ND 13 nhóm 14 thuế TNDN

Ở Việt Nam, tiền thân của thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế lợi tức được áp dụng vào trước những năm 90 của thế kỷ XX và áp dụng cho các cơ sở kinh tế ngoài quốc doanh các cơ sở kinh tế

UBND THÀNH PHỐ CẦN THƠ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KỸ THUẬT – CÔNG NGHỆ CẦN THƠ

KHOA QUẢN LÝ CÔNG NGHIỆP

UBND THÀNH PHỐ CẦN THƠ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KỸ THUẬT – CÔNG NGHỆ CẦN THƠ

KHOA QUẢN LÝ CÔNG NGHIỆP

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

NHÓM 14

G/v: Nguyễn Thị Thu An

Cần Thơ, 10/2015

1 Hứa Ngọc Anh

2 Đoàn Khánh Hào

3 Nguyễn Thị Mộng Ngân

4 Lê Thị Ngọc Thắm

LỊCH SỬ

Thuế thu nhập doanh nghiệp có lịch sử hình thành từ rất sớm được thể hiện thông qua nhiều hình thức khác nhau Ở Việt Nam, tiền thân của thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế lợi tức được áp dụng vào trước những năm 90 của thế kỷ XX và áp dụng cho các cơ sở kinh tế ngoài quốc doanh (các cơ

sở kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận)

Từ năm 1990, Quốc hội ban hành luật thuế Lợi tức áp dụng thống nhất chung đối với tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế Thuế lợi tức được thu dựa trên cơ sở lợi nhuận thu được trong quá trình sản xuất kinh doanh của đối tượng nộp thuế

LỊCH SỬ

Khắc phục những hạn chế trên, ngày 10/5/1997, Quốc hội đã thông qua luật thuế TNDN, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 Ngày 17/6/2003, Quốc hội đã thông qua luật thuế TNDNsửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/01/2004.Ngày 3/6/2008 Quốc hội đã ban hành luật thuế TNDNmới (sau đây gọi là luật thuế TNDNnăm 2008) có hiệu lực kế từ ngày 01/01/2009

I KHÁI NIỆM

Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là loại thuế trực thu, tiền thuế được tính trên thu nhập chịu thuế hàng năm của doanh nghiệp (hay lợi nhuận chịu thuế cả năm của doanh nghiệp)

Những quy định hiên hành về thuế TNDN: Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 (03/06/2008): Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 (19/06/2013); Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (26/12/2013) của Chính phủ quy định chi

tiết một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và Luật sửa đổi bổ

sung một số điều của luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của

Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hanhg luật thuế thu nhập doanh nghiệp…

II ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ

Theo quy định tại Điều 3 luật thuế TNDN về thu nhập chịu thuế thì có thể xác định đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp là các khoản thu nhập hợp pháp của doanh nghiệp gồm 2 nhóm:

 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của các tổ chức kinh doanh

 Thu nhập khác của các tổ chức kinh doanh: bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập các khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được; thu khoản

nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam

II ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ

Đối chiếu với quy định về người nộp thuế, Luật thuế TNDN năm 2008 xác định thu nhập chịu thuế dựa trên cả 2 mối quan hệ: mối quan hệ quốc tịch (nhà nước và công dân) và mối quan hệ lãnh thổ (nhà nước và chủ quyền lãnh thổ quốc gia) (Xem thêm khoản 2 điều 3 Luật thuế TNDN)

Mức độ điều tiết của thuế thu nhập doanh nghiệp đến đối tượng chịu thuế

là rất lớn

Mục đích cơ bản của thuế TNDN là động viên một phần thu nhập vào ngân sách nhà nước đảm bảo sự đóng góp công bằng, hợp lý giữa các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh hàng hóa phát sinh thu nhập

Vậy đối tượng chịu thuế là các tổ chức, cá nhân trong nước, các công ty

nước ngoài và các cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam có lợi nhuận Thuế TNDN được xác định theo năm tài chính.

III PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

1 Cách tính thuế TNDN đối với doanh nghiệp kê khai theo phương pháp khấu trừ

Kể từ ngày 6/8/2015 theo điều 1 Thông tư 96/2015/TT-BTC (22/06/2015) của Bộ tài chính (Sửa đổi, sửa đổi bổ sung Thông tư 78/2014/TT-BTC)

 Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau:

 Nếu DN có trích lập quỹ phát triển KH và CN thì tính như sau:

Thuế TNDN phải nộp =

(Thu nhập tính thuế

-Phần trích lập quỹ

KH&CN) x

Thuế suất thuế

TNDN

Thuế TNDN phải nộp =

Thu nhập tính

Thuế suất thuế TNDN

III PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

Trong đó

Thu nhập tính thuế =

Thu nhập chịu thuế -

(Thu nhập được miễn thuế

+

Các khoản

lỗ được kết chuyển)

Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu -

Chi phí

được trừ) +

Các khoản thu nhập khác

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: Là toàn bộ tiền bán hàng hoá,

tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

III PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

 Nếu DN kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Là doanh thu không có thuế GTGT.

 Nếu DN kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT.

Các khoản chi phí được trừ khi tính thuế TNDN:

 Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

 Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

 Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ

20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

III PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

Các khoản thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau:

 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán.

 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản.

 Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư.

 Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản.

 Thu nhập từ cho thuê tài sản dưới mọi hình thức.

 Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản.

 Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn.

 Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ.

 Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá.

III PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

2 Cách tính thuế TNDN đối với DN kê khai theo phương pháp trực tiếp

Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Đơn vị sự nghiệp, tổ chức không phải là doanh nghiệp

Nếu có thu nhập chịu thuế TNDN mà xác định được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thì kê khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ, cụ thể như sau:

 Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%.

 Đổi với kinh doanh hàng hoá: 1%.

 Đối với hoạt động khác: 2%.

 Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2%.

III PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

Ví dụ: Doanh nghiệp A có phát sinh hoạt động cho thuê nhà, doanh thu cho thuê nhà một (01) năm là 90.000.000 đồng, đơn vị không xác định được chi phí, do vậy đơn vị lựa chọn kê khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ

% trên doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ như sau:

Số thuế TNDN phải nộp = 90.000.000 đồng x 5% = 4.500.000 đồng.

IV THUẾ SUẤT

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2015 mới nhất theo điều 11 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ tài chính

 Thuế suất 20%: Áp dụng cho những DN có tổng doanh thu năm < 20 tỷ.

 Thuế suất 22%: Áp dụng cho những DN có tổng doanh thu năm > 20 tỷ (Kể từ ngày 01/01/2016 áp dụng thuế suất 20%).

Tổng doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề được xác định trên chỉ tiêu [01] và chỉ tiêu [08] trên Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh theo Mẫu số 03-1A/TNDN kèm theo tờ khai quyết toán thuế TNDN số 03/TNDN

IV THUẾ SUẤT

Ví dụ: Công ty kế toán Thiên Ưng có doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ trên chỉ tiêu [01] và doanh thu hoạt động tài chính trên chỉ tiêu [08] trên Phụ lục 03-1A/TNDN kèm theo tờ khai quyết toán thuế TNDN số 03/TNDN năm tài chính 2013 < 20 tỷ đồng.

Thì từ năm 2014 thuế suất là 20%.

Những DN hoạt động không đủ 12 tháng: Tổng doanh thu trên chỉ tiêu [01]

và chỉ tiêu [08] trên Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Mẫu số 03-1A/TNDN chia (:) cho số tháng thực tế hoạt động: Nếu < 1,67 tỷ đồng thì áp dụng thuế suất thuế TNDN 20%

IV THUẾ SUẤT

Ví dụ: Công ty A bắt đầu kinh doanh từ ngày 01/4/2014 đến hết ngày 31/12/2014, có doanh thu trên chỉ tiêu [01] và doanh thu hoạt động tài chính trên chỉ tiêu [08] trên phụ lục 03-1A/TNDN năm 2014 là 18 tỷ đồng:

Doanh thu bình quân tháng = 18 tỷ / 9 tháng = 2 tỷ.

Sang năm 2015 áp dụng thuế suất 22%.

Chú ý

 Những DN mới thành lập trong năm không đủ 12 tháng thì trong năm đó kê khai tạm tính quý theo thuế suất 22% Kết thúc năm nếu doanh thu bình quân các tháng trong năm < 1,67 tỷ đồng thì quyết toán thuế TNDN theo thuế suất 20%.

IV THUẾ SUẤT

 Thuế suất 32% đến 50% sẽ áp dụng cho những DN có hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam.

 Thuế suất 50% sẽ áp dụng với các mỏ tài nguyên bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất hiếm.

• Căn cứ vào vị trí, điều kiện khai thác và trữ lượng mỏ, Thủ tướng Chính phủ quyết định mức thuế suất cụ thể phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

• Trường hợp các mỏ có từ 70% diện tích được giao trở lên ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành kèm theo Nghị định này áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 40%.

IV THUẾ SUẤT

Kể từ ngày 15/11/2014 (Tức là từ quý 4/2014) theo điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC:

 Doanh Nghiệp không nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính quý.

 Doanh nghiệp chỉ cần tạm nộp số tiền thuế TNDN của quý nếu có phát sinh.

 Chậm nhất vào ngày thứ 30 của quý sau.

Lưu ý

 Nếu Tổng số thuế tạm nộp của các quý mà thấp hơn số thuế TNDN phải nộp khi quyết toán từ 20% trở lên thì Doanh nghiệp phải nộp tiền phạt chậm nộp đối với phần chênh lệch từ 20% trở đó Số tiền chậm nộp được tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế quý 4.

IV THUẾ SUẤT

 Nếu Tổng số thuế TNDN tạm nộp của các quý mà thấp hơn số thuế TNDN phải nộp khi quyết toán dưới 20% mà DN chậm nộp so với thời hạn quy định (thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm) thì tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán.

Những trường hợp được miễn, giảm thuế TNDN được quy định tại Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 và được hướng dẫn cụ thể tại Thông tư 78/2014/TT-BTC.

Ngoài thuế cơ bản trên doanh nghiệp còn phải chịu các loại thuế khác áp dụng đối với doanh nghiệp…