câhp nhật chính sách thuế - nguyễn thị cúc

Các khoản thu khác nếu được phép của cơ quan QLNN có thẩm quyền và được cơ quan quản lý chuyên ngành xác định thuộc quy trình cho vay, bảo lãnh của tổ chức TD đối với khách hàng cũng t

Cập nhật chính sách thuế

Chủ tịch Hội tư vấn thuế

Web: www.vtca.vn Email: HoiTuVanThue@yahoo.com

Các nội dung chủ yếu

Về đối tượng không chịu

thuế, chịu thuế

• 1 Các khoản thu của tổ chức tín dụng: bao gồm cả phát hành, xác nhận, thông báo thư tín dụng L/C thuộc quy trình cho vay, bảo lãnh của tổ chức TD đối với khách hàng thuộc đối tượng

không chịu thuế GTGT Các khoản thu khác nếu được phép của

cơ quan QLNN có thẩm quyền và được cơ quan quản lý chuyên ngành xác định thuộc quy trình cho vay, bảo lãnh của tổ chức

TD đối với khách hàng cũng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

• - Bán tài sản đảm bảo tiền vay thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.

• - Các khoản thu từ dịch vụ bảo quản hiện vật quý, giấy tờ có giá,

cho thuê tủ két, cầm đồ và các DV khác theo quy định của PL là loại phí mà các tổ chức tín dụng thu từ các DV khác liên quan đến hoạt động NH theo quy định tại Điều 76 Luật các tổ chức tín dụng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.

Về đối tượng không chịu

thuế, chịu thuế

• 2 Hoạt động cung cấp thông tin, tổ chức bán

đấu giá cổ phần của các tổ chức phát hành, hỗ trợ kỹ thuật phục vụ giao dịch CK trực tuyến của

Sở Giao dịch CK thuộc đối tượng không chịu

thuế GTGT

• Trong đó: Tư vấn tài chính (kể cả nghiệp vụ tư

vấn phát hành, niêm yết CK) và nghiệp vụ ứng trước tiền cho người bán của Công ty CK áp

dụng thuế suất thuế GTGT là 10%

Về đối tượng không chịu thuế, không chịu thuế

• 3 Dịch vụ phục vụ CC về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư

bao gồm các HĐ thu, dọn, VC, xử lý rác và chất phế thải; thoát nước,

xử lý nước thải; bơm hút, vận chuyển và xử lý phân bùn, bể phốt; thông tắc công trình vệ sinh, hệ thống thoát nước thải; quét dọn nhà VS CC; duy trì vệ sinh tại các nhà vệ sinh lưu động ; đặt dụng cụ thu chứa rác thải phục vụ VS môi trường và thu gom, vận chuyển xử lý chất thải khác cho tổ chức, cá nhân

• Trường hợp cung cấp dịch vụ vệ sinh, lau dọn văn phòng, lau dọn nhà

cửa… thì dịch vụ này thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.

• Nếu đã thực hiện xuất HĐ GTGT cho khách hàng với mức TS 10% thì được lập HĐ điều chỉnh như sau: 2 bên có thoả thuận bằng VB ghi rõ lý

do ĐC, đồng thời ĐV cung cấp dịch vụ lậpHĐ điều chỉnh HĐ ghi rõ ĐC giảm số thuế GTGT cho DV tại HĐ số, ký hiệu (do dịch vụ thu, dọn, xử

lý rác và chất phế thải; thoát nước, xử lý nước thải thuộc đối tượng

không chịu thuế GTGT) Căn cứ vào HĐ điều chỉnh hai bên kê khai điều chỉnh thuế đầu ra, đầu vào

Về đối tượng không chịu

thuế, không chịu thuế

• 4 Trường ĐH, CĐ, trường học chuyên nghiệp (sau gọi chung là nhà

trường) trong quá trình dạy học, dạy nghề có tổ chức khu ở nội trú

để phục vụ HS,SV, học tại trường có quy chế công tác HS,SV nội trú, có quy định thủ tục ĐK ở nội trú và có thu phí nội trú Khoản phí nội trú được SD tu bổ, SC cải thiện ĐK ăn, ở, sinh hoạt, trả tiền điện nước và bảo đảm các khâu phục vụ HS-SV ở nội trú trên nguyên tắc không nhằm mục đích KD thì khoản phí này không chịu thuế GTGT.

• Các trường ĐH,CĐ,TH chuyên nghiệp, trường nghề có XD khu thể thao cho SV sử dụng, các khoản phí sử dụng trang thiết bị TT nằm trong khoản học phí của SV thì thuộc đối tượng không chịu thuế

GTGT Trường hợp các khoản phí sử dụng trang thiết bị TT không thuộc học phí thì áp dụng TS thuế GTGT 5%.

Về đối tượng không chịu

thuế, không chịu thuế

• 5 Các khoản thu tiền đóng góp xây dựng hạ

tầng của các doanh nghiệp thuê đất trong

khu công nghiệp theo đúng giá quy định của UBND và nộp toàn bộ 100% vào ngân sách thì khoản thu này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Đơn vị thu tiền sử dụng chứng

từ thu tiền, không phải lập hoá đơn GTGT và

kê khai thuế GTGT.

Thuế suất thuế GTGT

• Thuế suất 0%:

• Dịch vụ XK áp dụng thuế suất 0% bao gồm DV được cung

ứng trực tiếp cho TC-CN ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan

• Tổ chức ở NN phải là TCkhông có CS thường trú tại VN

không phải là người nộp thuế GTGT tại Việt Nam; CN ở nước ngoài là người NN không cư trú tại VN, người VN định cư ở

NN và ở ngoài VN trong thời gian diễn ra việc cung ứng DV;

• Trường hợp ký hợp đồng vận tải quốc tế cho khách hàng

không phân biệt có phương tiện trực tiếp vận tải hay không có phương tiện thì HĐ vận tải QT do cơ sở KD ký hợp đồng vận tải được áp dụng thuế suất thuế GTGT là 0% (kể cả đoạn

đường cùng vận đơn thuộc VN)

Thuế suất thuế GTGT

• Thẻ cào điện thoại di động đã có mã số,

mệnh giá đưa ra nước ngoài hoặc đưa

vào khu phi thuế quan không thuộc diện

áp dụng thuế suất 0% (cơ quan hải quan

không mở tờ khai hàng xuất khẩu, tờ khai hàng nhập khẩu đối với loại thẻ này).

,

.

Thuế suất thuế GTGT

• Thuế suất 5%

• Nón, quần áo, khẩu trang, săng mổ, bao

tay, bao chi dưới, bao giày, khăn (khăn

trải bàn mổ, khăn chụp mạch vành, khăn phụ khoa, khăn phẫu thuật mặt, khăn

phẫu thuật chi) đã được Bộ Y tế xác nhận

là trang thiết bị, dụng cụ y tế áp dụng thuế suất 5%.

Thuế suất thuế GTGT

• Thuế suất 10%

• Sản phẩm surimi chả cá đã tẩm ướp gia vị áp

dụng thuế suất là 10% Trường hợp trước ngày ban hành công văn số 3117/TCT-CS ngày

18/8/2010 của Tổng cục Thuế, các đơn vị đã

xuất hoá đơn, kê khai, nộp thuế đối với sản

phẩm surimi chả cá đã tẩm ướp gia vị với mức thuế suất là 5% thì không thực hiện điều chỉnh lại

Khấu trừ thuế

- Tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (chưa có thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ

• Trong đó trị giá trên 1,6 tỷ đồng không được

khấu trừ thuế là giá chưa có thuế GTGT

Khấu trừ thuế

• -Trường hợp hàng hoá là xăng dầu có hao

hụt tự nhiên do tính chất lý hoá trong quá trình vận chuyển, bơm rót… thì được kê

khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo

quy định của số lượng xăng dầu thực tế

hao hụt tự nhiên không vượt quá định

mức Doanh nghiệp tự xây dựng định mức hao hụt tự nhiên và thông báo với cơ quan thuế.

Khấu trừ thuế

• -Trường hợp các chuyên gia nước ngoài sang VNcông tác,

giữ các chức vụ QL tại VN, hưởng lương tại VN theo HĐLĐ với DN tại VN thì khoản tiền thuê nhà do DN tại VN chi trả

là TN mà NLĐ được hưởng và phải tính vào TN chịu thuế TNCN theo quy định, DN không được KT, hoàn thuế GTGT

• Trường hợp các chuyên gia nước ngoài vẫn là nhân viên

của DN ở nước ngoài, chịu sự điều động của DN ở nước ngoài, đượcDN ở nước ngoài trả lương và hưởng các chế

độ của DN ở nước ngoài trong thời gian sang VN công tác,

DN tại Việt Nam phải chịu các chi phí về chỗ ở cho các

chuyên gia nước ngoài trong thời gian công tác ở Việt Nam thì tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài làm việc tại Việt Nam do doanh nghiệp tại Việt Nam chi trả được KT, hoàn thuế GTGT theo quy định.

Khấu trừ thuế

• Đối với KT thuế GTGT đầu vào của TS cho thuê tài

chính,lưu ý: Công ty cho thuê tài chính (CTTC) và bên đi thuê nộp thuế GTGT theo PPKT thuê tài sản dưới hình

thức thuê mua tài chính để làm TSCĐ sử dụng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT, hoặc sử dụng đồng thời cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT được lựa chọn KT dần thuế GTGT đầu vào của tài sản này, hoặc

thực hiện chuyển giao toàn bộ số thuế GTGT ghi trên hoá đơn tài sản mua CTTC cho bên đi thuê tài chính được

KKKT, hoàn thuế theo quy định tại kỳ thu tiền đầu tiên của hợp đồng CTTC kể từ ngày ban hành CV số 12301/BTC- CST ngày 14/9/2010 của Bộ TC.

• Trường hợp chuyển giao toàn bộ số thuế GTGT ghi trên

hoá đơn tài sản mua CTTC cho bên đi thuê tài chính được

kê khai khấu trừ một lần thuế GTGT đầu vào

Khấu trừ thuế

• Về điều kiện chứng từ thanh toán qua ngân

hàng để khấu trừ thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào cần lưu ý:

• - Trường hợp chủ đầu tư khấu trừ khoản tiền

phạt vi phạm hợp đồng của nhà thầu trước khi trả tiền, nếu việc xử lý vi phạm hợp đồng được quy định trong hợp đồng, có biên bản xác nhận khoản tiền vi phạm hợp đồng kinh tế được bù

trừ với số tiền chủ đầu tư phải thanh toán theo hợp đồng cũng được coi là thanh toán qua ngân hàng, phần giá trị còn lại từ 20 triệu đồng trở lên phải thanh toán qua ngân hàng theo quy định

Khấu trừ thuế

• - Trường hợp thanh toán bù trừ giữa giá trị hàng

hoá dịch vụ mua vào với khoản tiền mà người bán hỗ trợ cho người mua hoặc người bán nhờ người mua chi hộ được coi là thanh toán bù trừ công nợ giữa người mua và người bán, nếu

phương thức thanh toán này được quy định tại hợp đồng mua bán hàng hoá hoặc tại văn bản thoả thuận giữa người bán và người mua Phần còn lại sau khi bù trừ phải được thanh toán qua ngân hàng theo quy định

Khấu trừ thuế

• - Trường hợp mua hàng hoá, dịch vụ của

một nhà cung cấp có giá trị dưới hai mươi triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong

cùng một ngày có tổng giá trị trên hai

mươi triệu đồng thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh

toán qua ngân hàng Trong đó nhà cung

cấp là người nộp thuế có mã số thuế, trực tiếp khai và nộp thuế GTGT.

Lưu ý CT TT qua NH khi hoàn thuế

GTGT đầu vào của HHXK (1)

XKHH phải có văn bản giải trình rõ lý do và được

sử dụng một trong số giấy tờ để thay thế cho

chứng từ TTqua NH

tiêu huỷ, thì ĐV phải có VB giải trình rõ lý do và được sử dụng BB tiêu huỷ HH ở NN của cơ quan thực hiện tiêu huỷ (01 bản sao), kèm chứng từ

TT qua NH đối với chi phí tiêu huỷ…

Lưu ý CT TT qua NH khi hoàn thuế

GTGT đầu vào của HHXK (2)

• 3 Đối với trường hợp HHXK bị tổn thất, ĐV phải có văn bản giải trình rõ lý do và được sử dụng một số các giấy tờ để thay thế cho chứng từ TT qua NH:

Bản sao các loại giấy tờ có xác nhận sao y bản chính của cơ sở

XKHH Trường hợp ngôn ngữ sử dụng trong các chứng từ, giấy

tờ xác nhận của bên thứ ba thay thế cho chứng từ TT qua NH không phải là tiếng Anh hoặc không có tiếng Anh thì phải có 01 bản dịch công chứng gửi kèm Trường hợp các bên liên quan

phát hành, sử dụng và lưu trữ chứng từ dưới dạng điện tử thì

phải có bản in bằng giấy

Cơ sở XKHH tự chịu hoàn toàn trách nhiệm về tính chính xác của các loại giấy tờ thay thế cho chứng từ TT qua NH.

II Thuế thu nhập doanh nghiệp

• TT 18/2011/TT-BTC ngày 10/2/2011

Sửa đổi BS TT 130 của Bộ tài chính

Phương pháp tính thuế TNDN

• *Trường hợp DN thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế TNDN từ năm

dương lịch sang năm TC hoặc ngược lại thì kỳ tính thuế TNDN của năm chuyển đổi không vượt quá 12 tháng

Ví dụ: DN A kỳ tính thuế TNDN năm 2010 áp dụng theo năm

dương lịch, đầu năm 2011 chuyển đổi sang năm TC từ ngày 01/4 năm này sang ngày 31/03 năm sau, thì kỳ tính thuế TNDN năm chuyển đổi được tính từ ngày 01/01/2011 đến 31/03/2011, kỳ tính thuế năm tiếp theo tính từ ngày 01/04/2011 đến hết ngày

+ Đối với kinh doanh hàng hoá: 1%;

+ Đối với hoạt động khác (bao gồm cả hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật): 2%;

Chi phí được trừ khi tính thuế

• a1 Hồ sơ đối với TS, HH bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hoả hoạn được tính vào CP được trừ

• VB của DN gửi CQ thuế trực tiếp QL giải trình vềTS,HH bị tổn thất

- Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, HH bị tổn thất do DN lập

- VBxác nhận của CQ cấp xã nơi xảy ra thiên tai, hoả hoạn

- Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan BH chấp nhận bồi thường (nếu có).

- Hồ sơ quy định trách nhiệm của TC-CN phải bồi thường (nếu có).

a2 HH bị hư hỏng do hết hạn SD , bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hoá

tự nhiên không được bồi thường và nằm trong ĐM do DN xây dựng thì được tính vào CP được trừ ,phần vượt ĐM sẽ không được tính vào CP được trừ ;

Hồ sơ gồm:

- Văn bản của DN giải trình gửi CQ thuế trực tiếp QL: chậm nhất khi nộp hồ

sơ kê khai QT thuế TNDN của năm xảy ra tổn thất và các hồ sơ khác liên quan được lưu tại DN và xuất trình với CQ thuế khi yêu cầu.

- Biên bản kiểm kê giá trị hàng hoá bị hư hỏng do doanh nghiệp lập

- Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan BH chấp nhận bồi thường (nếu có).

- Hồ sơ quy định trách nhiệm của TC-CN phải bồi thường (nếu có).

Chi phí được trừ khi tính thuế

• KHTSCĐ :

• DN thông báo phương pháp trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) mà DN lựa chọn áp dụng với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi bắt

đầu thực hiện phương pháp trích khấu hao (ví

dụ: thông báo lựa chọn thực hiện phương pháp khấu hao đường thẳng ) Hàng năm doanh

nghiệp tự quyết định mức trích KHTSCĐ theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định kể cả trường hợp khấu hao nhanh

Chi phí được trừ khi tính thuế

• KHTSCĐ:

• - Trường hợp TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp

đang dùng cho SXKD nhưng phải tạm thời dừng do sản xuất theo mùa vụ với thời gian dưới 9 tháng; tạm thời dừng để sửa chữa, để di dời di chuyển địa điểm, để bảo trì, bảo dưỡng

theo định kỳ, với thời gian dưới 12 tháng, sau đó TSCĐ tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì trong khoảng thời gian tạm dừng đó doanh nghiệp được trích khấu hao và khoản chi phí khấu hao TSCĐ trong thời gian

tạm dừng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu

nhập chịu thuế.

• Doanh nghiệp phải có thông báo gửi cơ quan thuế nêu rõ lý

do tạm dừng của TSCĐ chậm nhất khi nộp hồ sơ kê khai

quyết toán thuế TNDN theo quy định của năm có tài sản tạm thời dừng.

Chi phí được trừ khi tính thuế

• KHTSCĐ:

• - Trường hợp TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp

đang dùng cho SXKD nhưng phải tạm thời dừng do sản xuất theo mùa vụ với thời gian dưới 9 tháng; tạm thời dừng để sửa chữa, để di dời di chuyển địa điểm, để bảo trì, bảo dưỡng

theo định kỳ, với thời gian dưới 12 tháng, sau đó TSCĐ tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì trong khoảng thời gian tạm dừng đó doanh nghiệp được trích khấu hao và khoản chi phí khấu hao TSCĐ trong thời gian

tạm dừng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu

nhập chịu thuế.

• Doanh nghiệp phải có thông báo gửi cơ quan thuế nêu rõ lý

do tạm dừng của TSCĐ chậm nhất khi nộp hồ sơ kê khai

quyết toán thuế TNDN theo quy định của năm có tài sản tạm thời dừng.

Chi phí được trừ khi tính thuế

• KHTSCĐ:

• - Quyền sử dụng đất lâu dài không được trích khấu hao vào

chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế; quyền sử dụng đất có thời hạn nếu có đầy đủ hoá đơn chứng từ và

thực hiện đúng các thủ tục theo quy định của pháp luật, có tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì được phân

bổ dần vào chi phí được trừ theo thời hạn được phép sử

dụng đất theo quy định.

• - Trường hợp doanh nghiệp mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa,

vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài thì giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng và ghi nhận là TSCĐ

vô hình, còn TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc thì

nguyên giá là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ hữu hình vào sử dụng.

Chi phí được trừ khi tính thuế

• Các khoản tiền thưởng cho NLĐ được ghi cụ thể ĐK và mức

được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: HĐLĐ; Thoả ước LĐ tập thể; Quy chế TC của Công ty, TCT, Tập đoàn; Quy chế

thưởng do Chủ tịch HĐQT, Tổng GĐ, GĐ quy định theo quy chế

TC của Công ty, TCT.

• Trường hợp DN có trích lập quỹ DP để bổ sung vào quỹ tiền

lương của năm sau liền kề nhằm bảo đảm việc trả lương không

bị gián đoạn và không sử dụng vào mục đích khác thì quỹ dự phòng được trích lập nhưng không quá 17% quỹ tiền lương thực hiện., không vượt quả quỹ lương được duyệt Lỗ không được trích

• Trường hợp năm trước có trích lập quỹ DP tiền lương nhưng

đến ngày 31/12 của năm sau DN chưa SD hoặc SD không hết quỹ DP tiền lương thì DN phải ghi giảm chi phí của năm sau

Chi phí được trừ khi tính thuế

• Chi trang phục bằng hiện vật cho người lao

động có hoá đơn, chứng từ; chi trang phục bằng tiền, bằng hiện vật cho người lao động không

vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm

• Trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục cả

bằng tiền và hiện vật thì mức chi tối đa để tính vào CP được trừ khi xác định TNCT không vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm

• Đối với những ngành kinh doanh có tính chất

đặc thù thì chi phí này được thực hiện theo quy định cụ thể của Bộ Tài chính

Chi phí được trừ khi tính thuế

• Công tác phí :

• Chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép theo quy định của Bộ

Luật Lao động; Phần chi phụ cấp cho người lao động đi công tác trong nước và nước ngoài không quá 2 lần

mức quy định theo hướng dẫn của Bộ Tài chính đối với cán bộ công chức, viên chức Nhà nước.

• Chi phí đi lại và tiền thuê chỗ ở cho người LĐ đi công tác nếu có đầy đủ HĐCT hợp pháp theo quy định Trường hợp DN có khoán tiền đi lại và tiền ở thì được tính vào chi phí được trừ khoản chi khoán tiền đi lại và tiền ở

theo quy định của Bộ Tài chính đối với cán bộ công

chức, viên chức Nhà nước

Chi phí được trừ khi tính thuế

• Phần trích nộp các quĩ BH bắt buộc, trích nộp kinh phí CĐ

cho NLĐ theo mức quy định Phần chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên theo mức quy định của

CQQL cấp trên; chi đóng góp vào các quỹ của Hiệp hội (các Hiệp hội này được thành lập theo quy định của pháp luật)

theo mức quy định của hiệp hội

• Phần đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên

là phần đóng góp của doanh nghiệp thuộc các Tập đoàn kinh

tế Nhà nước, Công ty TNHH một thành viên do Nhà nước làm chủ sở hữu được thành lập theo quy định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền; phần đóng góp của các doanh nghiệp thuộc các Tổng công ty thành lập theo Quyết định số 90,

Quyết định số 91 của Thủ tướng Chính phủ; phần đóng góp của doanh nghiệp trực thuộc các Bộ chủ quản.