Bài tập kế toán quản trị (73)

Tổng chi phí dịch vụ là 1.800.000 USD được phân bổ cho số lần điều trị dựa vào phương pháp truyền thống là "tỷ lệ của chi phí so với mức phí điều trị".. phí điều trị để phân bổ chi phí t

Trang 1

BÀI TẬP CÁ NHÂN Môn: Kế toán quản trị

Lớp: GaMBA01.M06

Họ và tên: Nguyễn Ngọc Anh

Phần I: Câu hỏi

Khoa điều trị Thận Tây Phương là một khoa điều trị độc lập, cung cấp dịch

vụ đầy đủ điều trị bệnh thận Khoa điều trị hai loại bệnh nhân Thứ nhất là loại chạy thận nhân tạo (gọi là HD), đòi hỏi bệnh nhân phải tới điều trị tại khoa 3 lần một tuần, ở đó bệnh nhân sẽ được lọc máu bằng thiết bị đặc biệt, đắt tiền Loại bệnh thứ hai là loại lọc máu màng bụng (gọi là PD), loại này cho phép bệnh nhân

tự điều trị hàng ngày Khoa theo dõi và hỗ trợ các bệnh nhân lọc máu màng bụng trong việc đặt mua các vật phẩm cần thiết khi họ tự điều trị tại nhà Báo cáo kết quả kinh doanh của Khoa như sau:

Doanh thu

Tổng doanh thu(USD) 3.006.775 1.860.287 1.146.488

Chi phí về vật phẩm (USD)

Vật phẩm tiêu chuẩn (thuốc, ống tiêm

v.v)

664.900 512.619 152.281

Chi phí dịch vụ (USD)

Chi phí chung (quản lý, văn phòng) 785.825

Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) 137.046

Tổng chi phí dịch vụ 1.806.151 1.117.463 688.688

Tổng chi phí hoạt động 2.781.746 1.728.762 1.052.984

Lợi nhuận tính cho từng loại điều trị

(USD)

Trang 2

Mức phí trung bình cho mỗi lần điều trị 129.70 55.59 Chi phí trung bình cho mỗi lần điều trị 120.53 51.06

Hệ thống hạch toán chi phí hiện thời xác định các chi phí trực tiếp cho hai loại điều trị Chi phí dịch vụ không được phân chia theo loại điều trị Tổng chi phí dịch vụ là 1.800.000 USD được phân bổ cho số lần điều trị dựa vào phương pháp truyền thống là "tỷ lệ của chi phí so với mức phí điều trị" Theo phương pháp hạch toán chi phí này thì loại điều trị HD chiếm tới 60% tổng doanh thu nên cũng chịu phân bổ 61% trong tổng số 1,8 triệu USD chi phí dịch vụ (khoảng 1,1 triệu USD)

Đã nhiều năm, các khoa điều trị kiểu như Tây Phương vẫn nhận được kinh phí từ chính phủ dựa trên số chi phí báo cáo Tuy nhiên, kể từ những năm 80, hệ thống chi trả đã thay đổi và khoa điều trị như Tây Phương được trả kinh phí dựa trên phí cố định chứ không phải trên chi phí của dịch vụ nữa Sự thay đổi trong cơ chế thanh toán của chính phủ gộp cả hai nhóm điều trị HD và PD vào một nhóm duy nhất đó là điều trị chạy thận, và kinh phí từ chính phủ cho mỗi bệnh nhân đồng nhất là 389,10 USD/tuần Như vậy, với 3 lần điều trị một tuần thì doanh thu cho một lần điều trị HD sẽ là 129,70 USD/điều trị; với 7 lần điều trị một tuần thì doanh thu cho một lần điều trị PD là 55,59 USD

Theo hệ thống ghi nhận doanh thu, chi phí hiện thời thì cả hai loại điều trị đều tỏ ra mang lại lợi nhuận Tuy nhiên, David Thomas, giám đốc tài chính của Khoa, vẫn băn khoăn rằng: Qui trình hiện thời trong phân bổ chi phí chung không phản ánh xác thực việc sử dụng nguồn lực chung của cả hai hình thức điều trị khác nhau này David muốn tìm hiểu rõ hơn về chi phí để làm sao quản lý của Khoa có thể có được thông tin chính xác hơn phục vụ cho các quyết định nên phát triển hay thu hẹp các dịch vụ, và đó cũng là điểm khởi đầu cho qui trình cải thiện tình hình David quyết định thử vận dụng nguyên lý hạch toán chi phí theo cơ sở hoạt động (ABC) xem nó có cho biết bức tranh rõ hơn về chi phí và khả năng sinh lợi của các loại (dịch vụ) của khoa hiện nay hay không

Giai đoạn 1:

Trong phân tích ban đầu của mình, David quyết định tập trung vào nhóm chi phí chung Nhưng thay bằng tiếp tục sử dụng phương pháp tỷ lệ chi phí so với mức

Trang 3

phí điều trị để phân bổ chi phí thiết bị và phục vụ, chăm sóc, David tham khảo ý kiến của các nhân viên trong khoa về cách thức phân bổ những chi phí này Trên cơ

sở kinh nghiệm và đánh giá của nhân viên thì loại điều trị của HD sử dụng khoảng 85% các nguồn lực đó, còn PD thì khoảng 15%

David chia nhỏ Chi phí chung thành 4 nhóm chi phí Mỗi nhóm anh lựa chọn một tiêu thức phân bổ phản ánh mức sử dụng các nguồn lực của mỗi loại điều trị Thông tin tổng hợp từ phân tích của David như sau:

Cơ sở vật chất (khấu hao, thuê) 233.226 Số mét vuông (m2)

Nhân viên hành chính, hỗ trợ 354.682 Số bệnh nhân

Hệ thống thông tin và hồ sơ 157.219 Số lần điều trị

Dựa vào sổ sách ghi chép và các nguồn thông tin kkác, David xác định khối lượng của tiêu thức phân bổ cho từng loại điều trị:

Giai đoạn 2:

David vẫn chưa hài lòng với ước tính trong phân bổ chi phí Thiết bị và Phục

vụ, chăm sóc theo tỷ lệ 85:15 giữa 2 loại điều trị Đặc biệt, anh nhận thấy rằng trong nhóm phục vụ bao gồm nhiều loại nhân viên khác nhau: Y tá biên chế, Y tá được đăng ký hành nghề, Nhân viên hành chính phục vụ, Nhân viên vận hành thiết bị David cho rằng các loại điều trị khác nhau cũng không sử dụng nguồn lực các nhóm nhân viên trên với cùng mức độ như nhau

Trang 4

Trong giai đoạn tiếp theo, David chia nhóm dịch vụ Phục vụ, chăm sóc thành 4 nhóm nguồn lực nhỏ và lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí phù hợp cho từng nhóm

Y tá biên chế 239.120 Số người làm cả ngày quy đổi

Y tá được đăng ký hành nghề 404.064 Số người làm cả ngày quy đổi

Nhân viên hành chính phục vụ 115.168 Số lượt điều trị

Nhân viên vận hành thiết bị 124.928 Số lượt điều trị chạy thận

Số y tá biên chế làm cả ngày qui đổi 5 2 7

Số y tá ĐK hành nghề làn cả ngày qui đổi 15 4 19

David cũng thấy rằng tỷ lệ phân bổ 85:15 vẫn còn hợp lý nếu áp dụng cho nhóm chi phí Thiết bị, và hơn nữa thì chi phí của nguồn nhân lực này cũng không quá lớn để phải quan tâm nhiều hơn

Yêu cầu:

Dựa vào thông tin trong bài tập tình huống Khoa Điều trị Thận Tây Phương (đã phát trước) hãy trả lời các câu hỏi sau đây:

a Xác định chi phí và báo cáo lãi, lỗ cho từng loại điều trị trên cơ sở thông tin có được trong giai đoạn 1 Nhân tố nào dẫn tới sự khác biệt cơ bản giữa phương pháp phân bổ cũ và phương pháp phân bổ ABC (của giai đoạn 1) trong việc phân bổ chi phí

b Sử dụng thông tin mới (giai đoạn 2) về chi phí và sử dụng các nguồn lực phục vụ, chăm sóc và vận hành thiết bị, lập báo cáo thu nhập và xác định lãi, lỗ cho từng loại điều trị

Trang 5

c Phân tích thông tin mới thu thập được và đánh giá ý nghĩa ứng dụng của

nó đối với quản lý của Khoa Dựa vào thông tin đó thì quản lý của Khoa có thể có những quyết định nào khác với quyết định mà quản lý sẽ tiến hành nếu chỉ dựa vào thông tin mà hệ thống phân bổ cũ (chi phí tỷ lệ với phí điều trị) cung cấp

d Theo bạn thì cần phải thực hiện những cải tiến gì để xây dựng một hệ thống ABC cho Khoa

II Phần II.

Bài làm:

Theo đầu bài thì kết quả báo cáo kinh doanh như sau:

Doanh thu

Tổng doanh thu(USD) 3.006.775 1.860.287 1.146.488

v.v)

664.900 512.619 152.281

Chi phí chung (quản lý, văn phòng) 785.825

Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) 137.046

Tổng chi phí dịch vụ 1.806.151 1.117.463 688.688

Tổng chi phí hoạt động 2.781.746 1.728.762 1.052.984

(USD)

Nhìn vào báo cáo kết quả kinh doanh này thì thấy rằng cả hai loại điều trị đều mang lợi nhuận, tuy nhiên David Thomas Giám đốc tài chính của khoa vẫn còn

Trang 6

băn khoan về quy trình phân bổ chi phí dịch vụ theo tỷ lệ với phí điều trị David muốn tìm hiểu rõ về chi phí để cho quản lý của Khoa có thể có được thông tin chính xác hơn phục vụ cho các quyết định nên phát triển hay thu hẹp các dịch vụ David thử vận dụng nguyên lý hạch toán theo phương pháp ABC xem nó có cho biết rõ hơn về chi phí và khả năng sinh lời của các loại dịch vụ của Khoa

- Hoạch toán trực tiếp các chi phí cho hai loại điều trị

- Chi phí dịch vụ phân bổ theo tổng doanh thu, tỷ lệ chi phí 61% (HD) và 39% (PD)

Vậy các bệnh nhân sử dụng phương pháp chạy thận nhân tạo (HD) phải đến điều trị tại bệnh viện như vậy hàng loạt các chi phí để phục vụ cho bệnh nhân:

- Chi phí chăm sóc các bác sỹ, ý tá chăm sóc điều dưỡng

- Chi phí vận hành thiết bị lọc máu gồm (phí nhân viên vận hàng, chi phí điện

để vận hành máy, chiếu sáng buồn bệnh…)

- Chi phí khấu hao giường bệnh và các thiết bị cho bệnh nhân

- Chi phí khấu hao, bảo dưỡng thiết bị

- Chi phí hành chính, hệ thống thông tin, hồ sơ

Trong khi các bệnh nhân sử dụng phương pháp lọc máu (PD) lại không phải đến bệnh viện điều trị tại nhà Như vậy việc quản lý các chi phí cho bệnh nhân một lần điều trị này không đáng kể chỉ là:

- Chi phí hỗ trợ của bác sỹ, nhân viên y tá về việc đặt mua vật phẩm

- Chi phí hành chính, hệ thống thông tin, hồ sơ

Như vậy phương pháp lọc máu (PD) sẽ tiết kiệm được các chi phí như khấu hao giường bệnh, chi phí khấu hao bảo dưỡng thiết bị, chi phí điện cho vẫn hành máy…

Vì vậy để phân bổ chi phí dịch vụ cho 2 loại bênh nhân này theo phương pháp chia

tỷ lệ thì không phản ánh đúng bản chất Từ nhưng bất cấp đấy Khoa đã quyết định

sử dụng phương pháp hoạch toán chi phí trên cơ sở hoạt động thực tiễn của từng loại hình điều trị để có kết quả rõ hơn về chi phí và khả năng sinh lợi

Trang 7

Giai đoạn 1:

Chia nhỏ chi phí thành 4 nhóm nhỏ mỗi nhóm lựa chọn tiêu thức phân bổ sử dụng các nguồn lực của mỗi loại điều trị cụ thể như sau:

Vậy chi phí chung được phân bổ như sau:

Thông qua các ý kiến tham khảo của nhân viên trong Khoa David đã phân bổ chi phí thiết bị, chi phí phục vụ, chăm sóc theo tỷ lệ HD sử dụng khoản 85% các nguồn lực này và 15% còn lại là PD Như vậy tỷ lệ phân bổ như sau:

Thiết bị (khấu hao, bảo dưỡng) 116,489.10 20,556.90 137,046.00 Phục vụ, chăm sóc 750,788.00 132,492.0

0

883.280

Trang 8

Bảng xác định chi phí lỗ lãi cho từng loại điều trị trên cơ sở thông tin có được trong giai đoạn 1 như sau:

Doanh thu

Tổng doanh thu(USD) 3,006,775 1,860,287 1,146,488

Vật phẩm tiêu chuẩn (thuốc, ống tiêm vv) 664,900 512,619 152,281

Chi phí chung (quản lý, văn phòng) 785,825 466,608 319,217 Thiết bị (khấu hao,bảo dưỡng) 137,046 116,489 20,557

(USD)

Từ các kết quả trên hoạt động kinh doanh được tính trên cơ sở tiền thức phân bổ chi phí cho các hoạt động của loại hình điều trị phân bổ

Trang 9

Theo phương pháp phân bổ trước:

- Lợi nhuận cho mỗi loại điều trị bệnh nhân HD là: 9.17 USD

- Lợi nhuận cho mỗi loại điều trị bệnh nhân PD là: 4.53 USD

Phương pháp phân bổ theo hoạt động thì là:

- Lợi nhuận cho mỗi loại điều trị bệnh nhân HD là: -5.92 USD

- Lợi nhuận cho mỗi loại điều trị bệnh nhân PD là: 15.03 USD

Qua đó ta thấy rõ bệnh nhân điều trị HD lỗ và điều trị bằng phương pháp PD lợi nhuận rất cao

Vậy nhân tố chính để dẫn đến sự khác biệt giữa 2 phương pháp phân bổ cũ và phương pháp ABC như sau:

- Phương pháp cũ được phân bổ chi phí chung theo phương pháp chi tỷ lệ theo doanh thu (tỷ lệ 61/39)

- Phương pháp ABC đã dựa vào hoạt động thực tế của mỗi loại hình dịch vụ

để từ đó xác định chi phí phát sinh và phân bổ cho phù hợp với chi phí hoạt động đó

Giai đoạn 2: Sử dụng thông tin mới về chi phí và sử dụng các nguồn lực phục vụ, chăm sóc và vận hành thiết bị, lập kế hoạch báo cáo thu nhập và xác định lỗ lãi cho từng loại điều trị:

• Phân bổ chi phí phục vụ chăm sóc cho từng loại điều trị:

Y tá biên chế 239.120 Số người làm cả ngày quy đổi

Y tá được đăng ký hành nghề 404.064 Số người làm cả ngày quy đổi Nhân viên hành chính phục vụ 115.168 Số lượt điều trị

Nhân viên vận hành thiết bị 124.928 Số lượt điều trị chạy thận

Các nhóm chi phí được phân bổ theo tiêu thức:

Số y tá biên chế làm cả ngày qui đổi 5 2 7

Trang 10

Số y tá ĐK hành nghề làn cả ngày qui đổi 15 4 19

• Lập báo cáo thu nhập và xác định lỗ, lãi cho từng loại điều trị

Doanh thu

Tổng số doanh thu(USD) 3,006,775 1,860,287 1,146,488

Chi phí chung (quản lý, văn phòng) 785,825 466,608 319,217 Thiết bị (khấu hao,bảo dưỡng) 137,046 116,489 20,557

(USD)

Mức phí trung bình cho mỗi lần điều

Chi phí trung bình cho mỗi lần điều trị 129.4 44.9

Với kết quả phân bổ chi phí phục vụ, chăm sóc theo nguồn lực sử dụng của 2 loại điều trị Ta thấy rằng cả 2 loại điều trị đều mạng lại lợi nhuận cho Khoa, tuy nhiên lợi nhuận của 2 loại này có sự khác biệt so với báo cáo kinh doanh ban đầu cua Khoa theo phương pháp phân bổ truyền thông Hoạt động HD thay

Trang 11

vì lãi 131.525 USD như ban đầu nay chỉ lãi 3.923 USD, còn hoạt động PD lại mang lại lợi nhuận cao nhiều so với báo cao kinh doanh ban đầu, 221.106 USD

so với 93.504 USD

• Phân tích thông tin mới thu thập được và đánh giá ý nghĩa ứng dụng của nó đối với quản lý của Khoa Dựa vào thông tin đó thì quản lý của Khoa có thể

có những quyết định nào khác với quyết định mà quản lý sẽ tiến hành nếu chỉ dựa vào thông tin mà hệ thống phân bổ cũ (chi phí tỷ lệ với phí điều trị) cung cấp

Qua các thông tin mới thu thập được liên quan đến chi phí phụ vụ bao gồm nhiều loại nhân viên khác nhau: Y ta biến chế, y tá được đăng ký hành nghề, nhân viên hành chính phục vụ, nhân viên vận hành thiết bị Ta thấy rằng việc phân bổ các chi phí này cho từng loại điều trị là rất hợp lý, sát với chi phí thực tế hoạt động của từng loại nó có ý nghĩa rất quan trọng đối với việc quản lý của Khoa

Dựa vào các thông tin báo cáo mà hệ thống phân bổ cũ (chi phí tỷ lệ với phí điều trị) thì cả 2 dịch vụ này đều đem lại lợi nhuận cho khoa, thậm chí với điều trị HD còn cho Khoa lợi nhuận cao

Tăng chi phí điều trị cảu loại điều trị HD, ta thấy rằng chính phủ quy định mức kinh phí điều trị chạy thận cho mỗi bệnh nhân đồng nhất là 389.10 USD/tuần, tuy nhiêu các chi phí trực tiếp của loại điều trị HD lại rất cao Vì vậy nhà quản lý nên làm đề xuất với Chính phủ để nhằm tăng giá của dịch vụ để cho hoạt động mang lại lợi nhuận cao

Cắt giám chi phí đối với hoạt động DH, mỗi số chi phí chung như chi phí hành chính, chi phí phục vụ, chăm sóc của hoạt động này rất lớn Nhà quản lý có thể xem xét đánh giá hiệu quả của việc sử dụng các chi phí này sao cho hợp lý

Nhà quản lý có thể nghiên cứu để tăng số lượng điều trị cho loại HD để từ đó tăng được doanh thu nhiều hơn khi mà chi phí chung cho các hoạt động này biến động Khi nhà quản lý tìm mọi cách mà vẫn không thu được lợi nhuận từ hoạt động HD thì có thể thu hẹp loại hình hoạt động HD và mở rộng loại hình PD

• Qua đó có cải tiến gì để xây dựng một hệ thống ABC cho Khoa

Trang 12

Với những ưu điểm từ phương pháp ABC, Nhà quản lý Khoa cần khuyên khích kế toán vận dụng phương pháp này và trong hoạt động kinh doanh Để xây dựng hệ thống theo phương pháp hoạch toán chi phí

- Hoạt thiện công tác tổ chức kế toán vận dụng thành công phương pháp ABC, phân chia các bộ phận khác nhau để theo dõi các nguồn lực sử dụng cho các hoạt động

- Phương pháp thu thập thông tin phục vụ công tác chi phí theo phương pháp ABC Việc thu thập thông cũng có thể xuất phát từ việc theo dõi từng nguồn lực sử dụng cảu từng loại điều trị

- Hoàn thiện công tác tính chi phí cho từng loại điều trị bằng cách vận dụng phương pháp ABC

Ngoài ra Khoa điều trị Tây Phương cũng cần xây dựng một hệ thống thông tin cập nhật thương xuyên các nguồn lực sử dụng từng loại hình dịch vụ giúp cho việc phân bổ chi phí được chính xác

Tài liệu tham khảo.

- Tập bài giảng kế toán quản trị của Chương trình Thạc sỹ

- Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp

- Tài liệu tham khảo kế toán quản trị của chương trình Thạc sỹ kinh doanh quốc tế (lưu hành nội bộ)

Định dạng
Số trang	12
Dung lượng	160 KB