Bài giảng kế toán thuế

Bài giảng kế toán thuế đại học ngoại thương 1. Những vấn đề chung kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp cần biết 2. Tổ chức kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp theo phương pháp khấu trừ 2.1 Theo dõi thuế GTGT đầu vào 2.2 Theo dõi thuế GTGT đầu ra 2.3 Xử lý các khoản thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ 3 Kế toán hoạt động đại lý

Trang 1

Thuế giá trị gia tăng và phương

pháp kế toán thuế

Bộ môn: Kế toán – Kiểm toán Trường ĐH Ngoại Thương

Trang 2

MỘT SỐ ĐIỂM NỔI BẬT VỀ THUẾ

GTGT

Các văn bản quan trọng trong Luật thuế GTGT:

Trang 3

1 Những vấn đề chung kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp cần biết

1.1 Quy định của Luật thuế GTGT

Điều 2 Thuế giá trị gia tăng:Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.

Trang 4

Trang 5

1.1 Hoạt động – Hàng hóa, dịch vụ

1.1.1 Đối tượng chịu thuế: Xem

- Điều 3 – Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12

- Điều 2 – Thông tư 219/2013/TT-BTC

1.1.2 Đối tượng không chịu thuế: Xem

- Điều 5 – Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12

- Điều 3 – Nghị định 209/2013/NĐ-CP

- Điều 4 – Thông tư 219/2013/TT-BTC

Trang 6

1.2 Chủ thể: Xem

Điều 2 – Nghị định 209/2013/NĐ-CP

* Phát sinh nghĩa vụ thuế (khoản 1 & 2 ) đối với:

- Người bán hàng (trong nước) & xem khoản 3 Người bán hàng (trong nước) & xem khoản 3

- Người nhập khẩu (tại cửa khẩu HQ) Người nhập khẩu (tại cửa khẩu HQ)

* Không phát sinh nghĩa vụ thuế (khoản 3)

Điều 2 – Thông tư 156/2013/TT-BTC

Điều 5 – Thông tư 219/2013/TT-BTC

Trang 7

1.2 Chủ thể: Xem nhiệm vụ của người kế toán thuế

1 Khai thuế, tính thuế;

2 Nộp thuế;

3 Giải quyết, hỗ trợ khi làm các thủ tục miễn thuế, xin giảm thuế;

4 Thủ tục hoàn thuế, bù trừ thuế;

5 Hỗ trợ công việc trong khiếu nại, tố cáo, khởi

kiện liên quan đến thực hiện pháp luật thuế.

Trang 8

2 Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ là thời

điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

3 Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể về thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng đối với một số trường hợp đặc thù.

Trang 10

1.3 Phương pháp tính thuế

Thuế GTGT ghi trên Hóa đơn bán hàng

Thuế GTGT = Giá bán chưa thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT

Thuế GTGT = Tổng tiền thanh toán – Giá bán chưa thuế

Trang 11

1.3 Phương pháp tính thuế

Thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu

Thuế GTGT = Trị giá chịu thuế GTGT của hàng NK x Thuế suất thuế

GTGT

• Trị giá chịu thuế GTGT của hàng nhập khẩu Trị giá chịu thuế GTGT của hàng nhập khẩu là giá nhập tại cửa

khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu.

• Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập

khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã được

Trang 12

1.4 Phương pháp tổ chức thuế tại DN

Trang 13

(3) Thời gian Thời gian áp dụng ổn định phương pháp tính thuế là hai năm liên tục.

Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế gồm:

- Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ dưới một

tỷ đồng đã thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ;

- Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh đang hoạt động nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ;

- Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập có thực hiện đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị, tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ theo hướng dẫn của Bộ Tài chính;

- Tổ chức kinh tế khác hạch toán được thuế giá trị gia tăng đầu vào, đầu ra.

Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay.

Trang 14

1.4.2 Phương pháp trực tiếp trên GTGT gồm 3 trường hợp:

(1) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng 10% áp dụng đối với hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý.

Giá trị gia tăng của vàng, bạc, đá quý được xác định bằng giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra trừ (-) giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng.

Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra là giá thực tế bán ghi trên hóa đơn bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm cả tiền công chế tác (nếu có), thuế giá trị gia tăng và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng.

Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào được xác định bằng giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế giá trị gia tăng dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán ra tương ứng.

Trường hợp trong kỳ tính thuế phát sinh giá trị gia tăng âm (-) của vàng, bạc, đá quý thì được tính bù trừ vào giá trị gia tăng dương (+) của vàng, bạc, đá quý Trường hợp không có phát sinh giá trị gia tăng dương (+) hoặc giá trị gia tăng dương (+) không đủ bù trừ giá trị gia tăng âm (-) thì được kết chuyển để trừ vào giá trị gia tăng của kỳ sau trong năm Kết thúc năm dương lịch, giá trị gia tăng

âm (-) không được kết chuyển tiếp sang năm sau.

Trang 15

1.4.2 Phương pháp trực tiếp trên GTGT gồm:

(2) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng như sau:

a) Đối tượng áp dụng:

- Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định tại Khoản 4 Điều 7 Nghị định 209/2013;

- Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện quy định tại Khoản 4 Điều 7 Nghị định 209/2013;

- Hộ, cá nhân kinh doanh;

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện

không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí quy định tại Điểm c Khoản 4 Điều 7 Nghị định này.

b) Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng trên doanh thu được quy định theo từng hoạt động như sau:

- Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%;

- Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;

- Hoạt động kinh doanh khác: 2%.

c) Doanh thu để tính thuế giá trị gia tăng là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ ghi trên hóa đơn bán hàng, bao gồm cả thuế giá trị gia tăng

và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng.

3 Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật thì nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khoán thuế quy định tại Điều 38 Luật quản lý thuế.

Trang 16

Nguyên tắc 1: Theo dõi riêng các khoản mục thuế

GTGT thành:

+ Thuế đầu vào (khi mua & nhập khẩu)

+ Thuế đầu ra (khi bán & nhập khẩu)

Sử dụng TK133: để theo dõi các khoản thuế đầu vào

Sử dụng TK3331: để theo dõi các khoản thuế đầu ra

2 Tổ chức kế toán thuế GTGT tại doanh

nghiệp theo phương pháp khấu trừ

Trang 17

Nhà sản

xuất A

Nhà bán buôn B

Nhà bán

lẻ C

Người tiêu dùng D

Thanh toán: 44

Số thuế đã gánh chịu: 4

Nộp thuế: 1 Nộp thuế: 1 Nộp thuế: 2

Trang 18

Nguyên tắc 2: Hóa đơn đảm bảo có giá trị

- Hình thức: không gạch xóa, nhàu nát …

- Nội dung: đầy đủ các thông tin trên hóa đơn…

Các quy định về quản lý, lưu hành, sử dụng Hóa đơn: Thông tư 64/2013/TT-BTC

Các quy định xử phạt xem: Thông tư số 10/2014/TT – BTC

Phạt tiền, mức phạt tiền tối đa đối với tổ chức thực hiện hành vi vi phạm về hóa đơn

là 50 triệu đồng

Các quy định xử phạt xem: Thông tư số 166/2013/TT – BTC

Phạt theo số tiền tuyệt đối tối đa không quá 200 triệu đồng đối với người nộp thuế là

tổ chức có hành vi vi phạm về thủ tục thuế Mức phạt tiền tối đa không quá 100 triệu đồng đối với người nộp thuế là cá nhân có hành vi vi phạm về thủ tục thuế theo quy định của Luật xử lý vi phạm hành chính

Trang 19

Nguyên tắc 2: Hóa đơn đảm bảo có giá trị

Hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ:

- Lập hoá đơn GTGT, trên hoá đơn phải ghi rõ tên, số lượng hàng hoá và phải ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo hay hàng mẫu không thu tiền; dòng thuế suất, thuế GTGT không ghi, gạch chéo

- Hàng hoá, dịch vụ có giảm giá, chiết khấu thì trên hóa đơn ghi giá bán đã giảm, thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT.

- Nếu việc giảm giá áp dụng căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hoá, dịch vụ thực tế mua đạt mức nhất định thì số tiền giảm giá của hàng hoá đã bán được tính điều chỉnh trên hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau Trên hoá đơn phải ghi rõ số hóa đơn được giảm giá và số tiền được giảm giá

Trang 20

1 Hoá đơn phải được lập theo thứ tự từ số nhỏ đến số lớn.

nhận hàng hoá, dịch vụ đã được chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng Các trường hợp pháp luật quy định chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng có hiệu lực kể từ thời điểm đăng ký thì ngày lập hoá đơn là ngày bàn giao hàng hoá.(Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hoá đơn cho khối lượng, giá trị hàng hoá, dịch vụ được giao tương ứng).

3 Trường hợp bán hàng qua điện thoại, qua mạng; bán hàng hoá, dịch

hoặc người mua không phải ký tên theo quy định của Bộ Tài chính

Trang 21

Nguyên tắc 3: Thực hiện báo cáo theo đúng quy định hiện hành gồm:

- Hồ sơ khai báo thuế

- Thời hạn khai báo…

* Các vấn đề về thuế cần chú ý:

- Nộp thuế đúng hạn

- Lưu chữ Hóa đơn chứng từ…

Trang 22

1) Khi mua hàng hóa, TSCĐ, Bất động sản đầu tư… (Mua tài sản)

+ Mua Nguyên vật liệu (Nguyên giá) TK152

+ Mua công cụ - dụng cụ (nguyên giá) TK153

+ Mua hàng hóa (Nguyên giá) TK156

+ Nhận về tài sản là Hàng hóa, nguyên vật liệu… do trao đổi tài sản.

+ Mua TSCĐ (Nguyên giá) TK211…

Chứng từ kế toán: Hóa đơn GTGT, Phiếu nhập kho, Biên bản đưa TSCĐ vào sử dụng…

Nợ TK151,152,153,156… Trị giá mua chưa thuế GTGT

Nợ TK211, 217… Trị giá mua chưa thuế GTGT (Nguyên giá)

Nợ TK133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Có TK111,112,141,331… Tổng tiền thanh toán.

2.1 Theo dõi thuế GTGT đầu vào

Trang 23

2) Khi mua dịch vụ liên quan để hình thành nên tài sản tương ứng, chi phí sản xuất mua ngoài.

+ Chi phí vận chuyển, lắp đặt, bốc dỡ, hàng hóa, Nguyên vận liệu,… + Chi phí thuê gia công hàng hóa (TK154)

+ Chi phí lắp đặt, thuê chuyên gia,… tạo TSCĐ

Nợ TK152,153,154,156… Trị giá mua chưa thuế GTGT

Nợ TK211,241,217… Trị giá mua chưa thuế GTGT

Có TK111,112,141,331… Tổng tiền thanh toán

Trang 24

3) Khi mua các dịch vụ mua ngoài (dịch vụ chịu thuế GTGT) sử dụng cho hoạt động kinh doanh:

+ Chi phí dịch vụ: điện, nước, điện thoại, văn phòng phẩm…

+ Chi phí thuê văn phòng – nhà kho, quảng cáo, chi phí vận chuyển, xếp dỡ hàng bán…

+ Chi phí chuyển tiền ngân hàng, lãi vay ngân hàng…

+ Chi phí tổ chức bán thanh lý TSCĐ, chi phí mua ngoài khác…

+ Chi phí hoa hồng đại lý tiêu thụ sản phẩm, tiền môi giới KD…

Nợ TK627, 6417, 6427, 635, 811… Chi phí chưa có thuế GTGT

Có TK111,112,141,331… Tổng tiền thanh toán

Trang 25

4) Khi mua hàng ghi sót (hoặc ghi nhầm mức thuế suất của người bán):

Nếu đồng ý trả phần thuế bị kê khai thiếu (Ví dụ: đáng lẽ mức thuế suất là 10%, nhưng ghi thành thuế suất 5%) Thì bên Bán sẽ phát hành Hóa đơn Trong đó ghi: “Bổ sung thuế GTGT theo số HĐ GTGT…” Trên cơ sở đó, người Mua ghi bổ xung định khoản:

Nợ TK133: Số tiền thuế GTGT còn bị thiếu

Có TK111,112,131…

Trang 26

5) Khi kê khai nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT (được khấu trừ)

Thuế GTGT đối với hàng NK = (Giá mua FOB + CP Vận chuyển, Bảo hiểm + Thuế Nhập khẩu) x % thuế suất thuế GTGT

Nợ TK133: Thuế GTGT hàng nhập khẩu được khấu trừ

Có TK33312: Thuế GTGT phải nộp khi nhập khẩu.

Chú ý: Trong trường hợp Nhập khẩu hàng hóa, tài sản, dịch vụ có phát

sinh thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu (Áp dụng cơ sở tiền mặt) :

+ Nếu thuế GTGT của hàng nhập khẩu đã nộp, thì được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu.

+ Nếu thuế GTGT của hàng nhập khẩu chưa nộp, thì không được khấu trừ

số thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu

Trang 27

6) Đơn vị mua hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, được

người bán cho hưởng Chiết khấu thương mại, giảm giá, và trả lại hàng cho người bán

Nợ TK111,112,331…Tổng số tiền được giảm đã bao gồm

Trang 28

7) Khi xử lý các khoản hao hụt, mất mát, tổn thất… phát

sinh khi mua hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (Đã ghi nhận thuế GTGT khấu trừ tạm tính)

+ Trừ vào lương cán bộ (TK334)

+ Ghi nhận vào chi phí giá vốn trong kỳ (TK632)

+ Ghi nhận vào các khoản phải thu khác (TK138)

Nợ TK138, 334, 632… Tổng trị giá hao hụt, mất mát, tổn

thất

Có TK152,153,156,211,217… Giá trị tài sản được giảm

Có TK133: Thuế GTGT đầu vào được giảm tương ứng

Trang 29

• Các trường hợp tổn thất Các trường hợp tổn thất không được bồi thường được khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: thiên tai, hỏa hoạn, các trường hợp tổn thất không được bảo hiểm bồi thường, hàng hóa mất phẩm chất, quá hạn sử dụng phải tiêu hủy Cơ sở kinh doanh phải có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh các trường hợp tổn thất không được bồi thường để khấu trừ thuế.

• Trường hợp hàng hóa có hao hụt tự nhiên do tính chất lý hóa trong quá trình Trường hợp hàng hóa có hao hụt tự nhiên do tính chất lý hóa trong quá trình vận chuyển, bơm rót như xăng, dầu… thì được kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hóa thực tế hao hụt tự nhiên không vượt quá định mức hao hụt theo quy định Số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hóa hao hụt vượt định mức không được khấu trừ, hoàn thuế

Định dạng
Số trang	48
Dung lượng	907 KB