Kế toán ngân hàng thương mại

NỘI DUNGChương 1: Những vấn đề cơ bản về kế toán ngân hàng Chương 2: Kế toán nghiệp vụ huy động vốn trong NHTM Chương 3: Kế toán nghiệp vụ tín dụng trong NHTM Chương 4: Kế toán nghiệp vụ

MỤC TIÊU HỌC PHẦN

• Trang bị cho sinh viên lý luận chung và những kiến thức cơ bản

về nguyên tắc và phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế

cơ bản trong các NHTM.

• Sinh viên học xong có thể thực hiện các công việc kế toán và tham gia giám sát, quản lý, điều hành hoạt động chuyên môn

kế toán tại các NHTM.

TÀI LIỆU HỌC TẬP

• Nguyễn Thị Loan, Kế toán Ngân hàng: Lý thuyết, bài

tập và bài giải, NXB Kinh tế TP Hồ Chí Minh, 2017

• Nguyễn Phú Giang và cộng sự, Kế toán Ngân hàng,

NXB ĐH Kinh tế quốc dân, 2014

• Bài tập kế toán ngân hàng - Bộ môn KTQT

• Slide đề cương bài giảng KTNH- Bộ môn KTQT

NỘI DUNG

Chương 1: Những vấn đề cơ bản về kế toán ngân hàng

Chương 2: Kế toán nghiệp vụ huy động vốn trong NHTM

Chương 3: Kế toán nghiệp vụ tín dụng trong NHTM

Chương 4: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ trong NHTM Chương 5: Kế toán nghiệp vụ thanh toán không dùng tiền mặt

và thanh toán vốn giữa các NHTM

Chương 6: Kế toán thu nhập, chi phí và kết quả kinh doanh trong NHTM

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ

KẾ TOÁN NGÂN HÀNG

1.1 Đặc điểm hệ thống ngân hàng Việt Nam và nhiệm vụ

kế toán

1.2 Đối tượng và nguyên tắc kế toán ngân hàng

1.3 Tổ chức công tác kế toán trong ngân hàng thương mại

1.1 Đặc điểm hệ thống ngân hàng Việt

Nam và nhiệm vụ kế toán

NH Chính sách

NH Hợp tác

NHNN

Ngân hàng thương mại

• Phát triển kinh tế đối ngoại

• Phân bổ nguồn lực

1.1.2 Đặc điểm hoạt động của ngân hàng

và yêu cầu quản lý

Hoạt động của NHTM

Yêu cầu quản lý

Kế toán

1.1.3 Nhiệm vụ KTNH

Kế toán Ngân hàng:

Thu thập, ghi chép, xử

lý, phân tích, cung cấp thông tin KTTC ở NH ,

tổ chức giao dịch vơi khách hàng

Kế toán: Thu thập, ghi

chép, xử lý, phân tích thông tin KTTC ở đơn vị KT

1.2 Đối tượng và nguyên tắc kế toán NHTM

1.2.1 Đối tượng và đặc điểm KTNH

động thường xuyên

Đặc điểm của kế toán ngân hàng

Tính tổng hợp cao Đồng thời ghi sổ và hạch toán

Số lượng chứng từ lớn, luân chuyển

phức tạp Đơn vị tiền tệ là chủ yếu Cập nhật và chính xác cao

1.3 Tổ chức công tác kế toán trong NHTM

1.3.1 Nguyên tắc tổ chức công tác kế toán

trình độ Tuân thủ

pháp luật

Phù hợp quản lý và kinh doanh

Tiết kiệm, hiệu quả

Phù hợp trình độ nhân sự quản lý và

kế toán

1.3.2 Nội dung tổ chức công tác kế toán

Tổ chức bộ

máy kế toán

Tổ chức hệ thống thông tin kế toán

Tổ chức kiểm tra kế

toán

T ổ chức bộ máy kế toán

Mô hình tập

trung

Mô hình phân tán

Mô hình vừa tập trung vừa phân tán

Tổ chức hệ thống thông tin kế toán

• Hệ thống chứng từ kế toán

• Hệ thống tài khoản

• Kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết

• Hệ thống BCKT-TC

Chứng từ kế toán ngân hàng

• Là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ

• Thường sử dụng chứng từ gốc kiêm ghi sổ

• Lưu trữ chứng từ lâu dài , bảo quản khá

Đặc

điểm

Chứng từ điện tử

Khái niệm: Các nội dung của CTKT được thể hiện dưới

dạng dữ liệu điện tử, được mã hóa mà không bị thay đổi trong quá trình truyền qua mạng máy tính, mạng viễn thông hoặc trên vật mang tin như băng từ, đĩa từ, các loại thẻ thanh toán.

Điều kiện sử dụng:

- Môi trường pháp lý ổn định

- Đáp ứng được điều kiện về CNTT

- Tính bảo mật

mẫu, số liên qui định

Không tẩy xóa, sửa

chữa

Đầy đủ chữ ký

Nội dung kiểm tra

Trách nhiệm kiểm soát

•Nhanh chóng, an toàn & thuận tiện

• Ý nghĩa •Nhanh chóng, an toàn & thuận tiện

•Thu tiền trước ghi sổ sau

•Ghi sổ trước chi tiền sau

•Ghi nợ trước, ghi có sau

•Trong nội bộ ngân hàng, ngoài NH phải qua bưu điện

Tài khoản kế toán ngân hàng

Theo mức độ tổng hợp và chi tiết

Cấu trúc hệ thống tài khoản kế toán NHTM

1 10 - 16 Vốn khả dụng và các khoản đầu tư

Kế toán toán tổng tổng hợp hợp và và chi chi tiết tiết

Kế toán chi tiết

Hệ thống báo cáo kế toán, tài chính

Báo cáo kế toán

- Bảng cân đối tài khoản

Báo cáo tài chính

- Bảng cân đối kế toán

- Báo cáo kết quả hoạt

Hệ thống báo cáo kế toán, tài chính

Cung cấp thông tin

Phản ánh đặc thù hoạt động NH

Thông tin công bố trên

báo cáo kế toán, tài chính

nộp

Tài sản có liên quan khác

Các luồng tiền Các thông tin

khác

CHƯƠNG 2

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN TRONG NHTM

CHƯƠNG 2

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN TRONG NHTM

2.1.Một số vấn đề cơ bản về nghiệp vụ huy động vốn

2.2 Kế toán huy động vốn qua hoạt động tiền gửi

2.4.Kế toán huy động vốn đi vay của NHNN và các 2.2 Kế toán huy động vốn qua hoạt động tiền gửi

2.3.Kế toán huy động vốn qua phát hành giấy tờ có giá

2.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN

2.1.1 Khái niệm và ý nghĩa của việc huy động vốn 2.1.2 Các hình thức huy động vốn

2.1.1 Khái niệm và ý nghĩa của việc huy động vốn

 Vốn huy động của NHTM là giá trị tiền tệ mà các

NHTM huy động được trên thị trường thông qua nghiệp

vụ tiền gửi, tiền vay và một số nguồn vốn khác.

 Huy động vốn là việc các NHTM nhận vốn từ những

người gửi tiền, các chủ thể cho vay để thực hiện nhu cầu kinh doanh của mình.

- Mục đích

Vay từ NHNN Vay của nước ngoài

- Đối tượng

- Kỳ hạn

PHÁT HÀNH Giá phát hành = Mệnh giá – Giá trị chiết khấu

HUY ĐỘNG VỐN QUA PHÁT HÀNH GIẤY TỜ CÓ GIÁ

2.2 KẾ TOÁN HUY ĐỘNG VỐN QUA HOẠT ĐỘNG TIỀN GỬI

NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN HUY ĐỘNG VỐN

QUA HOẠT ĐỘNG TIỀN GỬI

 Đảm bảo tính cân đối trên tài khoản tiền gửi giữa phát sinh Nợ và phát sinh Có.

 Phân chia trách nhiệm: Mở TK và quản lý TK.

 Chi phí lãi tiền gửi: chi trả theo thực tế phát sinh; Tuân thủ nguyên tắc cơ sở dồn tích; Phù hợp và tuân thủ VAS 16 “Chi phí đi vay”.

KẾ TOÁN HUY ĐỘNG VỐN QUA HOẠT ĐỘNG TIỀN GỬI

• Chứng từ gốc: Giấy nộp tiền, Giấy yêu cầu

gửi tiền, Uỷ nhiệm chi, Uỷ nhiệm thu, Séc chuyển khoản, Séc bảo chi, các liên bảng

kê, Giấy báo Nợ, Giấy báo Có, các liên giấy lĩnh tiền, ngân phiếu, các loại sổ tiết kiệm, thẻ thanh toán…

• Chứng từ ghi sổ: Phiếu thu, Phiếu chi,

Lệnh thanh toán….

Chứng từ sử dụng

• TK 42: Tiền gửi của khách hàng

• TK 42: Tiền gửi của khách hàng

(Định kỳ) (Đáo hạn)

Số tiền lãi phải trả dồn tích chưa thanh toán CK

Tài khoản sử dụng TK388

TK 80

Chi phí trả lãi phát sinh trong kỳ

Chi phí trả lãi được thoái chi trong kỳ

Chi phí trả trước

chưa được phân

bổ

Chí phí trả lãi cuối kỳ

KẾ TOÁN TIỀN GỬI

Tiền gửi không kỳ hạn Tiền gửi có kỳ hạn

TK 4211,

4221

TK 4211, 4221

TK 1011, 1031

(1) (4)

TK 491

TK 5012, 1113, 4211

TK 1014

TK 801

(2) (4)

(5) (6)

TK 4211, 4221

(2)

TK 801

(5a) (5b)

(3)

 KH rút tiền trước hạn:

- Thoái chi tiền lãi đã dự chi

- Tính trả lãi theo thời gian thực gửi

- Thoái chi tiền lãi trả trước đã phân bổ vào CP

- Tính trả lãi theo thời gian thực gửi

KẾ TOÁN HUY ĐỘNG VỐN QUA PHÁT HÀNH GIẤY TỜ CÓ GIÁ

• Các liên Giấy nộp tiền

• Ủy nhiệm thu, Ủy nhiệm chi

• Séc và các loại kì phiếu, trái phiếu, chứng chỉ tiền gửi

TK 431/434

Mệnh giá GTCG

Thanh toán GTCG (khi

Đáo hạn )

Nội dung: Phản ánh giá trị GTCG phát hành theo mệnh giá và

việc thanh toán GTCG đáo hạn trong kỳ

TK 431/434 – MỆNH GIÁ GIẤY TỜ CÓ GIÁ

(khi Phát hành ) Đáo hạn )

GTCG mà TCTD đang phát hành đến CK

TK 432/435 – CHIẾT KHẤU GIẤY TỜ CÓ GIÁ TK 433/436 – PHỤ TRỘI GIẤY TỜ CÓ GIÁJ

Nội dung: Nội dung:

Chiết khấu GTCG

phát sinh trong kỳ

( Phát hành)

Phân bổ chiết khấu GTCG trong

(Phát hành)

Phân bổ phụ trội GTCG trong kỳ (Định

kỳ)

Phụ trội GTCG chưa phân bổ trong kỳ

KẾ TOÁN PHÁT HÀNH GIẤY TỜ CÓ GIÁ THEO MỆNH GIÁ

Lãi trả định kỳ hoặc trả sau

TK 388

(1)

(2)

2.4 KẾ TOÁN HUY ĐỘNG VỐN ĐI VAY CỦA NHNN

(5) CHUYỂN NỢ QUÁ HẠN

BÁO CÁO KẾ TOÁN

▪ Bảng cân đối TK nội bảng

TRÌNH BÀY THÔNG TIN VỀ HUY ĐỘNG VỐN TRÊN BAÓ CÁO KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH CỦA NHTM

▪ Bảng cân đối TK ngoại bảng

▪ Bảng cân đối kế toán

 NỘI DUNG

BÁO CÁO TÀI CHÍNH ▪ Báo cáo lưu chuyển

tiền tệ

▪ Bảng cân đối kế toán

▪ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

 CƠ SỞ

LẬP

 YÊU CẦU

Chương 3

Kế toán nghiệp vụ tín dụng

3.1 Một số vấn đề cơ bản về nghiệp vụ tín dụng

3.2 Kế toán nghiệp vụ cho vay

3.3 Kế toán nghiệp vụ bảo lãnh

3.4 Kế toán nghiệp vụ cho thuê tài chính

3.5 Kế toán phòng ngừa rủi ro tín dụng

3.1 Một số vấn đề cơ bản về nghiệp vụ tín dụng

Khái niệm

Là giao dịch tài sản giữa

NH- Bên đi vay

Ý nghĩa

Sinh lời nhất

Bên đi vay hoàn trả gốc

và lãi sau thời gian nhất

định

Cầu nối về vốn

Kiểm soát cung tiền

3.1 Một số vấn đề cơ bản về nghiệp vụ TD

3.1.2 Nguyên tắc cấp

TD

Sử dụng đúng mục đích

3.1.3.Phương thức cấp TD

Cho vay mục đích

Hoàn trả đúng

hạn, đủ gốc và lãi Cho thuê TC

Bảo lãnh

Cho thuê tài chính

mua TS về cho thuê và

Bảo lãnh Bảo lãnh

Là cam kết bằng văn bản của

TCTD với bên nhận bảo lãnh về

Đồng bảo

lãnh

Là hình thức nhiều TCTD cùng tham gia bảo

TCTD với bên nhận bảo lãnh về

thực hiện nghĩa vụ thay cho

khách hàng khi KH không thực

hiện được nghĩa vụ đã cam kết

với bên nhận bảo lãnh Khách

hàng phải nhận và trả nợ cho

TCTD số tiền đã trả thay

TCTD cùng tham gia bảo lãnh với một khách hàng

3.2 Kế toán nghiệp vụ cho vay 3.2.1.Nguyên tắc kế toán

Lãi cho vay: VAS14

Chứng từ kế toán

 Chứng từ gốc: Đơn xin vay, Hợp đồng tín dụng, khác…

 Chứng từ ghi sổ:

 Chứng từ cho vay: Giấy lĩnh ền, séc, UNC…

 Chứng từ thu nợ: UNC, Giấy nộp tiền, Phiếu

chuyển khoản , bảng kê nh lãi hàng tháng…

Tài khoản kế toán

Tài khoản chủ yếu: TK 21 – Cho vay các TCKT và CN trong nước

Tài khoản liên quan:

- TK 394 – Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng

- TK 70 – Thu từ hoạt động tín dụng

-TK 882 – Chi dự phòng rủi ro

-TK 94 – Lãi cho vay chưa thu được

Tài khoản kế toán

TK 21

- Số tiền chuyển nhóm

TK 394

Số tiền lãi phải thu tính trong kỳ

Số tiền lãi khách hàng

nợ thích hợp.

Sơ đồ kế toán cho vay từng lần

TK 994

TK 3941

(4a) (2a)

Kế toán cho vay từng lần

Xử lý khi không thu

đươc nợ đúng hạn

• Đối với nợ gốc:

• Đối với nợ lãi:

Xử lý khi không thu lại được nợ quá hạn:

• Đối với nợ gốc:

• Đối với nợ lãi:

Xử lý khi thu lại được nợ quá hạn:

• Đối với nợ gốc:

• Đối với nợ lãi:

Kế toán cho vay theo hạn mức tín dụng

* Tài khoản sử dụng: TK 21- Tiền gửi thanh toán

*Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

• Khi giải ngân

• Tính và hạch toán lãi:

– Tính lãi: Theo phương pháp tích số

– Thu lãi: Theo tháng

• Khi thu nợ:

– Thu ngay khi có nguồn thu

– Thu định kỳ từ TK tiền gửi của khách hàng

• Khi chuyển nợ quá hạn

Số đã nhận của TCTD thành viên

thanh toán với TCTDTV hợp vốn ( đã giải ngân)

TCTD thành viên

để cấp tín dụng hợp vốn

Kế toán tính lãi, thu nợ lập dự phòng

3.3 Kế toán nghiệp vụ bảo lãnh

Tài khoản sử dụng

Tài khoản chủ yếu:

• TK 24 (241, 242) - Các khoản trả thay khách hàng

Tài khoản liên quan:

• TK 488- Doanh thu chờ phân bổ

• TK 488- Doanh thu chờ phân bổ

• TK 704- Thu từ nghiệp vụ bảo lãnh

• TK 427, 428 (4)- Ký quỹ bảo lãnh

• Tài khoản 92(1), (2): Cam kết bảo lãnh vay vốn/ thanh toán

Kết Kết cấu cấu tài tài khoản khoản kế kế toán toán

TK 488 Doanh thu đã

phân bổ

Doanh thu chờ PB

Dư Có: Doanh thu chưa PB

 Số tiền chuyển nhóm thu chưa PB

Trình Trình tự tự kế kế toán toán bảo bảo lãnh lãnh

3.4 Kế toán nghiệp vụ cho thuê tài chính

a Chứng từ sử dụng

b Tài khoản sử dụng

*Tài khoản chủ yếu:

 TK 383: Đầu tư vào các thiết bị cho thuê TC

 TK 23: Cho thuê tài chính

– 231: Cho thuê tài chính bằng VNĐ.

– 232: Cho thuê tài chính bằng ngoại tệ.

 TK 3943: Lãi phải thu về cho thuê tài chính

 TK 705: Thu lãi về cho thuê tài chính

 TK 709: Thu khác từ hoạt động tín dụng

 TK 951: TS cho thuê tài chính đang quản lý tại công ty

 TK 952: TS cho thuê tài chính đang giao cho KH thuê

 TK liên quan: 1011, 1031, 4211…

Kết cấu tài khoản chủ yếu

TK 383

 Số tiền chi để mua TS về cho thuê TC (NG TS)

 Giá trị TS chuyển sang cho thuê TC (NG TS)

DNợ: Gtrị TS

thuê giao cho

KH chưa trả nợ

 Số tiền chuyển nhóm nợ thích hợp DNợ: Gtrị TS cho

thuê TC chưa giao cho KH thuê

Sơ đồ kế toán cho thuê TC

3.5 Kế toán phòng ngừa rủi ro tín dụng

3.5.1 Kế toán phân loại

nợ và trích lập dự phòng

rủi ro tín dụng

3.5.2 Kế toán xử lý tài sản đảm bảo nợ

3.5.1 Kế toán phân loại nợ và trích lập dự phòng rủi ro tín dụng

Phân loại nợ theo phương pháp định lượng Phân loại nợ theo phương pháp định tính

- 4895: TK dự phòng chung đối với các cam kết đưa ra

- 4896: TK dự phòng cụ thể đối với các cam kết đưa ra

- 8822: TK chi dự phòng nợ phải thu khó đòi

Kế toán dự phòng rủi ro

• Kế toán trích lập dự phòng

• Kế toán hoàn nhập dự phòng

• Kế toán sử dụng dự phòng

Sơ đồ kế toán

TK 882

TK 2*91, 2*92, 4895,4896

1b

TK 4591,1011…

1b 2

Nguyên tắc

Phát mại tài sản đảm bảo để thu hồi nợ

Tài sản được bồi thường

3.5.2 Kế toán xử lý tài sản đảm bảo nợ

Sử dụng dự phòng cụ thể để xử lý rủi ro tín dụng đối với khoản nợ đó

Sử dụng dự phòng chung để xử lý nếu TH phát mại TS không đủ bù đắp cho rủi ro TD của khoản nợ

Chi phí hoạt động

Chứng từ sử dụng

-Hồ sơ cấp tín dụng

-Hồ sơ thu hồi nợ đối với các khoản nợ được xử lý rủi ro

-Quyết định của Hội đồng xử lý rủi ro về việc xử lý rủi ro

-Bản sao được chứng thực: giấy xác nhận mất tích, quyết định tuyên bố phá sản của toà án, quyết định giải thể DN…

Trình tự tự kế kế toán toán xử lý tài sản đảm bảo nợ

KH gán nợ tài sản đảm bảo cho NH

NH phát mại TS xiết nợ để thu tiền về

CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH NGOẠI TỆ TRONG NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI

4.1 Một số vấn đề cơ bản về kinh doanh ngoại tệ của ngân hàng thương mại

4.2 Kế toán mua, bán ngoại tệ

4.3 Kế toán chuyển đổi ngoại tệ

4.4 Kế toán kết quả kinh doanh ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá

4.1.1 Khái quát nội dung kinh doanh ngoại tệ của NHTM

 Các hình thức chủ yếu:

Mua bán trao ngay (Spot)

Mua bán theo hợp đồng kỳ hạn (Forward)

Nghiệp vụ hoán đổi kép (Swap)

4.1.2 Nguyên tắc quản lý và hạch toán kinh doanh ngoại tệ

4.1.2.1 Tiền ghi sổ

4.1.2.2 Phương pháp hạch toán phân tích và hạch toán tổng hợp đối với kế toán ngoại tệ

TIỀN GHI SỔ

Việc sử dụng đơn vị tiền tệ để ghi sổ phụ thuộc vào:

Đơn vị tiền tệ được khách hàng lựa chọn trong thanh toán với nhau và trong quan hệ thanh toán với ngân hàng;

Loại nghiệp vụ của ngân hàng;

Phương pháp hạch toán phân tích và hạch toán tổng hợp.

Kế toán phản ánh chính xác từng loại tiền trên chứng từ kế toán

và sổ kế toán.

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN PHÂN TÍCH VÀ HẠCH TOÁN TỔNG HỢP ĐỐI VỚI KẾ TOÁN NGOẠI TỆ

PHÁP HẠCH

TOÁN QUY

ĐỔI NGOẠI TỆ

RA VNĐ

Chứng từ sử dụng

Chứng từ gốc:

– Đơn xin mua ngoại tệ

– Hợp đồng mua, bán ngoại tệ, hợp đồng thanh toán bằng L/C

 Chứng từ thanh toán: Séc, UNC, UNT(phản ánh theo nguyên tệ, hoặc vừa phải ánh theo nguyên tệ, vừa phản ánh theo VNĐ), Hối phiếu, Lệnh phiếu (chỉ phản ánh theo nguyên tệ)…

• TK Chênh lệch tỷ giá hối đoái, vàng bạc đá quý: TK 631

• Nhóm TK phản ánh kết quả kinh doanh ngoại tệ: TK 721, TK 821

• Nhóm TK ngoại bảng: TK 912, TK 9231, TK 9231

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ MUA, BÁN NGOẠI TỆ GIAO NGAY

thu về do bán ngoại tệ

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ MUA, BÁN NGOẠI TỆ THEO HỢP ĐỒNG

thu về do bán ngoại tệ

KẾ TOÁN CHUYỂN ĐỔI NGOẠI TỆ THANH TOÁN

TRONG NƯỚC

QUY TRÌNH KẾ TOÁN:

Giả sử khách hàng cần chuyển đổi từ EUR sang USD:

(1)Ghi nhận việc mua EUR:

Nợ TK 1031/4221/EUR: Số EUR khách hàng xin chuyển đổi

Có TK 4711/EUR

(2) Ghi nhận việc bán USD:

Nợ TK 4711/USD: Số USD chuyển đổi cho khách hàng

(3) Phản ánh số VNĐ tương đương (sử dụng tỷ giá của đồng

tiền được cho là mạnh hơn để xác định VNĐ cần phản ánh:

KẾ TOÁN CHUYỂN ĐỔI NGOẠI TỆ THANH TOÁN

VỚI NƯỚC NGOÀI

QUY TRÌNH KẾ TOÁN:

Qua nghiên cứu thị trường thế giới, Ngân hàng dự đoán trong tương lai gần USD tăng giá và EUR giảm giá Ngân hàng quyết định mua USD và bán EUR thông qua Ngân hàng đại lý của mình tại Đức Đã được đại lý tại Đức chấp nhận.

(1)Ghi nhận việc bán EUR:

(3) Phản ánh số VNĐ tương đương (sử dụng tỷ giá của đồng tiền

được cho là mạnh hơn để xác định VNĐ cần phản ánh: