bài giảng chương 3 thuế PIT

3.1.1.THU NHẬP TỪ KINH DOANHLà TN có được từ hoạt động SXKD trong các lĩnh vực: - Từ sản xuất, kinh doanh HHDV thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh; - Từ hoạt động hành nghề

CHƯƠNG 6 – THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

PERSONAL INCOME TAX

GV NGUYỄN ĐOÀN CHÂU TRINH

VĂN BẢN LUẬT THAM KHẢO

1.Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 ngày 05/12/2007

4.Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 hướng

dẫn thi hành một số điều của Luật thuế TNCN và hướng

dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP

5.Thông tư số 62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 hướng

dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC

6.Thông tư số 02/2010/TT-BTC ngày 11/01/2010 hướng

dẫn bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC

7 Thô t ố 20/2010/TT BTC à 05/02/2010 ử đổi

VĂN BẢN LUẬT THAM KHẢO

7.Thông tư số 20/2010/TT-BTC ngày 05/02/2010 sửa đổi,

bổ sung một số thủ tục hành chính về thuế TNCN

8.Thông tư số 175/2010/TT-BTC ngày 05/11/2010 sửa

đổi, bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC

9.Thông tư số 12/2011/TT-BTC ngày 26/01/2011 sửa đổi

TT số 84/2008/TT-BTC và TT số 02/2010/TT-BTC

Là loại thuế trực thu, đánh vào phần thu nhập của cá nhân

(cư trú và không cư trú tại Việt Nam) nhằm động viên một

T lã h thổ

Có thu nhậpphát sinh

CÁ NHÂN

KHÔNG CƯ TRÚ

Trong lãnh thổ Việt Nam

Có thu nhập phát sinh

CÁ NHÂN CƯ TRÚ

Là người đáp ứng01 trong các điều kiệnsau:

-Có mặt tại VN ≥ 183 ngày tính trong 1 năm dương

lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có

mặt tại VN (ngày đến và ngày đi được tính là 1 ngày)

- Có nơi ở thường xuyên tại VN theo một trong hai

trường hợp sau:

+Có nơi ở đăng ký thường trú

+Có nhà thuê để ở với thời hạn của hợp đồng thuê

≥ 90 ngày trong năm tính thuế

 Người nước ngoài nếu có hợp đồng thuê nhà ≥ 90 ngày

LƯU Ý

Người nước ngoài nếu có hợp đồng thuê nhà ≥ 90 ngày

mà không chứng minh được là đối tượng cư trú nước khác

thì được xem là đối tượng cư trú tại VN

 Ngược lại, nếu chứng minh được là đối tượng cư trú

nước khác thì được coi là đối tượng không cư trú tại VN

3.1 THU NHẬP CHỊU THUẾ

3.1.1.Thu nhập từ kinh doanh

3.1.2.Thu nhập từ tiền lương, tiền công

3.1.3.Thu nhập từ đầu tư vốn

3.1.4.Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

3.1.1.THU NHẬP TỪ KINH DOANH

Là TN có được từ hoạt động SXKD trong các lĩnh vực:

- Từ sản xuất, kinh doanh HHDV thuộc tất cả các lĩnh

vực, ngành nghề kinh doanh;

- Từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân trongTừ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân trong

những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc

chứng chỉ hành nghề theo quy định;

- Từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, lâm

nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sảnkhông

đáp ứng đủ điều kiện được miễn thuế

3.1.2 THU NHẬP TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG

Là các khoản thu nhập người lao động nhận được từ người

sử dụng lao động dưới các hình thức bằng tiền hoặc không

bằng tiền, bao gồm:

+ Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền

lương tiền công

lương, tiền công

+ Các khoản phụ cấp, trợ cấp

+ Tiền thù lao, các khoản thưởng

+Tiền nhận được do tham gia vào hiệp hội nghề nghiệp,

kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, ban quản lý

dự án, hội đồng quản lý và các tổ chức khác

+ Các khoản lợi ích bằng tiền và không bằng tiền

TIỀN THÙ LAO

• Tiền hoa hồng môi giới;

• Tiền tham gia các đề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật;

• Tiền tham gia các dự án, đề án;

• Tiền nhuận bút do viết sách, báo, dịch tài liệu;

• Tiền tham gia các hoạt động giảng dạy; biểu diễn văn

hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao;

• Tiền thu được từ các dịch vụ quảng cáo và từ các dịch

vụ khác

CÁC KHOẢN LỢI ÍCH KHÁC

1.Tiền nhà ở, tiền điện, nước và các loại dịch vụ khác kèm theo:

 Cá nhân ở tại trụ sở làm việc thì TNCT căn cứ vào tiền

thuê nhà, hoặc chi phí khấu hao, tiền điện, nước và các

dịch vụ khác tính theo tỷ lệ giữa diện tích cá nhân sử dụng

với diện tích trụ sở làm việc

 Khoản tiền thuê nhà do đơn vị sử dụng lao động chi trả

hộ: tính vào TNCT theo số thực tế chi trả hộ nhưng không

vượt quá 15% tổng TNCT (chưa bao gồm tiền thuê nhà)

CÁC KHOẢN LỢI ÍCH KHÁC

2.Tiền mua bảo hiểm đối với các hình thức bảo hiểm mà

pháp luật không quy định trách nhiệm bắt buộc người sử

dụng lao động phải mua cho người lao động

3.Phương tiện phục vụ đưa đón tập thể người lao động từ

nơi ở đến nơi làm việc và ngược lại thì không tính vào

TNCT của người lao động; nếu đưa đón riêng từng cá nhân

thì phải tính vào TNCT của cá nhân được đưa đón

4.Các khoản phí hội viên phục vụ cho cá nhân như: thẻ

hội viên sân gôn, sân quần vợt, thẻ sinh hoạt các câu lạc

nếu ghi đích danh cá nhân hoặc nhóm cá nhân sử dụng thì

tính vào TNCT của từng cá nhân sử dụng

CÁC KHOẢN LỢI ÍCH KHÁC

5.Các dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân trong hoạt động

chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, thể thao, giải trí, thẩm mỹ

nếu chi trả ghi rõ tên cá nhân được hưởng thì tính vào thu

nhập chịu thuế của cá nhân

6.Các khoản lợi ích khác mà người sử dụng lao động chi

cho người lao động phù hợp với các quy định như: chi

trong các ngày nghỉ, lễ; thuê các dịch vụ tư vấn, thuê kê

khai thuế; chi cho người giúp việc gia đình (lái xe, nấu ăn,

công việc khác), trừ các khoản khoán chi như: văn phòng

phẩm, điện thoại, công tác phí, trang phục

CÁC KHOẢN LỢI ÍCH KHÁC

7.Chi trả hộ tiền đào tạo nâng cao trình độ, tay nghề cho

người lao động không phù hợp với công việc chuyên môn

của người lao động hoặc không theo kế hoạch của đơn vị

sử dụng lao động thì phải tính vào TNCT của người lao

động

8.Khoản khoán chi văn phòng phẩm, công tác phí, điện

thoại, trang phục, tính vào TNCT nếu mức khoán chi

vượt mức quy định hiện hành

9.Chi tiền ăn ca trực tiếp cho người lao động thì tính vào

TNCT nếu vượt mức quy định

KHÔNG TÍNH VÀO TNCT CỦA TL, TC NẾU

1 Khoản trợ cấp chuyển vùng một lần đối với người nước

ngoài đến cư trú tại Việt Nam

2 Khoản trợ cấp chuyển vùng một lần đối với người nướcợ p y g ộ g

ngoài đến cư trú tại Việt Nam

3 Khoản tiền học phí cho con của người nước ngoài học

tại Việt Nam theo bậc học phổ thông do đơn vị sử dụng lao

KHÔNG TÍNH VÀO TNCT CỦA TL, TC NẾU

• Phụ cấp độc hại, nguy hiểm

5.Các khoản trợ cấp:

• Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động,

bệnh nghề nghiệp

• Trợ cấp một lần khi sinh con, nhận con nuôi

KHÔNG TÍNH VÀO TNCT CỦA TL, TC NẾU

• Trợ cấp do suy giảm khả năng lao động

• Trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng

• Các khoản trợ cấp thôi việc, trợ cấp mất việc làm, trợ

cấp thất nghiệp

• Các khoản trợ cấp khác do Bảo hiểm xã hội trả

• Trợ cấp để giải quyết tệ nạn xã hội

6.Các khoản tiền thưởng kèm theo:

• Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu được nhà nước

phong tặng

• Tiền thưởng kèm theo các giải thưởng quốc gia giải

KHÔNG TÍNH VÀO TNCT CỦA TL, TC NẾU

Tiền thưởng kèm theo các giải thưởng quốc gia, giải

thưởng quốc tế được Nhà nước Việt Nam thừa nhận

• Tiền thưởng về cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh

được cơ quan nhà nước có thẩm quyền công nhận

• Tiền thưởng về phát hiện, khai báo hành vi vi phạm

pháp luật với cơ quan nhà nước có thẩm quyền

3.1.3 THU NHẬP TỪ ĐẦU TƯ VỐN

• Lãi cho vay(trừ lãi tiền gửi nhận được từ NH, TCTD)

• Lợi tức, cổ tức nhận được

• Lãi trái phiếu, tín phiếu và các GTCG(trừ lãi trái phiếu

Chính phủ, lãi tiền gửi là đối tượng miễn thuế)

• Thu nhập từ cổ phiếu trả thay cổ tức

• Phần tăng thêm của giá trị vốn góp nhận được khi giải

thể doanh nghiệp, chuyển đổi mô hình hoạt động, sáp

nhập, hợp nhất doanh nghiệp hoặc khi rút vốn (không bao

gồm vốn gốc)

• Thu nhập từ đầu tư vốn dưới hình thức khác

3.1.4 THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN

Là khoản lãi nhận được từ việc chuyển nhượng vốn của cá

Theo công văn12501/BTC-CSTngày 20/09/2010:

+ Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng cổ phần trong các

công ty đại chúng theo quy định của Luật chứng khoán là

chuyển nhượng chứng khoán

+ Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng cổ phần trong các

công ty cổ phần không phải là công ty đại chúng là chuyển

nhượng vốn

CÔNG TY ĐẠI CHÚNG

* Theo điều 25, 26 của Luật chứng khoán:

Công ty đại chúng là CTCP thuộc 1 trong 3 loại hình sau:

• Cty đã thực hiện phát hành cổ phiếu ra công chúng

Cô ó ổ hiế iê ế i ở G C

• Công ty có cổ phiếu niêm yết tại sở GDCK

• Công ty có cổ phiếu được ít nhất 100 nhà đầu tư sở

hữu không kể nhà đầu tư chứng khoán

chuyên nghiệp và có vốn điều lệ

đã góp ≥ 10 tỷ đồng

3.1.5 THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BĐS

 Chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền

với đất

 Chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở

 Chuyển quyền thuê đất, thuê mặt nước

 Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng

* Chuyển giao công nghệ: chuyển giao các bí quyết kỹ

thuật, kiến thức kỹ thuật về công nghệ, giải pháp hợp lý

hoá sản xuất, đổi mới công nghệ

TNCT TỪ THỪA KẾ, QUÀ TẶNG

TỪ NHẬN

THỪA KẾ •Chứng khoán

•Phần vốn trong tổ THU

TỪ NHẬN

QUÀ TẶNG

gchức kinh doanh

3.2 THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ

1.Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS hoặc từ nhận thừa kế,

quà tặng là BĐS giữa:

• Vợ – chồng

• Cha/ mẹ đẻ – conẹ

• Cha/ mẹ nuôi – con

• Cha/ mẹ chồng – con dâu

• Cha/ mẹ vợ – con rể

• Ông bà nội (ngoại) – cháu nội (ngoại)

• Anh chị em ruột với nhau

3.2 THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ

2.Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở

và tài sản gắn liền với đất ở đối với cá nhân chỉ có duy

nhất một nhà ở, quyền sử dụng đất ở tại Việt Nam

3.Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân được

nhà nước giao đất không phải trả tiền hoặc được giảm tiền

sử dụng đất

4.Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp của hộ gia

đình, cá nhân được Nhà nước giao để sản xuất

3.2 THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ

5.Thu nhập của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào

hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối,

nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành các

sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường

6.Thu nhập từ lãi tiền gửi tại ngân hàng, tổ chức tín dụng;

lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ Thu nhập từ kiều hối

7.Phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm

giờ được trả cao hơn so với tiền lương, tiền công làm việc

ban ngày, làm việc trong giờ

LÀM BAN ĐÊM, LÀM THÊM GIỜ

Giả sử cá nhân có lương trả theo ngày làm việc bình

thường là 20.000 đ/h

o Làm thêm vào ngày thường: được trả 30.000 đ/h

Thu nhập được miễn thuế làập ợ đ/h

o Làm thêm vào ngày lễ, ngày nghỉ: được trả 40.000 đ/h

Thu nhập được miễn thuế là đ/h

3.2 THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ

8.Thu nhập từ tiền lương hưu do BHXH trả

9.Thu nhập từ học bổng của NSNN hoặc các tổ chức có

chương trình hỗ trợ khuyến học

10.Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ,

10.Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ,

phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, các khoản

bồi thường nhà nước và các khoản bồi thường khác

11.Thu nhập nhận được từ các quỹ từ thiện (được cơ quan

nhà nước cho phép thành lập & hoạt động), từ nguồn viện

trợ nước ngoài vì mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học

3.3 GIẢM THUẾ

1.Giảm thuế TNCN đối với người lao động làm việc tại

các khu kinh tế: được giảm 50% thuế TNCN

2.Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hoả hoạn,

tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả năng nộp

thuế thì được xét giảm thuế tương ứng

với mức độ thiệt hại nhưng không vượt

quá số thuế phải nộp

- Tiền lương, tiền công

- Chuyển nhượng chứng khoán

Thu nhập từ kinhdoanh nếu có địa điểm

5 CĂN CỨ TÍNH THUẾ

5.1 CÁ NHÂN

CƯ TRÚ

THU NHẬP TÍNH THUẾ

BIỂU THUẾ LŨY TIẾN TỪNG PHẦN

ĐVT: Triệu đồngBậc

thuế

Phần thu nhập tính

thuế/năm

Phần thu nhập tính thuế/tháng

Thuế suất (%)

* Biểu thuế lũy tiến từng phần được áp dụng cho cá nhân

cư trú có thu nhập tính thuế từ:

• Kinh doanh,

• Tiền lương, tiền công,

• Hoặc cả hai

TNTT CỦA CÁ NHÂN CƯ TRÚ CÓ

1 Thu nhập từ kinh doanh

2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công

-Đóng góp vào quỹ

từ thiện, nhân đạo, khuyến học

-Giảm trừ gia cảnh

3 Hoặc cả hai

 Trong năm cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế từ cả

LƯU Ý

 Trong năm, cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế từ cả

2 khoản (kinh doanh và tiền lương, tiền công) thì thu

nhập chịu thuế sẽ là tổng 2 khoản thu nhập trên

 Cá nhân có thu nhập chịu thuế từ cả 2 khoản cũng chỉ

được tính giảm trừ gia cảnh 1 lần

o Mỗi người phụ thuộc chỉ được tính giảm trừ một lần

vào một đối tượng nộp thuế

o Đối tượng nộp thuế chỉ được tính giảm trừ gia cảnh

cho người phụ thuộc nếu đối tượng nộp thuế đã đăng ký

thuế và được cấp mã số thuế

NGƯỜI PHỤ THUỘC

1 Con đẻ, con nuôi, con ngoài giá thú:

 Dưới 18 tuổi (tính theo tháng)

 trên 18 tuổi bị tàn tật, không có khả năng lao động

 Đang theo học tại các trường đại học, cao đẳng, trung

học chuyên nghiệp, dạy nghề,

không có thu nhập hoặc

có thu nhập nhưng ≤ 500.000 đ/tháng

NGƯỜI PHỤ THUỘC

2.Vợ hoặc chồng, cha mẹ đẻ, cha mẹ vợ, cha mẹ chồng, mẹ

kế, bố dượng của đối tượng nộp thuế ngoài độ tuổi lao động

hoặc trong độ tuổi lao động nhưng bị tàn tật, không có khả

năng lao động, không có thu nhập hoặc có thu nhập ≤

500 000 đ/tháng

500.000 đ/tháng

3.Anh chị em ruột, ông bà nội (ngoại), cô dì cậu chú bác

(ruột), cháu (ruột) là người ngoài độ tuổi lao động hoặc trong

độ tuổi lao động nhưng bị tàn tật, không có khả năng lao

động, không nơi nương tựa, không có thu nhập hoặc có thu

nhập ≤ 500.000 đ/tháng mà đối tượng nộp thuế đang phải

trực tiếp nuôi dưỡng

TNCT CỦA CÁ NHÂN CƯ TRÚ

Xác định đầy đủ doanhCHỊU

THUẾ

TỪ KINH

DOANH

Xác định đầy đủ doanh thu, chi phíChỉ xác định được doanh thuKhông xác định đầy đủ doanh thu, chi phí

TNCT TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG

* Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền cônglà tổng số

tiền lương, tiền công, tiền thù lao và các khoản thu nhập

khác có tính chất tiền lương, tiền công

*Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế đối với thu nhập

từ tiền lương, tiền công là

thời điểm tổ chức, cá nhân

trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế

THU NHẬP CHỊU THUẾ TỪ KINH DOANH

1 Cá nhân kinh doanh không thực hiện chế độ kế toán hoá

đơn, chứng từ nộp thuế theo phương pháp khoán

Thu nhập

chịu thuế = Doanh thu

ấn định x chịu thuế ấn địnhTỷ lệ thu nhập

chịu thuế ấn định chịu thuế ấn định

Thu nhập

chịu thuế = Doanh thu để

tính TNCT x chịu thuế ấn địnhTỷ lệ thu nhập

2 Cá nhân kinh doanh chỉ hạch toán được doanh thu bán

HHDV, không hạch toán, xác định được chi phí

3 Cá nhân kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán hóa

đơn, chứng từ:

THU NHẬP CHỊU THUẾ TỪ KINH DOANH

Thu nhập Doanh Chi phí Thu nhập

Thu nhập

chịu thuế = Doanh thu - C phợp lý - Thu nhập khác

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế từ kinh doanh là

toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền hoa hồng,

tiền cung ứng hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong kỳ tính

DOANH THU CHỊU THUẾ

thuế bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cá

nhân kinh doanh được hưởng

không phân biệt đã thu được tiền

hay chưa thu được tiền

CHI PHÍ HỢP LÝ

Là các khoản chi phí thực tế phát sinh, có liên quan trực

tiếp đến việc tạo ra doanh thu, TNCT trong kỳ tính thuế và

có hoá đơn, chứng từ theo quy định, như:

• Tiền lương, tiền công, phụ cấp, trợ cấp, các khoản thù

lao và các chi phí khác trả cho người lao động

• Chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, dịch vụ mua ngoài

• Chi phí khấu hao, duy tu, bảo dưỡng TSCĐ dùng cho

sản xuất kinh doanh

• Chi phí lãi tiền vay, chi phí quản lý

• Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất

• Các khoản chi phí khác

LƯU Ý VỀ CHI PHÍ HỢP LÝ

• Không bao gồm khoản tiền lương, tiền công của cá

nhân là chủ hộ kinh doanh hoặc các thành viên đứng tên

• Tiền trang phục trả cho NLĐ ≤1.000.000 đồng/năm

• Đối với vật tư hàng hoá vừa dùng cho tiêu dùng cá

nhân, vừa dùng cho kinh doanh thì chỉ được tính vào chi

phí phần sử dụng vào kinh doanh

• Tổn thất vật tư, tài sản, tiền vốn, hàng hoá đều không

được tính vào chi phí hợp lý, trừ trường hợp tổn thất do

thiên tai, hoả hoạn, dịch bệnh và các trường hợp bất khả

kháng khác không được bồi thường

• Chi phí trả lãi tiền vay nêu trên không bao gồm trả lãi

tiền vay để góp vốn thành lập cơ sở của cá nhân kinh

doanh

• Trường hợp vay của các đối tượng không phải là ngân

LƯU Ý VỀ CHI PHÍ HỢP LÝ

Trường hợp vay của các đối tượng không phải là ngân

hàng, tổ chức tín dụng thì chi phí trả lãi tiền vay được căn

cứ vào hợp đồng vay nhưng mức tối đa

không quá 1,5 lần mức lãi suất cơ bản

tại thời điểm vay