bai giang kiem toan BCTC Phan 2. 3 pot

KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính * Hàng tồn kho th ờng chiếm một tỷ trọng lớn nhất trong sổ tài sản l u động của một doanh nghiệp và

BÀI GIẢNG

KIấ̉M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Ngành đào tạo : Kế toán-Tài chính Bậc : Dại học

Giảng viên : Ngô Bỉnh Duy

Nam Định - 2010

trên Báo cáo tài chính

1.KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIấ̀N

2.KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN

3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

4 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH TIấ̀N LƯƠNG VÀ NHÂN VIấN

5 Kiểm toán tài sản cố định Và đầu t dài hạn

6.KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH TIấ́P NHẬN – HOÀN TRẢ Vễ́N

7 Kiểm toán doanh thu

8 Kiểm toán chi phí

2.3 KIỂM TOÁN CHU

TRÌNH HÀNG TỒN KHO

KiÓm to¸n c¸c phÇn hµnh c¬ b¶n

trªn B¸o c¸o tµi chÝnh

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

Trong doanh nghiệp th ơng mại, hàng tồn kho bao gồm những hàng hoá mua về chờ bán Còn trong doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho có thể bao gồm nguyên, nhiên, vật liệu; công cụ dụng cụ

đang chờ đ a vào sản xuất; bán thành phẩm dở dang; sản phẩm hoàn thành chờ bán

Hàng tồn kho luôn là trung tâm của sự chú ý trong cả lĩnh vực

kế toán và kiểm toán, cũng nh trong các cuộc thảo luận của các chuyên gia kế toán Các lý do khiến cho hàng tồn kho trở nên đặc biệt quan trọng bao gồm:

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

* Hàng tồn kho th ờng chiếm một tỷ trọng lớn nhất trong sổ tài sản l u động của một doanh nghiệp và rất dễ bị xảy ra các sai sót hoặc gian lận lớn;

* Trong kế toán, có rất nhiều ph ơng pháp lựa chọn để tính giá hàng tồn kho, và đối với mỗi loại hàng tồn kho, doanh nghiệp có thể lựa chọn các ph ơng pháp khác nhau Mỗi ph ơng pháp khác nhau sẽ

đem lại những kết quả khác nhau Tuy nhiên, doanh nghiệp phải bảo

đảm tính thống nhất trong việc sử dụng ph ơng pháp định giá hàng tồn kho giữa các kỳ.

* Việc xác định giá trị hàng tồn kho ảnh h ởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán do vậy có ảnh h ởng tới lợi nhuận thuần trong năm.

Kiểm toán các phần hành cơ bản

trên Báo cáo tài chính

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

* Công việc xác định chất l ợng, tình trạng và giá trị hàng tồn kho luôn là công việc khó khăn và phức tạp hơn hầu hết các tài sản khác Có rất nhiều khoản mục hàng tồn kho rất khó phân loại và

định giá chẳng hạn nh linh kiện điện tử phức tạp, các công trình xây dựng dở dang, hay tác phẩm nghệ thuật, hoặc kim khí, đá quý

* Hàng tồn kho đ ợc bảo quản và cất trữ ở nhiều nơi khác nhau, lại do nhiều ng ời quản lý Mặt khác do tính đa dạng của hàng tồn kho nên điều kiện bảo quản cũng rất khác nhau tuỳ thuộc vào yêu cầu bảo quản của từng loại hàng tồn kho Vì thế công việc kiểm soát vật chất, kiểm kê, quản lý và sử dụng hàng tồn kho sẽ gặp nhiều khó khăn, đôi khi có sự nhầm lẫn, sai sót, và dễ bị gian lận.

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

1.3.1.1 Các chức năng của chu trình hàng tụ̀n kho

Mua hàng, nhận hàng, l u kho, xuất kho sản xuất và vận chuyển hàng đi tiêu thụ là các chức năng vật chất chủ yếu có liên quan trực tiếp đến hàng tồn kho; bên cạnh đó còn có chức năng ghi sổ trong

đó bao gồm ghi sổ đối với chi phí sản xuất và ghi sổ về hàng l u kho.

- Chức năng mua hàng

Để có một hệ thống kiểm soát nội bộ thích đáng đối với các nghiệp vụ mua hàng đòi hỏi đơn vị phải tổ chức ra một văn phòng riêng biệt chuyên thực hiện nghiệp vụ chuyên mua hàng nh ng không

đ ợc giao quyền quyết định mua hàng cho phòng đó

Kiểm toán các phần hành cơ bản

trên Báo cáo tài chính

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

1.3.1.1 Các chức năng của chu trình hàng tụ̀n kho

Các chức năng mua hàng, ghi sổ và nhận hàng tồn kho phải đ

ợc tách ly trách nhiệm cho các phòng ban khác nhau Tại các doanh nghiệp nhỏ, việc phân các chức năng này tách riêng cho các phòng ban khác nhau có thể khó khả thi, nh ng ngay cả đối với các doanh nghiệp này thì ít nhất cũng cần phải cử một ng ời có trách nhiệm giám sát một cách hợp lý đối với tất cả các nghiệp vụ mua

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

1.3.1.1 Các chức năng của chu trình hàng tụ̀n kho

Mẫu phiếu yêu cầu mua hàng

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

1.3.1.1 Các chức năng của chu trình hàng tụ̀n kho

Mẫu đơn đặt mua hàng

Công ty ABC Đơn đặt mua hàng

Đ/c: 157 - Phạm Ngũ Lão, Hà Nội Ngày: 17/07/20xx

Số: A0742

Gửi tới: Công ty Thép Thái Nguyên

Đ/c : Số đ ờng Thành Phố Thái Nguyên

Chúng tôi đặt mua:

Loại vật t Đơn vị đo Số l ợng Đơn giá Thành tiền

Thép tròn 14 Tấn 7 5.000.000 đ 35.000.000đ

Ph ơng thức vận chuyển: Bằng xe tải và giao tận nơi

Điều kiện thanh toán: Thanh toán trong vòng 10 ngày đ ợc chiết khấu 2% (2/10) và chậm nhất là

trên Báo cáo Kiểm toán các phần hành cơ bản tài chính

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

1.3.1.1 Các chức năng của chu trình hàng tụ̀n kho

- Chức năng nhận hàng

Tất cả các hàng hoá vật t mua về đều phải giao cho phòng nhận hàng kiểm tra Phòng này phải độc lập với các phòng mua hàng, phòng l u hàng, phòng vận chuyển Phòng nhận hàng có trách nhiệm xác định số l ợng hàng nhận; kiểm định lại chất l ợng hàng xem có phù hợp với yêu cầu trong đơn đặt hàng không và loại bỏ các hàng bị đổ vỡ hoặc bị lỗi; lập biên bản nhận hàng; và chuyển hàng nhận tới bộ phận kho Chứng

từ này sẽ chứng minh cho việc kiểm tra và nhận hàng

Kiểm toán các phần hành cơ bản

trên Báo cáo tài chính

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

1.3.1.1 Các chức năng của chu trình hàng tụ̀n kho

Mẫu phiếu nhận hàng

Công ty ABC Đơn đặt mua hàng

Đ/c: 157 - Phạm Ngũ Lão, Hà Nội Ngày: 05/08/20xx

Số: 69234

Nhận hàng của công ty Thép Thái Nguyên - Đ/c: Số đ ờng Thành phố Thái Nguyên

Theo đơn đặt mua hàng số: A0742

Ph ơng thức vận chuyển: Bằng xe tải và giao hàng tận nơi

Loại vật t Đơn vị đo Số l ợng

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

1.3.1.1 Các chức năng của chu trình hàng tụ̀n kho

Tất cả hàng sẽ đ ợc chuyển tới kho và hàng sẽ đ ợc kiểm tra về chất l ợng, số l ợng sau đó cho nhập kho Mỗi khi nhâp kho, thủ kho phải lập phiếu nhập kho và sau đó bộ phận kho phải thông báo cho phòng kế toán về số l ợng hàng nhận và cho nhập kho

Kiểm toán các phần hành cơ bản

trên Báo cáo tài chính

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

1.3.1.1 Các chức năng của chu trình hàng tụ̀n kho

Mẫu Phiếu nhập kho

Công ty ABC Mẫu số 01-VT

157 Phạm Ngũ Lão - Hà Nội Ban hành theo QĐ 1141-TC … .

Phiếu nhập kho

Ngày 05/08/20xx Số : 3425

Họ tên ng ời giao hàng : Lê Nam

Theo đơn đặt mua hàng số A0742 ngày 17/07/20xx của Công ty thép Thái Nguyên

Nhập tại : Kho số I

Stt Tên, qui cách sản phẩm Mã số

Đơn vị tính

Số l ợng

Đơngiá

(1.000đ)

Thànhtiền (1.000đ) Theo CT Thực nhập

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

1.3.1.1 Các chức năng của chu trình hàng tụ̀n kho

- Chức năng xuất kho vật t , hàng hoá

Bộ phận kho phải chịu trách nhiệm về hàng mà mình quản lý Do vậy trong bất cứ tr ờng hợp xuất hàng nào thì bộ phận kho đều đòi hỏi phải có phiếu yêu cầu sử dụng vật t , hàng hoá đã đ ợc phê duyệt

từ các đơn vị sử dụng

- Chức năng sản xuất

Việc sản xuất phải đ ợc kiểm soát chặt chẽ bằng kế hoạch và lịch trình sản xuất Kế hoạch và lịch trình sản xuất đ ợc xây dựng dựa vào các ớc toán về nhu cầu đối với sản phẩm của công ty cũng nh dựa

Kiểm toán các phần hành cơ bản

trên Báo cáo tài chính

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

1.3.1.1 Các chức năng của chu trình hàng tụ̀n kho

Mẫu phiếu yêu cầu sử dụng vật t

Công ty ABC Phiếu yêu cầu sử dụng vật t , hàng hoá

157 Phạm Ngũ Lão-Hà Nội Ngày 10/08/20xx

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

1.3.1.1 Các chức năng của chu trình hàng tụ̀n kho

Sản phẩm sau khi kết thúc quá trình sản xuất luôn đ ợc qua khâu kiểm định chất l ợng tr ớc khi nhập kho thành phẩm hoặc chuyển đi tiêu thụ Hoạt động kiểm soát này là phổ biến nhằm phát hiện ra những sản phẩm hỏng, lỗi không đạt thông số kỹ thuật theo yêu cầu

Nó cũng giúp doanh nghiệp không rơi vào tình trạng ghi giá trị hàng tồn kho cao hơn so với giá trị thực của nó do một số hàng tồn kho hỏng, lỗi không sử dụng đ ợc

Kiểm toán các phần hành cơ bản

trên Báo cáo tài chính

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

1.3.1.1 Các chức năng của chu trình hàng tụ̀n kho

- L u kho thành phẩm

Sản phẩm hoàn thành trong khâu sản xuất đ ợc kiểm định xong sẽ cho nhập kho để l u trữ chờ bán Quá trình kểm soát thành phẩm th ờng đ

ợc xem nh một phần của chu trình bán hàng và thu tiền

- Xuất thành phẩm đi tiêu thụ

Bất cứ việc xuất thành phẩm nào chỉ đ ợc thực hiện khi có sự phê chuẩn Thông th ờng sự phê chuẩn hoặc căn cứ để xuất kho thành phẩm ở đây th ờng là đơn đặt mua hàng của khách hàng đã đ ợc phòng kiểm soát tín dụng phê chuẩn Khi xuất kho thành phẩm thủ kho phải lập phiếu xuất kho

Lý do xuất : Xuất bán theo Đơn đặt mua hàng số 645938

Xuất tại : Kho số I

TT Mã số Đơn vị tính Số l ợng Đơngiá

(1.000đ)

Thành tiền (1.000đ) Yêu cầu Thực xuất

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

1.3.1.1 Các chức năng của chu trình hàng tụ̀n kho

Kiểm toán các phần hành cơ bản

trên Báo cáo tài chính

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

1.3.1.1 Các chức năng của chu trình hàng tụ̀n kho

Hệ thống sổ sách kế toán hàng tồn kho đóng vai trò quan trọng nhất trong hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với hàng tồn kho Hệ thống này cung cấp những thông tin về l ợng hàng tồn kho có trong tay, những thông tin về mua, bán hàng tồn kho cũng nh tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; giá trị sản phẩm

dở dang và giá trị thành phẩm nhập kho Hệ thống này bao gồm tất cả các chứng từ, sổ chi tiết, sổ cái, và các báo biểu liên quan để theo dõi hàng tồn kho kể từ khi mua, đem nhập kho, rồi qua chế biến trở thành thành phẩm và đem đi tiêu thụ

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

1.3.1.1 Các chức năng của chu trình hàng tụ̀n kho

Trong hệ thống kế toán hàng tồn kho, kế toán chi phí cũng là một bộ phận của hệ thống đó đối với các doanh nghiệp sản xuất, một

hệ thống kế toán chi phí đầy đủ và thích hợp là tối cần thiết để theo dõi tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, để xác định nội dung và giá trị của sản phẩm hoàn thành nhập kho Hệ thống này phải làm nhiệm vụ cụ thể nh :

Kiểm toán các phần hành cơ bản

trên Báo cáo tài chính

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

2.3.1.2 Hệ thống sổ sách kế toán hàng tồn kho

- Đánh giá sản phẩm dở dang và xác định giá thành sản phẩm

hoàn thành dựa trên các căn cứ phù hợp;

- Xác định đ ợc giá vốn hàng bán theo ph ơng pháp đã đ ợc tính tr ớc;

Rất nhiều doanh nghiệp thiết lập một hệ thống các chi phí định mức nhằm phát hiện các nguyên nhân của sự thiếu hiệu quả cũng nh

sự thất thoát thông qua việc so sánh giữa chi phí định mức với chi phí thực tế

Kiểm toán các phần hành cơ bản

trên Báo cáo tài chính

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

2.3.1.3 Mục tiờu kiờ̉m toán đụ́i với chu trình hàng tụ̀n kho

Mục tiêu của kiểm toán viên khi kiểm toán chu trình hàng tồn kho là nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho và nhằm xác định tính hiện hữu đối với hàng tồn kho, khẳng

định tính trọn vẹn (đầy đủ) của hàng tồn kho, quyền của khách hàng

đối với hàng tồn kho đã ghi sổ, cũng nh khẳng định tính chính xác

và đúng đắn của các con số trên sổ sách kế toán về hàng tồn kho và bảo đảm sự trình bày và khai báo về hàng tồn kho hợp lý

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

2.3.1.3 Mục tiờu kiờ̉m toán đụ́i với chu trình hàng tụ̀n kho

Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu đối với nghiệp vụ Mục tiêu đối với số d

Sự hiện hữu hoặc

- Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá đã ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho đã xuất bán trong kỳ

Hàng tồn kho đ ợc phản

ánh trên Bảng cân đối

kế toán là thực sự tồn tại

Kiểm toán các phần hành cơ bản

trên Báo cáo tài chính

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

2.3.1.3 Mục tiờu kiờ̉m toán đụ́i với chu trình hàng tụ̀n kho

Tính

trọn vẹn Tất cả các nghiệp vụ mua, kết chuyển và tiêu thụ hàng tồn kho xảy

ra trong kỳ đều đã đ ợc phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán

Số d tài khoản "hàng tồn kho" đã bao hàm tất cả các nguyên vật liệu, công

cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá hiện

có tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán

Quyền

và nghĩa

vụ

Trong kỳ,doanh nghiệp có quyền

đối với số hàng tồn kho đã ghi sổ Doanh nghiệp có quyền đối với số d hàng tồn kho tại thời điểm lập bảng

cân đối kế toán

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

2.3.1.3 Mục tiờu kiờ̉m toán đụ́i với chu trình hàng tụ̀n kho

định chính xác và phù hợp với qui

định của chế độ kế toán và nguyên tắc kế toán chung đ ợc thừa nhận

Số d hàng tồn kho phải đ ợc phản ánh

đúng giá trị thực hoặc giá trị thuần của

nó và tuân theo các nguyên tắc chung đ

Số d hàng tồn kho phải đ ợc phân loại

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

2.3.1.4 ánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng hàng tồn kho Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng hàng tồn kho

Trong doanh nghiệp, hàng tồn kho và giá vốn hàng bán luôn

ảnh h ởng trọng yếu đối với tinh hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Hàng tồn kho chiếm tỉ trọng lớn trong tổng tài sản l u động của đơn vị trên Bảng cân đối kế toán còn giá vốn hàng bán là một khoản mục quyết định tới lợi nhuận thuần của đơn vị Hơn nữa, có rất nhiều các yếu tố có thể làm tăng khả năng xảy ra các sai phạm liên quan tới hàng tồn kho, chẳng hạn:

* Số l ợng các nghiệp vụ mua, sản xuất, tiêu thụ th ờng xảy ra nhiều nên làm tăng cơ hội cho các sai phạm nảy sinh;

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

2.3.1.4 ánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng hàng tồn kho Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng hàng tồn kho

* Có nhiều vấn đề phức tạp luôn phải đối mặt về tính giá và đo l ờng trong phần hành này nh :

+ Xác định, đo l ờng và phân bổ nguyên liệu gián tiếp, chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung;

+ Xác định sản phẩm dở dang, sản phẩm hoàn thành

+ Hạch toán các khoản phế liệu.

* Có nhiều loại hàng hoá, vật t đòi hỏi phải nhờ đến các thủ tục đặc biệt; ý kiến đánh giá của các chuyên gia mới xác định đ ợc số l ợng và

Kiểm toán các phần hành cơ bản

trên Báo cáo tài chính

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

2.3.1.4 ánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng hàng tồn kho Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng hàng tồn kho

* Hàng tồn kho do bảo quản ở nhiều kho bãi khác nhau, nhiều nơi dẫn đến khó kiểm soát vật chất nên dễ bị mất trộm hoặc bị hỏng hóc, hao mòn, và khó khăn cả trong việc hạch toán các khoản luân chuyển hàng tồn kho nội bộ giữa các điểm kho bãi

* Hàng tồn kho dễ bị đổ vỡ, lạc hậu và các điều kiện kinh tế -xã hội có thể ảnh h ởng tới nhu cầu và khả năng tiêu thụ, do vậy ảnh h ởng tới giá trị hàng tồn kho

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.1 Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán tài chính

2.3.1.4 ánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng hàng tồn kho Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng hàng tồn kho

Khi lập kế hoạch kiểm toán cho chu trình hàng tồn kho, kiểm toán viên cần phải chú ý rằng rủi ro tiềm tàng th ờng xảy ra nhiều đối với cơ sở dẫn liệu về sự hiện hữu hoặc phát sinh và đo l ờng, tính giá

Lý do là Ban quản lý doanh nghiệp th ờng có xu h ớng trình bày giá trị hàng tồn kho cao hơn so với thực tế bằng cách ghi tăng số l ợng hoặc khai tăng đơn giá Vì thiếu bằng chứng độc lập từ các bên thứ

ba, nên thông th ờng việc khai tăng hàng tồn kho dễ thực hiện hơn so với các tài sản khác chẳng hạn tiền hay các khoản phải thu của

Kiểm toán các phần hành cơ bản

trên Báo cáo tài chính

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho

2.3.2.1 ạt đ ợc sự hiểu biết sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng hàng tồn kho

Để hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho, kiểm toán viên cần tìm hiểu các thủ tục và quy trình đối với các chức năng mua hàng, nhận hàng, l u trữ hàng, xuất hàng, cũng

nh việc kiểm soát đối với sản xuất, đồng thời phải tìm hiểu về hệ thống kế toán hàng tồn kho và chi phí

Bằng việc mô tả hoặc vẽ thành các l u đồ về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho từ đó kiểm toán viên có thể xác định đ

ợc hệ thống kiểm soát nội bộ đó có hoạt động hay không

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho

2.3.2.1 ạt đ ợc sự hiểu biết sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng hàng tồn kho

Khi kiểm tra các tài liệu, kiểm toán viên có thể kiểm tra các Phiếu yêu cầu mua hàng, Đơn đặt hàng, Phiếu yêu cầu sử dụng vật t , hàng hoá, Phiếu vận chuyển hàng, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho

và các sổ sách kế toán về hàng tồn kho và chi phí Các thủ tục này sẽ giúp kiểm toán viên có đ ợc những bằng chứng để đánh giá rủi ro kiểm soát đối với các cơ sở dẫn liệu về hàng tồn kho là nhỏ hơn mức cực đại

Kiểm toán các phần hành cơ bản

trên Báo cáo tài chính

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho

2.3.2.1 ạt đ ợc sự hiểu biết sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng hàng tồn kho

Sau khi đạt đ ợc sự hiểu biết sơ bộ về hệ thống kiểm soát của khách hàng đối với hàng tồn kho, kiểm toán viên đ a ra mức rủi ro kiểm soát ban đầu đối với các cơ sở dẫn liệu trên Báo cáo tài chính

Để khẳng định đối với đánh giá ban đầu này kiểm toán viên phải thu thập các bằng chứng bổ sung về sự hoạt động hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ bằng việc thiết kế các thử nghiệm kiểm soát bổ sung

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho

2.3.2.1 ạt đ ợc sự hiểu biết sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng hàng tồn kho

Trong khi thiết kế các thử nghiệm này, kiểm toán viên phải quyết định xem thử nghiệm nào có thể giúp kiểm toán viên giảm bớt l ợng thử nghiệm cơ bản ở phần sau nhằm để điều chỉnh thời gian thực hiện chúng cho hiệu quả

Kiểm toán các phần hành cơ bản

trên Báo cáo tài chính

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho

2.3.2.3 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát bổ sung.

Các thử nghiệm h ớng vào tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm giúp kiểm toán viên đánh giá đ ợc tính hiệu lực đó và khẳng định lại mức rủi ro kiểm soát ban đầu mà họ đ a ra đối với các cơ sở dẫn liệu về hàng tồn kho Một số thử nghiệm kiểm soát phổ biến sẽ đ ợc kiểm toán viên thực hiện nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán về tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát đối với hàng tồn kho th ờng tập trung vào các chức năng chính nh nghiệp vụ xuất vật

t , hàng hoá, nghiệp vụ sản xuất; và nghiệp vụ l u kho vật t , hàng hoá

2.3 KIấ̉M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG Tễ̀N KHO

2.3.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho

2.3.2.3 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát bổ sung.

- Nghiệp vụ xuất vật t , hàng hoá

Khi kiểm toán nghiệp vụ này, kiểm toán viên cần chú ý kiểm tra về tính có thật của các yêu cầu sử dụng vật t , hàng hoá bằng việc kiểm tra lại các phiếu yêu cầu và sự phê duyệt đối với các yêu cầu

đó (Kiểm tra chữ ký) Đồng thời kiểm toán viên phải kiểm tra các chứng từ, sổ sách có liên quan tới việc hạch toán nghiệp vụ xuất vật

t , hàng hoá nh lệnh sản xuất, Đơn đặt mua hàng, Phiếu xuất kho và các sổ chi tiết, sổ phụ nhằm khẳng định độ tin cậy đối với các thông tin về nghiệp vụ xuất vật t , hàng hoá

Kiểm toán các phần hành cơ bản

trên Báo cáo tài chính