Microsoft PowerPoint KTTC2 Bai 12 1 BÀI 12 KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH Ths Trần Thế Nữ 2 TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP EVN lỗ “sân trong”, lãi “sân ngoài” Báo cáo kiểm toán cho th[.]
Trang 1BÀI 12
KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI KẾT QUẢ KINH DOANH
Ths Trần Thế Nữ
Trang 2TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP
EVN lỗ “sân trong”, lãi “sân ngoài”
Báo cáo kiểm toán cho thấy EVN lỗ trong kinh doanh điện, lãi trong đầu tư kinh
doanh ngoài ngành Trong báo cáo kiểm toán chúng tôi đã nêu rất rõ, tổng lợi
nhuận trước thuế của EVN năm 2007 là 4.376 tỷ đồng Nhưng nếu tách riêng
chênh lệch thu được từ việc tăng giá điện (hơn 3.400 tỷ đồng) và chuyển thẳng
vào quỹ đầu tư mà không hạch toán vào kết quả kinh doanh thì lợi nhuận của
EVN chỉ còn 973 tỷ đồng Và nếu tính riêng kinh doanh điện, thì EVN lỗ hơn 506
tỷ đồng Như vậy, lãi của EVN trong năm 2007 chủ yếu là thu được từ đầu tư
ngoài ngành như: chứng khoán, tài chính, ngân hàng, thu cổ tức đầu tư vốn, tiền
phạt vi phạm hợp đồng… Các hoạt động đầu tư ra ngoài của EVN đến thời điểm
này là có lãi Tỷ trọng này không phải là quá cao, nhưng chúng tôi khuyến cáo với
EVN cần phải huy động tối đa nguồn lực để tập trung đầu tư cho sản xuất điện
Dự báo nhu cầu về điện vẫn đang có xu hướng căng thẳng do đó EVN cần phải
Trang 3TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP
1 Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả của các hoạt động nào?
2 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh và phản ánh các nghiệp vụ này
ra sao?
Bài học sẽ cung cấp các kiến thức giúp bạn có câu trả lời không chỉ cho những vấn
đề nêu trên
Trang 4MỤC TIÊU BÀI HỌC
Sau khi học bài này bạn có thể:
• Nắm được các hoạt động kinh doanh trong
doanh nghiệp
• Nắm vững trình tự kế toán, xác định được kết
quả kinh doanh từ các hoạt động sản xuất kinh
doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác
của doanh nghiệp
• Nắm vững các quy định về phân phối kết quả
kinh doanh trong doanh nghiệp cũng như xử lý
các khoản lãi lỗ
Trang 5HƯỚNG DẪN BÀI HỌC
Để học tốt bài này, các bạn cần phải:
• Nắm vững kiến thức về tài khoản kế toán và các mối quan hệ đối ứng;
• Nắm và vận dụng được các nguyên tắc kế toán;
• Tham khảo báo cáo kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp;
• Nắm chắc kiến thức về doanh thu, chi phí,…
Trang 6NỘI DUNG BÀI HỌC
1 Tổng quan về kế toán kết quả kinh doanh;
2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh;
3 Kế toán phân phối lợi nhuận sau thuế;
4 Xử lý lỗ
Trang 71 TỔNG QUAN VỀ KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP
Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu tư tài chính và hoạt động khác trong một thời kỳ nhất định Biểu hiện của kết quả kinh doanh là số lãi (hoặc số lỗ)
Trang 8PHÂN LOẠI CÁC HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG
DOANH NGHIỆP
Hoạt động SXKD thông thường
Hoạt động theo đăng ký kinh doanh
Hoạt động tài chính: vay vốn, đầu tư chứng khoán, …
Trang 9PHÂN LOẠI CÁC HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG
DOANH NGHIỆP
Chi phí quản lý DN
Chi phí bán hàng
Giá vốn hàng bán
Doanh thu thuần
=
Kết quả
hoạt động
SXKD
Hoạt động theo
đăng ký kinh doanh
Hoạt động tài
chính: vay vốn,
đầu tư chứng
khoán, …
Chi phí hoạt động đầu
tư tài chính
Doanh thu thuần từ hoạt động đầu tư tài chính
= Kết quả hoạt động
đầu tư tài chính
Trang 10PHÂN LOẠI CÁC HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG
DOANH NGHIỆP
Hoạt động khác
Chi phí khác
Thu nhập khác
= Kết quả hoạt động khác
Kết quả hoạt động khác +
Kết quả hoạt động đầu tư tài chính +
Kết quả hoạt động SXKD
=
Lợi nhuận kế toán
(trước thuế)
Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận kế toán – thuế TNDN
Trang 112 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT
KINH DOANH
Các tài khoản được sử dụng để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là:
TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”; TK 511, TK 512, TK 531, TK 532,
TK 515; TK 641, TK 642, TK 632, TK 635; TK 811, TK 711
Trang 12VÍ DỤ: XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
100.000 Chi phí khác
200.000 Chi phí tài chính
250.000 Chi phí QLDN
250.000 Chi phí bán hàng
1.250.000 Giá vốn hàng bán
100.000 Thu nhập khác
250.000 Doanh thu tài chính
100.000 Hàng bán bị trả lại
2.000.000 Doanh thu bán hàng
Số tiền (1000đ) Chỉ tiêu
Trang 13VÍ DỤ: XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
250,000
Có TK 642
250,000
Có TK 641
1,250,000
Có TK 632
1,750,000
Nợ TK 911
3 Kết chuyển chi phí SXKD:
1,900,000
Có TK 911
1,900,000
Nợ TK 511
2 Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu:
100,000
Có TK 531
100,000
Nợ TK 511
1 Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu:
Xác định lợi nhận kế toán
Trang 14VÍ DỤ: XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
7 Kết chuyển chi phí khác
100.000
Có TK 911
100.000
Nợ TK 711
6 Kết chuyển thu nhập khác
200.000
Có TK 635
200.000
Nợ TK 911
5 Kết chuyển chi phí tài chính
250.000
Có TK 911
250.000
Nợ TK 515
4 Kết chuyển doanh thu tài chính
Trang 15VÍ DỤ: XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
150.000
Có TK 421
Nợ TK 911 = 200.000 - 50.000 = 150.000
Kết chuyển lợi nhuận chưa thuế
50.000
Có TK 821
50.000
Nợ TK 911
Kết chuyển chi phí thuế TNDN
50.000
Có TK 333.4
50.000
Nợ TK 821
50.000 Thuế TNDN = 200.000 x 25% =
Lợi nhuận kế toán (trước thuế) = (1.900.000 1.750.000) + (250.000
-200.000) + (100.000 - 100.000) = 200.000
Trang 163 KẾ TOÁN PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN SAU THUẾ
Lợi nhuận sau thuế TNDN được phản ánh trên Tài
khoản 421 “Lợi nhuận chưa phân phối” Định kỳ
hàng tháng (quý) doanh nghiệp tạm phân chia lợi
nhuận theo kế hoạch, cuối năm sẽ điều chỉnh
theo số quyết toán thực tế.
Phương pháp kế toán cụ thể như sau:
• Định kỳ, căn cứ vào kế hoạch phân chia lợi nhuận, kế toán phản ánh
số lợi nhuận sau thuế tạm phân chia cho các đối tượng (tạm trả cổ
tức, chia cho các nhà đầu tư, tạm trích quỹ doanh nghiệp, bổ sung
vốn kinh doanh, tạm nộp cấp trên ):
Nợ TK 421 (4211): Giảm số lợi nhuận chưa phân phối năm nay;
Trang 173 KẾ TOÁN PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN SAU THUẾ
Phương pháp kế toán cụ thể như sau:
• Cuối năm, so sánh số lợi nhuận sau thuế phải phân chia cho các lĩnh vực với số đã tạm phân chia, nếu thiếu, số phân chia bổ sung được ghi như trên Ngược lại nếu thừa, ghi:
Nợ TK 414, 415, 418, 1388, 111, 112, 411, 1368 : Thu hồi số phân
chia thừa;
Có TK 421 (4211): Số phân chia thừa.
• Sang đầu năm, tiến hành kết chuyển số lợi nhuận chưa phân phối năm nay thành lợi nhuận chưa phân phối năm trước bằng bút toán:
Nợ TK 421 (4212): Kết chuyển lợi nhuận năm nay;
Có TK 421 (4211): Tăng lợi nhuận chưa phân phối năm trước.
Trang 184 XỬ LÝ LỖ
Trường hợp doanh nghiệp bị lỗ, căn cứ vào quyết định của cấp có
thẩm quyền về xử lý lỗ, kế toán ghi:
Nợ TK 138: Số lỗ các bên tham gia liên doanh, cổ đông phải chịu;
Nợ TK 411: Số lỗ được ghi giảm vốn kinh doanh;
Trang 19CÂU HỎI ÔN TẬP
1 Kết quả kinh doanh là gì? Gồm những nội dung nào?
2 Bạn hãy trình bày kế toán xác định kết quả kinh doanh bằng sơ đồ tài
khoản kế toán và cho ví dụ minh hoạ.
3 Phân phối lợi nhuận sau thuế là gì? Tại sao phải phân phối và kế toán phân phối lợi nhuận sau thế như thế nào?