PHẦN ILÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP1.1 KHÁI NIỆM NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG : 1.1.1.Khái niệm tiền lương : Tiền
Trang 1MỤC LỤC
Trang
LỜI MỞ ĐẦU 3
PHẦN I : LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 4
I.KHÁI NIỆM, NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG 4
1 Khái niệm 4
2 Nhiệm vụ của kế toán tiền lương 4
3 Ý nghĩa tiền lương 4
II QUỸ LƯƠNG, QUỸ BHXH, QUỸ BHYT, KPCĐ 5
1 Quỹ lương 5
2 Quỹ BHXH 6
3 Quỹ BHYT 6
4 Kinh phí Công Đoàn 6
III.HÌNH THỨC TRẢ LƯƠNG 7
1 Khái niệm lương thời gian 7
2 Hình thức trả lương theo thời gian 7
3 Các hình thức lương thời gian 7
IV.KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 8
1.Chứng từ sử dụng 8
2 Kế toán tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương 9
PHẦN II : THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI TRUNG TÂM Y TẾ - DÂN SỐ HUYỆN CHÂU THÀNH TỈNH ĐỒNG THÁP 14
2 Tổ chức bộ máy kế toán 14
2.3.THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG TẠI ĐƠN VỊ 17
1 Phương pháp tính lương tại đơn vị 17
2 Kế toán Tiền lương và các khoản trích theo lương 18
Trang 2PHẦN III : MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI TRUNG TÂM Y TẾ - DÂN SỐ HUYỆN CHÂU THÀNH TỈNH ĐỒNG THÁP
I NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NÓI CHUNG VÀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG NÓI RIÊNG 19
1 Ưu điểm .19
2 Nhược điểm 20
II NHỮNG Ý KIẾN ĐỀ XUẤT VÀ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI ĐƠN VỊ 20
Trang 3LỜI MỞ ĐẦU
Như chúng ta đã biết trong cơ chế thị trường như hiện nay, lao động là một yếu
tố không thể thiếu được trong quá trình hoạt động đều bất kỳ một cơ quan hay doanh nghiệp nào nói chung và các đơn vị hành chính sự nghiệp nói riêng Nó là hoạt động có ý thức của con người và luôn mang tính sáng tạo Đi đôi với lao động là tiền lương Công cụ này nếu được nhà quản lý sử dụng đúng đắn sẽ là đòn bẩy kích thích người lao động phát huy hết khả năng và bầu nhiệt huyết của mình trong công việc Theo đó sẽ nâng cao được hiệu quả và năng suất lao động
- đây là điều mà các doanh nghiệp cũng như các đơn vị hành chính sự nghiệp hướng đến.
Với tầm quan trọng đó, em đi đến sự lựa chọn mảng kế toán tiền lương làm
tiểu luận với nội dung như : “Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Trung tâm y tế - Dân số huyện Châu Thành tỉnh Đồng Tháp ” Ngoài
phần mục lục, lời mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo đề tài có kết cấu gồm 3 phần :
- Phần I : Những lý luận chung về kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại đơn vị hành chính sự nghiệp.
- Phần II : Thực trạng công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Trung tâm y tế thị xã Hà Tĩnh.
- Phần III : Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lương tại Trung tâm y tế - Dân số
Tuy nhiên với khả năng và kiến thức còn hạn chế vì vậy những nội dung trong tiểu luận này không thể tránh khỏi được các thiếu sót hạn chế nhất định.
Em xin chân thành cảm ơn !
Châu Thành, tháng 09 năm 2016
Học viên
Trần Thanh Trí
Trang 4PHẦN I
LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG ĐƠN VỊ HÀNH
CHÍNH SỰ NGHIỆP1.1 KHÁI NIỆM NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG :
1.1.1.Khái niệm tiền lương :
Tiền lương là khoản tiền mà các đơn vị phải trả cho người lao động theo kết quảcông việc số lượng, chất lượng lao động mà một người đã cống hiến cho đơn vị, haynói cách khác tiền lương chính là khoản tiền công của một người lao động được nhậndựa theo số lượng và chất lượng người đó bỏ ra để thực hiện công việc của mình
1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán tiền lương :
- Nắm chắc tình hình biên chế cán bộ công chức của đơn vị và tình hình viên chức
đi học chuyên tu trên các mặt số lượng, họ tên từng người, số tiền phải chi trả chotừng người, các khoản phải thu hoặc phải khấu trừ vào lương
- Nắm vững và thực hiện các quy định về quản lý quỹ lương thuộc khu vực đơn vị
sự nghiệp như : đăng ký biên chế, lập sổ lương, sinh hoạt phí
- Thanh toán đầy đủ, kịp thời và đúng hạn cho các bộ,công chức, viên chức
- Thông qua công tác kế toán mà kiểm tra việc chấp hành các nguyên tắc chế độ vềquản lý lao động tiền lương qua các mặt tuyển dụng đề bạt thuyên chuyển ….nhằmgiảm nhẹ biên chế , nâng cao hiệu quả công tác
- Giữ các tài khoản chi tiết để chuyển khoản lương và phụ cấp
1.1.3 Ý nghĩa tiền lương :
1.1.3.1 Hạch toán lao động :
+ Giúp cho người quản lý viên chức của đơn vị đi sâu vào nề nếp, thúc đẩy ngườiviên chức tăng cường kỹ luật trong công việc, hoàn thành xuất sắc công việc đượcgiao, tăng năng xuất, hiệu quả công việc
+ Hạch toán đúng đắn làm cơ sở cho việc tính lương đúng đắn
1.1.3.2 Hạch toán tiền lương :
+ Giúp cho đơn vị quản lý chặt chẽ tiền lương, tránh việc thất thoát nguồn hạn mứckinh phí của Nhà nước
Trang 5+ Giúp cho việc tính bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn đúng mụcđích và đúng chế độ
+ Hạch toán tiền lương chặt chẽ, sẽ kích thích viên chức hoạt động tích cực làmviệc tăng hiệu quả công việc được giao
+ Hạch toán lao động tiền lương chính xác làm cơ sở cho việc lập dự toán chínhxác, phân bổ nguồn thu chi được đúng đắn
1.2 QUỸ LƯƠNG, QUỸ BẢO HIỂM XÃ HỘI, QUỸ BẢO HIỂM Y TẾ, KINH PHÍ CÔNG ĐOÀN :
1.2.1Quỹ tiền lương :
1.2.1.1 Khái niệm quỹ tiền lương : Là toàn bộ tiền lương tính theo số cán bộ
công nhân viên của đơn vị do Nhà nước cấp hạn mức kinh phí để chi trả bao gồm cáckhoản :
- Tiền lương tính theo thời gian
- Lương cho cán bộ hợp đồng chưa vào biên chế
-Tiền lương trả cho người lao động trong thời gian ngừng công tác do nguyên nhânkhách quan, trong thời gian được điều động công tác nghĩa vụ theo chế độ quy địnhnhư : nghỉ phép, thời gian đi học…
- Các khoản phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ
- Các khoản tiền thưởng có tính chất thường xuyên như : thưởng năng suất, thưởngthành tích…
- Các khoản học bổng, sinh hoạt phí
1.2.1.2 Phân loại quỹ tiền lương : Về phương diện hạch toán tiền lương của
cán bộ công chức viên chức, quỹ tiền lương được chia thành :
+ Tiền lương chính : là tiền lương trả cho cán bộ công chức viên chức trong thờigian làm việc, làm việc thực tế bao gồm lương trả theo cấp bậc và các phụ cấp kèmtheo như : phụ cấp chức vụ, phụ cấp vượt khung, phụ cấp độc hại, phụ cấp ưu đãingành y, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp làm thêm giờ…
+ Tiền lương phụ : là tiền lương trả cho cán bộ công chức viên chức trong thời giancán bộ công chức viên chức được nghỉ được hưởng lương chế độ như : nghỉ phép, nghỉ
lễ, hội họp, ngừng công tác do điều kiện khách quan như ốm đau, thai sản…
+ Tiền lương trả cho cán bộ công chức viên chức hợp đồng
Trang 61.2.2 Quỹ bảo hiểm xã hội :
Quỹ bảo hiểm xã hội được hình thành do việc trích lập theo tỷ lệ quy định trên tiềnlương phải trả cho cán bộ công chức viên chức trong tháng theo chế độ hiện hành.Trong 26% tính trên quỹ lương ( mức lương theo ngạch bậc, chức vụ, vượt khung )thì
có 18% đóng bảo hiểm xã hội, do Ngân sách Nhà nước ( người sử dụng lao động trả),còn cán bộ công chức viên chức trả 8% đóng bảo hiểm xã hội, đóng góp được tính trừvào lương hàng tháng
Quỹ bảo hiểm xã hội được trích nhằm trợ cấp cho cán bộ công chức viên chức cótham gia đóng góp quỹ trong các trường hợp sau :
- Trợ cấp cho cán bộ công chức viên chức ốm đau thai sản
- Trợ cấp cho cán bộ công chức viên chức khi bị tai nạn lao động, bệnh nghềnghiệp
- Trợ cấp cho cán bộ công chức viên chức về hưu mất sức lao động
- Trợ cấp cho cán bộ công chức viên chức khoản tiền tuất ( tử )
Chi công tác quản lý quỹ bảo hiểm xã hội theo chế độ hiện hành, toàn bộ số trích quỹbảo hiểm xã hội được nộp lên cơ quan quản lý Bảo hiểm xã hội huyện Châu Thành đểchi trả cho các trường hợp trên
1.2.3 Quỹ bảo hiểm y tế :
Quỹ này được hình thành từ việc trích lập theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phảitrả cho cán bộ công chức viên chức trong tháng theo chế độ hiện hành Trong 4,5%bảo hiểm y tế tính trên ( mức lương theo ngạch bậc, chức vụ, vượt khung ) tiền lươngthì có 3% do Ngân sách Nhà nước ( người sử dụng lao động trả), 1,5% còn lại dongười lao động đóng góp được tính trừ vào tiền lương hàng tháng
Quỹ bảo hiểm y tế được trích lập để tài trợ cho công chức viên chức có tham giađóng góp quỹ trong các hoạt động khám chữa bệnh theo chế độ hiện hành Toàn bộquỹ bảo hiểm y tế được nộp lên cơ quan chuyên môn Bảo hiểm xã hội huyện ChâuThành và trợ cấp cho người lao động thông qua mạng lưới y tế
1.2.4 Kinh phí Công đoàn :
Quỹ này được hình thành từ việc trích lập theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phảitrả cho cán bộ công nhân viên trong tháng theo chế độ hiện hành Hàng tháng đơn vịtrích 3% kinh phí công đoàn tính trên ( mức lương theo ngạch bậc, chức vụ, vượt
Trang 7khung ) tiền lương, trong đó 2% do Ngân sách nhà nước( người sử dụng lao độngtrả)1% đoàn phí công đoàn do người lao động đóng góp.
Việc thu nộp kinh phí công đoàn có thể thực hiện như sau :
+ Do cơ quan cấp trên ( công đoàn ngành Y tế tỉnh Đồng Tháp) sau đó công đoàn
cơ sở được công đoàn cấp trên cấp 2% kinh phí Trong 2% đó có 0,7 % nộp cho côngđoàn ngành và chuyển về 0,3% chi tiêu cho công đoàn cơ sở và công chức viên chứcđóng 1% cho công đoàn cơ sở (thu)
1.2.5 Quỹ bảo hiểm thất nghiệp:
Quỹ này được hình thành từ việc trích lập theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phảitrả cho cán bộ công chức viên chức trong tháng theo chế độ hiện hành Trong 2% bảohiểm thất nghiệp tính trên ( mức lương theo ngạch bậc, chức vụ, vượt khung ) tiềnlương thì có 1% do Ngân sách Nhà nước ( người sử dụng lao động trả), 1% còn lại dongười lao động đóng góp được tính trừ vào tiền lương hàng tháng
Quỹ bảo hiểm thất nghiệp được trích lập để tài trợ cho công chức viên chức có thamgia đóng góp quỹ trong các hoạt động khám chữa bệnh theo chế độ hiện hành Toàn bộquỹ bảo hiểm thất nghiệp được nộp lên cơ quan chuyên môn Bảo hiểm xã hội huyệnChâu Thành và trợ cấp cho người lao động
1.3 HÌNH THỨC TRẢ LƯƠNG :
Đơn vị sự nghiệp áp dụng hình thức trả lương theo cấp bậc hay còn gọi là lươngtheo thời gian
1.3.1 Khái niệm lương thời gian :
Là tiền lương trả cho người lao động căn cứ vào thời gian làm việc thực tế và tình
độ kỹ thuật chuyên môn nghiệp vụ
1.3.2 Hình thức trả lương thời gian :
1.3.2.1 Mức lương tối thiểu
Lương tháng : là lương trả cố định hàng tháng theo Nghị định 204 của Chínhphủ qui định về thang, bảng lương và được áp dụng trả cho tất cả công chức viênchức
Trang 8Lương ngày (phụ cấp trực ): Là lương trả cho một ngày trực , áp dụng để trả lươngtheo từng ngày trực thực hiện theo quyết định 73 của chính phủ
1.3.2.2 Các hình thức lương thời gian : bao gồm 2 hình thức
- Tiền lương giản đơn :là lương trả theo thời gian làm việc thực tế và trình độ kỹthuật nghiệp vụ của người lao động
- Tiền lương theo thời gian có thưởng :hình thức này dựa trên sự kết hợp giữa tiềnlương trả theo thời gian giản đơn với các chế độ tiền thưởng
1.4 KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG :
1.4.1 Chứng từ kế toán sử dụng theo mẫu biểu của Quyết định Số:
19/2006/QĐ-BTC Hà Nội, ngày 30 tháng 03 năm 2006 Về việc ban hành Chế độ kếtoán hành chính sự nghiệp và Thông tư 185/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010 hướngdẫn bổ sung theo quyết định 19/2006
1.4.1.1Bảng thanh toán tiền lương: Mẫu số C13- HD
Là chứng từ làm căn cứ để thanh toán tiền lương , phụ cấp cho cán bộ công chức,viên chức , đồng thời để kiểm tra viên thanh toán tiền lương cho cán bộ công nhânviên trong cơ quan Cơ sở để lập bảng thanh toán tiền lương là các chứng từ có liênquan như : bảng chấm công , bảng tính phụ cấp
Cuối tháng : căn cứ vào các chứng từ liên quan kế toán tiền lương lập bảng thanhtoan tiền lương chuyển cho kế toán hoặc kế toán trưởng và thủ trưởng duyệt.Trên cơ
sở đó lập giấy rút dự toán ở kho bạc và chuyển khoản vào tài khoản cho từng côngchức, viên chức riêng bảng thanh toán tiên lương được lưu tại phòng kế hoạch – tàichính của đơn vị
1.4.1.2 Bảng thanh toán tiền sinh hoạt phí :Mẫu số C41- HD
Dùng làm căn cứ để thanh toán tiền sinh hoạt phí cho sinh viên thuộc đối tượngđược trả học bổng và ghi sổ kế toán
1.4.1.3 Bảng thanh toán bảo hiểm xã hội : Mẫu số C11- HD
Trang 9Làm căn cứ tổng hợp và thanh toán trợ cấp bảo hiểm xã hội trả thay lương chongười lao động , lập báo cáo quyết toán bảo hiểm xã hội với cơ quan quản lý chứcnăng.Cơ sở lập bảng này là : “Phiếu nghỉ hưởng bảo hiểm xã hội”.khi lập bảng phảighi chép cụ thể theo từng trường hợp nghỉ bản thân ốm, nghỉ thai sản …
Cuối tháng sau khi kế toán bảo hiểm xã hội tính tổng số ngày nghỉ và số tiền đượccấp trong tháng và lập luỹ kế từ đầu năm đến tháng báo cáo cho từng người và chotoàn bộ đơn vị bảng này được chuyển cho trưởng ban bảo hiểm xã hội xác nhận vàchuyển cho kế toán trưởng bảo hiểm xã hội duyệt chi
1.5 Kế toán tổng hợp tiền lương :
+ Kết cấu :
Bên nợ : - Tiền lương và các khoản khác đả trả cho công chức viên chức và các
đối tượng khác của đơn vị
- Các khoản đả khấu trừ vào lương, sinh hoạt phí, học bổng
Bên có: + Tiền lương và các khoản phải trả cho công chức viên chức cán bộ hợp
đồng trong đơn vị
+ Sinh hoạt phí học bổng phải trả cho HS-SV và các đối tượng khác
Số dư bên nợ : - Các khoản phải trả cho công chức viên chức, hoc sinh sinh viên và
các đội tượng khác trong đơn vị
+ Các tài khoản cấp 2 :
Tài khoản 334 có 2 tài khoản cấp 2
Trang 10+ Tài khoản 3341- Phải trả viên chức nhà nước : tài khoản này phản ánh tình hìnhthanh toán với công chức viên chức trong đơn vị về các khoản tiền lương , phụ cấp vàcác khoản khác.
+ Tài khoản 3348 - Phải trả các đối tượng khác : tài khoản này phản ánh tình hìnhthanh toán với các đối tượng khác về các khoản như : học bổng, sinh hoạt phí, tiền trợcấp thanh toán với các đối tượng hưởng chính sách chế độ
1.5.1.2 Tài khoản 332 - Các khoản phải nộp theo lương
+ Nội dung :
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình trích nộp và thanh toán bảo hiểm xã hội,bảo hiểm y tế của đơn vị
+ Kết cấu :
Bên nợ : -Số bảo hiểm xã hội ,bảo hiểm y tế đả nộp cho cơ quan quản lý
- Số bảo hiểm xã hội chi trả cho những người được hưởng bảo hiểm xã hội tại đơn vị
Bên có : + Tính bảo hiểm xã hội bảo hiểm y tế tính vào chi của đơn vị
+ Số bảo hiểm xã hội bảo hiểm y tế mà công chức viên chức phải nộp trừ vào lươnghàng tháng
+Số tiền bảo hiểm xã hội được cơ quan bảo hiểm cấp để chi trả cho các đối tượnghưởng chế độ của đơn vị
+Số lãi nộp chậm số tiền bảo hiểm xã hội phải nộp
Số dư bên có :- Số bảo hiểm xã hội bảo hiểm y tế còn phải nộp cho cơ quan quản lý
- Số tiền bảo hiểm xã hội nhận được của cơ quan quản lý chưa chi trả cho các đốitượng hưởng bảo hiểm xã hội
* ) Tài khoản 332 có thể có số dư bên nợ: phản số bảo hiểm xã hội đã chi chưa được
cơ quan bảo hiểm thanh toán
1.5.1.3 Các tài khoản cấp 2 :Tài khoản 332 có 4 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 3321- Bảo hiểm xã hội : tài khoản này phản ánh tình hình nộp, nhận chitrả bảo hiểm xã hội ở đơn vị
+ Tài khoản 3322 - Bảo hiểm y tế: tài khoản này phản ánh tình hình trích nộp bảohiểm y tế
Trang 11+ Tài khoản 3323 – Kinh phí công đoàn: tài khoản này phản ánh tình hình trích nộpkinh phí công đoàn.
+ Tài khoản 3324 - Bảo hiểm thất nghiệp: tài khoản này phản ánh tình hình trích nộpbảo hiểm thất nghiệp
1.6.2 Phuơng pháp hạch toán tiền lương và các khoản trich theo lương :
1.6.2.1 Phương pháp hach toán tiền lương :
1.6.2.1.1 Tính tiền lương, học bổng, sinh hoạt phí phải trả cho các bộviên chức, học sinh ghi:
Nợ TK 631: Chi hoạt động SXKD
Nợ TK 66121 : Chi hoạt động
Nợ TK 66222 : Chi dự án
Có TK 3341: Phải trả viên chức 1.6.2.1.2 Thanh toán tiền lương học bổng , sinh hoạt phí cho các bộ viênchức ghi :
Nợ TK 3341: Phải trả viên chức
Có TK 1111: Tiền mặt
Có TK 1121: Tiền gửi ngân hàng, kho bạc 1.6.2.1.3 Các khoản tiền tạm ứng , bồi thường được khấu trừ vào lương,sinh hoạt phí học bổng ghi :
Nợ TK 3341: Phải trả viên chức
Có TK 312 : Tạm ứng
Có TK 3111 : Các khoản phải thu 1.6.2.1.4 Khi có quyết định trích quỹ cơ quan để thưởng cho cán bộ côngchức, viện chức ghi :
Trang 121.6.2.1.5 Số bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế công chức viên chức phải nộptính trừ vào lương hàng tháng ghi :
Nợ TK 3321- Bảo hiểm xã hội
Nợ TK 3322 - Bảo hiểm y tế
Nợ TK 3323 – Kinh phí công đoàn
Nợ TK 3324 - Bảo hiểm thất nghiệp
Có TK 3341: Phải trả viên chức 1.6.2.1.6 Đối với các đơn vị chi trả trợ cấp cho các đối tượng chính sách :
- Khi chi trả ghi :
1.6.2.2 Phương pháp hach toán các khoản nộp theo lương :
1.4.2.2.1 Hàng tháng trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế tínhvào các khoản chi ghi :
Có TK 3323 – Kinh phí công đoàn
Có TK 3324 - Bảo hiểm thất nghiệp
1.6.2.2.2 Tính tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế của công chức,viên chức phải nộp trừ vào tiền lương hàng tháng ghi :
Nợ TK 3341 : Phải trả viên chức
Có TK 3321- Bảo hiểm xã hội
Có TK 3322 - Bảo hiểm y tế