêu: Một là, thực hiện kiểm toán chỉ đầu tư XDCB trong kiểm toán báo cáo quyết toàn ngân sach địa phương (NSĐP);

Tai là, thực hiện kiểm toán một số dự án đâu tư do UBND tinh, tanh phố là Chủ đầu r hoặc quyết định đầu tư và dự án khác khi được giao (kiểm toán dự

án đầu tư)

Hiện nay, KTNN các khu vực tổ chức kiểm toán dự án đầu tư XDCB tại địa phương, chủ yếu tập trung vào các nội dung sau:

- Đánh giá công tác quản lý vá sử dụng vên đầu tư XDCP theo các nội

dụng; tình hình triển khai dự án, khôi lượng hoàn thành; nhận xét tình hình

giải ngân theo kế hoạch vồn, tình hinh chấp hành nguyên tắc tạm mg, thanh

toan vén dau tr XDCB;

- Đánh giá việc tuân thủ trinh ty, th tue déu tr XDCB; Luat Đầu thâu, chấp lành quy định khác,

- Đảnh giá việc quản lý và cấp phát vỏn đâu tư thực hiện cho các dự án;

công tác quản lý và cấp phát vốn đâu tư XDCH; việc thẩm định phiếu giá, hỗ

sơ thanh toán; đếnh giá về việc lập, thâm tra, phê duyệt, quyết toán vốn đầu

tư, đảnh giá công tác tô chức quản ]ý dự ản, công tác ký kết hợp đồng, giám sát, chỉ đạo th công, nghiệm thụ thanh toán,

Các nội dưng cụ thể trong kiểm toán đự án đầu tr XDCB ở địa phương,

như sau:

* Kiém toán tỉnh tuân thủ qui chế quản lý đầu tư và xây dựng

Quá trình tạo ra sán phẩm của dự án là những công trình hay hạng mạc

ngành khác, vì đây là sản phẩm rất

công tri XDCB không giống tửur c¡

phúc tạp có giá trị lớn, thời gian fhì công lâu, việc quản lý quá trình thi công,

đụ án, công trinh liên quan đến rất nhiễn ngành nghề khác nhan Mặt khác,

đổi với những dự án công trinh sử dụng vốn Nhà nước, do quản lý có liên quan đến nhiều ngành nghề khác nhau nên dễ làm nảy sinh các hiện tượng,

tiêu cực, gian lận và sai sói Vì vậy, việc quản lý và kiểm soái dung trình tự, ding qui dinh 1uéi daw bảo dự ản, công trình liệu quả, chất lượng

Kiểm toán tuân thú trong quản lý đầu tư xây đựng thương, bao gồm các nội dung: Kiểm toán về việc chấp hành trình tự, thủ tục trong đâu tư xây đựng,

cơ bản và kiểm toán tuân thủ vẻ chế độ kết toán và hệ thông bảo cáo kế toán của don vi cha du i,

Việc chấp hành các qui định và thực hiện về trách nhiệm của các bộ

phan than gia quin ly đầu tư xây đựng có thực hiện nghiêm chỉnh, đầy đủ và

đứng quyển hạn hay không, trước hết là chủ đâu tư, ban quản lý dự án, các

đơn vị thiết kề, lập dự toán, đơn vị cập phát vốn,

* Kiém toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư vào công trình

Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tu vào công trình đây là một loại đặc thà gũa kiểm toán bảo cáo lải chỉnh Nêu không tính đến sự lặp đi lặp lại

của chu kỳ sẵn xuất kinh đoanh thì việc kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đâu

tu và công trình giống như kiểm toản bảo cáo tải chính doanh nghiệp Mặt khác kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tr vào công trinh còn khác ở việc

chấp hành và tuân thủ vẻ định mức, dự toán và khối lượng trong thiết kế kỹ

thuật và quá trình kiểm soát bởi các cơ quan tài chỉnh, kho bạc nhả nước và

các cơ quan chuyên món có liên quan

Ni dung kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dung cỏng trình

bao gồm:

Mét la, Kiém toán về nguồn vốn đâu tư: Trong XDŒPB mãi dự án, công trình có thể được đầu tu bằng nhiều nguồn vốn khác nhan Vì vậy, kiểm toản

nguồn vến đầu tư phải được tiến hành theo từng công trình và hạng nụ công

trinh Khi thục hiện kiểm toán nguồn vốn của dự án đầu tư XDCP tại địa phương phải kiểm toàn cá số đã đầu tư, số đã cập phát, đã thực hiện, số chưa

cấp phát, chưa tưmh toán và số chưa sử dụng, Việc kiểm toán phải tiến hành

ở cả đơn vị chủ đầu tư và đổi chiếu với số của cơ quan tài chính địa phương

và kho bạc nhà nước tại địa phương

Hai là, kiểm toán chỉ phí đầu tư XDCB thông qua kiểm toán giá trị khôi lượng xây lắp hoàn thành Ca phí đâu từ hay giá trị khối lượng xây lắp dược tạo thành từ khối lượng, định 1uức, đơn giá khu vực, tỉ lệ chỉ phí chúng,

lợi nhuận định mức

Co cau von đầu tư thẻ hiện thông qua sơ đỏ

Sơ đồ 1.2 Cơ cầu vốn đầu tư

Vốn thiết bị phải lấp đặt

'TSCP là máy móc thiết bị không phải

lắp đất

'Việc chỉ tiêu, sử dụng, quan lý phải tuân theo chế độ qui định và dự toán được

duyệt Định kỳ phải có sự kiểm tra, đổi chiều với kho bạc, cơ quan tải chính

và có biện pháp xử lý chênh lệch

19

Bén t4, Kiém toản vật tư thiết bị Đối với dự án, công trình công

nghiệp, khi tiền hành xây đựng thường có các loại vật tư và thiết bị Vật tư để

tiến hành phục vụ cho quá trình chuẩn bị sán xuất hoặc những vật tư cởn tên đọng chưa sử dụng hết của chủ đầu tư Thiết bị dùng để phục vụ cho quá tình sản xuất sau này, kể cả các loại thiết bị cẩn lắp hay không cần lắp Khi công

trinh hoàn thánh bàn giao đưa vào sử dựng, các thiết bị này đếu phải được kiểm toán theo từng đổi tượng TSCD, từng loại vật tư, thiết bị, kể cả giá mua

và các clủ phí khác phải tuân theo qui định và dự toán được duyệt

Năm la, Kiểm toán TSỢĐ Ki kiểm toán TSỢĐ ở đây không phải chỉ

có TSCD sử dụng cho đơn vị chủ đầu tư mà còn la TSCD được hình thành

qua đầu tr để bàn giao cho đơn vị sử đụng Các TSCD này khi kiểm toán phải tuân theo từng đổi tượng tài sản bản giao cho đơn vị sử dụng, kế cả những

TSCD bản giao chơ các đơn vị khác sử dụng Riêng những TSCD phuc vụ

cho việc quản lý thì công của chú đâu tư thủ phải kiểm toán xác định chỉnh

xác về nguyên giá, giá trị còn lia để có biên pháp xử lý, thu hồi hoặc giảm chi phi đầu tư cho cổng trình

ảu fà, Kiểm toán công nợ: Công nợ của chủ đầu tư, bạn quản lý dự án

gồm hơi nội dung:

- Thứ nhất: Công nợ của chú đâu tư đã thanh toán chỉ trã xong trước khi

quyết toán Mặc dù công nợ này đã được giải quyết và được phán ánh kết quả trên bảo cáo quyết toán dự án đâu bự xây dựng cơ bản hoàn thành những việo

thanh toán có đứng theo qui định của Nhà nước, theo từng công trình và đúng,

khối lượng thực tế hay không cũng cần phái được kiểm toán

- Thứ hai: Công nợ khi lập bảo cáo quyết toán dự án đầu tư xây dựng cơ

bắn hoàn thành chưa được giải quyết đang còn phải thụ, phải tra Loai công nợ

nảy tiếp tục kiểm toán nhằm xác định rõ vẻ từng khoản công nọ, từng chủ nợ,

đẳng mức độ, đứng đối tượng, đứng thực tế và cỏ biện pháp xử lý tiếp theo,

chuyển nợ cho các bên liên quan tiếp tục thu nợ và thanh toàn trả nợ sau này

1.4 Các nhân tế tác động trực tiển đến công tác kiểm toán dự ản

DTXD tại địa nhương

- Thứ nhất, tính độc lập:

Hoại động của kiểm toán đự án ĐTXD là môi trong các hoạt đông của KTNN dø đỏ nó củng mang tỉnh hoạt động độc lập Tỉnh độc lập trong kiểm

toán được hiểu là cơ quan kiểm toán độc lập với đơn vị được kiểm toán và

được bảo vệ loại trừ các ảnh hưởng tử bên ngoài trong quá trình thực hiện

kiểm toán, KTKN và KTV chỉ tuân thủ pháp luật, các chuẩn mực nghiệp vu chuyên xôn, có quan điểm vô tư khi thực hiện cáo cuộc kiểm loán, đảnh giả

quá

- Thứ hai, Quan điễm cũa người lãnh đụo về KSCL kim toán diz dn

ĐTXD:

Quan điểm vẻ kiểm soát của người lãnh đạo cao cấp 1a yếu tố quan

trọng đầu tiên ảnh hưởng đên hiệu lực, hiệu quả của hệ thống KSCL kiểm toán dự án ĐTXD Rõ ràng, người lãnh đạo cao cấp là người quyết định bạn hanh các chính sách và thủ tục kiểm soát Nêu người lãnh đạo cấp cao coi

trọng, công tác KSCL kiểm toan dự án ĐTXD thị các chính sách, quy chế va

thủ tục kiểm soát thích hợp sẽ được thiết lập, đuy trì; từ đó chất lượng kiểm

toàn dự án ĐTXD sẽ được báo đám, Mặt khác hoạt động KSCL kiểm toán dự

án ĐTXD được thực biện ở nhiều cấp độ khác nhau Vì vậy thất độ, năng lực của người lãnh đạo ở các cấp trực tiếp thục hiện kiểm toản và kiểm soát cũng,

có ý nghĩa quan trọng đổi với chất lượng hoạt động kiểm soát : nếu lãnh đạo các cap coi trong công tác kiểm soát thi các quy chế và thủ tục KSCT, kiểm toán sẽ được tuân thủ một cách nghiệm túc, hoạt động kiểm toán được kiểm

soát đúng đấu có hiệu quả vao và ngược lại

- Thứ ba, Cúc quy định về chuẩn mực, quy tình và phương pháp kiểm toán:

Hoạt động kiểm toán dự án ĐIXD phải tuân thủ theo pháp luật và các

quy định về nghiệp vụ kiểm toáu nhĩ chuẩn mực, quy bình kiểm toán,

phương pháp kiểm toản và các quy chế hoạt động cửa cơ quan KTNM Các quy định này là hệ thống các nguyên tắc, yêu câu, quy định, chỉ dẫn nghiệp vụ

kiểm toán cho kiểm toán viên, là căn cử pháp lý cho hoạt động kiểm toán, đồng thời cững là căn cứ để KSỚT, kiểm loàn Do vậy, nó có ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng kiểm toán dự án ĐTXD Hệ thông chuẩn rực, quy trình kiểm toán, phương pháp kiểm toán, các quy chế hoạt động kiểm toán đây đủ

là cơ sở để tạo nẻ nếp trong quản lý cũng như thực hiện kiểm toàn và KSCL

kiểm toán, báo dam chất lượng kiểm toán

- Thử te, Quy chỗ, thủ tục và hoạt động KSCLET:

Kiểm tra, kiểm soát là một chức nắng của quản lý, đối với hoạt động,

kiểm toán thì chức năng này cảng phái được cơi trọng hơn nhằm ngăn chặn

những biểu biện sai trái, không khách quan, v6 ta bong quả trình kiểm toán

làm ảnh hưởng lớn đến kết quả kiểm toan INTOSAI rat đẻ cao việc kiểm

tra, KSCT, kiểm toán ở từng cấp và mỗi giai đoạn kiểm toán Trong nhóm

chuẩn mực thực hành đã ghí rõ : “'Công việc của kiểm toán viên ở mỗi cấp và xuối giai đoạn kiểm toán phẩi được giảm sát một cách đứng đẫm trong quá trinh kiểm toán va các công việc được thẻ hiển bằng văn bản phải được một

kiểm toán viên cấp cao hơn của cơ quan kiểm toán kiểm tra lại”

Để bảo đầm chất lượng kiểm toán, KTNN cân phải có quy chế công,

khai, cụ thể việc kiểm tra, kiểu soát hoạt động kiểm toàn theo từng cấp, từng,

giai đoạn cũng như trách nhiệm của mỗi kiểm toán viên, cán bộ quản lý trong,

công tác kiểm toán

- Thứ năm, Đạo đức nghệ nghiệp và trình độ, năng lực của KTV:

KTV là một trong những nhận tố quyết định chất lượng kiểm toán

KTV nha née phải có trình độ, năng luc nghiệp vụ cao, phẩm chất đạo đức tốt, tuần thủ các chuẩn mực độc lập, khách quan, chỉnh trực, thận trọng và báo

mật, đặc biệt phải có kinh nghiệm thực tiễn vẻ lĩnh vực được đào tạo

Tuật Đạo đức nghề nghiệp của TNTOSAIT đòi hỏi cao về mặt đạo đức đổi với eơ quan KTNN và kiểm toán viên Đạo đức của co quan KTNN thé

hiện ở sự tin nhiệm và tin cậy cúa người quan tâm đổi với cơ quan kiểm toan

và hoạt động kiểm toản Tất cả các công việc do cơ quan KTNN thực hiện

đu sự kiểm tra

phải có quy định về đạo đức nghề nghiệp bao trim va ph

của các cơ quan quốc hội, sự đánh giá của cổng chủng đôi với tình đúng đắn

và kiểm tra đổi chiếu với luật nghề nghiệp

Đôi với kiểm toán viên đạo đức nghề nghiệp được thẻ hiện ở tính độc

lập, chính trưe, khách quan, thân trọng và bảo mật, trình độ và rừng lực

tạ a

CHUONG 2

PHUONG PIHAP NGIIEN CCU

2.1 Định hướng phương pháp nghiên cứu

Tác giả sử dụng một số phương pháp nghiên cứu cụ thể và kết hợp các

phương pháp này để phân tích thực trạng trong, công tác kiểm toán dự án đầu

tư xây đựng cø bản ở địa phương do Kiểm toán Nhà nước khu vực I phụ trách kiểm toán trong những nằm gân đây, từ đó đẻ xuất các giải pháp nhằm

nâng cao chất lượng kiểm toán của cuộc kiểm toản dự án đầu tư XDCP ở địa phương trong các nấm tiếp theo,

21.1 Phương pháp phân tích và tẵng hợp

Phân tích trước hết là phân chủa gái toàn † a đối tượng nghiên cửu thành những bộ phận, những mặt, những yêu tổ câu thánh giản dơn hơn dé nghiên gửu, phát liên rø từng Huộc tính và bần chật ũa từng yêu tổ đó, và Lừ

đó giúp chủng ta hiểu được đối tượng nghiên cứu một cách mach lạc hơn,

hiểu được cải chưng phúc tạp từ những yêu tổ bộ phận ay

Khí chúng ta đứng trước một đổi tượng nghiên cứu, chúng ta cảm giác

được nhiều hiện tượng đan xen nhau, chồng chéo nhau lam lu mé ban chit của nó Vậy miễn hiển được ban chất của một đổi tượng nghiên cửu chúng ta cần phải phần chia nó theo cắp bậc

Nhiém vu của phân tích lá thông qua cái riêng dé tim ra duoc cai

chung, thông qua hiện tượng đề tìm ra bản chất, thông qua cái đặc thủ để tìm

ra cải phổ biến

Thi phân chia đối tượng nghiên cửu cần phải:

1 Nác định tiêu thức để phần chia

+ Cư điểm xuất phát để nghiên cửu

+ Xuất phát từ mục địch nghiên cửu để tìm thuộc tỉnh riêng và chung, Bước tiếu theo của phân tích là tỐng hợp Tông hợp là quả trình ngược

với quá trình phân tích, nhưng lại hỗ trợ cho quá trình phân tich dé tim ra edi

chung cái khải quát,

Từ những kết quả nghiền cửu từng mặt, phải tổng hợp lại để có nhận

thức đây đú, đúng đắn cái chung, tìm ra được ban chất, quy luật vận động của

đổi tượng nghiên cứu

Phân tích và tổng hợp là hai phương pháp gắn bỏ chặt chế quy định và

bổ sung cho nhau trong nghiên cứu, và có cơ sớ khách quan trong câu tạo,

trong tinh quy luật của bầu thân sự vật Trong phân tích, việc xây dựng một

cách dimg din tiêu thức phân loại làm cơ sở khoa học hinh thành đối tượng

nghiên cửu bộ phận ấy, có ý nghữa rất quan trọng Trong nghiên cứu tổng hợp vai trò quan trọng thuộc vẻ khả năng lên kết các kết quá cụ thể (có lúc ngược

nhau) từ sự phân tích, khá năng trìu tượng, khải quát nằm bắt được mặt định

tính từ rất nhiều khía cạnh định lượng khác nhau

21.2 Phương phân diễn giải

Đó là phương pháp ấi từ cái bản chất, nguyên lắc, nguyên lý đã được

thừa nhận đê tìm ra các hiện tượng, cúc biểu hiện, cái trùng hợp cụ thể trong

sự vận động của đối tượng,

Phương pháp điển giải nhờ vậy có ý nghĩa rất quan lrọng trong những,

bộ môn khoa học thiên về nghiên cứu lý thuyết, ở đây người ta đưa ra những tiển để, giá thuyết, và bảng những suy diễn lỏgic để rút ra những kết luận,

diễn giải Phương pháp diễn giải, do vậy mở rộng giá trị cua những kết luận

quy nạp vào viêo nghiên cửa đối tượng.

31.3 Phương php logic

Phuong phap légic nghién cứu quá trình phát triển lịch sử, nghiên cứu

các hiện tượng lịch sử trong hình thức tổng quát, nhằm mục đich vạch ra bản

chất quy luật khuynh hướng chưng trong sự vận đông của chứng,

Do đó phương pháp lôgíc có những đặc điểm sau:

+ Phương pháp lôgic nhằm di sau tin hiểu cái bản chải, cái phố biển,

cái lắp lại của các hiên tượng Muốn vậy, nó phải đi vào nhiễu hiện tượng,

phản tích, sơ sánh, tổng hợp đề tìm ra bản chất của hiện tượng,

+ Nếu phương pháp lịch sử đi sâu vào cả những bước đường quanh co,

thut [di tam théi của lịch sử, thì phương pháp lêgio lại có thể bỏ qua những,

bước dường đó, mà chỉ nấm lấy bước phát triển tắt yêu của nó, năm lây cải xương sống phát triển của nó, tức là nắm lấy mạ luật của nó Như Angbien đã

nói: lâgic không phải là sự phản ánh lịch sử một cách đơn thuận, mà là sự

phân ảnh đã được nến nẵn lại nhưng uến nẵn theo quy luật mà ban than quả

trình lịch sử đem lạt

Nhờ những đặc điểm đó mã phương pháp lôgíc có những khả năng riêng là:

I Phương pháp lôgic giủp chúng ta nhin nhân ra cái mới Bởi vì, lôgic

là sự phản ánh của thé giới khách quan vào ý thức con người, mà thé

khách quan tủ không ngừng phát triển, cái nưởi luôn luôn uây sinh Do luôn

luôn chú ý đến cái phổ biển, cái băn chất mà tư duy lôgic để nhin thay những

bước phát triển nhày vọt và thấy cái mới đang náy sinh và phát triển như thể

tắt với cái cũ Mặc dù là hình thức

thì chưa thay đổi, nhưng chat moi đã nãy sinh

wag Dae điểm của gái ruới là nó khág về

+ Do thấy được mảm mống của gái mới mả phương pháp lôeic có thể giúp tá thấy được hướng đi của ch sử, nhằm chỉ đạo thực tiễn, cãi tạo thể giới

+ Phương pháp lôgie còn cỏ tru điểm là giúp chúng ta tác động tích cực

vào hiện thực, nhằm tai sau

ảnh ra lịch sử ở một trình độ cao lim, nghữa Tà

chủ động cải tạo, cải biển lịch sử, nhờ đỏ nằm được những quy luật khách quan dé

với các quy định của KTNN về việc tổ chức và hoạt động của đoàn kiểm toán,

hệ thống chuẩn mực và các tài hệu tham khảo khác củng khủi nghiệm bản

thân để mô tả và phâu tích đặc điểm cuộc kiểm toát dự án ĐTXD tại địa

phương Trên cơ sở tổng hợp những tên tại, hạn chế cũng như kết quá kiểm

toán của KTNN khu vực 1, từ đó khái quát và đánh giá thực trạng các bước

của cuộc kiểm toán dự án ĐTTXD tại cóc địa phương nhằm đưa ra cái nhìn tổng quát và nêu ra được một số vẫn để côn tôn tại, hạn chế gần khắc phục để nâng cao chất lượng kiểm toản

Tựa trên những kết quả kiểm toán cụ thể, tác giả thống kê và tổng hợp

sổ liệu vả tình hình kiểm toán dự án ĐTXD thể hiện trong các BỢKT do

RTNW Rhu vực T đạc hiện trong giai đoạn 2011 - 2014 Thực hiện so sánh

và phân tích số liệu để khái quát lên thực trạng kết quả kiểm toán vả nêu ra

một số vấn đề còn tên tại từ kết quả phân tích Qua đó, tìm kiểm giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán

Các bước thực hiện nghiên cứu:

Bước 1: Đặt câu hỏi nghiên cửu, từ đỏ tác giả xây dựng đề cương của

để tài vá xmn ý kiến chỉnh sửa của giâng viên hướng dẫn

Bước 2: Sau khi có được để cương được giảng viên hướng cần duyệt,

tác giả tiên hành:

- Thu thập thông tin

+ Thụ thập các tải liệu về Luật KTKN, hệ thông chuẩn ruựe KTNN,

quy trình KTNN, quy chế tổ chức và hoạt động của KTNN, quy chế tổ chúc

tạ 3

và hoạt động của Đồn kiểm tốn và quy trình kiểm toan dự án dau tu để nghiên cứu, đối chiêu;

+ Một số hỗ sơ, tải liệu lưu đồn kiểm tốn dự án đều tư XDCP thuộc

Ngân sách địa phương do KTNN Khu vực I thực hiện trong giai đoạn 2011

2014

! Khai thắc trên các phương tiện thơng tin đại chúng cĩ liên quan đến

kiểm tốn đường giao thơng,

+ Sử dụng các bài viết trên Tạp củủ, gác Để tải khoa học, các nghiên

cứu trước đây cĩ liên qua đến kiểm tốn lĩnh vục đầu tư XDCH,

+ Cac Bao cao tổng hợp kết quả kiềm tốn nắm 2011, 2012: 2013,

2014,

+Mội số báo cáo đánh giá kết quả kiểm tốn đầu br XDCB của KTNN

- Cách thức thu thập các nhân tỔ tắc động trực tấn dén cơng tác

kiễm lốn ĐT.XD đỄ thực biện để tài:

Từ việc tổng hợp từ các tải liệu thu thập được này học viên phân chía

các đối tượng tác động đến chát lượng của cuộc kiểm tồn theo lừng giải đoạn của cuộc kiểm tốn bao gồm: giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, giai đoạn thực

hiện kiểm tốn, giai đoạn lập và gửi Báo cáo kiểm tốn, giai đoạn kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm tốn

Các đối tượng được tổng hợp nếu cỏ tính chất chưng nhất xảy ra một cách thường xuyên nhật được học viên nhỏm vào nhỏ đối tượng tác động,

từ đỏ sử dung phương pháp diễn giải để trình bảy các nhĩm dơi tượng như

nhém đối tượng liên qua đền quy trình kiểm toan, nhĩm đối tượng liên quan đến kiểm sốt chất lượng, nhĩm đối tượng liên quan đến đạo đức nghề nghiệp

và nẵng lực tràn: độ của kiểm tồn viên

êm tộmt thực

Bằng kinh nghiém va thực tiễn bản thân qua các cuộc

hiện học viên phân tích đưa ra những tổn tại hạn chẻ trong cơng tác kiểm toan

dự án đầu tư tại địa phương của kiểm toan nha nuée Qua phân tích học viễn đưa ra được các nguyên nhàn tác đông đến các nhóm đối tượng trên từ yến tổ

chủ quan và khách quan từ đỏ đưa ra được các giải pháp nhằm nâng cao

chất lượng công tác kiểm toán dự án đầu tư tại địa phương của KTNN;

Từ kết quả thu thập đữ liệu, phân tích, đánh giá được tổng hợp lại cho

kết quả cô đọng: việc tổng hợp, phải đảm bảo tỉnh logic, hợp lý từ những kết

quả phân tich đảnh giá cụ thể,

Số liệu sử dung trong luận văn được thụ thập từ các nguồn thong bin

chỉnh thức từ Bảo cáo kiểm toán được công bổ các nim 2011, 2012, 2013,

2014, dam bao dé tin cay

Ngudn dit ligu ther cp thu thap được tổng hợp và phân tích và xử lý với

sự hỗ trợ của phần mềm TxcoL

Bước 3: Hoán thiện Luận văn và xin ý kiến chính sửa của giảng viên

hướng dẫn

CHƯƠNG3

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIEM TOAN CUA KTEM TOAN NHÀ

NƯỚC VẺ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TẠI ĐỊA PHƯƠNG

3.1 Các bước trong quy trình một cuộc Kiểm toán dự án ĐTXD

Quy trình kiếm toán dự án dầu tư xây dựng công trình của KTNN đang thực

hiện hiện nay được ban hành kèm theo Quyết định sé 04/2013/QD-ETNN ngay 05 thing 4 năm 2013 của Tổng KTNN quy định trình tự, nội dung, thủ tục tiễn hành

các bước công việc của cuộc kiểm toán dự án đầu hr, bao gém các bước:

- Chuẩn bị kiểm toán,

- Thực hiện kiểm toán;

- Lập và gửi BCKT;

- Kiểm tra việc thực hiện kiến nghị kiểm toán

Tuy theo đặc điểm, tính chất của từng cuộc kiểm toán có thé ap dung

một, hai hoặc cả ba loại hình kiểm toán nh: Kiểm toán bảo cáo lái chính, kiểm: toản tuân thủ; kiểm toàn hoạt động,

Quy trình kiểm toán dự ân đâu tư ap dung chưng cho các đơn vị trực thuộc KTAN thực hiện các cuộc kiểm toan dự án đầu tư xây dựng công trình

Khi thực hiện kiểm toán dự ảm đầu tư, đoàn kiểm toán, thành viên đoàn kiểm

toản vá các cá nhân, đơn vị có liên quan phải tuân thú các quy định tại Quy

trình kiểm toán của KTNN,

3.2 Thực trạng công tác kiểm toán dự án DTXD tại

321 Bước chuẩn bị kiểm toán

ia phương

Sau khi được Quốc hội thông qua Kế hoạch kiểm toán năm, căn cử theo

nội dung, nhiệm vụ được giao các KTNN KV phân giao nhiệm vụ cho từng,

Phòng nghiệp vụ thực hiện công tác khảo sát vá thu thập thông tin cụ thể đổi với từng cuộc kiểm toán Mgân sách, tiển và tải sản nhà nước của mỗi tỉnh,

thành phố

30

Việc kiểm toán dự án ĐTXD tại các địa phương nằm trong nội dung kiểm toán chỉ đầu tư xây dưng cơ bản của cuộc kiểm toán Ngân sách, Tiền và Tải sản nhà nước của mỗi tỉnh, thành phó (hay còn gọi lả cuộc kiểm toán ngân

sách địa phương) Các đơn vị KTNN KV được Tổng kiểm toản nha nude giao

nhiệm vụ đám nhiệm các cuộc kiếm toàn nảy, đối với Kiểm toàn nhả nước

Khu vực 1 được giao thực hiện kiểm toản ngân sảch địa phương của Š tính

thành phố bao gồm: thành phê Hà Nội, tỉnh Vĩnh Phe, tinh Rae Ninh, tinh

Hoa Bình và tình Hà Năm Qua nghiên cứn thực tế công lúc chuẩn bị kiểm toán của KTNN KV 1, các bước chuẩn bị thực hiện kiếm toán dự án đầu tư

thuộc Ngân sách địa phương được tiến hành như sau:

Bước thứ nhất: Vào quý T hằng năm, phòng Tông hop được giao gửi công văn để nghị các dem vị là UBND tỉnh, thành phố chuẩn Dị tái Bêu gồm: Bảo cáo quyết toán Ngân sách tình, thành phỏ, Báo cáo quyết toàn vốn đầu tư

xây dựng ngân sách tĩnh, thành phổ; hoặc bảo cáo tình hình thực hign vén đầu

tư xây dựng cơ bản ngân sách tỉnh thành phê ước thực hiện đến 31/12 nắm

trước, Báo cáo tình bình thục hiện Dự áu theo mẫu biểu đính kèm Việc này

giúp cho đơn vị có thời gian chuẩn bị các thông tin, số liệu mà KTNN cần thu

thập Sau đỏ, KTNN KV sẽ thành lập Tế khảo sát, bỏ trí thời gian làm việc cụ thể với đơn vị, mỗi tô thường gồm 07 KTV, trong đó bao gồm 1 tổ trưởng, 02

tổ viên khão sát lĩnh vục thu ngân sách, 02 thành viên khảo sát linh vực chỉ thường xuyên và 02 thành viêu khảo sát lĩnh vực chủ đầu lư xây dựng cơ bân

Đổi với chỉ đầu tư xây đựng cơ bản, các thành viên khảo sắt sẽ trực tiếp lâm

việc với đơn vị đầu môi tổng hợp cúa tính là KHNN tính, Sở Tái chính và Sở

Kế hoạch va Đâu tư, nghe cáo đơn vị báo cáo cụ thể tĩnh hình thực hiện các

Tự án đầu tư trên địa bản tỉnh và thủ thập các tài hệu liên quan phục vụ chờ

công táơ lập kế hoạch kiểm toán về clủ đầu trừ xây đựng cơ bản, Qua thực tế cho thấy chất lượng công tác khảo phụ thuộc vào nhiều yêu tổ như: sự phổi

31