Do không sử dụng lao động trong phân xưởng nữa nên không còn chi phí lao động trực tiếp ở phân xưởng Thứ hai, chi phí sản xuất chung cũng giảm xuống bằng không do hiện thời Công ty phâ
Trang 1MÔN HỌC: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ
Người thực hiện: Phạm Thị Tư
Lớp: GaMBA.M0111
Trang 2PHẦN 1: GIỚI THIỆU TÌNH HUỐNG (CÔNG TY EMPCO).
Empco Inc là một công ty chuyên sản xuất thép tấm Công ty đã hoạt động trong lĩnh vực này khá lâu và hiện đang có kế hoạch hiện đại hóa quy trình sản xuất bằng việc mua 2 robot để thay thế cho 8 công nhân đang làm trong phân xưởng khoan.Kế hoạch này dự kiến sẽ tiết kiệm được những chi phí sau:
Thứ nhất, phần chi phí lao động trực tiếp Do không sử dụng lao động trong phân xưởng nữa nên không còn chi phí lao động trực tiếp ở phân xưởng
Thứ hai, chi phí sản xuất chung cũng giảm xuống bằng không do hiện thời Công ty phân bổ chi phí sản xuất chung dựa trên một tiêu thức phân bổ duy nhất cho toàn công ty là chi phí lao động trực tiếp
Rose Bach vị Giám đốc tài chính mới được bổ nhiệm của công ty cho rằng khi chuyển sang tự động hóa thì cần phải xem xét lại hệ thống tính toán chi phí sản xuất chung Trên cơ sở đó, Bach cũng nghiên cứu và thảo luận vấn đề phân bổ chi phí sản xuất với một vài đồng nghiệp đồng thời thu thập số liệu thống kê về tỷ lệ phân bổ chi phí của công ty trong những năm trước như sau:
Thời gian
Chi phí LĐ trực tiếp trung bình năm (USD)
Chi phí sản xuất chung trung bình năm (USD)
Tỷ lệ phân bổ chi phí sản xuất chung trung
bình (%)
1960 – 1969 1,000,000 1,000,000 100
1970 – 1979 1,200,000 3,000,000 250
1980 – 1989 2,000,000 7,000,000 350
1990 – 1999 3,000,000 12,000,000 400
2000 – 2009 4,000,000 20,000,000 500
Dựa vào các số liệu kế toán, Bach cũng ước tính về chi phí cho các phân xưởng:
CP lao động trực tiếp (USD) 2,000,000 1,750,000 250,000
CP sản xuất chung (USD) 11,000,000 7,000,000 2,000,000
PHẦN 2: THẢO LUẬN TÌNH HUỐNG CÔNG TY EMPCO.
a.Những điểm yếu của hệ thống phân bổ chi phí sản xuất chung của Công ty:
Trang 3Dựa vào thông tin bài đọc cung cấp thì hệ thống phân bổ chi phí sản xuất chung
mà công ty Empco áp dụng từ năm 1960 đến năm 2009 là phân bổ dựa trên một tiêu
thức phân bổ duy nhất: “Chi phí lao động trực tiếp” Đây chính là điểm yếu trong hệ
thống phân bổ chi phí sản suất chung của công ty vì như vậy kế toán chi phí đã bóp méo chi phí sản phẩm Đơn cử như vấn đề lương của người lao động trong các phân xưởng là khác nhau, trình độ của người lao động cũng khác nhau dẫn đến năng suất lao động cũng khác nhau Việc tiêu hao năng lượng của máy móc thiết bị và diện tích nhà xưởng cũng hoàn toàn khác nhau Do đó khi định giá sản phẩm sẽ là không chính xác Mặt khác trong chí phí sản xuất chung có hai loại: Chi phí sản xuất chung biến đổi và chi phí sản xuất chung cố định Chi phí sản xuất chung biến đổi là những chi phí sản xuất phụ thuộc vào số lượng sản phẩm sản xuất ra hoặc phụ thuộc vào công suất hoạt động của máy móc thiết bị như nhiên liệu, năng lượng (điện, nước, …) Chi phí sản xuất chung cố định bao gồm những khoản chi phí phát sinh không phụ thuộc vào tình hình sản xuất như: chi phí tiền lương cho cán bộ quản lý, chi phí văn phòng , nhà xưởng, khấu hao máy móc thiết bị, Nếu hệ thống phân bổ chi phí của công ty gộp hai loại chi phí này lại để phân bổ theo một tiêu thức duy nhất thì sự phản ánh không còn là chính xác chi phí sản xuất cho từng loại sản phẩm dẫn đến định phí quá cao đối với sản phẩm có số lượng lớn và quá thấp đối với sản phẩm có số lượng ít và chi phí cho từng phân xưởng cũng không chính xác và khi các điều kiện sản xuất thay đổi thì lượng nhân công trực tiếp bắt đầu giảm xuống vì đã được thay thế bằng máy móc tự động Công ty bắt đầu sản xuất những sản phẩm mới với quy mô mới và mức độ phức tạp khác nhau Vì vậy, để quản lý và duy trì sự phát triển này, nhiều nguồn lực hơn từ những người hoạch định sản xuất, kỹ sư thiết kế sản phẩm đến cả những người không liên quan gì đến chi phí lao động trực tiếp Như vậy trong môi trường sản xuất hiện đại hóa này, việc tiếp tục dựa vào một cơ sở phân bổ truyền thống sẽ khiến chi phí sản xuất của từng đơn vị bị bóp méo và do đó gây nhầm lẫn và sai lệch trong việc ra quyết định của nhà quản lý
Dưới đây là sự thay đổi của chi phí lao động trực tiếp và chi phí sản xuất chung qua từng thời kỳ so với giai đoạn từ năm 1960 đến năm 1969 như sau:
Thời gian Tốc độ tăng chi phí LĐ
trực tiếp
Tốc độ tăng chí phí sản xuất chung Tỷ lệ phân bổ chi phí sản xuất chung
1970 - 1979 1.2 lần 3.0 lần 250%
1980 - 1989 2.0 lần 7.0 lần 350%
1990 - 1999 3.0 lần 12.0 lần 400%
2000 - 2009 4.0 lần 20.0 lần 500%
Nhìn vào bảng phân tích trên ta thấy: Trong giai đoạn từ năm 2000 đến năm 2009, chi phí lao động trực tiếp chỉ tăng 4.0 lần so với giai đoạn từ năm 1960 đến năm 1969 Chi phí sản xuất chung đã tăng tới 20.0 lần Tỷ lệ phân bổ chi phí sản xuất chung cũng tăng gấp 5 lần so với trước đây
Vậy việc áp dụng hệ thống phân bổ chi phí sản xuất chung theo chi phí lao động trực tiếp của công ty Empco đã dẫn đến việc phân bổ chi phí không chính xác cho các phân xưởng của công ty
b Lý luận của Kelley rằng chi phí sản xuất chung của phân xưởng Khoan sẽ giảm xuống bằng không nếu đề xuất tự động hóa được triển khai? Hãy giải thích rõ.
Trang 4Khi Empco triển khai áp dụng đề xuất tự động hóa thì lượng lao động trực tiếp ở phân xưởng khoan sẽ bằng 0 Nhưng nhìn vào thực tế lúc này vai trò của người lao động sẽ chuyển từ lao động trực tiếp tham gia vào sản xuất sang người có chức năng thiết lập, vận hành, giám sát và không còn là nguồn lực bắt buộc trong quá trình sản xuất như trước nữa Nhiệm vụ chính của người lao lúc này là điều hành robot và thực hiện vai trò của người thợ sửa chữa khi cần thiết Hơn nữa như phần phân tích ở trên
thì chi phí sản xuất chung bao gồm: “chi phí sản xuất chung biến đổi và chi phí sản
xuất chung cố định” Khi ấy dù phân xưởng khoan có sử dụng lao động thủ công hay
sử dụng robot thì vẫn phải sử dụng đến văn phòng, nhà xưởng, thiết bị máy móc, điện, nước và các nhiên liệu khác trong quá trình sản xuất ra sản phẩm Do đó nhận định của
Kelly cho rằng chi phí sản xuất chung sẽ giảm xuống bằng không là không có cơ sở.
Thậm chí khi đó chi phí sản xuất chung của phân xưởng khoan sẽ lớn hơn 0 chứ không phải bằng 0 như lời nhận định của kỹ sư trưởng Bob Kelly đã nói
Như vậy: Khi áp dụng đề xuất việc tự động hoá thì tiêu thức phân bổ chi phí sản
xuất chung theo chi phí lao động trực tiếp là không phù hợp.Vì vậy nhà quản lý công ty cần phải thiết lập kế hoạch và giải pháp cải tiến cho hệ thống hạch toán phân bổ chi phí chung sao cho phù hợp và phản ánh sát thực hơn
c Đề xuất các giải pháp cải tiến hệ thống phân bổ chi phí chung thông qua việc thay đổi hệ thống phân bổ ở các phân xưởng.
Sau khi học môn kế toán quản trị do thầy TS.Vũ Đình Hiển hướng dẫn cùng với
sự kết hợp việc nghiên cứu tài liệu và phân tích những tồn tại của hệ thống phân bổ chi phí truyền thống mà công ty Empco đang áp dụng và trong điều kiện thực tế hiện nay, Tôi đề xin đề xuất giải pháp như sau: Công ty Empco chuyển từ hệ thống hạch toán chi phí truyền thống sang hệ thống chi phí trên cơ sở hoạt động ABC vì hệ thống chi phí trên cơ sở hoạt động ABC là một biện pháp để hoàn thiện hạch toán chi phí Theo ABC
sử dụng chi phí của các hoạt động làm cơ sở để xác định chi phí cho các đối tượng hạch toán chi phí khác Do vậy ABC cung cấp thông tin về chi phí sản phẩm chính xác hơn so với hệ thống hạch toán chi phí truyền thống và dựa trên thông tin về chi phí đó
có thể đưa ra hành động điều chỉnh hay quyết định kịp thời cho Empro ABC chú
trọng vào các hoạt động thực tế được thực hiện bởi các nguồn lực của tổ chức hơn là chỉ chú trọng vào địa điểm hay cách thức tổ chức của các trung tâm chi phí ABC
không phân bổ chi phí chung cho các sản phẩm mà mục tiêu của nó là đo lường và sau
đó định giá tất cả các nguồn lực mà các hoạt động tiêu dùng để thực hiện việc sản xuất
và cung cấp sản phẩm cho khách hàng
Các bước hạch toán chi phí của ABC:
- Xác định các hoạt động tiêu tốn chi phí;
- Xác định chi phí phát sinh cho mỗi hoạt động;
- Xác định tiêu thức phân bổ chi phí cho mỗi hoạt động;
- Tính tỷ lệ phân bổ chi phí cho mổi hoạt động
Vận dụng hệ thống hạch toán chi phí ABC cho Empro:
Bước 1: Xác định các hoạt động tiêu tốn chi phí:
- Xác định cụ thể các hoạt động xảy ra trong công ty để sản xuất thép tấm bao gồm: cán, cắt gọt, đánh bóng và khoan
- Các yếu tố chi phí bao gồm: lao động, thiết bị máy móc, văn phòng, nhà xưởng, nguyên vật liệu, điện, nước,
Trang 5- Các yếu tố trên được xác định một cách trực tiếp hoặc ước tính trên cơ sở định mức
Bước 2: Xác định chi phí phát sinh cho mỗi hoạt động:
- Xác định tổng chi phí để tiến hành từng hoạt động: cắt gọt, đánh bóng và khoan
- Xác định chi phí của hoạt động cho các sản phẩm dựa trên các tiêu thức phản ảnh mối quan hệ giữa mức độ của hoạt động và mức độ sử dụng hoạt động của từng giai đoạn cắt gọt, đánh bóng và khoan
Bước 3: Xác định tiêu thức phân bổ chi phí cho mỗi hoạt động:
- Tiêu thức số lượng
- Tiêu thức thời gian
- Tiêu thức mức độ phức tạp
Bước 4: Xác định chi phí trực tiếp cho từng hoạt động:
- Gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí lao động trực tiếp
- Chi phí sản xuất chung cần phân loại thành chi phí sản xuất chung biến đổi và chi phí sản xuất chung cố định
- Đối với chi phí sản xuất chung biến đổi như điện nước, xăng dầu… có thể tập hợp
và tính trực tiếp cho từng hoạt động như cắt gọt, đánh bónh, khoan bằng cách lắp đồng
hồ riêng cho từng phân xưởng các chí phí khác không tính trực tiếp được sẽ thực hiện phân bổ theo tiêu thức số giờ hoạt động
- Đối với chi phí sản xuất chung cố định như: khấu hao máy mớc thiết bị, khấu hao nhà xưởng có thể tính trực tiếp cho từng hoạt động trong từng phân xưởng
Bước 5: Tính tỷ lệ phân bổ chi phí cho mỗi hoạt động:
Với các bước kể trên kế toán quản trị có thể tính toán được chính xác chi phí cho các hoạt động trong phân xưởng như cắt gọt, đánh bóng và khoan đảm bảo sự phù hợp trong việc tự động hoá phân xưởng khoan và tránh được mâu thuẩn giữa các bộ phận khi đánh giá thành tích hoạt động xét về mặt phát sinh chi phí và hiệu quả hoạt động
PHẦN 3: KẾT LUẬN
Qua môn học “kế toán quản trị” đã cho chúng ta cái nhìn đầy đủ hơn về “kế toán quản trị”và cũng qua việc nghiên cứu, phân tích tình huống xảy ra tại công ty Empco chúng ta đã nhận thức được tầm quan trọng của kế toán quản trị trong các doanh nghiệp Họ có thể trở thành một phần trong đội ngũ các nhà quản lý và làm gia tăng giá trị của tổ chức đồng thời tham gia vào việc xây dựng và thực hiện chiến lược, và chuyển chức năng từ người lưu giữ sổ sách, số liệu kế toán trong quá khứ để trở thành những nhà thiết kế hệ thống thông tin quản trị trọng yếu của tổ chức
Tình huống thảo luận trên đây cũng là vấn đề mà nhiều doanh nghiệp trong nước gặp phải khi chuyển đổi mô hình từ mô hình cũ chuyển sang mô hình mới để phù hợp với xu hướng phát triển chung của xã hội Vì vậy tại mỗi doanh nghiệp cần xây dựng đội ngũ “kế toán quản trị” vững chắc để xứng đáng là cánh tay đắc lực cho nhà quản lý, giúp doanh nghiệp phát triển và lớn mạnh hơn đặc biệt trong giai đoạn cạnh tranh gay gắt này
* Tài liệu tham khảo:
Trang 6 Tài liệu lưu hành nội bộ môn Kế toán Tài chính và Kế toán Quản trị - chương trình Đào tạo Thạc sỹ Quản trị Kinh doanh Quốc tế (Griggs – Hoa Kỳ),
Kế toán quản trị - NXB Lao Động,