THUẾ THU NHẬP cá NHÂN (THUẾ và hệ THỐNG THUẾ VN SLIDE)

TN từ đầu tư vốn Tiền lãi cho tổ chức, cá nhân vay trừ NH và các tổ chức tín dụng; lãi từ hợp đồng BH nhân thọ  Lợi tức, cổ tức từ góp vốn cổ phần  Lợi tức từ góp vốn vào công ty TNHH

Chương 6

THUẾ THU NHẬP

CÁ NHÂN

Nội dung chính

 Giới thiệu chung

 Luật thuế hiện hành

Khái niệm

 Thuế TNCN là sắc thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của cá nhân

trong kỳ tính thuế

Thuế TNCN ở Việt Nam

 Ban hành Pháp lệnh đầu tiên năm 1990

 Bổ sung, sửa đổi 5 lần vào các năm 94,

97, 99, 2001, 2004

 Luật thuế TNCN mới ban hành 2007

Văn bản hiện hành

 Luật số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007

 NĐ 100/2008/NĐ-CP ngày 08/09/2008

 TT 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008

 Năm 2010 Chính phủ lại ban hành NĐ

106/2010NĐ-CP về thay đổi một số chi tiết trong thuế TNCN

 Mới nhất là năm 2012 QH ban hành luật số 26/2012/QH13 có hiệu lực từ ngày 1/7/2013

Nội dung chủ yếu

 Đối tượng nộp thuế

 Thu nhập chịu thuế

 Thu nhập được miễn thuế

 Phương pháp tính thuế

 Giảm thuế

 Kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế

Đối tượng nộp thuế

 Cá nhân cư trú có TNCT (TN phát sinh trong

và ngoài lãnh thổ Việt Nam)

 Cá nhân không cư trú có TNCT (TN phát sinh tại Việt Nam)

Cư trú

 Có mặt tại VN từ 183 ngày trở lên trong

1 năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục

 Có nơi ở thường xuyên tại VN

 Có nhà thuê để ở tại VN từ 90 ngày trở lên trong năm tính thuế

Đối tượng nộp thuế - Cụ thể

 Cá nhân có quốc tịch VN kể cả người

được cử đi công tác, lao động, học tập

ở NN

 Cá nhân không mang quốc tịch VN:

- Người NN làm việc tại VN

- Người NN không hiện diện tại VN nhưng

có TNCT phát sinh tại VN

10 khoản Thu nhập chịu thuế

1 Thu nhập từ kinh doanh

2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công

3 Thu nhập từ đầu tư vốn

4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

5 Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS

6 Thu nhập từ trúng thưởng

7 Thu nhập từ bản quyền

8 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại

9 Thu nhập từ nhận thừa kế

trực tiếp SX NNo, lâm nghiệp, làm

muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản)

2 TN từ tiền lương tiền công

 Tiền lương, tiền công (trừ tiền lương hưu; chênh

lệch T.lương, T.công làm đêm, làm thêm giờ)

 Phụ cấp, trợ cấp, trừ:

- PC đối với người có công với CM

- PC quốc phòng, an ninh

- PC độc hại, nguy hiểm; thu hút; khu vực

- TC khó khăn đột xuất, tai nạn LĐ, bệnh nghề

nghiệp; sinh con; nhận con nuôi; suy giảm khả năng LĐ; TC hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng

- TC thôi việc, mất việc, thất nghiệp

- TC để giải quyết tệ nạn xã hội

2 TN từ tiền lương tiền công

 Các loại tiền thù lao

 Tiền nhận được do tham gia vào các hội, hiệp hội

 Lợi ích khác bằng tiền hoặc không bằng tiền:

- Tiền nhà ở, tiền điện, nước và các loại dịch vụ khác

- Tiền mua bảo hiểm không bắt buộc

- Phí hội viên phục vụ cho cá nhân

- Các DV khác phục vụ cho cá nhân

- Lợi ích khác: chi trong các ngày nghỉ, lễ; thuê DV tư vấn, kê khai thuế; chi cho người giúp việc gia đình

2 TN từ tiền lương tiền công

 Các khoản thưởng, trừ:

- Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu

được NN phong tặng, các danh hiệu thi đua, khen thưởng

- Tiền thưởng kèm theo các giải thưởng quốc gia, quốc tế

- Tiền thưởng cải tiến KT, sáng chế, phát minh

- Tiền thưởng phát hiện, khai báo hành vi

vi phạm pháp luật

3 TN từ đầu tư vốn

 Tiền lãi cho tổ chức, cá nhân vay (trừ NH và các tổ chức tín dụng; lãi từ hợp đồng BH nhân thọ)

 Lợi tức, cổ tức từ góp vốn cổ phần

 Lợi tức từ góp vốn vào công ty TNHH

 Phần tăng thêm của giá trị vốn góp nhận được khi giải thể DN, chuyển đổi mô hình hoạt động, sáp

nhập

 TN từ lãi trái phiếu, tín phiếu (trừ trái phiếu CP)

 TN từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác

 TN từ cổ phiếu trả thay cổ tức

4 TN từ chuyển nhượng vốn

 TN từ chuyển nhượng phần vốn góp

 TN từ chuyển nhượng chứng khoán

 TN từ chuyển nhượng vốn dưới các hình thức khác

5 TN từ chuyển nhượng BĐS

 TN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất

 TN từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và TSản gắn liền với đất: nhà ở; kết cấu hạ tầng và các công trình XD; TSản gắn liền với đất là SP nông, lâm, ngư nghiệp

 TN từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở (trừ trường hợp người chuyển nhượng chỉ có duy nhất 1 nhà ở, quyền sử dụng đất ở)

 TN từ chuyển quyền thuê đất, mặt nước

 TN khác từ chuyển nhượng BĐS (trừ TN từ chuyển nhượng BĐS giữa vợ chồng, bố mẹ-con, ông bà- cháu, anh chị em ruột)

6 Thu nhập từ trúng thưởng

 Trúng thưởng xổ số

 Trúng thưởng khuyến mại

 Trúng thưởng từ cá cược, đặt cược hợp pháp

 Trúng thưởng trong các casino

 Trúng thưởng trong các trò chơi, cuộc thi

có thưởng

7 TN từ bản quyền

 TN từ chuyển nhượng, chuyển giao

quyền sử dụng các đối tượng của quyền

sở hữu trí tuệ: quyền tác giả, quyền sở hữu công nghiệp; quyền đối với giống cây trồng

 TN từ chuyển giao công nghệ: bí quyết

kỹ thuật; kiến thức kỹ thuật về công

nghệ; giải pháp;

8 TN từ nhượng quyền thương mại

 TN từ các hợp đồng nhượng quyền TM

9 Thu nhập từ nhận thừa kế

 Thừa kế là chứng khoán

 Thừa kế là phần vốn trong CSKD

 Thừa kế là bất động sản (trừ TN từ nhận thừa kế là BĐS giữa vợ

chồng, bố mẹ-con, ông bà-cháu, anh chị em ruột)

 Thừa kế là các tài sản khác

10 Thu nhập từ nhận quà tặng

 Quà tặng là chứng khoán

 Quà tặng là phần vốn trong CSKD

 Quà tặng là bất động sản (trừ TN từ quà tặng là BĐS giữa vợ chồng, bố mẹ-con, ông bà-cháu, anh chị em ruột)

 Quà tặng là các tài sản khác

14 khoản TN được miễn thuế

 TN từ chuyển nhượng BĐS giữa vợ chồng,

bố mẹ-con, ông bà-cháu, anh chị em ruột

 TN từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và TSản gắn liền với đất ở của người chuyển nhượng chỉ có duy nhất 1 nhà ở, quyền sử dụng đất ở

 TN từ giá trị QSD đất của cá nhân được

NN giao đất không phải trả tiền hoặc được giảm tiền sử dụng đất

TN được miễn thuế

 TN từ nhận thừa kế, quà tặng là BĐS giữa

vợ chồng, bố mẹ-con, ông bà-cháu, anh

TN được miễn thuế

 lãi tiền gửi tại ngân hàng, tổ chức tín

dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân

thọ

 Thu nhập từ kiều hối

 Chênh lệch tiền lương, tiền công làm

đêm, làm thêm giờ

 Thu nhập từ tiền lương hưu

 Thu nhập từ học bổng từ NSNN hoặc tổ chức trong nước và ngoài nước

TN được miễn thuế

 TN nhận được từ bồi thường

 TN nhận được từ quỹ từ thiện

 TN từ nhận viện trợ của nước ngoài vì mục đích từ thiện, nhân đạo

Giảm thuế

 Khó khăn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo

 Xét giảm thuế theo năm dương lịch

 Xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại nhưng không vượt quá số thuế phải nộp

(mức độ thiệt hại = tổng chi phí thực tế để khắc phục thiệt hại - các khoản bồi thường nhận được)

 Số thuế được giảm = min (số thuế phải nộp, mức độ thiệt hại)

1 Tính thuế đối với cá nhân cư trú

 Thu nhập từ SXKD và tiền lương, tiền công: tính gộp

 Các khoản TN khác: tính riêng

 Tổng cộng = thuế phải nộp

- khoản Các

giảm trừ

* Thuế suất

Thu nhập chịu thuế

 TNCT từ KD được xác định giống Thuế TNDN:

- Cá nhân thực hiện tốt chế độ kế toán:

Bảo hiểm bắt buộc

 Bảo hiểm xã hội

 Bảo hiểm y tế

 Bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc

 Các khoản bảo hiểm bắt buộc khác theo quy định của pháp luật

Giảm trừ gia cảnh

 Cho ĐT nộp thuế: 4 triệu/tháng, tính

bình quân cho cả năm

 Cho người phụ thuộc: 1,6

triệu/tháng/người (bao gồm con;

vợ/chồng; bố, mẹ; anh chị em ruột;

ông, bà; cô, dì, cậu, chú, bác ruột; cháu ruột)

 Mức giảm trừ tối đa không vượt quá

thu nhập tính/chịu thuế từ tiền lương, tiền công và TN từ KD của năm phát

sinh

Thuế suất

 Biểu thuế suất lũy tiến từng phần:

 7 bậc thuế

 Từ 5% - 35%

Bậc

thuế

Phần thu nhập tính

thuế/năm (triệu đồng)

Phần thu nhập tính

thuế/tháng (triệu đồng)

20 tuổi đang học đại học.

 Các khoản bảo hiểm bắt buộc ông A phải nộp trong tháng là: 5% BHXH, 1% BHYT trên tiền lương Trong tháng ông còn đóng góp 200.000

đ cho quỹ khuyến học của phường.

 Tính thuế TN tạm nộp trong tháng của ông A.

TN từ đầu tư vốn

 Thuế phải nộp = TN tính thuế * TS 5%

 TN tính thuế = TN chịu thuế (phần

trước)

- Chi phí

hợp lý

CK -

Chi phí chuyển nhượng

TN từ chuyển nhượng BĐS

 Nếu xác định được TN tính thuế:

Thuế phải nộp = TN tính thuế * TS 25%

 Nếu không xác định được giá vốn và chi phí: Thuế phải nộp = Giá chuyển nhượng * TS 2%

liên quan

TN từ bản quyền và nhượng quyền T.mại

 Thuế phải nộp = TN tính thuế * TS 5%

 TN tính thuế là phần thu nhập vượt trên

10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển

nhượng

TN từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng

 Thuế phải nộp = TN tính thuế * TS 10%

 TN tính thuế là phần giá trị giải thưởng/giá trị tài sản nhận thừa kế/quà tặng vượt trên 10 triệu đồng mỗi lần

trúng thưởng/nhận quà

Tính thuế đối với cá nhân ko cư trú

 TN từ KD:

Thuế phải nộp = Doanh thu * Thuế suất

- Doanh thu: tiền phát sinh từ việc cung cấp HH-DV, bao gồm cả chi phí do bên mua trả thay cho cá

nhân không cư trú mà không được hoàn trả

Tính thuế đối với cá nhân ko cư trú

 TN từ tiền lương tiền công:

Tính thuế đối với cá nhân ko cư trú

 TN từ chuyển nhượng BĐS:

Thuế phải nộp = Giá chuyển nhượng * TS 2%

 TN từ bản quyền và nhượng quyền thương mại:

Thuế phải nộp = TN vượt trên 10 triệu theo từng hợp đồng * TS 5%

 TN từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng:

Thuế phải nộp = Giá trị giải thưởng/giá trị tài sản nhận thừa kế/quà tặng vượt trên 10 triệu đồng mỗi lần trúng thưởng/nhận quà * TS 10%

Thuế suất đối với cá nhân không cư trú

Đăng ký thuế

 Tại cơ quan chi trả TN

 Hoặc tại cơ quan thuế

 MST duy nhất cho 1 cá nhân

KK, nộp thuế - CQ trả TN khấu trừ

 Khai và nộp theo tháng – ngày 20 tháng sau

- TN từ tiền lương, tiền công: mẫu 02/KK-TNCN

- Từ khai quyết toán: mẫu số 05/KK-TNCN

+Dthu tạm tính = DT tính thuế GTGT của quý

+CPhí tạm tính: là CP thực tế phát sinh liên quan đến DT quý

+Giảm trừ gia cảnh: tính cho cả quý

Số thuế tạm nộp hàng quý:

KK, nộp thuế - CN cư trú có TN từ KD

Số thuế

tạm nộp hàng quý

= TN tính thuế

tạm tính trong quý/

3

x Thuế suất

luỹ tiến từng phần

x 3

KK, nộp thuế - CN cư trú có TN từ KD

 Chỉ hạch toán được Doanh thu:

- Kê khai, nộp, quyết toán giống trường hợp trên

- Riêng Chi phí ấn định

 Không hạch toán kế toán (khoán thuế):

- Khai thuế theo năm, 31/12 năm trước

- Mẫu số 10/KK-TNCN hoặc 10A/KK-TNCN