Bài giảng Thuế tiêu thụ đặc biệt - Nguyễn Thanh Tuấn

Bài giảng Thuế tiêu thụ đặc biệt - Nguyễn Thanh Tuấn cung cấp cho học viên những kiến thức trọng tâm về thuế tiêu thụ đặc biệt, quy định về thuế tiêu thụ đặc biệt, căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt, khai thuế tiêu thụ đặc biệt, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt,... Mời các bạn cùng tham khảo!

TACA – ĐẠI LÝ THUẾ 2021 THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

12.2021

Giảng viên: Nguyễn Thanh Tuấn, CPA, CTA

Tel: 0977 354 987 E: nguyen.thanh.tuan@dfkvietnam.vn

Trưởng Bộ phận Kiểm toán và Tư vấn thuế

Thành viên BGĐ Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam

ĐÁNH GIÁ CỦA ANH/CHỊ VỀ MỘT SỐ VẤN ĐỀ DƯỚI ĐÂY?

⚫ Thuế TTĐB LÀ GÌ? Tại sao lại đánh thuế TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

⚫ Nên đánh thuế tiêu thụ đặc biệt vào những mặt hàng gì?

NHỮNG MẶT HÀNG NÀO DƯỚI DÂY CHỊU THUẾ TTĐB?

⚫ Kinh doanh vũ trường

⚫ Kinh doanh massage, karaoke

⚫ Kinh doanh casino, trò chơi điện tử có thưởng

⚫ Kinh doanh đặt cược

⚫ Kinh doanh golf

⚫ Kinh doanh xổ số

TRỌNG TÂM VỀ

THUẾ TTĐB

Lý thuyết về thuế TTĐB

⚫ 1 Lý thuyết chung về thuế TTĐB

⚫ 2 Quy định về NNT, đối tượng chịu thuế, không chịu thuế

⚫ 3 Quy định về giá tính thuế

⚫ 4 Quy định về thuế suất

⚫ 5 Quy định về khấu trừ thuế

⚫ 6 Quy định về hóa đơn, chứng từ

⚫ 7.Quy định về hoàn thuế

⚫ 8 Quy định về giảm thuế

Lý thuyết về thuế TTĐB

⚫ 9 Trong trường hợp nào người kinh doanh hàng chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB? cách tính thuế TTĐB phải nộp? Ví dụ minh họa?

⚫ 10 Xe ô tô dưới 24 chỗ ngồi do DN sản xuất trong nước bán cho DN chế xuất có chịu thuế TTĐB hay không? Tại sao?

⚫ 11 Rượu do DN sản xuất trong nước bán cho DN chế xuất có chịu thuế TTĐB hay không?

Lý thuyết về thuế TTĐB

⚫ 12 DN sản xuất hàng chịu thuế TTĐB có mua nguyên liệu để sản xuất Hỏi cần có những thông tin gì để xác định thuế TTĐB được khấu trừ?

⚫ 13 “DN sản xuất hàng chịu thuế TTĐB sẽ được khấu trừ thuế TTĐB đối với nguyên liệu mua vào" Đúng hay sai, giải thích tại sao?

Bài tập

1 Tính thuế TTĐB

▪ Tính thuế TTĐB đối với hàng sản xuất trong nước

▪ Tính thuế TTĐB đối với hàng nhập khẩu

2 Lập hồ sơ khai thuế TTĐB

QUY ĐỊNH VỀ THUẾ TTĐB

Nội dung

1 Khái niệm, đặc điểm, chức năng,vai trò

2 Nội dung cơ bản của thuế TTĐB hiện hành

Kê khai thuế TTĐB

3

KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, CHỨC NĂNG, VAI TRÒ

1 Khái niệm thuế

2 Đặc điểm của thuế

3 Chức năng, vai trò của thuế

Thuế TTĐB là gì?

“Thuế TTĐB là là sắc thuế đánh vào các

hàng hoá dịch vụ đặc biệt nằm trong danh mục Nhà nước quy định”

Đặc điểm của thuế TTĐB

1 Là loại thuế gián thu

2 Là sắc thuế thuộc loại thuế tiêu dùng. Chỉ thu ở khâu

Chức năng, vai trò của thuế TTĐB

1 Công cụ kinh tế vĩ mô được Nhà nước sử dụng để

định hướng sản xuất, điều tiết thu nhập, điều tiết tiêu dùng

2 Là nguồn thu quan trọng của NSNN

3 Công cụ góp phần thực hiện công bằng xã hội

THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

Văn bản pháp luật hiện hành

⚫ Luật thuế TTĐB số 02/VBHN-VPQH ngày 28/4/2016

⚫ Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015

⚫ Nghị định số 100/NĐ-CP ngày 01/07/2016 hướng dẫn thi hành Luật số 106/QH13

⚫ Nghị định số 14/NĐ-CP ngày 01/02/2019 sửa đổi, bổ sung một số điều của NĐ 108/2015

⚫ VBHN: Nghị định 26/VBHN-BTC ngày 23/4/2019

⚫ Thông tư số 12/VBHN-BTC ngày 15/5/2017

⚫ Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/06/2019

⚫ Nghị định 126/2020/ND-CP ngày 19/10/2020

Đối tượng chịu thuế TTĐB

HÀNG HÓA

hít, nhai, ngửi, ngậm;

dạy học)

Lưu ý: hàng hóa chịu thuế TTĐB là các sản phẩm hàng hóa hoàn chỉnh,

không bao gồm bộ linh kiện để lắp ráp các hàng hóa này

Đối tượng chịu thuế TTĐB

DỊCH VỤ

Đối tượng không chịu thuế TTĐB

KHÂU SẢN XUẤT

ủy thác cho cơ sở kinh doanh khác để xuất khẩu;

KHÂU NHẬP KHẨU

• Viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho một số đối tượng

hóa chuyển khẩu

phải nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu trong thời hạn theo quy định;

giao;

để bán miễn thuế theo quy định của pháp luật.

Đối tượng không chịu thuế TTĐB

HÀNG HÓA CHO MỤC ĐÍCH ĐẶC BIẸT

hàng hóa, hành khách, khách du lịch và tàu bay sử dụng cho mục đích: phun thuốc trừ sâu, chữa cháy, quay phim, chụp ảnh, đo đạc bản đồ,

an ninh, quốc phòng;

kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người trở lên; xe ô

tô chạy trong khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành và

không tham gia giao thông;

nội địa bán vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan,

hàng hóa được mua bán giữa các khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô

tô chở người dưới 24 chỗ.

Người nộp thuế TTĐB

KHÂU SẢN XUẤT và NHẬP KHẨU

vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB

Trường hợp đặc biệt

xuất để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà tiêu thụ trong nước thì cơ

sở kinh doanh xuất khẩu là người nộp thuế TTĐB Khi bán hàng hóa, cơ

sở kinh doanh xuất khẩu phải kê khai và nộp đủ thuế TTĐB

Tình huống 1

Tại một cơ sở kinh doanh bia trong kỳ tính thuế có tình hình sau:

Hỏi khi bán bia, cơ sở kinh doanh phải thực hiện kê khai, nộp những thuế nào?

Tình huống 2

Tại một cơ sở sản xuất bia trong kỳ tính thuế có số liệu sau

1 Bán cho công ty A: 5000 chai bia

2 Bán cho công ty XNK B: 3000 chai bia

3 Trực tiếp xuất khẩu: 9000 chai bia

4 Bán cho công ty XNK C để xuất khẩu theo hợp đồng kinh tế 4000 chai bia

Yêu cầu:

1 Số lượng bia phải tính thuế TTĐB trong kỳ?

2 Số lượng bia phải tính thuế GTGT trong kỳ?

TÍNH THUẾ TTĐB

Căn cứ tính thuế TTĐB

Thuế TTĐB phải nộp:

= Giá tính thuế TTĐB x TS thuế TTĐB

Thuế NK được tính trên giá CIF

Giá tính thuế TTĐB

Hàng nhập khẩu:

⚫ Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế NK + Thuế NK

• Lưu ý: nếu được miễn giảm thuế NK→ giá tính thuế TTĐB không bao gồm

số thuế NK được miễn giảm

Hàng bán trong nước

⚫ Nguyên tắc: Giá tính thuế TTĐB đối với HHDV là giá bán ra, giá cung

ứng dịch vụ chưa có thuế TTĐB, chưa có thuế BVMT(nếu có) và

chưa có thuế GTGT được quy định như sau:

• Giá tính thuế = (Giá bán chưa có thuế GTGT- thuế BVMT)/(1+TS%TTĐB)

Giá tính thuế TTĐB

Các trường hợp đặc biệt

⚫ Bán hàng qua các cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc:

• Giá cơ sở phụ thuộc bán ra

⚫ Bán hàng qua các đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng

• Giá giao đại lý chưa trừ hoa hồng

⚫ Bán cho các cơ sở KD thương mại là cơ sở có quan hệ công ty

mẹ, công ty con hoặc các công ty con trong cùng công ty mẹ với

cơ sở SX, cơ sở NK hoặc cơ sở KD thương mại là cơ sở có mối quan hệ liên kết?

• không được thấp hơn tỷ lệ 7% so với giá bình quân trong tháng

của các cơ sở kinh doanh thương mại mua trực tiếp của cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu bán ra

Giá tính thuế TTĐB

Các trường hợp đặc biệt

⚫ Hàng gia công (Thuế do cơ sở nhận gia công nộp)

giá bán của sản phẩm cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời

điểm bán hàng chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và chưa có thuế TTĐB

⚫ Cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng chịu thuế TTĐB của cơ sở sản xuất để XK nhưng không XK mà bán trong nước:

môi trường (nếu có) và chưa có thuế GTGT

Giá tính thuế TTĐB

Các trường hợp đặc biệt

⚫ Đối với cung cấp dịch vụ:

suất thuế TTĐB)

⚫ Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng

nội bộ, khuyến mại:

cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này

Thuế suất thuế TTĐB

⚫ Được quy định tại Biểu thuế TTĐB, quy định cụ thể cho từng HHDV

⚫ Nguyên tắc xây dựng biểu thuế:

Tình huống

Một doanh nghiệp sản xuất rượu nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

có số liệu:

giá bán (chưa thuế GTGT): 10.000 đ/chai

Thuế suất thuế TTĐB: 65%, thuế suất thuế GTGT 10%

Yêu cầu: Tính thuế TTĐB, thuế GTGT doanh nghiệp phải nộp?

KHAI, NỘP THUẾ;

KHẤU TRỪ THUẾ;

HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ

Khai thuế

⚫ Đối với CSSX, kinh doanh DV: Nộp hồ sơ khai thuế, nộp thuế chậm

nhất không quá ngày 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh

nghĩa vụ thuế.

⚫ Đối với hàng nhập khẩu: Cơ sở nhập khẩu kê khai và nộp tờ khai

thuế TTĐB, nộp thuế theo từng lần nhập khẩu cùng với kê khai thuế nhập khẩu

Khấu trừ thuế

Đối tượng được khấu trừ thuế

nguyên liệu

với HH nhập khẩu

Khấu trừ thuế

Điều kiện khấu trừ thuế TTĐB

⚫ Đối với trường hợp NK nguyên liệu chịu thuế TTĐB để SX hàng

hoá chịu thuế TTĐB và trường hợp NK hàng hóa chịu thuế TTĐB thì:

• chứng từ để làm căn cứ khấu trừ thuế TTĐB là chứng từ nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu

⚫ Đối với trường hợp mua nguyên liệu trực tiếp của nhà SX trong nước:

• Hợp đồng mua bán hàng hoá, trong hợp đồng phải có nội dung thể hiện hàng hóa do cơ sở bán hàng trực tiếp SX; Bản sao Giấy chứng nhận KD của cơ sở bán hàng (có chữ ký, đóng dấu của cơ sở bán hàng)

• Chứng từ thanh toán qua ngân hàng.

• Chứng từ để làm căn cứ khấu trừ thuế TTĐB là hoá đơn GTGT khi mua hàng

Khấu trừ thuế

⚫ Xác định Thuế TTĐB phải nộp trong kỳ

Thuế TTĐB phải nộp =

(Số thuế TTĐB của hàng hoá chịu thuế TTĐB bán ra

trong kỳ)

-(Số thuế TTĐB ĐÃ NỘP đối với hàng hóa, nguyên liệu ở khâu NK hoặc số thuế TTĐB

ĐÃ TRẢ ở khâu nguyên liệu mua vào TƯƠNG ỨNG VỚI

SỐ HÀNG HOÁ ĐƯỢC BÁN

RA TRONG KỲ)

Tình huống 1

Doanh nghiệp sản xuất bia trong kỳ tính thuế có:

giá mua (chưa thuế GTGT): 6.600 đ/lít Doanh nghiệp đã sử dụng hết

4.000 lít nước bia để sản xuất ra 10.000 chai bia

đ/ chai

Yêu cầu:

Tình huống 2

DN B nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trong tháng có tình hình sau:

suất thuế GTGT 10%

Yêu cầu:

Tính thuế GTGT và thuế TTĐB doanh nghiệp phải nộp cho cơ quan thuế? Biết rằng DN có chứng từ nộp thuế khâu nhập khẩu

Hóa đơn, chứng từ

⚫ Cơ sở sx khi bán hàng, giao hàng cho các chi nhánh, cơ sở phụ

thuộc, đại lý: phải sử dụng hoá đơn.

⚫ Trường hợp chi nhánh, cửa hàng trực thuộc đặt trên một tỉnh,

thành phố với cơ sở sx hoặc hàng xuất chuyển kho được sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo lệnh điều động nội bộ

Hoàn thuế

Các trường hợp được hoàn:

⚫ Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu;

⚫ Hàng hóa là nguyên liệu NHẬP KHẨU để sản xuất, gia công

hàng xuất khẩu

⚫ Sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, chấm dứt hoạt động có số thuế nộp thừa

⚫ Các TH khác

Lưu ý

Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bằng nguyên liệu đã nộp thuế tiêu thụ đặc biệt nếu có chứng từ hợp pháp thì

ĐƯỢC KHẤU TRỪ SỐ THUẾ đã nộp đối với nguyên liệu khi xác định số thuế

tiêu thụ đặc biệt phải nộp ở khâu sản xuất.

Giảm thuế

⚫ Người nộp thuế sản xuất hàng chịu thuế TTĐB gặp khó khăn do thiên tai, tai nạn bất ngờ được giảm thuế

⚫ Mức giảm thuế:

• trên cơ sở tổn thất thực tế do thiên tai, tai nạn bất ngờ gây ra

• không quá 30% số thuế phải nộp của năm xảy ra thiệt hại và không vượt quá giá trị tài sản bị thiệt hại sau khi được bồi thường (nếu có)

Hóa đơn, chứng từ

• Đối với hàng NK

• Đối với cơ sở sản xuất, gia công, cơ sở NK bán hàng trong nước: cơ quan thuế quản lý trực tiếp

Q&A

Xin trân trọng cám ơn!

Nguyen Thanh Tuan (Mr) - CPA, CTA, ACCA ASA

Member of Management Board

Tax Consulting | Transfer Pricing| Audit and Assurance

DFK Vietnam Auditing Company

Tel: +84 243 559 2222 (Ext: 113) | Fax: +84 243 200 5973

Mobile: 0977354987 | Email: nguyen.thanh.tuan@dfkvietnam.vn

Level 22, Center Building, Hapulico Complex, No 1 Nguyen Huy Tuong,

Thanh Xuan, Hanoi, Vietnam

www.dfkvietnam.com