Bài tập kế toán tài chính ACCT (7)

• Ngoài giá mua bo mạch, MinCom phải trả cho SigTech phí bản quyền dựa vào số lượng bo mạch đã bàn giao tuy nhiên khoản phí này không thấp hơn 2 triệu USD trong mọi trường hợp.. Ghi nhận

Lớp : GAMBA01.M0709

BÀI TẬP CÁ NHÂN

Môn học: Kế toán tài chính

-Bài tập về Công ty Sigtech

Yêu cầu:

Đối với năm tài chính hiện tại của SigTech cũng như là vào thời điểm trước ngày kết thúc năm tài chính, hãy thảo luận những vấn đề phát sinh bởi việc sửa đổi đối với mỗi thoả thuận giữa SigTech và MinCom

BÀI LÀM

- Gọi giá bán 01 bo mạch theo thoả thuận ban đầu là P1

- Gọi phí bản quyền MinCom phải trả cho SigTech tính trên một bo mạch là P2

- Gọi giá bán 01 bo mạch theo thoả thuận sửa đổi (bằng 110% chi phí của SigTech) là P3

- Gọi chi phí sản xuất 01 bo mạch là Z

A Hạch toán thực tế trong năm tài chính hiện tại của Công ty SigTech :

Căn cứ vào tình hình thực tế xảy ra tại SigTech trong năm tài chính (chưa tính đến các giả định theo thoả thuận sửa đổi), ta có các thông tin sau:

• MinCom cho SigTech vay 6 triệu USD thời hạn vay 3 năm, lãi tính dồn

• SigTech chuyển giao được 38.000 bo mạch cho MinCom trong số 100.000 bo mạch MinCom đã qui định trong thoả thuận

• Ngoài giá mua bo mạch, MinCom phải trả cho SigTech phí bản quyền dựa vào số lượng bo mạch đã bàn giao tuy nhiên khoản phí này không thấp hơn 2 triệu USD trong mọi trường hợp

• Sig Tech phải mua chíp thay thế 7 USD/ bo mạch

• Hàng tồn kho của Sig Tech là 41.000 bo mạch với các chip không phù hợp

Với các thông tin như trên, Công ty SigTech sẽ hạch toán và ghi nhận các yếu tố sau:

1 Ghi nhận khoản tiền vay:

- Ghi nhận khoản vay gốc:

Nợ tài khoản tiền

Có tài khoản vay dài hạn

Số tiền : 6 triệu USD

- Ghi nhận chi phí lãi vay: Trong kỳ , kế toán tính lãi vay cho kỳ hạch toán

và nhập lãi vào nợ gốc :

Nợ tài khoản chi phí lãi vay

Có tài khoản vay dài hạn

Số tiền: 6 triệu *lãi suất của 12 tháng

2.Ghi nhận Doanh thu:

- Doanh thu bán hàng :

Nợ tài khoản phải thu

Có tài khoản doanh thu bán hàng

Số tiền : 38.000 * P1

- Doanh thu bản quyền: Mặc dù cho đến thời điểm kết thúc năm tài chính,

MinCom đã không thanh toán bất cứ khoản phí bản quyền nào cho SigTech; tuy nhiên, theo thoả thuận MinCom có nghĩa vụ phải thanh toán khoản phí này cho SigTech trong mọi trường hợp; tức là khoản phí này được xác định như một mức giá đi kèm giá bán sản phẩm và được ràng buộc chặt chẽ trong hợp đồng Căn cứ để xác định doanh thu trong trường hợp này là tương đối chắc chắn Do vậy, trong kỳ mỗi lần giao hàng căn cứ vào số lượng bo mạch thực tế bàn giao cho MinCom kế toán ghi:

Nợ tài khoản phải thu

Có tài khoản doanh thu bản quyền

Số tiền : 38.000 * P2

Cuối năm SigTech tập hợp tổng doanh thu bản quyền đã ghi nhận trong năm (doanh thu tương ứng với 38.000 sản phẩm đã giao), nếu chưa đạt 2 triệu USD

thì kế toán phải ghi nhận doanh thu bổ xung cho số tiền còn thiếu Nếu lớn hơn 2 triệu USD thì cần phải xem xét để điều chỉnh lại doanh thu về mức 2 triệu USD, vì khi SigTech vi phạm thoả thuận, MinCom có quyền không trả số tiền vượt trên 2 triệu USD Như vậy Doanh thu trong trường hợp này được xác định là không chắc chắn

3. Xác định chi phí tăng thêm do phải mua chíp thay thế cho 38.000 bo mạch đã chuyển giao cho MinCom:

Nợ tài khoản chi phí sản xuất

Có tài khoản phải trả nhà cung cấp

Số tiền : 38.000 * 7 USD

4. Ghi nhận giá vốn hàng bán:

Nợ tài khoản giá vốn hàng bán

Có tài khoản thành phẩm

Số tiền : 38.000 * Z

5. Số dư hàng tồn kho được xác định bằng 41.000 * Z

6. Các khoản dự phòng:

6.1 Dự phòng về khoản phạt do vi phạm hợp đồng : Vì SigTech đã vi phạm thoả

thuận về thời gian; do đó đồng thời với việc ghi nhận các khoản doanh thu bán bo mạch và doanh thu bản quyền, trong kỳ SigTech cần căn cứ vào thoả thuận đã ký, đo lường và ghi nhận các khoản dự phòng về phạt vi phạm hợp đồng

Nợ tài khoản chi phí dự phòng

Có tài khoản dự phòng phải trả về phạt vi phạm hợp đồng

Số tiền: tính căn cứ vào thoả thuận đã ký

6.2 Dự phòng khoản nợ khó đòi: Kết thúc năm MinCom vẫn không thanh toán

khoản chi phí bản quyền cho SigTech mặc dù trong thoả thuận ban đầu qui định trong mọi trường hợp MinCom đều phải trả số tiền không thấp hơn 2 triệu đô la Nay khi MinCom vi phạm cam kết này - không thanh toán tiền chi phí bản quyền; SigTech cũng cần đánh giá độ rủi ro, trích lập dự phòng

và phân loại nợ để quản lý khoản nợ phải thu này

Nợ tài khoản chi phí dự phòng

Có tài khoản dự phòng nợ khó đòi.

6.3 Dự phòng hàng tồn kho: Do hàng tồn kho trong kỳ của SigTech là hàng chưa

đạt tiêu chuẩn, cần phải thay thế chip không phù hợp hoặc có nhiều khả năng chi phí sản xuất cao hơn giá trị hợp lý nên SigTech cũng phải đánh giá lại hàng tồn kho và trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Nợ tài khoản chi phí dự phòng

Có tài khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho

B Phân tích các tình huống trong việc sửa đổi thoả thuận giữa SigTech và MinCom:

1 Min Com có thể bỏ quyền áp đặt bất cứ khoản phạt hợp đồng nào theo thỏa thuận

Trong trường hợp này SigTech không phải trả các khoản phạt về vi phạm hợp đồng cho MinCom; cho dù vậy ngoài tiền mua bo mạch, MinCom vẫn phải có nghĩa

vụ thanh toán cho SigTech khoản 2 triệu USD phí bản quyền vì số tiền này nằm ngoài điều khoản phạt trong thoả thuận Và như vậy SigTech không cần trích lập các khoản dự phòng do vi phạm thoả thuận về mặt thời gian như đã đã nêu trong mục 6.1 ở trên Nếu trong kỳ đã trích lập dự phòng SigTech sẽ hoàn lại dự phòng

Thoả thuận này có lợi cho SigTech.

2. Sig Tech có thể chấm dứt sản xuất các bo mạch theo thỏa thuận và

không cung cấp đủ tối thiểu 100,000 sản phẩm.

Như vậy SigTech có thế sẽ phải đối mặt một loạt các khó khăn do việc ngừng sản suất mang lại như:

- Khi không cung cấp đủ tối thiểu 100.000 sản phẩm như dự tính ban đầu sẽ khiến SigTech không phân bổ hết các khoản chi phí cố định đã bỏ ra trong giai đoạn triển khai sản phẩm Các chi phí này SigTech đã tính toán sẽ được

bù đắp bằng doanh thu bán hàng và doanh thu bản quyền của 100.000 sản phẩm đó

- Phải xử lý vấn đề hàng tồn kho

- Ngoài ra SigTech cũng phải từ bỏ kỳ vọng về lợi nhuận của việc ký tiếp hợp đồng với MinCom trong những năm thứ 2 và thứ 3 tiếp theo

Toàn bộ các thiệt hại kể trên so sánh với việc SigTech vẫn tiếp tục sản xuất

và cung cấp sản phẩm cho MinCom bằng giải pháp mua chíp phù hợp thay thế thì việc ngừng sản xuất sẽ bất lợi đối với SigTech.

3 Min com có thể mua 41,000 bo mạch trong số hàng tồn kho của

Trường hợp này SigTech cần cân nhắc tới khoản chênh lệch giữa giá bán đã thoả thuận (P1) với giá bán bằng 110% chi phí sản xuất (P3) Do SigTech không phải bỏ thêm chi phí mua chíp để thay thế nên ta sẽ tính như sau:

- Nếu P1-7 - P3 < 0 thì SigTech nên chấp thuận mức giá mới này.

- Nếu P1-7- P3 > 0 thì SigTech nên đề nghị MinCom đưa ra một mức giá khác cao hơn hoặc đề nghị được mua chip đạt tiêu chuẩn về thay thế và bán với giá đã thoả thuận ban đầu.

Nếu SigTech đồng ý bán số hàng tồn kho này với gía P3 kế toán sẽ ghi bổ sung doanh thu bán hàng :

Nợ tài khoản phải thu

Có doanh thu bán hàng

Số tiền: 41.000 * P3

đồng thời ghi giảm hàng tồn kho:

Nợ tài khoản giá vốn hàng bán

Có tài khoản hàng tồn kho

Số tiền: 41.000 * Z

Và xử lý các khoản đã trích lập dự phòng hàng tồn kho trước đây

4 Bất cứ bo mạch nào mà Min Com mua có thể được thanh toán bằng cách trừ vào số tiền mà Min Com cho Sig Tech vay.

Khi ký thoả thuận, do thiếu vốn để đầu tư ban đầu (trong giai đoạn phát triển sản phẩm) SigTech đã phải vay tiền của MinCom Số tiền này SigTech đã dự kiến vay dài hạn trong 3 năm Khi MinCom không thanh toán ngay tiền hàng cho SigTech mà trừ số tiền này vào khoản vay dài hạn sẽ làm cho SigTech gặp khó khăn

về vốn lưu động phục vụ sản xuất SigTech cần tính toán dòng tiền của mình và cân nhắc có chấp thuận đề nghị này của MinCom hay không Đây là một đề xuất

không có lợi cho SigTech tuy nhiên trong trường hợp SigTech có lượng tiền bù đắp

từ các hoạt động kinh doanh khác thì việc trả nợ trước hạn sẽ làm giảm một khoản chi phí lãi vay cho SigTech Trường hợp SigTech đồng ý với đề nghị của MinCom ,

kế toán sẽ ghi nhận như sau:

Nợ tài khoản vay dài hạn

Có tài khoản phải thu

Số tiền : Số tiền bán bo mạch cho MinCom

5 Min com có quyền thực hiện đặt hàng Sig Tech để thay thế các chip không phù hợp trong số 41,000 sản phẩm còn lại Chi phí thay thế sẽ do Sig Tech trả Bất cứ bo mạch nào không phải thay thế chíp sẽ được chuyển cho Min Com vào một thời điểm xác định trong tương lai.

Chi phí thay thế chíp là chi phí SigTech sẵn sàng bỏ ra cho việc bán các sản phẩm không phù hợp Do vậy thoả thuận này có lợi cho SigTech vì giúp

SigTech giải quyết được lượng hàng tồn kho SigTech nên chấp thuận điều kiện này.

Trường hợp này khi giao hàng cho MinCom; ngoài việc ghi nhận tăng doanh thu và nợ phải thu, tăng giá vốn hàng bán và giảm hàng tồn kho; SigTech cần phải ghi nhận thêm một khoản chi phí thay thế chíp đối với các

bo mạch cần phải thay thế vào khoản phải trả cho MinCom Số tiền này sau

đó sẽ được bù trừ vào khoản phải thu của MinCom hoặc trả trực tiếp cho MinCom bằng tiền Khoản chi phí khi đó sẽ được ghi nhận như sau:

Nợ tài khoản chi phí bán hàng

Có tài khoản phải trả

Số tiền: Chi phí mua chíp thay thế

Nếu thanh toán bù trừ ghi:

Nợ tài khoản phải trả

Có tài khoản phải thu

Số tiền: Chi phí mua chíp thay thế

6 MinCom sẽ thanh toán cho Sig tech khoản tiền bản quyền tối thiểu là 2 triệu đô được qui định cụ thể trong thỏa thuận ban đầu Min Com không ghi nợ thêm bất cứ khoản phí bản quyền nào khác Tồn tại cùng với việc

ký kết thỏa thuận sửa đổi, Min Com đã đặt mua 20,000 trong số các bo mạch còn lại trong kho của Sig Tech để thay thế chip.

• MinCom đồng ý thực hiện cam kết ban đầu là thanh toán cho SigTech phí bản quyền ở mức thấp nhất Như vậy rủi ro tiềm tàng của khoản nợ

mà SigTech đã ước tính và trích lập dự phòng trước đó đã được loại bỏ

• Ngoài ra MinCom đã đặt mua 20.000 sản phẩm tồn kho của SigTech để thay thế chíp (tức là mua với giá P3) Giá mua này có thể là thấp hơn giá P1 trừ đi chi phí thay thế chíp (P1 - 7- P3<0) nhưnng bù lại SigTech lại thu được 2 triệu USD nợ khó đòi và giảm được hàng tồn kho không đúng

tiêu chuẩn SigTech nên chấp nhận thoả thuận này vì nó có lợi cho SigTech

Khi chấp nhận thoả thuận này SigTech sẽ ghi nhận như sau :

- Nhận được tiền thanh toán của MinCom:

Nợ tài khoản tiền

Có tài khoản phải thu

Số tiền : 2 triệu

- Xử lý Số đã trích dự phòng trước đó (mục 6.2 phần A) :

Nợ tài khoản dự phòng phải thu khó đòi

Có tài khoản chi phí dự phòng

Số tiền: Toàn bộ số đã trích dự phòng trước đó

- Khi giao hàng :

Nợ tài khoản phải thu

Có tài khoản doanh thu

Số tiền: 20.000 * P3

- Ghi giảm hàng tồn kho:

Nợ tài khoản giá vốn hàng bán

Có tài khoản hàng tồn kho

Số tiền 20.000 * Z

Kết luận: Theo phân tích các tình huống ở trên, SigTech nên chấp nhận các thoả

thuận 1, 5,6 vì nó có lợi cho SigTech Thoả thuận 2 bất lợi nên SigTech không nên chấp nhận Thoả thuận 3 trước khi cân nhắc cần xem xét thêm về mức giá P1 và P3 Thoả thuận 4 cần tính toán lại dòng tiền của SigTech trước khi quyết định

Ngày 28 tháng 3 năm 2010