Chi phí được phân bổ dựa trên số giờ dịch vụ cung cấp cho các chi nhánh” Bảng 2 là số liệu chi phí của bộ phận bảo dưỡng tính cho các chi nhánh sau khi chi nhánh Delta tham gia, tổng chi
Trang 1Lớp: GaMBA01.M0909
BÀI TẬP CÁ NHÂN Tên môn học: Kế Toán Quản Trị
Mã số môn học: ACCT621
Họ và tên: Nguyễn Đình Hùng
Lớp: GaMBA01.M0909
* Đề bài:
“Thật không thể tin được! Chúng tôi vừa mới khảo sát lại việc chi nhánh mà tôi
phụ trách tiết kiệm chi phí thế nào bằng việc sử dụng dịch vụ của bộ phận bảo dưỡng
trung tâm Thế nhưng ngay trong tháng đầu tiên sử dụng dịch vụ của bên họ, chi phí
của chúng tôi lập tức tăng thêm 20%” Don Thompson, giám đốc điều hành chi nhánh
Delta của công ty Ramo Products phàn nàn Ông vừa mới nhận được hóa đơn thanh
toán cho dịch vụ bảo dưỡng của tháng và tỏ ra rất thất vọng
Trước khi chuyển sang sử dụng dịch vụ bảo dưỡng trong nội bộ, chi nhánh Delta
Division sử dụng dịch thuê bên ngoài, với chi phí 15.000 USD/tháng Một nhóm công
tác của công ty đã tiến hành khảo sát các dịch vụ phải thuê ngoài và nhận thấy rằng các
dịch vụ mà chi nhánh Delta đang phải thuê ngoài đều có thể thực hiện được trong nội
bộ công ty Hiện tại bộ phận bảo dưỡng của công ty vẫn còn dư thừa công suất và các
dịch vụ mà chi nhánh Delta yêu cầu có thể được áp ứng với chi phí tăng thêm là 10.000
USD Sau khi cảm thấy tương đối chắc chắn là các dịch vụ bảo dưỡng của chi nhánh
của mình sẽ được cung cấp với chi phí thấp hơn số chi phí phải thuê ngoài, Don
Thompson đồng ý chuyển việc đi thuê dịch vụ bên ngoài về cho bộ phận bảo dưỡng
trong nội bộ công ty làm
Khi nhận được hóa đơn tính chi phí của tháng hơn 18.000 USD, Thompson yêu cầu
được giải thích Phil Johnson, giám đốc bộ phận bảo dưỡng liền cung cấp số liệu chi
tiết về chi phí và giải thích như sau
Trong bảng 1 là số liệu phân bổ chi phí hàng tháng của bộ phận bảo dưỡng cho 3 chi
nhánh khác của công ty Ramo Products, trước khi họ nhận cung cấp dịch vụ cho chi
Trang 2Lớp: GaMBA01.M0909
các chi nhánh của công ty tương đối công bằng Chi phí được phân bổ dựa trên số giờ
dịch vụ cung cấp cho các chi nhánh”
Bảng 2 là số liệu chi phí của bộ phận bảo dưỡng tính cho các chi nhánh sau khi chi
nhánh Delta tham gia, tổng chi phí của bộ phận bảo dưỡng tăng thêm là 10.000 USD do
phải cung cấp dịch vụ thêm cho Delta ngoài 3 chi nhánh kia và tổng số giờ dịch vụ
cung cấp cho chi nhánh Delta trong tháng là 200 giờ
Bảng 1
Chi nhánh Số giờ bảo dưỡng Tỷ lệ (%) Chi phí phân bổ
(USD)
Bảng 2
Chi nhánh Số giờ bảo dưỡng Tỷ lệ (%) Chi phí phân bổ
(USD)
Tổng số 1.400 100% 130.000
Yêu cầu
1 Bình luận về phương pháp mà Johnson sử dụng để xác định chi phí bảo dưỡng
cung cấp cho các bộ phận khác ở trong công ty Ramo Products Tại sao phương
pháp này lại khiến cho chi phí tính cho chi nhánh Delta tăng từ 15.000 USD lên
tới 18.600 USD/tháng
2 Hãy đưa ra các giải pháp khác cho việc tính phí dịch vụ bảo dưỡng trong nội bộ
của công ty mà có thể làm tăng động lực của quản lý trong việc sử dụng dịch vụ
của bộ phận này (giải thích và chứng minh bằng các tác động tới các khía cạnh
của quản lý công ty)
Trang 3Lớp: GaMBA01.M0909
BÀI LÀM
Doanh nghiệp là nơi trực tiếp tạo ra của cải vật chất phục vụ cho nhu cầu đời
sống xã hội và đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp Để tồn tại và phát triển các doanh
nghiệp phải tìm mọi biện pháp không ngừng nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh
doanh Với chi phí đầu vào tối thiểu, doanh nghiệp phải tạo ra được những sản phẩm có
chất lượng cao, mẫu mã đẹp đáp ứng được nhu cầu tiêu dùng ngày càng cao của xã hội,
đồng thời phải đem lại lợi ích tối đa cho doanh nghiệp Cho nên các nhà quản lý thường
xuyên phải đưa ra những quyết định như: Lựa chọn bán sản phẩm nào? Nên mua hay tự
chế tạo các linh kiện? Nên định giá như thế nào? Sử dụng các kênh phân phối như thế
nào? Có nên chấp nhận một đơn hàng đặc biệt ở mức giá đặc biệt không? vv Việc ra
những quyết định như vậy là nhiệm vụ khó khăn do sự phức tạp của việc có quá nhiều
phương án lựa chọn cũng như có quá nhiều dữ liệu, trong đó chỉ có một vài dữ liệu là
thực sự liên quan và hữu ích cho việc ra quyết định Để thành công trong việc quyết
định, các nhà quản lý phải dựa vào thông tin thích hợp cho từng tình huống ra quyết
định, doanh nghiệp phải thực hiện tốt chức năng quản lý trong đó có kế toán đặc biệt là
kế toán chi phí, phân loại chi phí như thế nào cho phù hợp để cung cấp các thông tin
cho lãnh đạo ra quyết định Tuy nhiên, trong phạm vi bài viết này cho phép tôi được đi
sâu vào: “Bình luận về phương pháp mà Johnson sử dụng để xác định chi phí bảo
dưỡng cung cấp cho các bộ phận khác ở trong công ty Ramo Products Tại sao phương
pháp này lại khiến cho chi phí tính cho chi nhánh Delta tăng từ 15.000 USD lên tới
18.600 USD/tháng? Và đưa ra các giải pháp khác cho việc tính phí dịch vụ bảo dưỡng
trong nội bộ của công ty mà có thể làm tăng động lực của quản lý trong việc sử dụng
dịch vụ của bộ phận này”.
1 Bình luận về phương pháp mà Johnson sử dụng để xác định chi phí bảo
dưỡng cung cấp cho các bộ phận khác ở trong công ty Ramo Products Tại sao
phương pháp này lại khiến cho chi phí tính cho chi nhánh Delta tăng từ 15.000
USD lên tới 18.600 USD/tháng?
Trang 4Lớp: GaMBA01.M0909
Theo như đầu bài ra ta có trong bảng 1 là số liệu phân bổ chi phí hàng tháng của
bộ phận bảo dưỡng cho 3 chi nhánh khác của công ty Ramo Products, trước khi họ
nhận cung cấp dịch vụ cho chi nhánh Delta, tổng chi phí khi đó là 120.000 USD
BẢNG 1:
Chi nhánh Số giờ bảo dưỡng Tỷ lệ (%) Chi phí phân bổ
(USD)
Trong bảng 2 là số liệu chi phí của bộ phận bảo dưỡng tính cho các chi nhánh
sau khi chi nhánh Delta tham gia, tổng chi phí của bộ phận bảo dưỡng tăng thêm là
10.000 USD do phải cung cấp dịch vụ thêm cho Delta ngoài 3 chi nhánh kia và tổng số
giờ dịch vụ cung cấp cho chi nhánh Delta trong tháng là 200 giờ
BẢNG 2:
Chi
nhánh
Số giờ
bảo dưỡng
Tỷ lệ (%) Sau khi thêm Delta
Tỷ lệ (%) trước khi thêm Delta
Chi phí phân bổ (USD) Sau khi
thêm Delta
Trước khi thêm Delta
Chênh lệch (1) (2) (3)=(1)-(2)
Tổng số 1.400 100% 100% 130.000 135.000 -5.000
Tổng chi phí bảo dưỡng Công ty phải chịu khi chi nhánh Delta thuê ngoài dịch
vụ bảo dưỡng : 120.000 USD+ 15.000 USD= 135.000 USD Tổng chi phí bảo dưỡng
công ty phải chịu khi chi nhánh Delta sử dụng dịch vụ bảo dưỡng nội bộ: 120.000
USD+ 10.000 USD= 130.000 USD
Trang 5Lớp: GaMBA01.M0909
Vậy nếu sử dụng dịch vụ bảo dưỡng nội bộ thì Công ty sẽ giảm được 5.000
USD chi phí bảo dưỡng Cho nên phương pháp mà Johnson sử dụng để xác định chi phí
phân bổ theo số giờ bảo dưỡng cung cấp cho các bộ phận khác ở trong công ty Ramo
Products là có thể chấp nhận được vì đơn giản và dễ dàng theo dõi
Việc bảo dưỡng đối với Chi nhánh Delta hàng tháng phải thuê ngoài là
15.000USD/tháng Nếu Chi nhánh Delta sử dụng dịch vụ bảo dưỡng nội bộ thì chi phí
chỉ tăng thêm 10.000USD/ tháng Nhưng khi sử dụng dịch vụ của Trung tâm bảo dưỡng
nội bộ thuộc công ty thì nhận được số tiền phân bổ phải trả theo thông báo là : 18.600
USD / tháng Việc chi phí tính cho chi nhánh Delta tăng từ 15.000 USD lên tới 18.600
USD/tháng là do : Phương thức phân bổ mà Phil Johnson, giám đốc bộ phận bảo dưỡng
thực hiện là phân bổ theo tiêu thức thời gian Chúng ta biết rằng, tổng chi phí bảo
dưởng hàng tháng của Trung tâm được cấu thành gồm : Chi phí Biến đổi và chi phí cố
định Mà tổng chi phí biến đổi tăng giảm tương ứng với mức độ hoạt động của thời gian
bảo dưỡng, chi phí biến đổi trên một đơn vị không đổi, ví dụ : Tiền chi phí nguyên,
nhiên vật liệu cho một giờ bảo dưỡng…là không đổi
Nhưng tổng chi phí cố định không bị ảnh hưởng bởi sử thay đổi mức độ hoạt
động trong phạm vi thích hợp Chi phí cố định tính trên một giờ sẽ giảm khi thời gian
bảo dưỡng của Trung tâm tăng lên và sẽ tăng khi mức độ bảo dưỡng giảm Cụ thể cho
thấy : Khi Chi nhánh Delda chưa dùng dịch vụ bảo dưỡng của Trung tâm thì một giờ
bảo dưỡng các chi nhánh Able, Baker, Carter phải chịu là : (120.000USD/1.200 giờ)
bằng 100USD/giờ Khi Chi nhánh Delta tham gia bảo dưỡng thì một giờ bảo dưỡng các
chi nhánh công ty phải chịu chỉ còn là : (130.000 USD/1.400 giờ) bằng 92,85 USD/giờ
Vậy khi Delta sử dụng dịch vụ bảo dưỡng ngoài thì chi phí là 15.000USD/
tháng lý do hãng cung cấp dịch vụ đó có giá hợp lý đó là do các nguyên nhân sau:
Phương pháp tính hạch toán theo một tiêu thức khác hoặc công suất sử dụng dịch vụ
của hãng đó tương đối cao vì vậy giá bảo dưỡng của họ đối với Chi nhánh delta là
15.000 USD/ tháng
Khi sử dụng dịch vụ của trung tâm bảo dưỡng thuộc công ty, với phương pháp
phân bổ như vây sẽ biết rằng delta được phân bổ như sau : Delta phải chịu một phần chí
phí cố định, một phần chi phí biến đổi với tổng số tiền phân bổ là : 18.600 USD/ tháng
Trong đó chi phí biến đổi chỉ tăng thêm là 10.000 USD và chi phí cố định của Trung
tâm phân bổ là 8.600 USD
Mặc dù phương pháp này khiến cho chi phí của chi nhánh Delta tăng thêm 3.600
USD/tháng nhưng xét về lợi ích tổng thể của Công ty thì Delta nên sử dụng dịch vụ bảo
Trang 6Lớp: GaMBA01.M0909
dưởng của Trung tâm thuộc Công ty vì : Khi Chi nhánh Delta sử dụng dịch vụ thì giá
một giờ bảo dưỡng của các chi nhánh khác sẽ giảm đáng kể: Able giảm 4.300 USD,
Baker giảm 2.900 USD, Carter giảm 1.400 USD việc này sẽ mang lại lợi ích cho Công
ty bởi công ty vẫn còn dư thừa công suất, bản chất là tổng Công ty chỉ phải bỏ ra
10.000USD/ tháng nếu không sẽ phải chi phí 15.000USD/ tháng trả cho các công ty
khác về việc bảo dưỡng Việc tốn thêm chi phí 10.000 USD/tháng là chi phí biến đổi,
nó tăng thêm hoặc giảm đi phụ thuộc trực tiếp vào số giờ cung cấp dịch vụ của bộ phận
bảo dưỡng Khi sử dụng dịch vụ của Công ty cũng là góp phần nâng cao năng lực cạnh
tranh về dịch vụ bảo dưởng của Công ty mình so với các đối thủ cạnh trach khác, tiết
kiệm được thời gian, đào tạo được nhân viên kĩ thuật lành nghề cho công ty, bảo mật
được các bí quyết kinh doanh của công ty
2 Hãy đưa ra các giải pháp khác cho việc tính phí dịch vụ bảo dưỡng trong nội
bộ của công ty mà có thể làm tăng động lực của quản lý trong việc sử dụng dịch vụ
của bộ phận này (giải thích và chứng minh bằng các tác động tới các khía cạnh
của quản lý công ty).
Từ việc bình luận về phương pháp mà Johnson sử dụng để xác định chi phí bảo
dưỡng cung cấp cho các bộ phận khác ở trong công ty Ramo Products Tôi có thể đưa
ra các giải pháp khác cho việc tính phí dịch vụ bảo dưỡng trong nội bộ của công ty mà
có thể làm tăng động lực của quản lý trong việc sử dụng dịch vụ của bộ phận này như
sau:
a Trường hợp các chi nhánh của công ty chỉ phải bảo dưỡng cùng loại sản phẩm
(sản phẩm ít, quy mô hoạt động của công ty không lớn) chúng ta vẫn có thể dùng
phương pháp chi phí truyền thống để phân bổ như sau:
- Giữ nguyên việc phân bổ chi phí bảo dưỡng của 03 chi nhánh với tổng chi phí
120.000 USD
- Phân bổ chi phí tăng thêm 10.000USD (khi Delta sử dụng dịch vụ bảo dưỡng nội
bộ) cho riêng hoạt động của chi nhánh Delta Như phần phân tích ở trên chi nhánh
Delta đang sử dụng phần nguồn lực dư thừa năng suất của công ty vậy chi phí của chi
nhánh Delta chỉ chiu 10.000 USD thay vì 15.000 USD thuê ngoài hay 18.600 USD khi
được phân bổ công bằng như các chi nhánh khác Theo phương thức phân bổ này sẽ
khuyến khich chi nhánh Dellta sử dụng dịch vụ bảo dưỡng nội bộ
Trang 7Lớp: GaMBA01.M0909
Tuy nhiên theo phương pháp kế toán chi phí truyền thống, giá thành sản phẩm chỉ
bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, và chi phí sản
xuất chung Trong đó, chi phí sản xuất chung thường được phân bổ cho từng sản phẩm
dựa trên một tiêu thức phân bổ cố định (ví dụ: phân bổ theo tỷ lệ chi phí nhân công trực
tiếp) Việc phân bổ toàn bộ chi phí chung theo một tiêu thức phân bổ cố định như vậy là
không phù hợp bởi chi phí chung bao gồm nhiều khoản mục có bản chất khác nhau, có
vai trò và tham gia với mức độ khác nhau vào quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm
Ví dụ: chi phí khấu hao máy móc, chi phí khởi động dây chuyền sản xuất, chi phí
nghiên cứu phát triển sản phẩm không tỷ lệ thuận với chi phí nhân công trực tiếp Vì
vậy, áp dụng một tiêu thức phân bổ cố định cho toàn bộ chi phí chung khiến cho giá
thành thực tế của sản phẩm bị phản ánh sai lệch
b Còn trong trường hợp các chi nhánh của công ty bảo dưỡng nhiều loại sản phẩm
khác nhau, qui mô lớn chúng ta xác định theo phương pháp chi phí hoạt động cụ thể là
Phương pháp ABC
Khái quát về phương pháp ABC
Sơ đồ dưới đây trình bày khái quát quy trình và nguyên tắc cơ bản của phương pháp
ABC
Bước 1: Toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ được tập hợp và phân bổ cho từng
hoạt động theo mức tiêu hao chi phí thích hợp
Bước 2: Căn cứ vào mức độ tham gia của từng hoạt động vào quá trình sản
xuất, kinh doanh sản phẩm để phân bổ chi phí các hoạt động vào giá thành sản
phẩm
Trang 8Lớp: GaMBA01.M0909
Hệ thống chi phí trên cơ sở hoạt động được phát triển để cung cấp thông tin chi
phí chính xác hơn về các quy trình và hoạt động kinh doanh, về sản phẩm, về dịch vụ
và khách hàng mà quy trình này phục vụ Những hệ thống ABC tập trung vào các hoạt
động tổ chức và xem nó như yếu tố cơ bản để phân tích hành vi chi phí trong các
tổchức.Các yếu tố làm phát sinh chi phí của hoạt động được thu nhập từ hệ thống thông
tin doanh nghiệp khác nhau (chằng hạn sản xuất và quản lý hàng tồn kho, mua bán, xử
lý đơn hàng và quản lý bán hàng) có thể xác định chi phí cho sản phẩm , dịch vụ và
khách hàng là những đối tượng đòi hỏi phải có các hoạt động của tổ chức Các quy
trình này cung cấp những ước tính tốt nhất về số lượng và chi phí đơn vị của các hoạt
động và các nguồn lực được sử dụng cho từng sản phẩm, dịch vụ và khách hàng
Sử dụng phương pháp chi phí ABC cụ thể cho các sản phẩm như sau:
Nội dung chi phí Loại chi
phí
Tiêu thức phân bổ chi phí
Chi phí nhân công
Nhân công trực tiếp bảo hành
dây chuyền
Trực tiếp Tính trực tiếp cho chi nhánh
nào sử dụng dịch vụ Nhân công gián tiếp làm công
việc bảo hành
Gián tiếp Theo tỷ lệ số giờ của nhân
viên trực tiếp bảo hành Nhân công gián tiếp điều hành
bộ phận bảo dưỡng
Gián tiếp Theo tỷ lệ số giờ của nhân
viên trực tiếp bảo hành
Chi phí nguyên vật liệu
Vật liệu sử dụng trực tiếp vào
từng dây chuyền cần bảo
dưỡng
Trực tiếp Tính trực tiếp cho chi nhánh
nào sử dụng dịch vụ
Vật liệu sử dụng trực tiếp cho
các thiết bị dùng để bảo dưỡng
dây chuyền
Gián tiếp Theo tỷ lệ số giờ của thiết bị
sử dụng để bảo dưỡng dây chuyền
Chi phí văn phòng Gián tiếp Phân bổ theo tỷ lệ doanh thu
thu được từ các chi nhánh
Chi phí đi lại, công tác phí
Chi phí đi lại, công tác phí của
các kỹ thuật viên
Trực tiếp Tính trực tiếp cho chi nhánh
nào sử dụng dịch vụ Chi phí đi lại, công tác phí của
các nhân viên khác
Gián tiếp Phân bổ theo tỷ lệ doanh thu
thu được từ các chi nhánh
Trang 9Lớp: GaMBA01.M0909
Với việc sử dụng phương pháp chi phí ABC cụ thể cho các sản phẩm như trên
thấy được rằng: Tính ưu việt của ABC so với phương pháp truyền thống không chỉ ở
việc cung cấp thông tin về giá thành sản phẩm chính xác hơn, mà hơn thế nữa ABC còn
cung cấp thông tin hữu ích cho công tác quản lý doanh nghiệp Cụ thể, các thông tin do
ABC cung cấp giúp doanh nghiệp có thể quản lý tốt hơn chi phí sản xuất kinh doanh, ra
quyết định, xây dựng hệ thống đánh giá và quản lý nhân sự phù hợp, hỗ trợ xây dựng
chính sách giá, xác định cơ cấu sản phẩm, chiến lượng marketing Do việc áp dụng
ABC trong thực tế khá phức tạp và tốn kém, kinh nghiệm từ các nước phát triển cho
thấy ABC thường được áp dụng thành công bởi các doanh nghiệp quy mô lớn nhờ khả
năng tài chính dồi dào và những lợi ích tăng thêm do áp dụng ABC trong các doanh
nghiệp lớn, phức tạp thường lớn hơn so với trong các doanh nghiệp nhỏ, đơn giản
Tóm lại, qua việc nghiên cứu học tập môn học KẾ TOÁN QUẢN TRỊ, cùng
với việc: “ Bình luận về phương pháp mà Johnson sử dụng để xác định chi phí bảo
dưỡng cung cấp cho các bộ phận khác ở trong công ty Ramo Products và đưa ra các
giải pháp khác cho việc tính phí dịch vụ bảo dưỡng trong nội bộ của công ty mà có thể
làm tăng động lực của quản lý trong việc sử dụng dịch vụ của bộ phận này” Tôi nhận
thấy rằng kế toán quản trị chi phí được coi là công cụ quản lý khoa học và có hiệu quả
nhằm kịp thời xử lý và cung cấp thông tin cho các nhà quản trị Trong những thời điểm
đầy thách thức này, kế toán viên quản trị giúp “con tầu đi đúng hướng” bằng cách đóng
vai trò là người giải thích cho tổ chức, người cố vấn khôn ngoan và người giữ những
con số hợp tiêu chuẩn đạo đức Các Giám đốc hiểu rằng kết quả kinh doanh tốt xuất
phát từ quy trình năng động, các thủ tục và các thói quen đã được thiết kế tốt và được
triển khai và quản lý một cách đúng đắn
Song tại Công ty Cổ phần DaBaCo Việt Nam , là đơn vị chuyên sản xuất con
giống gia súc, gia cầm, sản xuất thức ăn chăn nuôi và chế biến thực phẩm cũng luôn
phải đối mặt với sự cạnh tranh ngày càng tăng trên một thị trường với xu hướng toàn
cầu thì Kế toán quản trị còn là vấn đề mới mẻ Với tôi đứng trên cương vị của mình
đang là trợ lý Tổng giám đốc nên tôi luôn phải không ngừng học tập nâng cao trình độ
chuyên môn nói chung cũng như trình độ kế toán quản trị nói riêng để là cánh tay đắc
lực hỗ trợ Tổng giám đốc trong việc ra quyết định chính xác, làm sao cho có các thông
tin chi tiết về toàn bộ các hoạt động của công ty, chi phí cho từng hoạt động, vai trò của
từng hoạt động trong toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh, trên cơ sở đó để cho Tổng
Trang 10Lớp: GaMBA01.M0909
giám đốc có thể xác định được các hoạt động nào không thể thuê ngoài vì lý do bảo mật
công nghệ hoặc vì đó là các hoạt động sống còn nên công ty phải luôn chủ động kiểm
soát, các hoạt động của công ty có lợi thế so sánh nên tự thực hiện có hiệu quả hơn thuê
ngoài hay là các hoạt động thuê ngoài có hiệu quả hơn Bên cạnh đó, tôi cũng luôn luôn
học hỏi cần phải hiểu rõ quá trình và nguyên nhân phát sinh chi phí không chỉ giúp
Tổng giám đốc tìm ra biện pháp thích hợp để cắt giảm chi phí mà còn giúp Tổng giám
đốc xác định được một cơ chế tính giá và khuyến khích nhân viên phù hợp, góp phần
quan trọng nâng cao hiệu suất làm việc của nhân viên, qua đó cải thiện hiệu quả sản
xuất kinh doanh của Công ty Cổ phần DaBaCo Việt Nam trong thời gian tới
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Giáo trình môn học: Kế toán quản trị (chương trình đào tạo Thạc sĩ Quản trị
Kinh doanh Quốc tế)
2 Sách: “ Kế toán quản trị” Tác giả: TS Phan Đức Dũng– NXB thống kê 2008
3 Nguồn internet: (http://danketoan.com)
4 Nguồn internet: (http://blogketoan.com)
