Bài giảng Chương IV: Thuế tiêu thụ đặc biệt

Bài giảng Chương IV: Thuế tiêu thụ đặc biệt tập trung trình bày các vấn đề về cơ sở pháp lý; đối tượng chịu thuế; phương pháp tính thuế; đăng ký, kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế. Mời các bạn cùng tìm hiểu và tham khảo nội dung thông tin tài liệu.

CHƯƠNG IV

THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

• L ượ ng c u c a hàng hóa, d ch v  th ầ ủ ị ụ ườ ng 

bi n đ ng theo thu nh p, ít bi n đ ng theo  ế ộ ậ ế ộ giá.

4. Đ c đi m thu  TTĐB ặ ể ế

4. Đ c đi m thu  TTĐB ặ ể ế

• Ch  thu 1 l n   khâu SX, NK hàng hóa,  ỉ ầ ở

dv   ụ

• Th ườ ng có m c thu  su t cao. ứ ế ấ

• Đ i t ố ượ ng ch u thu  TTĐB không nhi u  ị ế ề

và thay đ i tùy thu c vào ĐK phát tri n ổ ộ ể  KT­XH và m c s ng c a dân c ứ ố ủ ư

4.2- Đối tượng chịu thuế

• 11 hàng hóa

•     6 d ch v   ị ụ

• KD vũ tr ườ ng,

• Mát­xa, ka­ra­ô­kê.

• KD ca­si­nô, trò ch i b ng máy gi c­pót  ơ ằ ắ

• KD gi i trí có đ t c ả ặ ượ c.

• KD  gôn; bán th  h i viên, vé ch i gôn. ẻ ộ ơ

• KD x  s   ổ ố

6 d ch v   ị ụ

6 d ch v   ị ụ

* Xác định đối tượng chịu thuế TTĐB

được dựa trên 2 căn cứ:

• Đ ố ượ i t ng ph i thu c Danh m c hàng  ả ộ ụ hóa, d ch v  ch u thu  TTĐB do NN qui  ị ụ ị ế

đ nh ị

• Hàng hóa, dv  đó ph i đ ụ ả ượ c tiêu dùng  trong ph m vi lãnh th  VN ạ ổ

* Đ i t ố ượ ng không ch u thu  TTĐB ị ế

* Đ i t ố ượ ng không ch u thu  TTĐB ị ế

1 Hàng do c  s  SX gia công tr c ti p  ơ ở ự ế

XK g m hàng bán, gia công cho KCX   ồ (tr  ô tô 24 ch  bán cho DN ch  xu t) ừ ổ ế ấ

2. Hàng do c  s  SX bán ho c  y thác XK  ơ ở ặ ủ

theo HĐ.

3. Hàng đ  bán t i h i ch  tri n lãm n ể ạ ộ ợ ể ướ c 

ngoài. 

4. Hàng NK trong các tr ườ ng h p sau: ợ

4. Hàng NK trong các tr ườ ng h p sau: ợ

• Vi n tr  nhân đ o, vi n tr  không hoàn l i ệ ợ ạ ệ ợ ạ

• Quà t ng c a t/ch c, cá nhân n ặ ủ ứ ướ c ngoài 

theo m c qui đ nh c a CP, BTC ứ ị ủ

• Đ  dùng c a t/ch c, cá nhân n ồ ủ ứ ướ c ngoài 

đ ượ c h ưở ng tiêu chu n mi n tr  ngo i giao  ẩ ễ ừ ạ theo qui đ nh ị

• Hàng mang theo ng ườ i trong tiêu chu n  ẩ

hành lý mi n thu     ễ ế

5. Hàng chuy n kh u quá c nh, mể ẩ ả ượn đường qua VN

6. Hàng t m nh p ạ ậ để tái xu t khấ ẩu

7. Hàng t m nh p khạ ậ ẩu để dự hội chợ, triển lãm theo qui ñònh

8. Hàng t  nừ ước ngoài NK vào KCX, DN chế xuất

9. Hàng NK đ  bán t i c a hàng mi n thu  ể ạ ử ễ ế

10. Xe ch  ngở ười chuyên dùng các khu vui ch i, ơ

gi i ả trí không theo qđ nh c a Lu t giao thông ị ủ ậ

đường bộ

4.2.2- Đối tượng nộp thuế

• Là các t  ch c, cá nhân (g i chung là c  s )  ổ ứ ọ ơ ở

có ho t đ ng SX, NK hàng hóa và KD d ch  ạ ộ ị

v  ch u thu  TTĐB.  ụ ị ế

4.3- Căn cứ & P2 tính thuế

* Căn c  tính thu  TTĐB là giá tính thu  c a  ứ ế ế ủ hàng hóa, dv  ch u thu  và thu  su t ụ ị ế ế ấ

     Thu       Giá tính ế  Thu  su t ế ấ

     TTĐB    =      thu   ế x       

thuế

    Ph i n p ả ộ TTĐB       TTĐB

             (1)        (2)

(1) Giá tính thu  TTĐB Giá tính thu  TTĐB ế ế

Xác đ nh trên c  s  giá ch a có thu   ị ơ ở ư ế

Xác đ nh trên c  s  giá ch a có thu   ị ơ ở ư ế TTĐB 

a­ Đ i v i hàng SX trong nố ớ ước:

• Là giá bán c a c  s  SX ch a có thu  TTĐB và ch a ủ ơ ở ư ế ư

có thu  GTGT ế

      Giá bán (ch a có VAT) ư

• Giá tính thu  TTĐB =    ­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­ế

          1 + Thu  su t TTĐB ế ấ

Giá tính thu  TTĐB (tt) ế

Giá tính thu  TTĐB (tt) ế

*Trường h p c  s  SX bán hàng qua các chi ợ ơ ởnhánh, c  s  ph  thu c là giá do các c  s  ơ ở ụ ộ ơ ởbán ra ch a có thu  VAT.ư ế

*N u c  s  SX bán hàng thông qua ĐL bán ế ơ ở

đúng giá qui đ nh, hị ưởng hoa h ng là giá bán ồ

ch a có thu  VAT, ch a tr  hoa h ng.ư ế ư ừ ồ

Giá tính thu  TTĐB (tt) ế

Giá tính thu  TTĐB (tt) ế

* Đ i v i hàng hóa ch u thu  TTĐB ,Gtt là  ố ớ ị ế giá ch a có thu  VAT và ch a có thu   ư ế ư ế TTĐB và không lo i tr  v  bao bì ạ ừ ỏ

     Giá tính       Giá bán (ch a có VAT)ư

 thu  TTĐB   =    ­­­­­­­­­­­­­­ ­­­­­­­­­­­­ế

   1 + Thu  su t TTĐBế ấ

­ N u bán th p h n 10%, giá tính thu  do CQ ế ấ ơ ếthu   n đ nh.ế ấ ị

b­ Đ ố ớ ố ớ i v i hàng nh p kh u i v i hàng nh p kh u ậ ậ ẩ ẩ

Ví d  3 ụ

Ví d  3 ụ

DN E nh p kh u 10 xe ôtô 4 ch  ng i  nguyên ậ ẩ ỗ ồ

DN E nh p kh u 10 xe ôtô 4 ch  ng i  nguyên ậ ẩ ỗ ồ

chi c, giá CIF là 35.000 USD. DN E bán trong nế ước 

chi c, giá CIF là 35.000 USD. DN E bán trong nế ước 

8 xe giá bán (ch a VAT) 1.050tr/chi c. ư ế

8 xe giá bán (ch a VAT) 1.050tr/chi c. ư ế

Thu  su t NK là 30%, thu  su t TTĐB là 50%, ế ấ ế ấ

Thu  su t NK là 30%, thu  su t TTĐB là 50%, ế ấ ế ấ

bi t r ng thu  NK đế ằ ế ược gi m 25%.ả

bi t r ng thu  NK đế ằ ế ược gi m 25%.ả

1USD = 16.000VND

­ Tính các kho n thu  ph i n pả ế ả ộ

­ Tính các kho n thu  ph i n pả ế ả ộ

­ Nh  b n ki m tra DN E Kd lãi hay l ờ ạ ể ỗ

­ Nh  b n ki m tra DN E Kd lãi hay l ờ ạ ể ỗ

Đ ố ớ ố ớ i v i hàng NK (tt) i v i hàng NK (tt)

*Đ i v i bia lon NK ố ớ khoâng ñược tr  giá tr  v  ừ ị ỏlon theo  n đ nh 3.800đ/lít. Giá tính thu  TTĐB ấ ị ế

c a  bia lon NK:ủ

Giá tính       Giá      Thuế

thu  TTĐB     =   tính thu     +      nh p     ế ế ậ

Hàng NK      NK       kh u ẩ

Ví dụ 4

C  s  KD X nh p kh u 1 lô hàng g m 20.000 lít ở ở ậ ẩ ồbia lon, giá tính thu  NK 14.000 đ/lít, thu  su t ế ế ấ

NK 65%, TTĐB 75%.      

     ­ Tính thu  ph i n pế ả ộ

­ C  s  X bán v i giá bao nhiêu m i có lãi?ở ở ớ ớ

c. Đ i v i rố ớ ượu chai, bia chai 

c. Đ i v i rố ớ ượu chai, bia chai không đkhông đượ ược c 

trừ

 giá tr  v  chaiị ỏ

 giá tr  v  chaiị ỏ

VD 5: C  s  SX bia Heniken bán bia chai Tiger ơ ở

v i giá bán c  v  chai ch a thu  VAT là ớ ả ỏ ư ế

31.500đ/lít, giá tr  v  chai 3.000đ/ lít, thu  su t ị ỏ ế ấTTĐB là 45%. 

­ Tính thu  TTĐB?ế

­ C  s  bán giá bao nhiêu thì có lãi?ơ ở

d. Đ i v i hàng gia công ố ớ

Là giá bán ch a có thu  TTĐB và ch a có thu   ư ế ư ế

VAT c a c  s  đ a gia công ủ ơ ở ư  

      Giá bán (ch a có VAT)ư

       c a c  s  đ a g/côngủ ơ ở ư

• Giá tính thu  TTĐB =    ­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­­ế

          1 + Thu  su t TTĐBế ấ

e.  Hàng hóa bán theo ph Hàng hóa bán theo ph ươ ươ ng th c tr  góp ng th c tr  góp ứ ứ ả ả

Là giá bán ch a có thu  TTĐB và ch a có thu   ư ế ư ế VAT c a hàng bán theo ph/th c tr  ti n m t  ủ ứ ả ề ộ

l n, không bao g m kho n lãi tr  góp ầ ồ ả ả

f.  Hàng khuy n m i, trao đ i, tiêu dùng  Hàng khuy n m i, trao đ i, tiêu dùng  ế ế ạ ạ ổ ổ

n i b , bi u, t ng ộ ộ ế ặ

n i b , bi u, t ng ộ ộ ế ặ

Là giá tính thu  TTĐB c a hàng hóa, dv   ế ủ ụ

cùng lo i ho c t ạ ặ ươ ng đ ươ ng.

g.  Giá tính thu  đ i v i d ch v  ch u thu ế ố ớ ị ụ ị ế 

(2) Thu  su t TT ế ấ

(2) Thu  su t TT ế ấ ĐB ( Ban hành theo lu ật số 27 ngày

14/11/2008 )

•       Cĩ 11 m c ứ t  10% ­ 70%   ừ

II­ D ch vị ụ

2. Kd ca­si­nô, trò ch i b ng máy gi c­pót:…   30% ơ ằ ắ

3. Kinh doanh gi i trí có đ t cả ặ ược:………  30%

4. Kd gôn: bán th  h i viên, vé ch i gôn:………20%ẻ ộ ơ

6. Kdoanh mát xa, ka­ra­ô­kê:……… 30%

4.4.1- Đăng ký thuế

• C  s  KD, k  c  các chi nhánh, c a hàng tr c ơ ở ể ả ử ựthu c ph i đăng ký thu  TTĐB v i CQ thu ộ ả ế ớ ế

• C  s  m i ra Sx­Kd, th i h n đăng ký thu  ơ ở ớ ờ ạ ế

Đăng ký thu  (TT) ế

Đăng ký thu  (TT) ế

• N u có SD nhãn hi u hàng hóa ph i đăng ký ế ệ ả

m u nhãn hi u v i CQ thu  ẫ ệ ớ ế không quá 05 

ngày, k  t  ngày nhãn hi u đ c SD.ể ừ ệ ượ

• Khi thay đ i nhãn hi u ph i khai báo v i CQ ổ ệ ả ớthu  và đký m u m i ế ẫ ớ ch m nh t là 05 ngày, ậ ấ

k  t  ngày thay đ i nhãn hi u.ể ừ ổ ệ

• C  s  SX rơ ở ượu công su t 20 tr/lít/nămấ

Kê khai, n p thu  theo đ nh k  10 ngày 1 l n.ộ ế ị ỳ ầ

*N u vế ượt quá công su t trên ấ

• Kê khai, n p thu  theo đ nh k  5 ngày 1 l n.ộ ế ị ỳ ầ

ra

Kê khai thu  (tt) ế

Kê khai thu  (tt) ế

­ Đ i v i hàng hóa gia công, n u có chênh l chố ớ ế ệ

 v  giá bán ra c a c  s  đ a gia công v i giá ề ủ ơ ở ư ớbán 

làm căn c  tính thu  TTĐB c a c  s  nh n giaứ ế ủ ơ ở ậcông thì c  s  đ a gia công kê khai b  sung ơ ở ư ổ

phân chênh l ch theo giá th c t  mà c  s  bán ệ ự ế ơ ởra

Kê khai thu  (tt) ế

Kê khai thu  (tt) ế

( 2)C  s  nh p kh u hàng hóa: ơ ở ậ ẩ

 Kê khai thu  TTĐB cùng v i thu  NK ế ớ ế

­ Tr ườ ng h p nh p kh u  y thác: ợ ậ ẩ ủ

T  ch c nh n nh p kh u  y thác ph i kê  ổ ứ ậ ậ ẩ ủ ả khai, n p thu  TTĐB ộ ế

 Kê khai thu  (tt) ế

(3)Đ/v i c  s  SX m t hàng ch u thu  TTĐB ớ ơ ở ặ ị ế

b ng nguyên li u đã ch u thu  TTĐBằ ệ ị ế

­ Khi kê khai thu  TTĐB   khâu SX đế ở ược kh u tr  ấ ừ

s  thu  TTĐB đã n p đ/v i nguyên li u nh ng ố ế ộ ớ ệ ưkhông quá s  thu  TTĐB tố ế ương  ng v i s  ứ ớ ố

nguyên li u dùng SX ra hàng đã tiêu th ệ ụ

NL mua vào tương  ng v i s  ứ ớ ố

NL mua vào tương  ng v i s  ứ ớ ố

hàng xu t kho tiêu th  trong ấ ụ

hàng xu t kho tiêu th  trong ấ ụ

kỳ

Ví d  8ụ

 Trong k  c  s  A phát sinh các nghi p v  sau:ỳ ơ ở ệ ụ

+ Nh p kh u 10.000 lít rậ ẩ ượu, đã n p thu  ộ ế

TTĐB 250 trđ khi NK

+ Xu t kho 8.000 lít đ  s n xu t 12.000 chai ấ ể ả ấ

rượu

+ Xu t bán 9.000 chai rấ ượu, s  thu  TTĐB ph i ố ế ả

n p c a 9.000 chai rộ ủ ượu xu t bán là 350 trđ. ấ

Tính thu  TTĐB?ế

• Cứ 10.000 lít rượu nước thuế TTĐB 250 trđ

• Vậy 8.000 lít rượu nước x ?

X = = 150 trđ

12.000 chai + Số thuế TTĐB mà cơ sở A phải nộp là:

350 – 150 = 200 triệu đồng

(4) L u ý:  L u ý: ư ư

­ Thu  TTĐB ch  đế ỉ ược thu 1 l n   khâu SX ho c ầ ở ặ

NK

­ C  s  SX nhi u lo i h/hóa và Kd nhi u D/v  có ơ ở ề ạ ề ụ

các m c thu  su t khác nhau, n u không xác đ nh ứ ế ấ ế ị

m c thu  su t c a t ng m t hàng thì tính ứ ế ấ ủ ừ ặ theo 

m c cao nh t ứ ấ

­ C  s  không th c hi n ch  đ  s  sách k  toán, hóa ơ ở ự ệ ế ộ ổ ế

đ n, ch ng t  thì căn c  vào tình hình Kd th c t  ơ ứ ừ ứ ự ế

đ  ể ấ n đ nh s  thu  TTĐB ị ố ế

4.4.3­ N p thu   ( ộ ế

4.4.3­ N p thu   ( ộ ế b ng đ ng VN) b ng đ ng VN) ằ ằ ồ ồ

• C  s  SX, gia công h/hóa, Kd dv  ch u thu   ơ ở ụ ị ế TTĐB ph i n p thu  t i n i SX, gia công,  ả ộ ế ạ ơ

Kd d/v ụ

• Th i h n n p thu  c a tháng ch m nh t  ờ ạ ộ ế ủ ậ ấ

không quá ngày 20 c a tháng ti p theo ủ ế

• C  s  NK h/hóa n p thu  TTĐB theo t ng  ơ ở ộ ế ừ

l n NK và theo th i h n thông báo và n p  ầ ờ ạ ộ thu  NK ế

4.4.4- Quyết toán thuế

• Hàng năm c  s  Kd ph i th c hi n Q/toán thu  ơ ở ả ự ệ ế

m u s  05/TTĐB và g i đ n c/quan thu  trong ẫ ố ử ế ế

th i h n quy đ nh. ờ ạ ị

• Năm quy t toán thu  tính theo năm dế ế ương l ch, ị

năm tài chính 

• Th i h n n p quy t toán thu  ch m nh t không ờ ạ ộ ế ế ậ ấ

quá 90 ngày, k  t  ngày 31/12 c a năm Q/toánể ừ ủ

4.4.4 ­ Mi m, gi m thu ễ ả ế

4.4.4 ­ Mi m, gi m thu ễ ả ế

Hồ sơ giảm thuế

• Đ n xin gi m thu  TTĐBơ ả ế

• Biên b n xác đ nh m c đ , giá tr  thi t h i có ả ị ứ ộ ị ệ ạxác nh n v i chính quy n đ a phậ ớ ề ị ương t  c p ừ ấhuy n tr  lên.ệ ở

• B n QT tài chính kèm theo gi i trình phân ả ả

tích xác đ nh s  b  thi t h i,ị ố ị ệ ạ

• Quy t toán thu  và biên b n ki m tra QT ế ế ả ể

thu  v i CQ thu ế ớ ế

4.4.5- Hồn thuế

 *Hàng tạm nhập, tái xuất

 *Hàng là nguyên liệu NK để SX, gia công hàng XK được hoàn lại tương ứng với số thuế TTĐB của nguyên liệu sử dụng để

SX hàng hoá thực tế XK

4.4.6 Khấu trừ thuế

nguyên liệu chịu thuế TTĐB thì được khấu trừ số thuế đã nộp đối với nguyên liệu đó

4.4.7 Gi ảm thuế

tai nạn bất ngờ

cơ sở tổn thất thực tế nhưng không quá 30% số thuế phải nộp cả năm, không vượt quá mức tổn thất

KIỂM TRA

Có tình hình kinh doanh của Cty A như sau:

- Ngày 1/8 Xuất khẩu sang Mỹ 1.000 SP giá bán tại cửa khẩu xuất 150.000đ/sp, I +F là 2% giá nhập khẩu Thuế xuất khẩu 3% Tính thuế XK?

- Ngày 12/8 nhập khẩu 5.000 sp , giá bán tại cửa khẩu xuất 40.000 đ/sp, I+F = 5%

giá xuất Thuế nhập khẩu 20% Tính thuế NK?

- Ngày 19/8 xuất khẩu lô hàng trị giá 1 tỷ, theo giá FOB là 50.000đ/sp thuế xuất khẩu 2% Tính

thuế XK?

Chúc các em sức khoẻ, thành công!