Do không sử dụng lao động trong phân xưởng nữa nên không còn chi phí lao động trực tiếp ở phân xưởng - Thứ hai, chi phí sản xuất chung cũng giảm xuống bằng không do hiện thời công ty phâ
Trang 1BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ
Họ và Tên: Nguyễn Đức Việt
Lớp: M0111
Tình huống
Rose Bach mới được bổ nhiệm làm giám đốc tài chính của công ty Empco Inc
một công ty chuyên sản xuất thép tấm Empco hoạt động trong lĩnh vực này khá lâu và hiện đang có kế hoạch hiện đại hóa quy trình sản xuất Trong buổi họp đầu tiên, Bob Kelley kỹ sư trưởng, trình bày một đề xuất hiện đại hóa phân xưởng Khoan Kelley đề nghị mua 2 robot để thay thế cho 8 công nhân đang làm việc trong phân xưởng Theo bản đề xuất của Kelley thì chi phí tiết kiệm được sẽ bao gồm 2 khoản:
- Thứ nhất, chi phí lao động trực tiếp Do không sử dụng lao động trong phân xưởng nữa nên không còn chi phí lao động trực tiếp ở phân xưởng
- Thứ hai, chi phí sản xuất chung cũng giảm xuống bằng không do hiện thời
công ty phân bổ chi phí sản xuất chung dựa trên một tiêu thức phân bổ duy
nhất cho toàn công ty là chi phí lao động trực tiếp.
Giám đốc công ty cảm thấy lý giải của Kelley về kế hoạch tiết kiệm chi phí không
ổn Bach cũng đồng tình và cho rằng khi công ty chuyển sang tự động hóa thì cần phải xem xét lại hệ thống tính toán chi phí sản xuất chung Giám đốc yêu cầu Bach nghiên cứu vấn đề này và chuẩn bị báo cáo cho buổi họp sau
Bach nghiên cứu tài liệu về vấn đề phân bổ chi phí sản xuất cho lĩnh vực doanh nghiệp tự động hóa và thảo luận với một vài đồng nghiệp Đồng thời cô thu thập số liệu thống kê về tỷ lệ phân bổ chi phí của công ty trong những năm trước
Dựa trên số liệu kế toán cô cũng ước tính mức trung bình nămvề chi phí cho các phân xưởng
Bảng thống kê chi phí của thời kỳ trước
Trang 2Thời gian Chi phí LĐ trực Chi phí sản xuất Tỷ lệ phân bổ chi phí sản
tiếp trung bình năm chung trung bình năm xuất chung trung bình
(USD) (USD) (%)
1960-1969 1.000.000 1.000.000 100
1970-1979 1.200.000 3.000.000 250
1980-1989 2.000.000 7.000.000 350
1990-1999 3.000.000 12.000.000 400
2000-2009 4.000.000 20.000.000 500
Bảng dự tính chi phí cho các phân xưởng
PX cắt gọt PX đánh bóng PX khoan
CP lao động trực tiếp (USD); 2.000.000 1.750.000 250.000
CP sản xuất chung (USD); 11.000.000 7.000.000 2.000.000
Yêucầu:
a Chưa đề cập tới đề xuất sử dụng robot trong phân xưởng khoan, hãy đánh
giá những điểm yếu của hệ thống phân bổ chi phí sản xuất chung của công
ty
b Anh, chị có đồng ý với lý luận của Kelley rằng chi phí sản xuất chung của
phân xưởng khoan sẽ giảm xuống bằng không nếu đề xuất tự động hóa được
triển khai? Hãy giải thích rõ
c Hãy đề xuất các giải pháp cải tiến hệ thống phân bổ chi phí chung thông qua
Trang 3việc thay đổi hệ thống phân bổ ở các phân xưởng sao cho chi phí sản xuất
chung được phân bổ hợp lý hơn và hỗ trợ cho việc tự động hóa ở phân
xưởng khoan
Bài làm
1 Điểm yếu của hệ thống trên không Inc Empco phân bổ chi phí: Hiện nay, Công ty chi phí phân bổ chi phí dựa trên một tiêu chí phân bổ chỉ là chi phí lao động trực tiếp toàn bộ cho Công ty.
Thông qua dữ liệu trong bảng cho các chi phí tóm tắt của các thời kỳ trước, nó có thể được nhìn thấy rằng chi phí trung bình tỷ lệ phân bổ chi phí trong thời gian liên tục tăng, sự khác biệt tỷ lệ này trong giai đoạn 2000-2009 tăng 400% so với giai đoạn đầu (1960 -1969) Với sự thay đổi đáng kể như vậy, tiêu chí phân bổ chi phí lao động trực tiếp đã trở thành nhiều hơn và không chính xác hơn
Căn cứ vào bảng để ước lượng chi phí cho các phân xưởng, chúng ta có thể thấy rằng có một sự khác biệt đáng kể trong chi phí lao động trực tiếp Với phương pháp xác định tỷ lệ phân bổ chi phí trên không = (chi phí / chi phí trực tiếp lao động trên không) để mỗi phân xưởng
Chúng ta có thể thấy rằng tỷ lệ để khoan phân xưởng là 800%, làm cho giá thành sản phẩm của phân xưởng khoan cao hơn nhiều so với hai cuộc phân xưởng còn lại Điều này có thể gây ra những sai lầm trong việc ra quyết định của quản lý
2 Bạn có đồng ý với kết luận của Kelley rằng chi phí trên không của phân xưởng khoan sẽ giảm đến số không nếu các đề xuất tự động hóa được triển khai? Đưa ra giải thích.
Theo giải thích của Kelly khi sử dụng robot để thay thế cho công nhân tại phân xưởng khoan, chi phí chi phí của phân xưởng này sẽ được giảm đến số không Tôi không đồng ý với cách giải thích này vì:
- Sử dụng robot sẽ đẩy chi phí cố định, dẫn đến thay đổi trong cấu trúc chi phí Tỷ lệ chi phí cố định sẽ cao, có ảnh hưởng nhiều đến lợi nhuận so với chi phí cố định thấp
Trang 4trong tổng chi phí, đặc biệt là trong trường hợp, có sự thay đổi lớn trên thị trường, ảnh hưởng đến doanh thu của Công ty
- Trong quá trình sử dụng robot để thay thế người lao động, có phải là chi phí để hoạt động và giám sát hoạt động của robot Vì vậy, vẫn còn có chi phí lao động trực tiếp
- Việc đầu tư vào robot cho phân xưởng khoan sẽ làm tăng chi phí trên không của Công ty, vì vậy Empco Inc buộc phải xem xét lại các tiêu chí phân bổ chi phí trên không cho các phân xưởng của nó với những điểm yếu của tiêu chí phân bổ như đã
đề cập ở trên Nếu tiêu chí phân bổ này vẫn được duy trì, nó sẽ không đảm bảo tính chính xác
3 Hãy đề xuất các giải pháp cải tiến hệ thống phân bổ chi phí chung thông qua việc thay đổi hệ thống phân bổ ở các phân xưởng sao cho chi phí sản xuất chung được phân bổ hợp lý hơn và hỗ trợ cho việc tự động hóa ở phân
xưởng khoan
Giải pháp cải thiện đáng kể việc phân bổ tổng chi phí thông qua những thay đổi hệ thống phân phối tại các phân xưởng CPSX chung được phân bổ hợp lý hơn và hỗ trợ
tự động hóa nhà xưởng trong khoan Qua nghiên cứu tài liệu và phân tích những tồn tại của hệ thống phân bổ chi phí truyền thống mà công ty đang áp dụng và trong điều kiện nền kinh tế thị trường cạnh tranh như hiện nay Theo tôi Ban lãnh đạo công ty Empco Inc phải sử dụng đến hệ thống kế toán quản trị mới mang lại hiệu quả hơn, phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh chính xác và kịp thời Đó là chuyển từ hệ thống hạch toán chi phí truyền thống sang hệ thống chi phí trên cơ sở hoạt động (ABC )
- Hệ thống chi phí trên cơ sở hoạt động (ABC) là một biện pháp để hoàn thiện hạch toán chi phí (ABC) sử dụng chi phí của các hoạt động làm cơ sở để xác định chi phí cho các đối tượng hạch toán chi phí khác Do vậy (ABC) cung cấp thông tin về chi phí sản phẩm chính xác hơn so với hệ thống hạch toán chi phí truyền thống Dựa trên thông tin về chi phí đó mà Ban lãnh đạo có thể đưa ra hành động điều chỉnh hay quyết định kịp thời
Trang 5- (ABC) chú trọng vào các hoạt động thực tế được thực hiên bởi các nguồn lực của
tổ chức hơn là chỉ chú trọng vào địa điểm hay cách thức tổ chức của các trung tâm chi phí (ABC) không phân bổ chi phí chung cho các sản phẩm mà mục tiêu của nó
là đo lường và sau đó định giá tất cả các nguồn lực mà các hoạt động tiêu dùng để thực hiện việc sản xuất và cung cấp sản phẩm, dịch vụ cho khách hàng
* Các bước hạch toán chi phí của (ABC) như sau:
- Xác định các hoạt động tiêu tốn chi phí
- Xác định chi phí phát sinh cho mỗi hoạt động
- Xác định tiêu thức phân bổ chi phí cho mỗi hoạt động
- Tính tỷ lệ phân bổ chi phí cho mổi hoạt động
-Vận dụng hệ thống hạch toán chi phí (ABC) để đưa ra các giải pháp cho công
ty EMPCO Inc:
1- Xác định các hoạt động tiêu tốn chi phí:
+ Xác định cụ thể các hoạt động xảy ra trong công ty để sản xuất thép tấm bao gồm: cán, cắt gọt, đánh bóng và khoan
+ Các yếu tố chi phí bao gồm:lao động, máy móc thiết bị, nhà xưởng, nguyên vật liệu, điện nước
+ Các yếu tố trên được xác định một cách trực tiếp hoặc ước tính trên cơ sở định mức
2- Xác định chi phí phát sinh cho mổi hoạt động:
+ Trước tiên là xác định tổng chi phí để tiến hành từng hoạt động như cắt gọt, đánh bóng, khoan
+ Thứ hai là xác định chi phí của hoạt động cho các sản phẩm dựa trên các tiêu thức phản ảnh mối quan hệ giữa mức độ của hoạt động và mức độ sử dụng hoạt động của từng giai đoạn cắt gọt, đánh bóng, khoan
3- Xác định tiêu thức phân bổ chi phí cho mỗi hoạt động:
+ Tiêu thức số lượng
+ Tiêu thức thời gian
+ Tiêu thức mức độ phức tạp
Trang 6* Xác định chi phí trực tiếp cho từng hoạt động: gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí lao động trực tiếp
+ Chi phí sản xuất chung cần phân loại thành chi phí sản xuất chung biến đổi và chi phí sản xuất chung cố định:
+ đối với chi phí sản xuất chung biến đổi như điện nước, xăng dầu… có thể tập hợp
và tính trực tiếp cho từng hoạt động như cắt gọt, đánh bónh, khoan bằng cách lắp đồng hồ riêng cho từng phân xưởng các chí phí khác không tính trực tiếp được sẽ thực hiện phân bổ theo tiêu thức số giờ hoạt động
+ Đối với chi phí sản xuất chung cố định như: khấu hao máy mớc thiết bị, khấu hao nhà xưởng có thể tính trực tiếp cho từng hoạt động trong từng phân xưởng
4- Tính tỷ lệ phân bổ chi phí cho mỗi hoạt động:
+ Trên cơ sở của các bước trên đây kế toán có thể tính toán được chính xác chi phí cho các hoạt động trong phân xưởng như cắt gọt, đánh bóng và khoan đảm bảo sự phù hợp trong việc tự động hoá phân xưởng khoan và tránh được mâu thuẩn giữa các bộ phận khi đánh giá thành tích hoạt động xét về mặt phát sinh chi phí và hiệu quả hoạt động