BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

Mục đích của chuẩn mực này là đưa ra các thông tin hướng dẫn về những thay đổi trước đây của tiền và các khoản tương đương tiền của một đơn vị bằng một báo cáo lưu chuyển tiền tệ mà phân

IPSAS 2 - BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

Lời nói đầu

Chuẩn mực kế toán công quốc tế này được soạn thảo dựa trên chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) số 7, “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”, do Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc

tế (IASC) ban hành Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) và Uỷ ban chuẩn mực toán quốc tế (IASCF) được thành lập năm 2001 để thay thế IASC Các chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) do IASC ban hành vẫn còn hiệu lực cho đến khi nó được sửa đổi hoặc huỷ bỏ bởi IASB Các đoạn trích từ IAS 7 được sao chép lại trong ấn phẩm này của Uỷ ban lĩnh vực công thuộc Liên đoàn kế toán quốc tế với sự cho phép của IASB

Tài liệu về IASs được IASB xuất bản bằng tiếng Anh và các bản copy có thể nhận được trực tiếp từ bộ phận xuất bản của IASB theo địa chỉ: tầng 7, 166 Fleet Street, London EC4A2DY, Anh quốc

Địa chỉ email: publications@iasb.orgTrang website: http://www.iasb.orgIASs, các bản thảo và những ấn phẩm khác của IASC và IASB thuộc bản quyền của IASCF

“IAS”, “IASB”, “IASC”, “IASCF” và “Chuẩn mực kế toán quốc tế” là những thương hiệu của IASCF và không được phép sử dụng nếu không được sự nhất trí của IASCF

Tháng 5 năm 2000IPSAS 2 – BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

NỘI DUNG

ĐoạnMục đích

Phạm vi 1-4Lợi ích của thông tin lưu chuyển tiền tệ 5 -7Các khái niệm……… 8-17

Tiền và các khoản tương đương tiền ……… 9-11Đơn vị kinh tế………… 12-14Lợi ích kinh tế trong tương lai hoặc dịch vụ tiềm tàng 15

Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước …… 16Tài sản thuần/Vốn chủ sở hữu 17 Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ 18-26

Hoạt động kinh doanh 21-24Hoạt động đầu tư 25Hoạt động tài chính 26Báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh 27-30Báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu tư và tài chính……… 31Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dựa trên cơ sở thuần 32-35Lưu chuyển ngoại tệ 36-39Các khoản mục bất thường 40-41Lãi vay và cổ tức 42-45Thuế đối với thặng dư thuần ……… ……… 46-48Đầu tư vào đơn vị bị kiểm soát, đơn vị liên kết và các đơn vị liên doanh… 49-50Các khoản thu từ đơn vị bị kiểm soát và các đơn vị kinh doanh khác…… 51-55Các giao dịch phi tiền tệ………….………… 56-57Những thành phần của tiền và các khoản tương đương tiền 58-60Giải trình khác… 61-64Ngày hiệu lực 65-66Phụ lục – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (cho một đơn vị trừ tổ chức tài chính)

So sánh với IAS 7

Những chuẩn mực viết bằng kiểu chữ in đậm, phải được đọc trong ngữ cảnh của các đoạn dẫn giải viết bằng chữ thường trong Chuẩn mực này, và trong ngữ cảnh của “Lời tựa cho chuẩn mực kế toán công quốc tế” Các chuẩn mực kế toán công quốc tế không áp dụng cho những khoản mục không trọng yếu.

Mục đích

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ xác định các nguồn của những luồng tiền vào, những khoản mục chi bằng tiền trong kỳ kế toán, và số dư tiền tệ tại ngày kết thúc kỳ kế toán Thông tin về các luồng tiền của một đơn vị rất có ích trong việc cung cấp cho những người sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính cho cả mục đích giải trình và

ra quyết định Thông tin về luồng tiền cho phép những người sử dụng xác định các đơn vị công đã tạo ra tiền để tài trợ cho các hoạt động của mình và cách thức sử dụng tiền của đơn vị như thế nào Trong việc ra và đánh giá các quyết định về phân

bổ các nguồn lực, cũng như sự duy trì các hoạt động của đơn vị, những người sử dụng cần có sự hiểu biết về thời gian và sự chắc chắn của các luồng tiền Mục đích của chuẩn mực này là đưa ra các thông tin hướng dẫn về những thay đổi trước đây của tiền và các khoản tương đương tiền của một đơn vị bằng một báo cáo lưu chuyển tiền tệ mà phân loại các luồng tiền trong kỳ từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính

Phạm vi

1 Một đơn vị lập và trình bày các báo cáo tài chính theo cơ sở kế toán

dồn tích phải lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ phù hợp với những yêu cầu của chuẩn mực này và cần phải trình bày nó như một phần gắn liền với các báo cáo tài chính của đơn vị cho mỗi kỳ mà các báo cáo tài chính được lập.

2 Thông tin về các luồng tiền có thể có ích đối với những người sử dụng các

báo cáo tài chính của một đơn vị trong việc đánh giá các luồng tiền của đơn

vị này, đánh giá sự tuân thủ luật pháp và những quy định của đơn vị (bao gồm ngân sách được phép sử dụng vào đúng mục đích) và ra những quyết định liệu có cung cấp những nguồn lực hoặc tham gia vào các giao dịch với một đơn vị Nhìn chung người sử dụng quan tâm đến đơn vị tạo ra và sử dụng tiền và các khoản tương đương tiền như thế nào Đây là trường hợp không liên quan đến tính chất của các hoạt động của đơn vị và không quan tâm đến liệu tiền có thể được xem như một sản phẩm của đơn vị hay không như là trường hợp của một tổ chức tài chính công Các đơn vị cần tiền vì các nguyên nhân giống nhau, tuy nhiên các khoản thu chủ yếu của họ có thể tạo ra các hoạt động khác nhau Đơn vị cần tiền để chi trả cho các hàng hóa

và dịch vụ mà họ tiêu dùng, để thanh toán các khoản nợ sắp đến hạn, và trong một số trường hợp, để giảm bớt khoản nợ Vì vậy, chuẩn mực này yêu cầu tất cả các đơn vị phải trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ

3 Chuẩn mực này áp dụng cho tất cả các đơn vị thuộc lĩnh vực công trừ

các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước.

4 Các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước phải tuân thủ các chuẩn mực kế

toán Quốc tế (IASs) do Uỷ Ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế ban hành Hướng dẫn số 1 của Uỷ ban lĩnh vực Công “Báo cáo tài chính của doanh nghiệp Nhà nước” lưu ý rằng IAS phù hợp với tất cả các doanh nghiệp, không phân biệt đó là doanh nghiệp công hay doanh nghiệp tư Vì vậy, hướng dẫn số 1 khuyến nghị rằng các GBE cần phải tuân thủ IAS khi lập và trình bày báo cáo tài chính trên mọi khía cạnh trọng yếu

Những lợi ích của thông tin lưu chuyển tiền tệ

5 Thông tin về lưu chuyển tiền tệ của một đơn vị có ích trong việc trợ giúp

người sử dụng dự đoán các nhu cầu tiền tệ tương lai của đơn vị, khả năng tạo ra các luồng tiền trong tương lai và để tài trợ những sự thay đổi về phạm

vi và tính chất của các hoạt động của nó Một báo cáo lưu chuyển tiền tệ còn cung cấp những phương tiện mà qua đó một đơn vị có thể cho thấy trách nhiệm của nó về các luồng tiền vào và luồng tiền ra trong kỳ kế toán

6 Một báo cáo lưu chuyển tiền tệ, khi được sử dụng phối hợp với các báo cáo

tài chính khác, cung cấp thông tin cho phép những người sử dụng đánh giá những sự thay đổi về tài sản thuần/vốn chủ sở hữu của một đơn vị, cơ cấu tài chính của nó (bao gồm tính thanh khoản và khả năng thanh toán) và khả năng của đơn vị ảnh hưởng đến số lượng và thời gian của luồng tiền nhằm thích nghi với các cơ hội và những hoàn cảnh đang thay đổi Nó cũng tăng cường khả năng so sánh của báo cáo kết quả hoạt động của các đơn vị khác nhau bởi vì nó loại trừ được ảnh hưởng của việc áp dụng các cách xử lý kế toán khác nhau đối với cùng giao dịch và sự kiện

7 Thông tin về luồng tiền trong quá khứ thường được dùng như một chỉ tiêu

số lượng, thời gian và mức độ chắc chắn của các luồng tiền trong tương lai

Nó cũng có ích trong việc kiểm tra sự chính xác của những sự đánh giá trước đây về luồng tiền trong tương lai

Các khái niệm

8 Những thuật ngữ sử dụng trong chuẩn mực này được hiểu như sau:

Cơ sở dồn tích là một cơ sở kế toán theo đó các giao dịch và các sự kiện khác được ghi nhận khi chúng phát sinh (không phụ thuộc vào thực tế thu hoặc chi tiền hoặc các khoản tương đương tiền) Vì vậy, các giao dịch và sự kiện được ghi chép vào sổ kế toán và được ghi nhận trên các báo cáo tài chính của các kỳ kế toán tương ứng Những yếu tố được ghi nhận trên cơ sở kế toán dồn tích là tài sản, nợ phải trả, tài sản thuần (vốn chủ sở hữu), doanh thu và chi phí.

Tài sản là các nguồn lực được kiểm soát bởi đơn vị như là kết quả của các sự kiện trong quá khứ và từ các lợi ích kinh tế trong tương lai hoặc lợi ích tiềm tàng mà đơn vị có thể thu được.

Đơn vị liên kết là đơn vị trong đó nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể nhưng không phải là đơn vị bị kiểm soát hoặc đơn vị liên doanh của nhà đầu tư.

Chi phí đi vay là lãi tiền vay và các chi phí khác đơn vị phải gánh chịu phát sinh liên quan trực tiếp đến các khoản vay của đơn vị

Tiền mặt bao gồm tiền tại quỹ và các khoản tiền gửi không kỳ hạn Các khoản tương đương tiền là các khoản đầu tư ngắn hạn có tính thanh toán cao, có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền.

Luồng tiền là luồng vào và luồng ra của tiền và các khoản tương đương tiền.

Vốn góp của chủ sở hữu là những lợi ích kinh tế trong tương lai đơn vị nhận được từ bên ngoài nhưng không làm phát sinh nợ phải trả của đơn vị mà góp phần tạo ra tài sản thuần/vốn chủ sở hữu của đơn vị Những khoản này có đặc điểm :

(a) Có quyền phân phối các lợi ích kinh tế trong tương lai trong

suốt thời gian góp vốn, việc phân phối đó được thực hiện theo quyết định của chủ sở hữu hoặc người đại diện của họ và có quyền phân phối phần chênh lệch tài sản lớn hơn nợ phải trả; và/hoặc

(b) Có thể bán, trao đổi, chuyển nhượng hoặc mua lại.

Kiểm soát là quyền chi phối các chính sách tài chính và chính sách hoạt động của đơn vị khác nhằm thu được lợi ích từ hoạt động các của đơn

vị đó.

Đơn vị bị kiểm soát là đơn vị nằm dưới quyền kiểm soát của một đơn vị khác (được gọi là đơn vị kiểm soát).

Đơn vị kiểm soát là đơn vị có một hoặc nhiều đơn vị bị kiểm soát.

Phương pháp giá gốc là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư được ghi nhận ban đầu theo giá gốc Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh chỉ phản ánh khoản thu nhập của nhà đầu tư được chia từ thặng dư thuần luỹ kế của bên nhận đầu tư phát sinh sau ngày đầu tư.

Phân phối cho các chủ sở hữu vốn là lợi ích kinh tế trong tương lai hoặc lợi ích tiềm tàng mà đơn vị phân phối cho tất cả hoặc một số chủ

sở hữu như là thu nhập từ khoản đầu tư của chủ sở hữu hoặc trả lại vốn đầu tư cho chủ sở hữu

Đơn vị kinh tế là một nhóm gồm đơn vị kiểm soát và một hoặc nhiều đơn vị bị kiểm soát.

Ph

ương pháp vốn chủ sở hữu là một phương pháp kế toán mà khoản đầu tư được ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau đó được điều chỉnh theo những thay đổi của phần sở hữu của nhà đầu tư trong tài sản thuần/vốn chủ sở hữu của bên nhận đầu tư Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải phản ánh phần sở hữu của nhà đầu tư trong kết quả hoạt động của bên nhận đầu tư.

Tỷ giá hối đoái là tỷ giá trao đổi giữa hai đơn vị tiền tệ.

Chi phí là những khoản giảm sút về lợi ích kinh tế hoặc dịch vụ tiềm tàng trong suốt thời kỳ báo cáo dưới hình thức là dòng tiền ra hoặc tiêu dùng các tài sản hoặc việc gánh chịu các khoản nợ phải trả dẫn đến kết quả giảm tài sản thuần/vốn chủ sở hữu, chứ không phải là các khoản phân phối cho chủ sở hữu.

Những khoản mục bất thường là các khoản doanh thu hoặc chi phí phát sinh từ những giao dịch hoặc sự kiện khác với hoạt động thông thường của đơn vị, không diễn ra thường xuyên và nằm ngoài tầm kiểm soát hoặc ảnh hưởng của đơn vị.

Hoạt động tài chính là các hoạt động tạo ra các thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của đơn vị.

Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước là một đơn vị có tất cả các đặc tính sau:

(a) Là một đơn vị có quyền ký hợp đồng dưới tên của đơn vị mình; (b) Được phép hoạt động và sử dụng nguồn tài chính để thực hiện

kinh doanh;

(c) Bán hàng hoá và dịch vụ trong một chu kỳ hoạt động kinh

doanh thông thường cho các đơn vị khác với mức có lợi nhuận hoặc thu hồi toàn bộ chi phí bỏ ra;

(d) Không dựa vào tài trợ của Chính phủ để hoạt động liên tục

(Không dựa vào các giao dịch trao đổi không ngang giá); và (e) Được kiểm soát bởi đơn vị kế toán công.

Hoạt động đầu tư là các hoạt động mua sắm, xây dựng, thanh lý, nhượng bán các tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác không phải là các khoản tương đương tiền.

Nhà đầu tư trong liên doanh là một bên có vốn góp trong liên doanh nhưng không có quyền đồng kiểm soát liên doanh đó.

Liên doanh là thoả thuận có tính ràng buộc của hai hoặc nhiều bên cam kết cùng thực hiện hoạt động kinh tế, mà hoạt động này được đồng kiểm soát.

Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của đơn vị phát sinh từ các sự kiện trong quá khứ mà việc thanh toán nghĩa vụ đó sẽ làm giảm sút các nguồn lợi ích kinh tế của đơn vị.

Lợi ích của cổ đông thiểu số là một phần của kết quả hoạt động thuần

và gía trị tài sản thuần của một đơn vị bị kiểm soát liên quan đến phần lợi ích không phải do đơn vị kiểm soát sở hữu trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các đơn vị bị kiểm soát

Tài sản thuần/Vốn chủ sở hữu là phần lợi ích còn lại của giá trị các tài sản trong đơn vị sau khi trừ nợ phải trả.

Thặng dư/thâm hụt thuần bao gồm:

(a) Thặng dư hoặc thâm hụt từ hoạt động thông thường; và

vị như là một phần của các hoạt đồng thương mại hoặc cung cấp dịch

vụ Hoạt động thông thường bao gồm những hoạt động mà đơn vị cam kết thực hiện hoặc các hoạt động này có thể xảy ra hoặc phát sinh từ các cam kết này.

Tài sản dở dang là tài sản cần có một thời gian đủ dài để có thể đưa vào sử dụng theo mục đích định trước hoặc để bán.

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong báo cáo tài chính là đơn vị tiền tệ được sử dụng trong việc lập và trình bày báo cáo tài chình.

Ngày báo cáo là ngày cuối cùng của kỳ báo cáo mà báo cáo tài chính có liên quan

Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế đơn vị thu được trong kỳ báo cáo làm tăng tài sản thuần/vốn chủ sở hữu chứ không phải là khoản vốn góp của chủ sở hữu.

Thăng dư/thâm hụt từ hoạt động thông thường là giá trị còn lại sau khi chi phí phát sinh từ hoạt động thông thường được khấu trừ với doanh thu phát sinh từ hoạt động thông thường.

Tiền và các khoản tương đương tiền

9 Các khoản tương đương tiền được nắm giữ nhằm mục đích đáp ứng các

khoản thanh toán ngắn hạn hơn là cho mục đích đầu tư hoặc cho những mục đích khác Đối với một khoản đầu tư để phân loại như một tài sản tương đương tiền mặt nó phải dễ dàng chuyển đổi thành một lượng tiền nhất định

và không bị rủi ro đáng kể về mặt giá trị Bởi vậy, một khoản đầu tư được phân loại như khoản tương đương tiền chỉ khi nó có kỳ đáo hạn ngắn, ví dụ,

ba tháng hoặc ít hơn kể từ ngày nhận được Về thực chất, những khoản đầu

tư bằng vốn chủ sở hữu được loại trừ ra khỏi các khoản tương đương tiền, trừ khi chúng là các khoản tương đương tiền mặt

10 Các khoản vay ngân hàng nhìn chung được xem như các hoạt động tài

chính Tuy nhiên, ở một số nước, những khoản rút quá số tiền gửi ngân hàng có thể hoàn lại theo yêu cầu hình thành một phần gắn liền quản trị tiền mặt của một đơn vị Trong những trường hợp này, những khoản rút quá số tiền gửi ngân hàng được xem như một bộ phận của tiền và các khoản tương đương tiền Một đặc điểm của những sự dàn xếp công việc ngân hàng như vậy là số dư ngân hàng thường dao động từ dư nợ sang thấu chi

11 Những luồng tiền không bao gồm biến động giữa những khoản mục tạo nên

tiền hoặc các khoản tương đương tiền bởi vì những thành phần này là bộ phận của quản trị tiền mặt của một đơn vị hơn là phần của các hoạt động kinh doanh, đầu tư và tài chính của nó Quản trị tiền mặt bao gồm sự đầu tư tiền dư thừa vào các khoản tương đương tiền

Đơn vị kinh tế

12 Thuật ngữ “đơn vị kinh tế” được sử dụng trong chuẩn mực này để định

nghĩa cho một nhóm các đơn vị gồm có đơn vị kiểm soát và bất kỳ một đơn

vị bị kiểm soát phục vụ cho mục đích lập báo cáo tài chính,

13 Các thuật ngữ khác đôi khi được sử dụng liên quan đến một đơn vị kinh tế

bao gồm “đơn vị hành chính”, “đơn vị tài chính”, “đơn vị hợp nhất” và

“nhóm.”

14 Một đơn vị kinh tế có thể bao gồm các đơn vị có cả các mục tiêu chính sách

xã hội và vì mục tiêu thương mại Ví dụ, một vụ nhà ở của chính phủ có thể

là một đơn vị kinh tế bao gồm cả những đơn vị cung cấp nhà ở theo giá ưu

đãi, cũng như các đơn vị cung cấp nhà với giá cao phục vụ cho mục đích thương mại.

Lợi ích kinh tế tương lai và dịch vụ tiềm tàng

15 Tài sản cung cấp phương tiện cho các đơn vị để đạt được mục tiêu của nó

Những tài sản mà được sử dụng để cung cấp hàng hóa và những dịch vụ gắn liền với mục tiêu của đơn vị nhưng không trực tiếp tạo nên những luồng tiền vào thuần thường được mô tả là “dịch vụ tiềm tàng” Những tài sản sử dụng để tạo ra luồng tiền vào thuần thường được mô tả là “các lợi ích kinh

tế tương lai” Để có thể bao quát đựoc tất cả các mục đích đối với các tài sản có thể được đưa ra sử dụng, chuẩn mực này sử dụng thuật ngữ “lợi ích kinh tế tương lai và dịch vụ tiềm tàng” để mô tả đặc điểm cơ bản của tài sản

Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước

16 Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước bao gồm cả những đơn vị kinh

doanh bằng vốn thương mại, như những doanh nghiệp công ích và các đơn

vị kinh doanh bằng vốn tài chính, như các tổ chức tài chính Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước về cơ bản không khác với những đơn vị đang thực hiện các hoạt động tương tự trong khu vực tư nhân Đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước nói chung hoạt động vì mục đích lợi nhuận, mặc dù một

số có thể bị buộc có trách nhiệm phục vụ cộng đồng theo đó chúng buộc phải cung cấp hàng hoá và dịch vụ cho các cá nhân và các đơn vị trong cộng đồng miễn phí hoặc là với giá rất thấp Chuẩn mực kế toán khu vực công

quốc tế IPSAS 6 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán cho các đơn vị bị kiểm soát” sẽ hướng dẫn về việc xác định liệu kiểm soát tồn tại đối với các

mục đích báo cáo tài chính hay không và cần phải được xem xét trong việc xác định liệu một đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước có bị một đơn vị khu vực công kiểm soát hay không

Tài sản thuần/vốn chủ sở hữu

17 “Tài sản thuần/vốn chủ sở hữu” là một thuật ngữ được sử dụng trong chuẩn

mực này để xem xét sự xác định giá trị còn lại trong báo cáo tình hình tài chính (tài sản trừ đi nợ phải trả) Tài sản thuần/vốn chủ sở hữu có thể dương hoặc âm Các thuật ngữ khác có thể được dùng tham khảo thêm để làm cho nghĩa của chúng rõ thêm

Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ

18 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần phải báo cáo các luồng tiền trong kỳ

được phân loại theo các hoạt động kinh doanh, đầu tư và tài chính.

19 Một đơn vị trình bày các luồng tiền của nó từ các hoạt động kinh doanh,

đầu tư và tài chính theo một hình thức mà nó phù hợp nhất với các hoạt động của nó Việc phân loại các hoạt động sẽ cung cấp thông tin cho phép

những người sử dụng đánh giá tác động của những hoạt động đó đối với tình hình tài chính của đơn vị và số lượng tiền và các khoản tương đương tiền của nó Thông tin này còn có thể được sử dụng để đánh giá mối quan

hệ giữa các hoạt động đó

20 Một giao dịch đơn lẻ có thể tạo ra những luồng tiền mà những luồng tiền

này được phân loại khác nhau Ví dụ, khi thanh toán các khoản vay bao gồm cả thanh toán lãi vay và vốn gốc, lãi vay được phân loại vào hoạt động kinh doanh và vốn gốc được phân loại vào hoạt động tài chính

Hoạt động kinh doanh

21 Giá trị các luồng tiền mặt thuần phát sinh từ các hoạt động kinh doanh là

một chỉ tiêu cơ bản cho thấy các hoạt động của đơn vị này có được :

(a) Dưới hình thức các khoản thuế (trực tiếp và gián tiếp); hoặc

(b) Từ các khoản thu về bán hàng hoá hoặc dịch vụ của đơn vị

Giá trị các luồng tiền mặt thuần còn giúp chỉ ra khả năng của đơn vị duy trì năng lực kinh doanh của nó, thanh toán các khoản nợ, trả cổ tức cho các cổ đông của nó và tạo ra các khoản đầu tư mới mà không cần nguồn tài chính

từ bên ngoài Thông tin về các luồng tiền từ hoạt động kinh doanh hợp nhất

cả Chính phủ cung cấp một chỉ số cho thấy nguồn tài chính cho các hoạt động của Chính phủ là thuế và phí, lệ phí Thông tin về những thành phần đặc biệt của các luồng tiền từ hoạt động kinh doanh trước đây là rất hữu ích khi kết hợp với các thông tin khác trong việc dự đoán các luồng tiền từ hoạt độgn kinh doanh trong tương lai

22 Luồng tiền từ các hoạt động kinh doanh chủ yếu về được tạo ra từ những

hoạt động chính phát sinh tiền của đơn vị Ví dụ các luồng tiền từ những hoạt động kinh doanh như sau:

(a) Khoản tiền thu từ thuế, phí và tiền phạt;

(b) Khoản tiền thu từ việc bán các hàng hoá và dịch vụ của đơn vị ;(c) Khoản tiền thu từ tài trợ hoặc chuyển giao và quốc hữu hoá khác

hoặc sung công khác do chính phủ hoặc các đơn vị khu vực công khác thực hiện;

(d) Khoản tiền thu từ bản quyền, phí và lệ phí, hoa hồng và các khoản

thu khác;

(e) Các khoản thanh toán bằng tiền cho các đơn vị khu vực công khác

để tài trợ cho các hoạt động của chúng (không bao gồm những khoản cho vay);

(f) Các khoản thanh toán bằng tiền cho nhà cung cấp hàng hóa và dịch

vụ;

(g) Các khoản thanh toán bằng tiền cho người lao động và thay cho

người lao động;

(h) Các khoản thu và các khoản thanh toán bằng tiền của một đơn vị

bảo hiểm về hoa hồng và phí bảo hiểm, những khoản chi hàng năm

và những chính sách lợi ích khác;

(i) Các khoản thu bằng tiền của các khoản thuế tài sản và thuế thu nhập

địa phương liên quan đến các hoạt động kinh doanh;

(j) Các khoản thu và những khoản thanh toán bằng tiền từ những hợp

đồng có mục đích giao dịch hoặc thương mại;

(k) Các khoản thu hoặc những khoản thanh toán bằng tiền từ các hoạt

động không liên tục; và(l) Các khoản thu hoặc những khoản thanh toán bằng tiền liên quan đến

giải quyết các tranh chấp

Một số giao dịch, như bán một máy móc (thiết bị), có thể tạo ra lỗ hoặc lãi trong việc xác định thặng dư hoặc thâm hụt thuần Tuy nhiên, những luồng tiền liên quan đến những giao dịch như vậy là những luồng tiền thu được từ hoạt động đầu tư

23 Một đơn vị có thể nắm giữ những giấy tờ có giá và những khoản cho vay

nhằm mục đích kinh doanh hoặc thương mại, trong trường hợp này chúng giống như hàng tồn kho đặc biệt dùng để bán lại Bởi vậy, những luồng tiền phát sinh từ việc mua và bán các giấy tờ có giá vì mục đích kinh doanh được phân loại như những hoạt động kinh doanh Tương tự, tiền mặt trả trước và những khoản tiền vay của các tổ chức tài chính công thường được phân loại như những hoạt động kinh doanh một khi chúng liên quan đến hoạt động tạo ra tiền chủ yếu của đơn vị đó

24 Trong phạm vi quyền hạn, các chính phủ hoặc các đơn vị thuộc lĩnh vực

công khác sẽ giữ hoặc cấp các quĩ cho các đơn vị để tài trợ cho các hoạt động của một đơn vị và không có sự phân biệt rõ ràng nào được thực hiện đối với chuyển nhượng của các quĩ đó giữa những hoạt động hiện thời, vốn lưu động và vốn góp Nếu một đơn vị không thể xác định một cách riêng rẽ

sự sở hữu hoặc những cung cấp ngân sách cho các hoạt động hiện thời, vốn lưu động và vốn góp, sự sở hữu hoặc sự cung cấp ngân quỹ cần phải được phân loại như những luồng tiền mặt từ các hoạt động kinh doanh và thực tế này cần phải được trình bày trong giải trình báo cáo tài chính

Hoạt động đầu tư

25 Việc trình bày riêng biệt các luồng tiền phát sinh từ các hoạt động đầu tư là

quan trọng bởi vì những luồng tiền thể hiện phạm vi các chi phí đã được thực hiện đối với nguồn dự định đóng góp cho sự cung cấp dịch vụ tương lai của đơn vị Các ví dụ về các luồng tiền phát sinh từ các hoạt động đầu tư như sau:

(a) Tiền chi ra để mua tài sản, máy móc và thiết bị, các tài sản vô hình

và các tài sản dài hạn khác Những khoản thanh toán này bao gồm những khoản liên quan đến chi phí phát triển được vốn hoá và các tài sản tự xây dựng, máy móc và thiết bị;

(b) Tiền thu từ việc bán tài sản, máy móc và thiết bị, các tài sản vô hình

và các tài sản dài hạn khác;

(c) Tiền chi để có được vốn chủ sở hữu và các công cụ nợ của các đơn

vị khác và các khoản lợi ích ở các liên doanh ( ngoại trừ các khoản thanh toán cho những công cụ đó được xem xét như là các khoản tương đương tiền hoặc chúng được nắm giữ vì mục đích kinh doanh);

(d) Tiền thu từ việc bán tài sản hoặc các công cụ nợ của các đơn vị khác

và các lợi ích trong liên doanh (ngoại trừ các khoản thu từ các công

cụ này được xem như là các khoản tương đương tiền và chúng được nắm giữ để kinh doanh);

(e) Các khoản tiền ứng trước và những tiền cho vay đối với các bên

khác (ngoại trừ những khoản ứng trước và các khoản tiền cho vay đối với tổ chức tài chính công);

(f) Tiền thu từ khoản trả lại khoản tiền ứng trước và các khoản cho vay

đối với các bên khác (ngoại trừ các khoản ứng trước và các khoản cho vay của một tổ chức tài chính công);

(g) Tiền chi cho các hợp đồng tương lai, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng

lựa chọn và hợp đồng hoán đổi trừ khi những hợp đồng này được nắm giữ vì mục đích kinh doanh hoặc các khoản chi được phân loại như các hoạt động tài chính; và

(h) Các khoản thu bằng tiền từ các hợp đồng những kỳ hạn, những hợp

đồng lựa chọn và các hợp đồng hoán đổi trừ khi những hợp đồng này được nắm giữ vì mục đích kinh doanh hoặc những khoản thu được phân loại như các hoạt động tài chính

Khi một hợp đồng được xem như một công cụ ngăn ngừa rủi ro của một trường hợp xác định, những luồng tiền của hợp đồng này được phân loại giống như những luồng tiền của trường hợp đang được ngăn ngừa rủi ro

Hoạt động tài chính

26 Việc trình bày riêng biệt các luồng tiền phát sinh từ các hoạt động tài chính

là quan trọng bởi vì nó hữu ích trong việc dự đoán các luồng tiền tương lai của các nhà cung cấp vốn cho đơn vị Các ví dụ về các luồng tiền phát sinh

từ các hoạt động tài chính là:

(a) Tiền thu từ việc phát hành những giấy nợ, những khoản tiền vay,

những trái khoán, những trái phiếu, các khoản cầm cố và các khoản cho vay ngắn hoặc dài hạn khác;

(b) Các khoản trả lại bằng tiền của các khoản đã vay; và

(c) Các khoản thanh toán bằng tiền từ việc đi thuê nhằm làm giảm trách

nhiệm nợ còn lại liên quan đến thuê tài chính

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh

27 Một đơn vị cần phải lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh

doanh theo:

(a) Phương pháp trực tiếp, được trình bày theo các loại chủ yếu của

tổng các khoản tiền thu vào và các khoản tiền chi ra; hoặc (b) Phương pháp gián tiếp, được trình bày theo thặng dư hoặc

thâm hụt thuần được điều chỉnh đối với ảnh hưởng của những giao dịch phi tiền tệ, bất kỳ khoản hoãn lại hoặc dồn tích của các khoản thu hoặc chi bằng tiền của hoạt động kinh doanh trong quá khứ hoặc trong tương lai, và những khoản mục của thu nhập hoặc chi phí liên quan đến các luồng tiền của hoạt động tài chính hoặc đầu tư.

28 Các đơn vị lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh được

khuyến khích sử dụng phương pháp trực tiếp Phương pháp trực tiếp cung cấp thông tin mà có thể có ích trong việc đánh giá những luồng tiền mặt tương lai mà phương pháp gián tiếp không đưa ra được Theo phương pháp trực tiếp, những thông tin về những loại chủ yếu của tổng các khoản tiền thu vào và tổng các khoản tiền chi ra có thể có được hoặc:

(a) Từ các dữ liệu kế toán của đơn vị; hoặc

(b) Từ việc điều chỉnh thu nhập từ hoạt động kinh doanh, chi phí kinh

doanh (lợi ích và thu nhập tương tự, và chi phí lãi vay và những chi phí tương tự trả cho tổ chức tài chính công) và những khoản mục khác trong báo cáo kết quả hoạt động vì:

(i) Những thay đổi trong kỳ của hàng tồn kho và các khoản phải

thu và phải trả của các hoạt động kinh doanh;