ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ

ü Rủi ro tiểm tàng ü Các yếu tố của hệ thống KSNB ü Đánh giá hệ thống KSNB ü Đánh giá rủi ro kiểm toán ü Cách ghi chép các đánh giá hệ thống kế toán và hệ thống KSNB ü Thông báo các hạn chế phát hiện được

ChuÈn mùc kiÓm to¸n sè 400

§¸nh gi¸ rñi ro

vµ kiÓm so¸t néi bé

 Rủi ro tiểm tàng

 Các yếu tố của hệ thống KSNB

 Đánh giá hệ thống KSNB

 Đánh giá rủi ro kiểm toán

 Cách ghi chép các đánh giá hệ thống kế toán

và hệ thống KSNB

 Thông báo các hạn chế phát hiện đ ợc

Nội dung

Mô Hình Kinh Doanh

Chính

Hỗ trợ

Lập ph ơng h ớng chiến l ợc

Triển khai các quá trình

kinh doanh

Xác định những rủi ro

Những ảnh H ởng Của Môi Tr ờng

Cổ đông Nguồn

Khách Hàng

Toàn Bộ Nền Kinh Tế

Thế nào là Rủi ro tiềm tàng?

 Là rủi ro tiểm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hay tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ

Hệ thống kiểm soát nội bộ

 Là các qui định và các thủ tục kiểm soát

 tuân thủ pháp luật và các qui định,

 kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian

lận, sai sót;

 lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý;

 bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của

đơn vị.

M ối quan hệ giữa mục tiêu kinh doanh và

mục tiêu của Hệ thống KSNB

Mục tiêu kinh doanh

 Mục tiêu hoạt động

 Mục tiêu thông tin

 Tính đáng tin cậy của BCTC

 Tính tuân thủ những luật định hiện hành

Khái niệm Đảm bảo

Đảm bảo là sự hài lòng của kiểm toán viên về độ tin

cậy của các kết luận hoặc bằng chứng kiểm toán thu thập đ ợc

Kiểm toán viên có đ ợc sự hài lòng này nhờ:

 Tính hiệu quả của KSNB trong việc ngăn ngừa, phát hiện, sửa chữa những sai sót trọng yếu trong cơ sở dẫn liệu BCTC

 Bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục

Quy định chung Chuẩn mực 400

 Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế

toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và ch ơng trình kiểm toán thích hợp, hiệu quả;

 Kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét đoán

chuyên môn để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức có thể chấp nhận đ ợc

 M«i tr êng kiÓm so¸t

 HÖ thèng kÕ to¸n

 Thñ tôc kiÓm so¸t

C¸c yÕu tè cña hÖ thèng KSNB

Môi tr ờng kiểm soát

Kiểm toán viên phải hiểu biết về môi tr ờng kiểm soát của đơn vị để đánh giá nhận thức, quan điểm,

sự quan tâm và hoạt động của thành viên Hội

đồng quản trị và Ban giám đốc đối với hệ thống

KSNB và vai trò của HTKSNB trong đơn vị.

Các yếu tố của hệ thống KSNB

Hệ thống kế toán

Là các qui định về kế toán và các thủ tục kế toán

mà đơn vị đ ợc kiểm toán áp dụng để thực hiện ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính.

Kiểm toán viên phải hiểu biết về hệ thống kế toán

và việc thực hiện công việc kế toán của đơn vị

Các yếu tố của hệ thống KSNB

Thủ tục kiểm soát

Là các qui chế và thủ tục do Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập và chỉ đạo thực hiện trong đơn vị nhằm

đạt đ ợc mục tiêu quản lý cụ thể.

Các yếu tố của hệ thống KSNB

Một vài thủ tục kiểm soát chủ yếu

- 1 Phê chuẩn và kiểm soát các tài liệu

- 2 Kiểm tra tính chính xác về mặt toán học

- 3 Kiểm soát chất l ợng ứng dụng tin học

- 4 Duy trì và kiểm tra đ ợc sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng

hợp

- 5 So sánh, đối chiếu kết quả kiểm kê với số liệu trên sổ kế toán

- 6 So sánh đối chiếu số liệu nội bộ với bên ngoài

- 7 Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với các tài sản và tài liệu kế toán

Các yếu tố của hệ thống KSNB

Kiểm toán viên chủ yếu quan tâm đến các chính sách, thủ tục của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ có liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính

Việc tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội

bộ của đơn vị đ ợc kiểm toán và việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát sẽ giúp cho kiểm toán viên:

 Xác định đ ợc phạm vi kiểm toán cần thiết đối với những sai sót trọng yếu có thể tồn tại trong báo cáo tài chính;

 Xem xét những nhân tố có khả năng gây ra sai sót trọng yếu;

 Xây dựng các thủ tục kiểm toán thích hợp (xác định đ ợc khối l ợng các nghiệp vụ kinh tế tài chính cần đ ợc kiểm tra, thiết lập các thủ tục kiểm tra cần thiết)

Các hiểu biết cần thiết

Phạm vi các thủ tục thực hiện tuỳ theo các điều kiện:

 Quy mô, tính chất phức tạp của đơn vị và của hệ

thống tin học của đơn vị;

 Mức độ trọng yếu theo xác định của kiểm toán viên

và công ty kiểm toán;

 Các loại kiểm soát nội bộ của khách hàng;

 Nội dung các qui định của đơn vị đối với những thủ

tục kiểm soát cụ thể;

 Mức độ nhiều hay ít của các nghiệp vụ kinh tế phát

sinh, việc l u giữ các tài liệu kiểm soát nội bộ của

Phạm vi các thủ tục tìm hiểu HTKS

§¸nh gi¸ rñi ro kiÓm so¸t

HiÖu qu¶ ng¨n ngõa, ph¸t hiÖn, söa ch÷a sai

sãt träng yÕu

Rñi ro kiÓm so¸t

Néi dung, lÞch tr×nh ph¹m vi

thö nghiÖm c¬ b¶n

Hạn chế tiềm tàng của Hệ Thống KSNB

 Chi phí cho hệ thống kiểm soát nội bộ không đ ợc v ợt quá những lợi ích mà hệ thống đó mang lại;

 Các thủ tục kiểm soát nội bộ th ờng đ ợc thiết lập cho các nghiệp

vụ th ờng xuyên, lặp đi, lặp lại, hơn là các nghiệp vụ không th ờng xuyên;

 Ng ời thực hiện thiếu chú ý, đãng trí hoặc do không hiểu rõ yêu cầu công việc;

 Không phát hiện đ ợc sự thông đồng của thành viên trong Ban

quản lý hoặc nhân viên với những ng ời khác trong hay ngoài đơn vị;

 Ng ời chịu trách nhiệm thực hiện thủ tục kiểm soát nội bộ lạm

dụng đặc quyền của mình;

Thử nghiệm kiểm soát đ ợc thực hiện để thu thập

đầy đủ bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống KSNB trên cả 2 ph ơng diện:

Thử nghiệm kiểm soát

 thiết kế hệ thống kế toán và hệ thống kiểm

soát nội bộ.

 hoạt động của kiểm soát nội bộ trong suốt

thời kỳ.

Dựa trên kết quả các thử nghiệm kiểm soát, KTV phải xác định xem hệ thống KSNB có đ ợc thiết kế

và thực hiện phù hợp với đánh giá ban đầu về rủi

ro kiểm soát hay không

Thử nghiệm kiểm soát

Thế Nào Là Rủi Ro Kiểm Toán ?

Rủi ro Kiểm Toán là rủi ro mà chúng ta có thể

đ a ra ý kiến kiểm toán xác nhận toàn phần về

báo cáo tài chính trong khi báo cáo tài chính

đó có sai sót trọng yếu

Báo Cáo Tài Chính

ThÕ Nµo Lµ Rñi Ro KiÓm So¸t?

Rñi Ro KiÓm So¸t lµ rñi ro khi mµ kiÓm so¸t néi bé

cã thÓ kh«ng ng¨n ngõa hoÆc ph¸t hiÖn vµ söa ch÷a

® îc nh÷ng sai sãt träng yÕu.

ThÕ Nµo Lµ Rñi Ro ph¸t hiÖn?

Rñi Ro Ph¸t hiÖn lµ rñi ro khi mµ kiÓm to¸n viªn vµ

vµ c«ng ty kiÓm to¸n kh«ng ph¸t hiÖn ® îc nh÷ng

sai sãt träng yÕu trong qu¸ tr×nh kiÓm to¸n.

Rñi Ro KiÓm To¸n

Rñi ro kiÓm so¸t

Rñi ro ph¸t hiÖn

Thế Nào Là Một Sai Sót Trọng Yếu?

Thông tin đ ợc coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu

thông tin đó hay thông tin đó thiếu chính xác thì sẽ ảnh

h ởng đến các quyết định của ng ời sử dụng báo cáo tài

chính Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng của thông tin hay của sai sót đ ợc đánh giá trong hoàn

cảnh cụ thể Tính trọng yếu của thông tin phải đ ợc xem xét cả trên tiêu chuẩn định l ợng và định tính.

ThÕ Nµo Lµ Ph ¬ng Ph¸p TiÕp CËn Dùa

Trªn HÖ Thèng KiÓm So¸t Néi Bé?

Ph ¬ng ph¸p tiÕp cËn dùa trªn hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé cã

nghÜa lµ chóng ta kiÓm tra hÖ thèng kiÓm so¸t néi bé mµ b¶n th©n qu¶n lý sö dông dÓ kiÓm so¸t c«ng viÖc kinh doanh cña c«ng ty.

Ph ¬ng Ph¸p TiÕp CËn KiÓm To¸n

hoÆc võa ph¶i

ThÕ Nµo Lµ Ph ¬ng Ph¸p TiÕp CËn Chi TiÕt

Ph ¬ng ph¸p tiÕp cËn chi tiÕt cã nghÜa lµ chóng ta tiÕn hµnh

nh÷ng thñ tôc riªng cña chóng ta, gäi lµ nh÷ng thñ tôc chi

tiÕt, nh÷ng thñ tôc nµy trùc tiÕp kiÓm tra th«ng tin do hÖ thèng

B¸o C¸o Tµi ChÝnh

Sè d tµi

kho¶n

Sè d tµi kho¶n

Sè d tµi kho¶n

B¸o C¸o Tµi ChÝnh

C¸c Lo¹i H×nh NghiÖp Vô

Sè d tµi kho¶n

C¸c Lo¹i H×nh NghiÖp Vô

Th«ng th êng Kh«ng th«ng

th êng

C¸c dù phßng

Ph ¬ng Ph¸p TiÕp CËn KiÓm To¸n

Ph ¬ng ph¸p tiÕp cËn kiÓm

to¸n

C¸c nghiÖp vô kh«ng th«ng th êng &

C¬ Së DÉn LiÖu B¸o C¸o Tµi ChÝnh

Thế Nào Là Mục Tiêu Kiểm Toán?

Một mục tiêu kiểm toán

là mục tiêu mà chúng ta

đặt ra nhằm đạt đ ợc bằng

chứng kiểm toán về một

hoặc nhiều cơ sở dẫn liệu

báo cáo tài chính.

Tuỳ thuộc vào từng loại hệ thống KSNB có thể sử dụng các ph ơng pháp sau:

- Bảng câu hỏi KSNB

- Sơ đồ

- Dùng lời mô tả

Giấy làm việc

KTV phải thông báo trong thời gian nhanh nhất cho ng ời có trách nhiệm của đơn vị về những hạn chế chủ yếu trong thiết kế và thực hiện của hệ

thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ

Trách nhiệm Thông báo