Bài tập kế toán quản trị số (193)

Tổng chi phí dịch vụ là 1.800.000 USD được phân bổ cho số lần điều trị dựa vào phương pháp truyền thống là “tỷ lệ của chi phí so với mức phí điều trị”.. Tuy nhiên, David Thomas, giám đốc

Chủ đề:

Khoa điều trị Thận Tây Phương là một khoa điều trị độc lập, cung cấp dịch vụ đầy đủ điều trị

bệnh thận Khoa điều trị hai loại bệnh nhân Thứ nhất là loại chạy thận nhân tạo (gọi là HD),

đòi hỏi bệnh nhân phải tới điều trị tại khoa 3 lần một tuần, ở đó bệnh nhân sẽ được lọc máu

bằng thiết bị đặc biệt, đắt tiền Loại bệnh nhân thứ hai là loại lọc máu màng bụng (gọi là PD),

loại này cho phép bệnh nhân tự điều trị tại nhà hàng ngày Khoa theo dõi và hỗ trọ các bệnh nhân lọc máu màng bụng trong việc đặt mua các vật phẩm cần thiết khi họ tự điều trị tại nhà Bác cáo kết quả kinh doanh của Khoa như sau:

Doanh thu

Chi phí về vật phẩm (USD)

Chi phí dịch vụ (USD)

Lợi nhuận tính cho từng loại điều trị (USD)

Hệ thống hạch toán chi phí hiện thời xác định các chi phí trực tiếp cho hai loại điều trị Chi phí dịch vụ không được phân chia theo loại điều trị Tổng chi phí dịch vụ là 1.800.000 USD được phân bổ cho số lần điều trị dựa vào phương pháp truyền thống là “tỷ lệ của chi phí so với mức phí điều trị” Theo phương pháp hạch toán chi phí này thì loại điều trị HD chiếm tới 60% tổng

BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN HỌC: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

doanh thu nên cũng chịu phân bổ 61% trong tổng số 1,8 triệu USD chi phí dịch vụ (khoảng 1,1 triệu USD)

Đã nhiều năm, các khoa điều trị kiểu như Tây Phương vẫn nhận được kinh phí từ chính phủ dựa trên số chi phí báo cáo Tuy nhiên, kể từ những năm 80, hệ thống chi trả đã thay đổi và khoa điều trị như Tây Phương được trả kinh phí dựa trên phí cố định chứ không phải trên chi phí của dịch vụ nữa Sự thay đổi trong cơ chế thanh toán của chính phủ gộp cả hai nhóm điều trị HD và PD vào một nhóm duy nhất đó là điều trị chạy thận, và kinh phí từ chính phủ cho mỗi bệnh nhân đồng nhất là 389,10 USD/tuần Như vây, với 3 lần điều trị một tuần thì doanh thu cho một lần điều HD sẽ là 129,70 USD/điều trị; với 7 lần điều trị/tuần thì doanh thu của một lần điều trị PD là 55,59 USD

Theo hệ thống ghi nhận doanh thu, chi phí hiện thời thì cả hai loại điều trị đều tỏ ra mang lại lợi nhuận Tuy nhiên, David Thomas, giám đốc tài chính của Khoa vẫn còn băn khoăn rằng quy trình hiện thời trong phân bổ chi phí chung không phản án xác thực việc sử dụng nguồn lực chung của hai hình thức điều trị khác nhau này David muốn tìm hiểu rõ hơn về chi phí để làm sao quản lý của Khoa có thể có được thông tin chính xác hơn phục vụ cho các quyết định nên phát triển hay thu hệp các dịch vụ, và đó cũng là điểm khởi đầu cho quy trình cải thiện tình hình David quyết định thử vận dụng nguyên lý của hạch toán chi phí theo cơ sở họat động (ABC) xem nó có cho biết bức tranh rõ hơn về chi phí và khả năng sinh lợi của các loại (dịch vụ) của khoa hiện nay hay không

Giai đoạn 1:

Trong phân tích ban đầu của mình, David quyết định tập trung vào nhóm Chi phí chung Nhưng thay bằng tiếp tục sử dụng phương pháp Tỷ lệ chi phí so với mức phí điều trị để phân

bổ chi phí Thiết bị và Phụ vụ, chăm sóc, David tham khảo ý kiển của các nhân viên trong khoa

về cách thức phân bổ những chi phí này Trên cở sở kinh nghiệm và đánh giá của nhân viên thì loại điều trị HD sử dụng khoảng 85% các nguồn lực đó, còn PD thì khoảng 15%

David chia nhỏ Chi phí chung thành 4 nhóm chi phí Mỗi nhóm anh lựa chọn một tiêu thức phân bổ phản ánh mức sử dụng các nguồn lực của mỗi loại điều trị Thông tin tổng hợp từ phân tích của David như sau:

Dựa vào sổ sách ghi chép và các nguồn thông tin khác, David xác định khối lượng của tiêu thức phân bổ cho từng loại điều trị:

Giai đoạn 2:

David vẫn chưa hài lòng với ước tính trong phân bổ chi phí Thiết bị và Phục vụ, chăm sóc theo

tỷ lệ 85:15 giữa hai loại điều trị Đặc biệt, anh nhận thấy rằng trong nhóm Phục vụ bao gồm nhiều loại nhân viên khác nhau: Y tá biên chế, Y tá được đăng kí hành nghề, nhân viên hành chính phục vụ, nhân viên vận hành thiết bị David cho rằng các loại điều trị khác nhau cũng không sử dụng nguồn lực các nhóm nhân viên trên với cùng mức độ như nhau

Trong giai đoạn tiếp theo, David chia nhóm dịch vụ Phục vụ, chăm sóc thành 4 nhóm nguồn lực nhỏ và lựa chọn một tiêu thức phân bổ chi phí phù hợp cho từng nhóm

David cũng thấy rằng tỷ lệ phân bổ 85:15 vẫn còn hợp lý nếu áp dụng cho nhóm chi phí Thiết

bị, và hơn nữa thì chi phí của nguồn lực này cũng không quá lớn để phải quan tâm nhiều hơn

Yêu cầu:

Dựa vào thông tin trong bài tập tình huống Khoa điều trị Tây Phương hãy trả lời những câu hỏi dưới đây:

a Xác định chi phí và báo cáo lãi, lỗ cho từng loại điều trị trên cơ sở thông tin có được trong giai đoạn 1 Nhân tố nào dẫn tới sự khác biệt cơ bản giữa phương pháp phân bổ cũ

và phương pháp ABC (của giai đoạn 1) trong việc phân bổ chi phí

b Sử dụng thông tin mới (giai đoạn 2) về chi phí và sử dụng các nguồn lực Phục vụ, chăm sóc và vận hành thiết bị, lập báo cáo thu nhập và xác định lãi, lỗ cho từng loại điều trị

c Phân tích thông tin mới thu thập được và đánh giá ý nghĩa ứng dụng của nó đối với quản lý của Khoa Dựa vào thông tin đó thì quản lý của Khoa có thể có những quyết định nào khác với các quyết định mà quản lý sẽ tiến hành nếu chỉ dựa vào thông tin mà

hệ thống phân bổ cũ (Chi phí tỷ lệ với phí điều trị) cung cấp

d Theo bạn thì cần thực hiện những cải tiến gì để xây dựng một hệ thống ABC cho khoa

Bài làm:

a Xác định chi phí và báo cáo lãi, lỗ cho từng loại điều trị trên cơ sở thông tin có được trong giai đoạn 1 Nhân tố nào dẫn tới sự khác biệt cơ bản giữa phương pháp phân bổ cũ và phương pháp ABC (của giai đoạn 1) trong việc phân bổ chi phí:

Phân bổ chi phí chung như sau:

Nhân viên hành chính, hỗ

trợ

354.68

2 Số bệnh nhân

220.59

5 134.087

Hệ thống thông in và hồ

34.59

3 6.105

Tổng số 785.82 5 466.61 0 319.215

Phân bổ chi phí thiết bị và phục vụ, chăm sóc theo tỷ lệ 85:15, ta có:

Thiết bị (khấu hao, bảo

Kết quả hoạt động kinh doanh:

Doanh thu

Chi phí về vật phẩm (USD)

Chi phí dịch vụ (USD)

Tổng chi phí dịch vụ 1.806.151 1.333.887 472.264

Lợi nhuận tính cho từng loại điều trị (USD)

Như vậy trong giai đoạn 1 ta thấy:

♦ Lợi nhuận ròng cả Khoa không thay đổi: 225.029 USD;

♦ Nhân tố chính dẫn đến sự khác biệt cơ bản giữa phương pháp phân bổ cũ và phương pháp ABC (của giai đoạn 1) đó là sự phân bổ lại chi phí chung (với tỷ trọng lớn); và chi phí khấu hao, bảo dưỡng, phục vụ, chăm sóc Do đó tổng chi phí hoạt động thay đổi, cụ thể là sự thay đổi chi phí dịch vụ:

b. Sử dụng thông tin mới (giai đoạn 2) về chi phí và sử dụng các nguồn lực Phục vụ, chăm sóc

và vận hành thiết bị, lập báo cáo thu nhập và xác định lãi, lỗ cho từng loại điều trị:

Sự phân bổ lại chi phí nguồn lực phục vụ, chăm sóc và vận hành thiết bị được phân bổ theo bảng sau:

Y tá biên chế

239.12

0

Số người làm cả ngày quy đổi

170

800

68

320

Y tá được đăng ký hành

nghề 404.064 Số người làm cả ngày quy đổi 318.998 85.066 Nhân viên hành chính

phục vụ

115.16

8 Số lượt điều trị

47

240

67

928 Nhân viên vận hành

Kết quả hoạt động kinh doanh như sau:

Doanh thu

Chi phí về vật phẩm (USD)

Chi phí dịch vụ (USD)

Tổng chi phí dịch vụ 1.806.151 1.245.065 561.086

Tiêu chí Tổng cộng HD PD Lợi nhuận tính cho từng loại điều trị (USD)

Như vậy trong giai đoạn 2 ta thấy:

♦ HD: lãi 3.923 USD và lợi nhuận trung bình 1 ca điều trị là 0,27 USD /người;

♦ PD: lãi 221.106 USD và lợi nhuận trung bình 1 ca điều trị là 10,72 USD /người

c Phân tích thông tin mới thu thập được và đánh giá ý nghĩa ứng dụng của nó đối với quản lý của Khoa Dựa vào thông tin đó thì quản lý của Khoa có thể có những quyết định nào khác với các quyết định mà quản lý sẽ tiến hành nếu chỉ dựa vào thông tin mà hệ thống phân bổ

cũ (Chi phí tỷ lệ với phí điều trị) cung cấp:

Qua hai giai đoạn trên, thực hiện phân tích, tổng hợp số liệu trên ta thấy trong giai đoạn 1 thu

USD/người. Điều này khiến nhà quản lý Khoa phải có biện pháp điều chỉnh, đánh giá lại hiệu quả hoạt động kinh doanh của bộ phận HD Trường hợp giai đoạn 2 việc phân bổ chi phí cho chúng ta thấy hoạt động của HD đã có lãi Như vây, việc phân bổ chi phí dựa vào tỷ lệ điều trị không mang lại kết quả tốt cho các quyết định của quản lý Khoa Dựa vào thông tin đó thì

đối với dịch vụ HD.

d Theo bạn thì cần thực hiện những cải tiến gì để xây dựng một hệ thống ABC cho khoa:

 Các hoạt động phải được phân bổ chi phí sao cho hiệu quả;

 Việc sử dụng thiết bị, cơ sở vật chất cần được ghi chép chi tiết về sử dụng của từng dịch vụ;

 Có phương án phân bổ và tỷ lệ hợp lý cho mỗi bộ phận hoạt động;

 Thường xuyên kiểm tra xem xét hiệu quả của việc phân bổ chi phí trong quá trình hoạt động

để đưa ra những giả pháp điều chỉnh nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của Khoa