ĐẶT VẤN ĐỀ :Trong tình huống dưới đây, chúng ta sẽ cùng nghiên cứu thực trạng của Khoa Điều trị Thận Tây Phương trên phương diện Kế toán quản trị, tìm ra những nhân tố khác biệt giữa phư
Trang 11 ĐẶT VẤN ĐỀ :
Trong tình huống dưới đây, chúng ta sẽ cùng nghiên cứu thực trạng của Khoa Điều trị Thận Tây Phương trên phương diện Kế toán quản trị, tìm ra những nhân tố khác biệt giữa
phương pháp phân bổ cũ (phương pháp kế toán chi phí theo khối lượng – Volume Based
Costing – VBC) và phương pháp ABC (phương pháp kế toán chi phí theo hoạt động –
Activity Based Costing – ABC) Dựa vào đó các nhà Quản lý Khoa sẽ có thể có những
quyết định tốt hơn
2 GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ :
Khoa Điều trị Thận Tây Phương là một khoa điều trị độc lập, cung cấp dịch vụ đầy đủ điều
trị bệnh thận Khoa điều trị cho hai loại bệnh nhân : loại bệnh nhân chạy thận nhân tạo (gọi
là HD) và loại bệnh nhân lọc máu màng bụng (gọi là PD) Báo cáo kết quả kinh doanh của
Khoa như sau:
Chi phí về vật phầm (USD)
Chi phí dịch vụ
Tổng chi phí hoạt động 2,781,746 1,728,762 1,052,984
Thu nhập ròng 225,029 131,525 93,504
Theo hệ thống ghi nhận doanh thu, chi phí hiện thời thì cả hai loại hình điều trị đều tỏ
ra mang lại lợi nhuận Tham khảo trên cơ sở kinh nghiệm và đánh giá của các nhân viên thì loại điều trị HD sử dụng khoảng 85% các nguồn lực đó, còn PD thì khoảng 15% Tuy nhiên, David Thomas – Giám đốc tài chính muốn áp dụng phương pháp ABC để nắm rõ hơn về chi phí và qua đó quản lý Khoa có thể có các quyết định phát triển hay thu hẹp các dịch vụ Theo Phân tích của mình, David quyết định giai đoạn 1 tập trung vào nhóm Chi phí chung, các nhóm chi khác vẫn giữ nguyên theo tỷ lệ 85/15 David phân bổ chi phí dịch vụ như sau:
Trang 2Chi phí chung được phân bổ theo nhóm hoạt động:
Phân b ổ chi phí dịch vụ như sau:
1 Chi phí chung được phân b ổ theo nhóm hoạt động
USD
Tiều thức PB
khối lượng phân b ổ Giá trị phân b ổ
Nhóm chi
Cơ sở vật
chất
233,2
26
Số mét
146,9
32
86,29
4
233,2
26 Nhân viên
Hệ thống
thông tin và
hồ sơ
157,2
19
Số lần điều
20,62 4
64,4
89
92,73
0
157,2
19 Điện
40,6
99,40 5
34,5
93 6,105
40,69
8
Tổng số
785,82
5
466,61
0 319,215
785,82
5
2 Chi phí thiết bị và phục vụ chăm sóc được phân bổ theo tỷ lệ sử dụng nguồn lực, HD sử dụng 85% nguồn lực và PD chỉ sử dụng 15% nguồn lực.
Sau khi áp dụng phương pháp ABC vào giai đoạn 1 thì báo cáo kinh doanh của Khoa đã
có sự khác biệt :
Giai đoạn 1:
Chi phí về vật phầm (USD)
Chi phí dịch vụ
Tổng chi phí hoạt động 2,781,746 1,945,186 836,560
Thu nhập ròng 225,029 (84,899) 309,928
Trong tình huống này chi phí chung (bao gồm chi phí cơ sở vật chất, nhân viên hành
chính, hỗ trợ, thông tin liên lạc, hồ sơ, điện ) không tỷ lệ thuận với phí điều trị Vì vậy, áp
dụng một tiêu thức phân bổ cố định cho toàn bộ chi phí chung khiến cho chi phí trung bình
cho mỗi lần điều trị (giá thành thực tế của sản phẩm) bị phản ánh sai lệch Đây chính là nhân
tố dẫn tới sự khác biệt cơ bản giữa phương pháp phân bổ cũ và phương pháp ABC (của giai đoạn 1) trong việc phân bổ chi phí
Trang 3Sau giai đoạn 1, David vẫn chưa hài lòng với ước tính phân bổ chi phí Thiết bị và Phục
vụ, chăm sóc theo tỷ lệ 85/15 giữa hai loại dịch vụ David cho rằng các loại điều trị khác nhau cũng không sử dụng nguồn lực các nhóm nhân viên trên cùng mức độ khác nhau Trong giai đoạn tiếp theo (giai đoạn 2) David chia nhóm dịch vụ Phục vụ, chăm sóc thành 4 nhóm
và lựa chọn một tiêu thức phân bổ chi phí phù hợp cho từng nhóm Riêng phần thiết bị David thấy rằng nguồn lực này không quá lớn nên vẫn giữ nguyên tỷ lệ phân bổ là 85/15
Phân bổ chi phí dịch vụ giai đoạn 2 như sau:
• Chi phí chung được phân bổ theo nhóm như giai đoạn 1
• Phân bổ chí phí Phục vụ, chăm sóc:
Phân bổ chi phí dịc vụ như sau:
1 Chi phí chung được phân b ổ theo nhóm hoạt động như giai đoạn 1
khối lượng phân bổ Giá trị phân bổ Nhóm chi phí USD Tiều thức PB Tổng số HD PD HD PD Tổng số
Cơ sở vật chất
233,22
6
Số mét vuông
146,93
2
86,294
233,226 Nhân viên hành
chính
354,68
2
Số bệnh nhân
220,59
5
134,08
7
354,682
Hệ thống thông
tin và hồ sơ
157,21
9
Số lần điều trị
20,62 4
64,489
92,730
157,219 Điện
99,40 5
34,593
6,105
40,698
Tổng số
785,825
466,610 319,215
785,825
2 Phân bổ chi phi phục vụ, chăm sóc
khối lượng phân bổ Giá trị phân bổ Nhóm chi phí USD Tiều thức PB Tổng số HD PD HD PD Tổng số
Y tá biên ch ế
239,12
0
Số người làm cả ngày quy đổi
170,800
68,320
239,120
Y tá được đăng
ký hành nghề
404,06
4
Số người làm cả ngày quy đổi
318,99
8
85,066
404,064 Nhân viên hành
115,168
Số lượt điều trị
20,62 4
47,240
67,928
115,168 Nhân viên vận
hành thiết bị
124,92
8
Số lượt điều trị chạy thận
124,92
8
-
124,928
Tổng số 883,280
661,966 221,314
883,280
3 Chi phí thiết bị được phân bổ theo tỷ lệ sử dụng nguồn lực, HD sử dụng 85% nguồn lực và PD chỉ sử dụng 15% nguồn lực.
Trang 4Việc sử dụng thông tin mới (giai đoạn 2) và áp dụng phương pháp ABC để phân
bổ chí phí và sử dụng nguồn lực Phục vụ, chăm sóc và vận hành thiết bị của Khoa Điều trị Thận Tây Phương cho chúng ta thay được bức tranh rõ nét hơn về tình hình hoạt động, số liệu về thu nhập và lãi, lỗ của từng loại điều trị
Giai đoạn 2:
Chi phí về vật phầm (USD)
Chi phí dịch vụ
Tổng chi phí hoạt động 2,781,746 1,856,364 925,382
Thu nhập ròng 225,029 3,923 221,106
Phương pháp truyền thống có thể gây ra một vài hạn chế như các chi phí bị bóp méo khi
ra quyết định Thực tế, có loại hình dịch vụ bị tính phí dựa trên nguồn lực mà nó không sử dụng hoặc sử dụng ít hơn Phương pháp truyền thống có xu hướng phụ thuộc quá nhiều vào
cơ sở phân bổ mức đơn vị số lượng bệnh nhân Nó dẫn tới việc phân bổ quá cao vào loại hình dịch vụ có số lượng bệnh nhân lớn và định giá quá thấp vào loại hình dịch vụ có số lượng bệnh nhân nhỏ, và có thể gây nhầm lẫn khi ra quyết định
Khắc phục hạn chế do phương pháp truyền thống như nêu trên, phương pháp ABC đã cho chúng ta nhận thấy thực tế, rõ ràng hơn về chi phí và khả năng sinh lợi của các loại hình dich vụ của Khoa hiện nay Vậy công việc của Quản lý Khoa trên cơ sở những thông tin mới này sẽ phải ra quyết định như thế nào? Nên phát triển hay thu hẹp các dịch vụ? Chỉ có 2 cách làm tăng khả năng sinh lợi của Khoa mà nhà Quản lý Khoa phải xem xét đó là : có thể cắt giảm chi phí hoặc thu hẹp loại hình dịch vụ sinh lời ít và cách khác có thể là tăng doanh số
Trường hợp cắt giảm chi phí cách tốt nhất là sa thải những nhân viên ít tác dụng nhất bởi vì những cải thiện như việc loại bỏ các hoạt động khác không làm tăng giá trị Tuy nhiên, nếu phương pháp này được xúc tiến, các nhân viên sẽ nhanh chóng nhận được một thông điệp là sự cải thiện quy trình sẽ dẫn đến mất việc và họ sẽ từ chối những nỗ lực cải thiện tiếp theo Nếu như sự cải thiện tiếp tục, các nhân viên phải được thuyết phục là kết quả cuối cùng của sự cải thiện sẽ an toàn hơn hơn là những công việc ít an toàn hơn
Trang 5Để thực hiện những cải tiến để xây dựng một hệ thống ABC cho Khoa ta phải xây dựng hệ thống ABC cho Khoa về công tác tổ chức Khoa cần:
* Tổ chức các bộ phận của kế toán quản trị một cách có quy củ.
* Tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình kết hợp giữa kế toán quản trị và kế toán tài chính Trên cơ sở bộ máy kế toán tài chính đã có của đơn vị, các bộ phận của kế toán quản trị sẽ được kết hợp với các bộ phận kế toán.
* Hoàn thiện xử lý thông tin kế toán tài chính sử dụng cho kế toán quản trị: Xây dựng
bộ mã tài khoản để nâng cao hiệu quả theo dõi các đối tượng, tổ chức hệ thống tài khoản nhằm phục vụ cho kế toán quản trị.
* Tổ chức nội dung công việc kế toán quản trị tại Khoa: nhận diện và phân tích, phân loại chi phí phát sinh tại Khoa, xây dựng giá theo phương pháp trực tiếp, hoàn thiện công tác lập dự toán Lập dự toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp theo cách sắp xếp chi phí thành biến phí và định phí, lập dự toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo phương pháp trực tiếp, lập dự toán linh hoạt
* Xây dựng các trung tâm trách nhiệm và các chỉ tiêu đánh giá trung tâm trách nhiệm
* Phân tích thông tin kế toán quản trị phục vụ cho vấn đề ra quyết định của các nhà quản trị: phân tích điểm hòa vốn, tổ chức sử dụng thông tin để ra các quyết định ngắn hạn, mô hình phân tích thông tin thích hợp, phân tích thông tin quyết định loại bỏ, thu hẹp hay phát triển 1 loại hình dịch vụ, phân tích thông tin quyết định trong điều kiện năng lực hoạt động kinh doanh giới hạn, tổ chức sử dụng thông tin để ra các quyết định dài hạn: Ra quyết định vốn đầu tư dài hạn
3 KẾT LUẬN
Qua những vấn đề đã được phân tích trên thì Khoa Điều trị Thận Tây Phương sau khi
áp dụng phương pháp ABC nhà Quản lý Khoa đã nhìn nhận rõ nét hơn tình hình hoạt động kinh doanh của Khoa và sẽ có những quyết định phù hợp hơn cho tương lai
Nói chung phương pháp ABC còn cung cấp thông tin hữu ích cho công tác quản lý của Khoa Cụ thể, các thông tin do ABC cung cấp giúp Khoa có thể quản lý tốt hơn chi phí,
ra quyết định outsource, xây dựng hệ thống đánh giá và quản lý nhân sự phù hợp, hỗ trợ xây dựng chính sách giá, xác định cơ cấu loại hình dịch vụ, chiến lược marketing
Tài liệu tham khảo:
1 Giáo trình Kế toán Quản tri
6 http://www.webketoan.com
7 http://www.misa.com.vn
8 http://www.kiemtoan.com.vn