Bài giảng quyết toán thuế 2013 của thầy nguyễn văn phụng

Bài giảng quyết toán thuế 2013 của thầy nguyễn văn phụng Bài giảng quyết toán thuế 2013 của thầy nguyễn văn phụng Bài giảng quyết toán thuế 2013 của thầy nguyễn văn phụng Bài giảng quyết toán thuế 2013 của thầy nguyễn văn phụng Bài giảng quyết toán thuế 2013 của thầy nguyễn văn phụng

QUYẾT TOÁN THUẾ 2013

1.NHỮNG THAY ĐỔI TRONG CHÍNH SÁCH VÀ

QUẢN LÝ THUẾ 2013 - TỔNG QUAN

2. HƯỚNG DẪN QUYẾT TOÁN THUẾ 2013

3. THẢO LUẬN – GIẢI ĐÁP VƯỚNG MẮC

NỘI DUNG PHẦN I

THAY ĐỔI 2013 – TỔNG QUAN

 Chính sách, pháp luật thuế và quản lý

thuế

 Hệ thống hiện hành

 Thay đổi 2013

Chính sách, pháp luật thuế

 Các văn bản pháp luật, pháp quy về nội dung

từng sắc thuế/loại thuế, VD thuế GTGT, TNDN,…

 Theo thứ bậc văn bản: Luật do QH ban hành,

Pháp lệnh do UBTVQH ban hành, Nghị định của

Chính phủ quy định chi tiết Luật/Pháp lệnh và

Thông tư hướng dẫn của Bộ Tài chính (hoặc TT

liên tịch) về nội dung cụ thể từng loại thuế, các

công văn hướng dẫn của Bộ TC, TCT, TCHQ.

Pháp luật về quản lý thuế

Luật quản lý thuế số 78/2006; Luật sửa đổi số

21/2012/QH13 & Các Nghị định của Chính phủ, Thông tư hướng dẫn của Bộ Tài chính về:

 Thủ tục, hồ sơ khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế,

 Hoá đơn chứng từ sử dụng trong kinh doanh, thực

hiện nghĩa vụ thuế

 Trách nhiệm của các cơ quan trong tổ chức thực thi

pháp luật thuế,

 Thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm, khởi kiện, tố tụng,

1 Thuế môn bài

2 Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (XNK)

3 Thuế giá trị gia tăng (GTGT)

4 Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB)

5 Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

6 Thuế thu nhập cá nhân (TNCN)

7 Thuế tài nguyên

8 Thuế sử dụng đất nông nghiệp [ miễn, giảm đến 2020 ]

9 Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp [ từ 2012 ]

10 Thuế bảo vệ môi trường [ từ 2012 ]

11 Tiền sử dụng đất; tiền thuê đất

12 Phí, lệ phí (gần 300 thứ chi tiết)

HỆ THỐNG THUẾ HIỆN HÀNH TẠI VIỆT NAM

1. Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (XNK)  Giảm

thuế suất chi tiết theo lộ trình WTO

2. Thuế GTGT và TNDN : Gói CS ưu đãi theo Nghị quyết

02 và TT số 16/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính; TT

65/2013 bổ sung TT 06/2012 ; QH sửa Luật

thuế GTGT, Luật thuế TNDN

3. Thuế TNCN: NĐ số 65/NĐ-CP ngày 27/6/2013

& TT số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013

4. Tiền sử dụng đất; tiền thuê đất : Chính phủ quyết

định giảm, giãn cho tất cả DN – TT 16/2013

Quản lý thuế: 4 Nghị định mới – TT số 156, 166

1. Tài chính DN: TT45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013

về khấu hao, TT số 89/2013 về trích lập dự phòng

2. Thuế GTGT & TNDN : TT số 65/2013 sửa đổi TT

06/2012 ; TT số 123/2012; Nghị định 92/NĐ-CP, TT 141/TT-BTC ngày 15/8/2013 về thuế GTGT & TNDN

từ 01/7/2013 theo Luật mới sửa đổi

3. Hoá đơn: TT số 64/2013 thay thế TT 153/2010

4. Nghị định số 83/NĐ-CP ngày 22/7/2013 – TT 156

5. Nghị định 109 – 127 – 129 về xử phạt vi phạm

hành chính - TT 166/2013 (hiệu lực 2014)

LUẬT SỐ 31 & 32/2013 – Tham khảo

SỬA ĐỔI MỘT SỐ NỘI DUNG

VỀ THUẾ TNDN VÀ THUẾ GTGT

 ÁP DỤNG TỪ 01/01/2014

 TỪ 01/7/2013 ĐỐI VỚI MỘT SỐ ĐỐI TƯỢNG

THUẾ TNDN – ND MỚI SỬA ĐỔI

Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 sửa đổi 12/20

điều của Luật 14/2008, gồm 8 nhóm vấn đề với 18 nội

dung

1 Về khái niệm cơ sở thường trú

2. Về thu nhập chịu thuế (01 nội dung)

3. Thu nhập được miễn thuế (03 nội dung)

4 Xác định thu nhập tính thuế và chuyển lỗ đối với hoạt

động chuyển nhượng bất động sản và một số khoản thu

nhập mới phát sinh (01 nội dung)

THUẾ TNDN – ND MỚI SỬA ĐỔI

Luật 32/2013 sửa đổi 12/20 điều của Luật hiện hành,

gồm 8 nhóm vấn đề (tiếp theo)

5 Về khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định

thu nhập chịu thuế (07 nội dung)

6. Về thuế suất và ưu đãi thuế (04nội dung)

7 Bổ sung quy định mức trích tối thiểu Quỹ phát triển

khoa học và công nghệ của DN (01 nội dung)

8 Quy định cụ thể một số khoản thu nhập không được ưu

đãi thuế (01 nội dung)

THU NHẬP CHỊU THUẾ

 Bổ sung một số khoản thu nhập mới phát sinh trong

thực tế như: thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu

tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền thăm dò, khai

thác, chế biến khoáng sản; thu nhập từ chuyển

nhượng quyền góp vốn, quyền tham gia dự án đầu tư.

 Bỏ quy định khoản "hoàn nhập dự phòng" là thu

nhập khi xác định thu nhập chịu thuế

THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ (04)

a B sung quy nh mi n thu cho thu nh p t ho t ổ đị ễ ế ậ ừ ạ

ng

độ s n xu t mu i c a HTX; thu nh p c a HTX ả ấ ố ủ ậ ủ

ho t ạ độ ng trong l nh v c nông nghi p, lâm nghi p, ĩ ự ệ ệ

ng nghi p, diêm nghi p a bàn kinh t - xã h i ư ệ ệ ở đị ế ộ

b Bổ sung quy định miễn thuế đối với TN của DN từ

chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải CERs.

THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ (04)

c Bổ sung quy định miễn thuế đối với thu nhập thực

hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Ngân hàng Phát

triển Việt Nam, Ngân hàng Chính sách Xã hội.

d Bổ sung quy định miễn thuế đối với phần lợi nhuận

không chia của các cơ sở xã hội hoá trong lĩnh vực

giáo dục, y tế và các lĩnh vực XHH khác để lại để

đầu tư phát triển cơ sở XHH đó theo quy định của

các luật chuyên ngành (hiện tại có Luật giáo dục đại

học) Miễn thuế cho phần lợi nhuận của HTX hình

thành tài sản không chia

Về xác định TN tính thuế và chuyển lỗ đối với hoạt

động chuyển nhượng BĐS và một số khoản mới PS

Bổ sung quy định: Các khoản thu nhập từ chuyển

nhượng dự án đầu tư; TN từ chuyển nhượng quyền thăm

dò, khai thác, chế biến khoáng sản; TN từ chuyển

nhượng quyền góp vốn, quyền tham gia dự án đầu tư, thu nhập từ chuyển nhượng BĐS hạch toán riêng, được bù

trừ lãi, lỗ của các hoạt động này với nhau;

 Sau khi bù trừ mà vẫn bị lỗ thì số lỗ từ BĐS được

bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh

 Sau khi bù trừ mà vẫn còn lỗ thì được

chuyển lỗ sang các năm tiếp theo

Chi phí được trừ/không được trừ

 Bổ sung quy định điều kiện được tính vào chi phí

được trừ phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần, trị giá 20 tr.đ trở lên mà theo quy định của pháp luật phải thanh toán không dùng tiền mặt;

 DN KHÔNG PHẢI thông báo với cơ quan Thuế về

định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng,… DN (DN tuân thủ những định mức chung đã được Nhà nước ban hành)

Chi phí được trừ/không được trừ

 Nâng tỷ lệ khống chế về chi phí quảng cáo, khuyến

mại lên 15%, không phân biệt DN mới, cũ; Đồng thời

loại bỏ một số khoản chi ra khỏi diện chi phí khống

chế như chiết khấu thanh toán, chi báo biếu, báo tặng.

 Bổ sung thêm các khoản tài trợ được tính vào chi phí

được trừ khi xác định thu nhập tính thuế TNDN đối với các khoản tài trợ theo chương trình của Nhà nước đối

với các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế -

Chi phí được trừ/không được trừ

 Bổ sung quy định về khoản chi đóng góp vào Quỹ hưu

trí tự nguyện hoặc quỹ mang tính an sinh xã hội cho

người lao động của DN được tính vào chi phí được trừ.

 Bổ sung nguyên tắc xác định chi phí hợp lý của một số lĩnh vực đặc thù (ngân hàng, bảo hiểm, chứng khoán,

xổ số, ) để đảm bảo chính sách rõ ràng, minh bạch,

nâng cao tính pháp lý.

THUẾ SUẤT VÀ ƯU ĐÃI THUẾ

 Giảm mức thuế suất phổ thông từ 25% xuống

còn 22%; DN có doanh thu năm dưới 20 tỷ

đồng) được áp dụng thuế suất 20% TỪ 7/2013;

 Từ 2016 thuế suất áp dụng chung là 20% .

 Bổ sung quy định về ưu đãi thuế (TS 20%) đối

với tổ chức tài chính vi mô, TN của DN từ các

dự án nông nghiệp, chế biến nông sản;

THUẾ SUẤT VÀ ƯU ĐÃI THUẾ

 Bổ sung quy định ưu đãi thuế (TS 10%) đối với TN

từ hoạt động báo in (kể cả quảng cáo trên báo) của

cơ quan báo chí theo quy định của Luật báo chí,

TN từ hoạt động xuất bản theo quy định của Luật

THUẾ SUẤT VÀ ƯU ĐÃI THUẾ

 Quy định rõ thuế suất 10% trong suốt thời gian

hoạt động đối với phần TN của DN từ thực hiện hoạt động xã hội hoá trong lĩnh vực giáo dục -

đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường (gọi chung là lĩnh vực xã hội hoá).

 Từ 2016, thuế suất ưu đãi theo lĩnh vực, địa bàn

THUẾ SUẤT VÀ ƯU ĐÃI THUẾ

Quy định rõ các ưu đãi thuế đối với thu nhập

của DN do đầu tư vào lĩnh vực nông, lâm, ngư

nghiệp theo nguyên tắc:

 Thuế suất 10% đối với dự án thuộc lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư: Trồng, chăm sóc

rừng, nuôi trồng nông, lâm, thuỷ sản trên đất

hoang hoá, khai thác, đánh bắt hải sản xa bờ

THUẾ SUẤT VÀ ƯU ĐÃI THUẾ

 Thuế suất 20% đối với TN của DN từ thực hiện các dự án đang thuộc diện khuyến khích đầu tư

(theo Danh mục ban hành kèm theo NĐ số

108/2006) như: trồng cây dược liệu, bảo quản

nông sản sau thu hoạch, sản xuất , tinh chế thức

ăn gia súc,….

THUẾ SUẤT VÀ ƯU ĐÃI THUẾ

 Thay đổi tiêu chí ưu đãi từ ưu đãi theo Pháp

nhân sang tiêu chí Dự án: DN có dự án đầu tư

mới thuộc lĩnh vực ưu đãi đầu tư thì được

hưởng ưu đãi thuế đối với TN của DN từ dự án

đầu tư mới đó.

 Khôi phục một phần ưu đãi thuế với đầu tư mở

rộng và DN thành lập mới trong khu CN.

QUỸ PHÁT TRIỂN KHCN CỦA DN

 Bổ sung quy định tại Khoản 1 Điều 17 nội dung : Riêng doanh nghiệp nhà nước, ngoài việc thực hiện trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ theo quy định của Luật này còn phải đảm bảo tỷ

lệ trích quỹ tối thiểu quy định tại Luật sửa đổi,

bổ sung một số điều của Luật Khoa học và

Công nghệ.

THUẾ GTGT – NỘI DUNG MỚI SỬA ĐỔI

Luật sửa đổi 7/16 điều với các nội dung:

1 Về phạm vi, đối tượng không chịu thuế

2 Giá tính thuế

3 Sửa đổi về thuế suất

4 Ngưỡng đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

5 Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

6 Khấu trừ thuế GTGT đầu vào

7 Hoàn thuế GTGT

8 Thuế GTGT hỗ trợ người có thu nhập thấp mua nhà ở

ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ - Đ5

 Quy định rõ một số loại bảo hiểm không chịu thuế:

BH tai nạn con người, BH y tế và chăm sóc sức khoẻ,

BH nông nghiệp các loại, BH tàu thuyền, trang thiết

bị và dụng cụ cần thiết phục vụ trực tiếp đánh bắt thuỷ sản

 Dịch vụ cấp tín dụng, hoạt động cho vay tiền của

người không phải là tổ chức tín dụng, bán nợ, chuyển

nhượng vốn, tài sản bảo đảm của khoản nợ bán ra của

tổ chức xử lý nợ xấu do Nhà nước sở hữu 100% vốn

ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ - Đ5

 Quy định cụ thể các dịch vụ tài chính, ngân hàng,

chứng khoán (Nghị định đưa lên quy định trong Luật);

 Dịch vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố , khu dân cư chuyển sang diện chịu thuế GTGT (10%)

 Hoạt động cho thuê lại tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ

loại trong nước chưa SX được (phải đi thuê của nước

ngoài để cho thuê lại);

 Hộ cá nhân kinh doanh nhỏ lẻ : Không chịu thuế

GTGT nếu Doanh thu hàng năm 100 tr.đ trở xuống

QUY ĐỊNH VỀ GIÁ TÍNH THUẾ - Đ7

 Quy định cụ thể giá tính thuế đối với hàng hoá, dịch

vụ thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường

 Quy định cụ thể giá tính thuế đối với hàng hoá, dịch

vụ thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường đồng thời

cũng thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.

 Bỏ quy định về giá tính thuế đối với máy móc thiết bị, dàn khoan, tàu thuỷ cho thuê lại (vì đã thuộc diện

không chịu thuế GTGT).

QUY ĐỊNH VỀ THUẾ SUẤT – Đ8

 GIỮ NGUYÊN 3 mức thuế suất 0%, 5% và 10% ;

 Quy định rõ hàng hoá dịch vụ thuộc diện 0% và loại

không được áp dụng thuế suất 0%;

 Thuế suất 5% đối với nhà ở xã hội (TỪ 01/07/2013)

 Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước

đường phố , khu dân cư chịu thuế suất 10%

NGƯỠNG & PHƯƠNG PHÁP TÍNH

 PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ THUẾ (Điều 10) áp

dụng với cơ sở kinh doanh có mức doanh thu hàng

năm từ 01 tỷ đồng trở lên; DN có doanh thu dưới mức

này nhưng tự nguyện đăng ký;

 Cá nhân, hộ kinh doanh chuyển sang nộp thuế theo

cách đơn giản : Thuế phải nộp = tỷ lệ % nhân với

Doanh thu (Thương mại 1%; Sản xuất, vận tải, dịch vụ

có gắng với hàng hoá, xây dựng có bao thầu vật liệu

3% ; Dịch vụ, xây dựng 5%; Kinh doanh khác 2%)

QUY ĐỊNH VỀ KHẤU TRỪ THUẾ

 CHUYỂN TỪ Nghị định lên Luật : Quy định về khấu

trừ thuế đầu vào đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế

GTGT bị tổn thất, không được bồi thường;

 Sửa quy định về khấu trừ GTGT đầu vào của TSCĐ

sử dụng đồng thời cho SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu

thuế GTGT và không chịu thuế GTGT;

 Bỏ quy định giới hạn không quá 6 tháng đối với kê

khai đầu vào; DN được khai bổ sung dài hơn (trước

khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế)

QUY ĐỊNH VỀ HOÀN THUẾ GTGT từ 2014

 Mức thuế tối thiểu được xét hoàn đối với đầu tư và

xuất khẩu 300 triệu (mức cũ 200 tr.)

 Thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết : TỪ 03

tháng liên tục CHUYỂN LÊN 12 THÁNG

 Quy định về hoàn thuế cho khách du lịch (chuyển từ

QĐ của TTCP lên quy định trong luật);

 Quy định hoàn thuế đối với dự án ODA (chuyển từ

Nghị định lên Luật).

GIẢM THUẾ GTGT – HỖ TRỢ NHÀ Ở

 Nhà ở thương mại được giảm 50% thuế

GTGT đầu ra trong thời gian 01 năm (từ

tháng 7/2013 đến hết 6/2014) : Căn hộ hoàn thiện có diện tích sàn dưới 70 mét vuông có giá bán dưới 15 triệu đồng/mét vuông

THỜI HIỆU LUẬT THUẾ GTGT & TNDN

 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế

GTGT & TNDN có hiệu lực từ 01/01/2014 Riêng:

 Thuế suất 20% cho DN có doanh thu năm 20 tỷ trở

xuống, thuế suất 10% với dự án đầu tư kinh doanh

nhà ở xã hội; giảm 50% thuế GTGT cho nhà ở

XH :Hiệu lực từ 01/07/2013

 Thống nhất áp dụng thuế TNDN 20% từ 01/01/2016

 Khống chế lãi vay theo số lần vốn chủ sở hữu

TRIỂN KHAI THỰC HIỆN LUẬT

 Bộ Tài chính trình Chính phủ ban hành Nghị định

quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật sửa đổi,

bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT & TNDN

có hiệu lực từ 01/07/2013 : Nghị định số

92/2013/NĐ-CP ngày 13/8/2013, TT 141/2013

 Trước đó, Bộ Tài chính có CV số 8336/BTC-CST

ngày 28/6/2013 gửi các Bộ, UBND các tỉnh thành

phố chỉ đạo triển khai thực hiện ngay từ 01/07/2013.

PHẦN II – QUYẾT TOÁN THUẾ 2013

 Các loại thuế phải quyết toán

 Chuẩn bị cho quyết toán thuế

 DN cần làm gì ?

 Lựa chọn nào cho năm nay ?

 Các nội dung cần chú ý trong văn bản 2013

CÁC LOẠI THUẾ PHẢI QUYẾT TOÁN

 Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)  DN với tư

cách là Người nộp thuế.

 Thuế thu nhập cá nhân (TNCN)  DN với tư cách

là người chi trả thu nhập cho cá nhân, Người “mặc

nhiên” được uỷ quyền thu thuế khấu trừ tại nguồn, cũng là Người nộp thuế.

 Các loại thuế khác trong quá trình kinh doanh, 

Tuy không phải quyết toán nhưng DN cần phải xử

lý vào chi phí trước khi xác định thuế TNDN

CHUẨN BỊ CHO QUYẾT TOÁN THUẾ

DN cần phải chắc chắn :

QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN 2013

Kế toán của doanh nghiệp cần làm gì ?

tiêu thụ để xác định các việc hoàn thành, việc dở dang,

hướng làm tiếp 2014

từ, hoá đơn đi theo các cam kết trong Hợp đồng, Phụ lục, Thanh lý hợp đồng

chỉ tiêu trọng yếu : Doanh thu, quỹ lương, khấu hao, chi

phí, XỬ LÝ THUẾ QUA RÀ SOÁT dự phòng, thu nhập

QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN 2013

Lựa chọn nào trong năm nay ?

QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN 2013

DN CẦN NẮM CHẮC CÁC VĂN BẢN VỀ THUẾ VÀ

TÀI CHÍNH DN ÁP DỤNG TRONG NĂM 2013

nước tại DN – Áp dụng đối với tập đoàn, tổng công ty

có phần vốn Nhà nước  TT số 187/2013

VĂN BẢN HƯỚNG DẪN QUYẾT TOÁN THUẾ

 Theo thông lệ, TCT có CV hướng dẫn gửi Cục

thuế các tỉnh thành phố như các năm trước

 Năm 2013 dự kiến hướng dẫn quyết toán thuế TNDN và thuế TNCN do có thay đổi chính sách

 Thuế nhà thầu là một nội dung được quan tâm trong kiểm tra quyết toán thuế: Tạm nộp khi

chuyển tiền và thanh toán, xác định số chính

thức khi kết thúc Hợp đồng.

1. Thông tư số 16/2013/TT-BTC hướng dẫn Nghị quyết

số 02/2013/NQ-CP  đến kỳ hạn trả nợ và xử lý

quyết toán năm 2013

2. TT45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 về khấu hao

3. TT số 89/203 sửa đổi bổ sung TT 228/2009

4. Thuế GTGT : TT số 65/2013 sửa đổi TT 06/2012

5. Thuế TNDN + Thuế GTGT: Nội dung mới áp dụng từ

tháng 7/2013: Nghị định 92/NĐ-CP, TT 141/TT-BTC NGÀY 16/10/2013 về thuế GTGT & TNDN theo Luật

mới sửa đổi tháng 6/2013