Trình bày nội dung của báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo kế toán 01, trình bày sự khác biệt về báo cáo lưu chuyển tiền tệ với chuẩn mực kế toán việt nam

Mục tiêu của tiêu chuẩn này là yêu cầu cung cấp thông tin về những thay đổi lịch sử trong tiền mặt và các khoản tương đương tiền của doanh nghiệp bằng các phương tiện của một báo cáo lưu

LỜI NÓI ĐẦU

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là một báo cáo tài chính do Nhà nước mới bắt buộc doanh nghiệp phải nộp cùng với bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, bảng Thuyết minh báo cáo tài chính Vì sự quy định muộn này nên từ trước đến nay các doanh nghiệp đều không lập vì nghĩ rằng nó phức tạp và có thể cung cấp khá nhiều thông tin bảo mật về công ty Do đó các doanh nghiệp đã chưa thấy những lợi ích và chú trọng đúng mức đến vị trí của báo cáo này trong hoạt động quản lý doanh nghiệp Có thể nói những thông tin trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ phản ánh trung thực nhất tình hình tài chính của doanh nghiệp , ảnh hưởng tới các quyết định đầu tư, kinh doanh Các thông tin này là các thông tin “biết nói” với nhiều nhà quản trị doanh nghiệp , các nhà đầu tư, những người cho vay, ngân hàng,thuế…Muốn như vậy thì những người trong và ngoài doanh nghiệp nhưng quan tâm tới tình hình tài chính doanh nghiệp cần phải có những kĩ năng phân tích tài chính doanh nghiệp nhất định Qua báo cáo lưu chuyển tiền tệ, các nhà đầu tư, những người cho vay, cơ quản lý Nhà nước, ngân hàng sẽ thấy được điều gì về tìnhtrạng sức khoẻ của doanh nghiệp và cũng đưa ra các quyết định gì Tuy nhiên, với tình hình hội nhập kinh tế quốc tế cũng như những quy định về kế toán của quốc tế

và Việt Nam thì báo cáo lưu chuyển tiền tệ lại có những yêu cầu khác nhau và có thể cho ra những báo cáo lưu chuyển tiền tệ khác nhau Với khuôn khổ là một đề

án môn học, em xin được trình bày một số suy nghĩ của mình về vấn đề trên nên

nhóm em xin trình bày đề tài: “ Trình bày nội dung của báo cáo lưu chuyển tiền

tệ theo kế toán 01, Trình bày sự khác biệt về báo cáo lưu chuyển tiền tệ với chuẩn mực kế toán Việt Nam.Liên hệ thực tế để làm rõ sự khác biệt” Vi vốn

hiểu biết có hạn nên bài thảo luận của nhóm em khó tránh khỏi những sai xót, nhóm em mong cô chỉ bảo hướng dẫn thêm để chúng em có thêm những hiểu biết

về lĩnh vực này Chúng em chân thành cảm ơn cô

I NỘI DUNG BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ ( IAS 07)

IAS này có sửa đổi kết quả từ việc áp dụng các Quy định của Ủy ban (EC) số 2238/2004 ngày 29 tháng mười hai năm 2004

Chuẩn mực kế toán quốc tế sửa đổi này thay thế IAS 7, tuyên bố thay đổi trong tình hình tài chính, hội đồng quản trị phê duyệt trong tháng 10 năm 1977

hiệu quả cho các báo cáo tài chính cho các kỳ bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 1994

Mục tiêu

Thông tin về các luồng tiền của một doanh nghiệp là hữu ích trong việc cungcấp cho người sử dụng báo cáo tài chính với cơ sở để đánh giá khả năng của các doanh nghiệp để tạo ra tiền mặt và các khoản tương đương tiền và nhu cầu của doanh nghiệp để sử dụng những dòng tiền mặt Các quyết định kinh tế được thực hiện bởi người sử dụng yêu cầu một đánh giá về khả năng của các doanh nghiệp đểtạo ra tiền mặt và các khoản tương đương tiền và thời gian và chắc chắn của thế hệ của họ Mục tiêu của tiêu chuẩn này là yêu cầu cung cấp thông tin về những thay đổi lịch sử trong tiền mặt và các khoản tương đương tiền của doanh nghiệp bằng các phương tiện của một báo cáo lưu chuyển tiền mặt mà phân loại lưu chuyển tiền

tệ trong khoảng thời gian từ điều hành, hoạt động đầu tư và tài chính

Phạm vi

1 Doanh nghiệp cần chuẩn bị báo cáo lưu chuyển tiền tệ phù hợp với các yêu cầu của tiêu chuẩn này và nên xem nó như là một phần của báo cáo tài chính cho từng thời kỳ báo cáo tài chính được trình bày

2 Tiêu chuẩn này thay thế IAS 7, tuyên bố thay đổi trong tình hình tài chính, phê duyệt trong tháng bảy 1977

3 Người sử dụng báo cáo tài chính của một doanh nghiệp có quan tâm đến doanh nghiệp tạo ra như thế nào và sử dụng tiền mặt và các khoản tương đương tiền Đây

là trường hợp bất kể bản chất của các hoạt động của doanh nghiệp và không phân biệt cho dù tiền mặt có thể được xem như là sản phẩm của doanh nghiệp, có thể là trường hợp với một tổ chức tài chính Doanh nghiệp cần tiền mặt cho những lý do

cơ bản như nhau tuy nhiên khác nhau doanh thu hoạt động sản xuất chủ yếu của họ

có thể được Họ cần tiền mặt để tiến hành các hoạt động của mình, để thanh toán các nghĩa vụ của họ, và để mang lại lợi nhuận cho các nhà đầu tư của họ Theo đó, tiêu chuẩn này đòi hỏi tất cả các doanh nghiệp để trình bày một báo cáo lưu chuyểntiền tệ

Lợi ích của thông tin về dòng tiền

4 Một báo cáo lưu chuyển tiền tệ, khi được sử dụng kết hợp với phần còn lại của báo cáo tài chính, cung cấp thông tin cho phép người sử dụng để đánh giá những thay đổi trong tài sản thuần của một doanh nghiệp, cơ cấu tài chính (bao gồm cả thanh khoản và khả năng thanh toán của nó) và khả năng ảnh hưởng đến số và thời gian lưu chuyển tiền tệ để thích ứng với hoàn cảnh thay đổi và cơ hội Thông tin lưu chuyển tiền tệ là hữu ích trong việc đánh giá khả năng của các doanh nghiệp đểtạo ra tiền mặt và các khoản tương đương tiền và cho phép người sử dụng để phát triển các mô hình để đánh giá và so sánh giá trị hiện tại của dòng tiền trong tương lai của các doanh nghiệp khác nhau Nó cũng tăng cường tính so sánh của báo cáo

về hiệu suất hoạt động của các doanh nghiệp khác nhau bởi vì nó giúp loại bỏ các tác động của việc sử dụng các phương pháp điều trị kế toán cho các giao dịch và các sự kiện khác nhau

5 Lịch sử thông tin lưu lượng tiền mặt thường được sử dụng như một chỉ số về thời gian, số lượng và chắc chắn của dòng tiền trong tương lai Nó cũng hữu ích trong việc kiểm tra tính chính xác của đánh giá trong quá khứ của các luồng tiền trong tương lai và kiểm tra mối quan hệ giữa lợi nhuận và dòng tiền ròng và tác động của việc thay đổi giá

Định nghĩa

6 Các từ ngữ dưới đây được sử dụng trong tiêu chuẩn này với ý nghĩa quy định:

- Tiền bao gồm tiền mặt và tiền gửi không kỳ hạn

- Các khoản tương đương tiền là ngắn hạn, các khoản đầu tư có tính thanh khoản cao có thể dễ dàng chuyển đổi thành các lượng tiền xác định và chịu rủi ro về thay đổi giá trị

- Dòng tiền đổ vào và luồng ra của các khoản tương đương tiền và tiền mặt

- Hoạt động kinh doanh là doanh thu hoạt động sản xuất chính của doanh nghiệp

và các hoạt động khác mà không phải đầu tư hoặc hoạt động tài trợ

- Hoạt động đầu tư là việc thu thập và xử lý các tài sản dài hạn và các khoản đầu tưkhác không bao gồm trong các khoản tương đương tiền

- Hoạt động tài chính là hoạt động dẫn đến thay đổi trong kích thước và thành phầnvốn tự có và các khoản vay của doanh nghiệp

- Tiền và các khoản tương đương tiền

7 Các khoản tương đương tiền được tổ chức với mục đích đáp ứng các cam kết chitiền ngắn hạn hơn là cho đầu tư hoặc các mục đích khác Một khoản đầu tư đủ điềukiện như là một khoản tương đương tiền nó phải được dễ dàng chuyển đổi thành một lượng tiền xác định và phải chịu rủi ro về thay đổi giá trị Vì vậy, một khoản đầu tư bình thường đủ điều kiện như là một khoản tương đương tiền chỉ khi nó có

kỳ hạn ngắn, nói rằng, ba tháng hoặc ít hơn từ ngày mua Đầu tư cổ phần được loạitrừ từ các khoản tương đương tiền trừ khi họ là về thực chất, các khoản tương đương tiền, ví dụ như trong trường hợp của cổ phiếu ưu đãi có được trong một thờigian ngắn của sự trưởng thành của họ và với một ngày cứu chuộc quy định

8 Vay ngân hàng thường được coi là hoạt động tài chính Tuy nhiên, ở một số nước, thấu chi ngân hàng hoàn trả theo yêu cầu là một phần không thể tách rời của quản lý tiền mặt của doanh nghiệp Trong những trường hợp này, thấu chi ngân hàng sẽ được bao gồm như là một thành phần của các khoản tương đương tiền và

tiền mặt Một đặc tính của các thoả thuận ngân hàng đó là số dư ngân hàng thường dao động từ việc tích cực để thấu chi.

9 Lưu chuyển tiền tệ không bao gồm sự di chuyển giữa các mục cấu thành tiền mặt hoặc các khoản tương đương tiền bởi vì các thành phần này là một phần của quản lý tiền mặt của doanh nghiệp chứ không phải là một phần của hoạt động của mình, đầu tư và hoạt động tài trợ Quản lý tiền mặt bao gồm các khoản đầu tư tiền mặt dư thừa trong các khoản tương đương tiền

Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền mặt

10 Báo cáo lưu chuyển tiền mặt phải báo cáo lưu chuyển tiền tệ trong thời gian phân loại theo hoạt động, đầu tư và hoạt động tài trợ

11 Một doanh nghiệp trình bày dòng tiền từ hoạt động, đầu tư và tài trợ cho các hoạt động một cách phù hợp nhất kinh doanh của mình Phân loại theo hoạt động cung cấp thông tin cho phép người sử dụng để đánh giá tác động của các hoạt động

về tình hình tài chính của doanh nghiệp và số lượng tiền mặt và các khoản tương đương tiền Thông tin này cũng có thể được sử dụng để đánh giá mối quan hệ giữa các hoạt động này

12 Một giao dịch đơn lẻ có thể bao gồm các dòng tiền được phân loại khác nhau

Ví dụ, khi trả tiền mặt cho vay bao gồm cả lãi và vốn, các yếu tố lãi suất có thể được phân loại như là một hoạt động điều hành và các yếu tố vốn được phân loại như là một hoạt động tài chính

Hoạt động kinh

13 Số tiền lưu chuyển tiền tệ phát sinh từ hoạt động kinh doanh là một chỉ số quantrọng của mức độ mà các hoạt động của các doanh nghiệp đã tạo ra tiền mặt vừa đủchảy hoàn trả vốn vay, duy trì khả năng hoạt động của doanh nghiệp, trả cổ tức và thực hiện đầu tư mới mà không trông cậy vào bên ngoài nguồn tài chính Thông tin

về các thành phần cụ thể của dòng tiền lịch sử hoạt động hữu ích, kết hợp với các thông tin khác, trong dự báo dòng tiền trong tương lai hoạt động

14 Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh chủ yếu bắt nguồn từ doanh thu hoạt động sản xuất chính của doanh nghiệp Vì vậy, họ thường là kết quả của các giao dịch và các sự kiện khác vào việc xác định lợi nhuận hoặc lỗ Ví dụ về các luồng tiền từ hoạt động kinh doanh là:

(A) tiền mặt thu được từ việc bán hàng và cung ứng dịch vụ;

(B) biên lai thu tiền mặt từ tiền bản quyền, lệ phí, hoa hồng và doanh thu khác;

(C) thanh toán bằng tiền mặt cho các nhà cung cấp cho hàng hóa và dịch vụ;

(D) thanh toán tiền mặt cho nhân viên;

(E) biên lai thu tiền mặt và thanh toán tiền mặt của doanh nghiệp bảo hiểm cho phí bảo hiểm và yêu cầu, niên kim và lợi ích chính sách khác;

(F) thanh toán bằng tiền mặt hoặc hoàn lại tiền thuế thu nhập, trừ khi họ có thể được xác định một cách cụ thể với tài chính và hoạt động đầu tư;

(G) biên lai thu tiền mặt và các khoản thanh toán từ các hợp đồng tổ chức cho mục đích kinh doanh hoặc kinh doanh

Một số giao dịch, chẳng hạn như việc bán một món hàng của nhà máy, có thể dẫn đến tăng hoặc giảm được bao gồm trong việc xác định lãi hoặc lỗ thuần Tuy nhiên, dòng tiền liên quan đến các giao dịch đó là luồng tiền từ hoạt động đầu tư

15 Một doanh nghiệp có thể nắm giữ chứng khoán và các khoản vay cho mục đíchkinh doanh hoặc kinh doanh, trong trường hợp họ là tương tự đến hàng tồn kho mua lại đặc biệt để bán lại Vì vậy, dòng tiền phát sinh từ việc mua bán kinh doanh, kinh doanh chứng khoán được phân loại như các hoạt động điều hành

Tương tự như vậy, việc rút tiền mặt và các khoản vay được thực hiện bởi các tổ chức tài chính thường được phân loại như là hoạt động kinh doanh kể từ khi chúng liên quan đến hoạt động doanh thu sản xuất chính của doanh nghiệp đó

Hoạt động đầu tư

16 Việc công bố riêng biệt lưu chuyển tiền tệ phát sinh từ hoạt động đầu tư là rất quan trọng bởi vì các lưu chuyển tiền tệ đại diện cho mức độ mà các chi phí này

được thực hiện cho các nguồn lực nhằm tạo ra thu nhập trong tương lai và lưu chuyển tiền tệ Ví dụ về các dòng tiền phát sinh từ hoạt động đầu tư là:

(A) thanh toán bằng tiền mặt để có được tài sản, nhà máy, thiết bị, tài sản vô hình

và các tài sản dài hạn khác Các khoản thanh toán này bao gồm những người có liên quan đến chi phí phát triển vốn và tài sản tự xây dựng, nhà máy và thiết bị;

(B) biên lai thu tiền mặt từ doanh số bán hàng của thực vật, tài sản, thiết bị, tài sản

vô hình và các tài sản dài hạn khác;

(C) thanh toán bằng tiền mặt để mua cổ phần hoặc công cụ nợ của doanh nghiệp vàlợi ích khác trong liên doanh (trừ thanh toán cho những dụng cụ được coi là các khoản tương đương tiền hoặc những tổ chức kinh doanh hoặc kinh doanh mục đích);

(D) tiền mặt thu được từ việc bán cổ phần hoặc công cụ nợ của doanh nghiệp và lợiích khác trong liên doanh (trừ các biên lai cho những dụng cụ được coi là các khoản tương đương tiền và những tổ chức kinh doanh hoặc kinh doanh mục đích);

(E) rút tiền mặt và các khoản vay cho các bên khác (khác hơn so với tiến bộ và các khoản vay được thực hiện bởi một tổ chức tài chính);

(F) biên lai thu tiền mặt từ việc trả nợ tiến bộ và các khoản vay được thực hiện cho các bên khác (khác hơn so với tiến bộ và cho vay của tổ chức tài chính);

(G) thanh toán bằng tiền mặt cho các hợp đồng tương lai, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng quyền chọn và hợp đồng hoán đổi trừ khi hợp đồng được tổ chức cho mục đích kinh doanh hoặc kinh doanh, hoặc các khoản thanh toán được phân loại là hoạt động tài chính;

(H) tiền mặt thu được từ các hợp đồng tương lai, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng quyềnchọn và hợp đồng hoán đổi trừ khi hợp đồng được tổ chức cho mục đích kinh doanh hoặc kinh doanh, hoặc hóa đơn được phân loại như các hoạt động tài chính

Khi hợp đồng được hạch toán như một hàng rào của một vị trí xác định, các luồng tiền của hợp đồng được phân loại theo cách tương tự như dòng tiền của các vị trí

được tự bảo hiểm.

Hoạt động tài chính

17 Việc công bố riêng biệt của các luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính là rất quan trọng bởi vì nó rất hữu ích trong việc dự đoán các khiếu nại về tiền trong tương lai chảy bởi các nhà cung cấp vốn cho doanh nghiệp Ví dụ về các dòng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính là:

(A) các khoản tiền thu được từ tiền phát hành cổ phiếu hoặc công cụ vốn khác;

(B) thanh toán tiền mặt cho chủ sở hữu để mua hoặc mua lại cổ phần của doanh nghiệp;

(C) tiền thu tiền từ phát hành trái phiếu, các khoản vay, ghi chú, trái phiếu, các khoản thế chấp và các khoản vay ngắn hạn, dài hạn khác;

(D) tiền mặt trả nợ các khoản vay;

(E) các khoản thanh toán bằng tiền bên thuê để giảm trách nhiệm nổi bật liên quan đến một hợp đồng thuê tài chính

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh

18 Doanh nghiệp cần báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động bằng cách sử dụng:

(A) phương pháp trực tiếp, nhờ đó mà các lớp học chính của tổng thu tiền mặt và các khoản thanh toán bằng tiền mặt tổng được công bố;

(B) phương pháp gián tiếp, theo đó lợi nhuận ròng hoặc lỗ được điều chỉnh cho những ảnh hưởng của các giao dịch có tính chất không dùng tiền mặt, bất kỳ deferrals hoặc tích lũy tiền mặt thu được trong quá khứ hay tương lai điều hành hoặc các khoản thanh toán, và các mặt hàng thu nhập hoặc chi phí liên quan đến đầu tư hoặc tài chính lưu chuyển tiền tệ

19 Khuyến khích doanh nghiệp báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh bằng cách sử dụng phương pháp trực tiếp Phương pháp trực tiếp cung cấp thông tin có thể hữu ích trong việc dự đoán dòng tiền trong tương lai mà không có sẵn theo phương pháp gián tiếp Theo phương pháp trực tiếp, hoặc có thể có được

thông tin về các lớp học chính tổng các biên lai thu và các khoản thanh toán bằng tiền mặt tổng:

(A) từ các hồ sơ kế toán của doanh nghiệp;

(B) bằng cách điều chỉnh doanh số bán hàng, chi phí bán hàng (lãi suất và thu nhậptương tự và chi phí lãi vay và các chi phí tương tự cho một tổ chức tài chính) và các mặt hàng khác trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:

(I) thay đổi trong khoảng thời gian hàng tồn kho và các khoản phải điều hành và các khoản phải nộp;

(Ii) không phải tiền mặt khác;

(Iii) các mặt hàng khác mà tác dụng tiền mặt là đầu tư, tài chính lưu chuyển tiền tệ

20 Theo phương pháp gián tiếp, dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh được xác định bằng cách điều chỉnh lợi nhuận hoặc lỗ của các tác động của:

(A) thay đổi trong khoảng thời gian hàng tồn kho và các khoản phải điều hành và các khoản phải nộp;

(B) không phải tiền mặt như khấu hao, các quy định, thuế thu nhập hoãn lại, chưa thực hiện tăng ngoại tệ và các khoản lỗ, lợi nhuận chưa phân phối của công ty liên kết, và lợi ích dân tộc thiểu số;

(C) tất cả các mặt hàng khác mà tác dụng tiền mặt là đầu tư, tài chính lưu chuyển tiền tệ

Ngoài ra, dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh có thể được trình bày theo phương pháp gián tiếp bằng cách hiển thị các khoản thu, chi phí công bố trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và những thay đổi trong khoảng thời gian hàng tồn kho và các khoản phải điều hành và các khoản phải nộp

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu tư và tài chính

21 Một doanh nghiệp phải báo cáo riêng biệt các lớp học chính các biên lai thu gộp và thanh toán bằng tiền mặt có tổng phát sinh từ hoạt động đầu tư và tài chính, ngoại trừ trong phạm vi lưu chuyển tiền tệ được mô tả trong các đoạn 22 và 24

được báo cáo trên cơ sở thuần.

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trên cơ sở thuần

22 Luồng tiền phát sinh từ các hoạt động sau đây, đầu tư hoặc tài trợ cho hoạt động này có thể được báo cáo trên cơ sở thuần:

(A) tiền thu và các khoản thanh toán thay cho khách hàng khi dòng tiền phản ánh các hoạt động của khách hàng chứ không phải là những người của doanh nghiệp;

(B) biên lai thu tiền mặt và các khoản thanh toán cho các hạng mục, trong đó doanh thu nhanh chóng, số lượng lớn, và các kỳ hạn ngắn

23 Ví dụ các biên lai thu và các khoản thanh toán nêu tại khoản 22 (a) là:

(A) chấp nhận và trả tiền gửi không kỳ hạn của một ngân hàng;

(B) Các quỹ được tổ chức cho khách hàng bởi một doanh nghiệp đầu tư;

(C) thuê thu hộ cho Người, và trả tiền, chủ sở hữu tài sản

Ví dụ các biên lai thu và các khoản thanh toán nêu trong đoạn 22 (b) là những tiến

bộ được thực hiện cho, và hoàn trả:

(A) chủ yếu các khoản liên quan đến thẻ tín dụng của khách hàng;

(B) việc mua, bán các khoản đầu tư;

(C) các khoản vay ngắn hạn, ví dụ, những nơi đã có một khoảng thời gian trưởng thành của ba tháng hoặc ít hơn

24 Dòng tiền phát sinh từ các hoạt động sau đây của một tổ chức tài chính có thể được báo cáo trên cơ sở thuần:

(A) biên lai thu tiền mặt và các khoản thanh toán cho việc chấp nhận và trả tiền gửivới ngày đáo hạn cố định;

(B) các vị trí tiền gửi và rút tiền gửi từ các tổ chức tài chính khác;

(C) rút tiền mặt và các khoản vay được thực hiện cho khách hàng và trả nợ của những người tiến bộ và các khoản vay

Luồng tiền ngoại tệ

25 Lưu chuyển tiền phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ phải được ghi vào tiền

tệ chức năng của một thực thể bằng cách áp dụng cho số lượng ngoại tệ tỷ giá hối đoái giữa đồng tiền chức năng và ngoại tệ tại ngày của dòng tiền.

26 Lưu chuyển tiền tệ của một công ty con nước ngoài phải được dịch theo tỷ giá giữa đồng tiền chức năng và ngoại tệ tại ngày của dòng tiền

27 Lưu chuyển tiền tệ có gốc bằng ngoại tệ được báo cáo trong một cách nhất quán với IAS 21, chiếm những ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái Điều này cho phép sử dụng một tỷ giá xấp xỉ tỷ lệ thực tế Ví dụ, một tỷ giá hối đoái bình quân trong một thời gian có thể được sử dụng để ghi lại các giao dịch tiền tệ nước ngoài hoặc bản dịch của dòng tiền của một công ty con nước ngoài Tuy nhiên, IAS 21 không cho phép sử dụng tỷ giá hối đoái tại ngày lập bảng cân đối kế toán khi chuyển các luồng tiền của một công ty con nước ngoài

28 Lãi chưa thực hiện và các khoản lỗ phát sinh từ thay đổi tỷ giá hối đoái ngoại tệkhông phải là dòng tiền Tuy nhiên, ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá tiền mặt và các khoản tương đương tiền tổ chức hoặc do bằng ngoại tệ được báo cáo trong báo cáo lưu chuyển tiền mặt để hòa giải tiền mặt và các khoản tương đương tiền khi bắt đầu và kết thúc của thời kỳ này Số tiền này được trình bày một cách riêng biệt từ dòng tiền từ hoạt động đầu tư và hoạt động tài trợ và bao gồm sự khác biệt, nếu có,

đã có những dòng tiền được báo cáo cuối cùng của tỷ giá hối đoái thời gian

32 Tổng số tiền lãi phải trả trong thời gian được công bố trong báo cáo lưu chuyểntiền tệ cho dù nó đã được công nhận là chi phí trong báo cáo kết quả hoạt động

kinh doanh hoặc vốn đầu tư phù hợp với điều trị thay thế được cho phép trong 23 IAS, chi phí đi vay.

33 Tiền lãi vay đã trả lãi và cổ tức nhận được thường được phân loại như hoạt động lưu chuyển tiền tệ cho một tổ chức tài chính Tuy nhiên, không có sự đồng thuận về việc phân loại các dòng tiền cho các doanh nghiệp khác Tiền lãi vay đã trả lãi và cổ tức nhận được có thể được phân loại như hoạt động lưu chuyển tiền tệ bởi vì họ tham gia vào việc xác định lợi nhuận hoặc lỗ Ngoài ra, lãi suất và lãi và

cổ tức nhận được có thể được phân loại như tài chính lưu chuyển tiền tệ và đầu tư dòng tiền mặt tương ứng, bởi vì họ là chi phí để có được nguồn lực tài chính hoặc lợi nhuận trên đầu tư

34 Cổ tức đã trả có thể được phân loại như là một dòng chảy tiền mặt tài chính vì

họ là một chi phí có nguồn lực tài chính Ngoài ra, cổ tức trả có thể được phân loại như là một thành phần của dòng tiền từ hoạt động kinh doanh để hỗ trợ người sử dụng để xác định khả năng của doanh nghiệp để trả cổ tức trong lưu chuyển tiền tệ điều hành

Thuế đối với thu nhập

35 Lưu chuyển tiền phát sinh từ thuế thu nhập nên được tiết lộ một cách riêng biệt

và cần được phân loại là luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, trừ khi họ có thể đượcxác định một cách cụ thể với hoạt động tài chính và đầu tư

36 Thuế đối với thu nhập phát sinh về giao dịch làm phát sinh dòng tiền được phân loại là điều hành, đầu tư, tài trợ cho các hoạt động trong một báo cáo lưu chuyển tiền mặt Trong khi Chi phí thuế có thể dễ nhận biết với hoạt động đầu tư hoặc tài chính, dòng thuế liên quan đến tiền mặt thường không thể thực hiện được xác định và có thể phát sinh trong một khoảng thời gian khác nhau từ dòng tiền củacác giao dịch cơ bản Vì vậy, nộp thuế thường được phân loại là luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, khi nó được thực hiện để xác định các dòng tiền thuế với một giao dịch cá nhân đã làm phát sinh dòng tiền được phân loại là đầu tư hoặc