Bài tập kế toán tài chính ACCT (6)

SigTech đã vướng phải một số khó khăn về kỹ thuật trong việc phát triển các bo mạch theo yêu cầu của MinCom và đã không thể đáp ứng được thoả thuận về thời gian trong việc chuyển giao sả

BÀI KIỂM TRA HẾT MÔN

Môn học : Kế toán tài chính (ACCT 620)

Học viên : Ngô Huy Chiến

Ngày sinh : 02/11/1982

Lớp : GaMBA01.M0709

Đề bài:

Công ty SigTech

Công ty SigTech là một nhà sản xuất các thiết bị và bộ phận cho máy tính nhỏ Vào thời điểm bắt đầu năm tài chính, SigTech đã đạt được một thoả thuận với MinCom Technologies để sản xuất chi tiết các bo mạch theo yêu cầu cụ thể của MinCom Thoả thuận này cho biết trong phạm vi 12 tháng tới, SigTech phải chuyển giao ít nhất 100,000 bo mạch cho MinCom với giá đã được thoả thuận trước Nếu SigTech không thực hiện mỗi yêu cầu trong thoả thuận thì SigTech sẽ phải chịu những khoản tiền phạt Thêm vào đó, thoả thuận này cũng yêu cầu MinCom phải thanh toán một khoản phí bản quyền cho SigTech dựa vào số lượng bo mạch đã chuyển giao (theo đúng lịch trình

đã xác định trước) Khoản thanh toán phí bản quyền thực tế dựa vào giá bán Thoả thuận này đã qui định rằng trong bất cứ trường hợp nào khoản tiền phí bản quyền cũng không thấp hơn 2 triệu

đô la Để hỗ trợ cho SigTech bằng vốn lưu động cần thiết trong giai đoạn phát triển các bo mạch, MinCom đã cho SigTech vay 6 triệu đô la, khoản vay này có kỳ hạn 36 tháng với lãi tính dồn SigTech đã vướng phải một số khó khăn về kỹ thuật trong việc phát triển các bo mạch theo yêu cầu của MinCom và đã không thể đáp ứng được thoả thuận về thời gian trong việc chuyển giao sản phẩm cho MinCom Vấn đề phát sinh có liên quan tới việc các bo mạch được trang bị phù hợp với chíp của một nhà sản xuất nhất định nhưng lại không phù hợp với các tiêu chuẩn hoạt động của MinCom SigTech đã có thể giải quyết vấn đề này bằng cách sử dụng một nhà thầu thứ

3 thay thể chíp (cũ) bằng chíp của nhà sản xuất khác phù hợp với tiêu chuẩn của MinCom Nhà thầu này yêu cầu khoản thanh toán là 7 đô la cho mỗi bo mạch thay thế chíp

Vào thời điểm kết thúc năm tài chính hiện hành của SigTech, công ty mới chỉ chuyển giao được 38,000 bo mạch và có 41,000 bo mạch với các chíp không phù hợp tiêu chuẩn của MinCom

- là hàng tồn kho của công ty MinCom không thanh toán bất cứ khoản phí bản quyền nào cho SigTech MinCom nhận ra rằng SigTech đã không nỗ lực để thực hiện theo các điều khoản của thoả thuận và đồng ý cải thiện theo thoả thuận để có thể đạt được đúng dự kiến vào thời điểm kết thúc năm tài chính hiện hành như sau:

1 MinCom có thể bỏ quyền áp đặt bất cứ khoản phạt hợp đồng nào theo thoả thuận;

2 SigTech có thể chấm dứt sản xuất các bo mạch theo thoả thuận và không cung cấp đủ tối thiểu 100,000 sản phẩm;

3 MinCom có thể mua 41,000 bo mạch trong số hàng tồn kho của SigTech tại mức giá bằng 110% so với chi phí của SigTech;

4 Bất cứ bo mạch nào mà MinCom mua có thể được thanh toán bằng cách trừ vào số tiền

mà MinCom cho SigTech vay;

5 MinCom có quyền thực hiện đặt hàng SigTech để thay thế các chíp không phù hợp trong

số 41,000 sản phẩm còn lại Chi phí thay thế sẽ do SigTech chi trả Bất cứ bo mạch nào không phải thay thế chíp sẽ chuyển cho MinCom vào một thời điểm xác định trong tương lai;

6 MinCom sẽ thanh toán cho SigTech khoản tiền bản quyền tối thiểu là 2 triệu đô la được qui định cụ thể trong thoả thuận ban đầu MinCom sẽ không ghi nợ thêm bất cứ khoản phí bản

quyền nào khác Tồn tại cùng với việc ký kết thoả thuận sửa đổi, MinCom đã đặt mua 20,000 trong số các bo mạch còn lại trong kho của SigTech để thay thế chíp

Yêu cầu:

Đối với năm tài chính hiện tại của SigTech cũng như là vào thời điểm trước ngày kết thúc năm tài chính, anh/chị hãy thảo luận những vấn đề phát sinh bởi việc sửa đổi đối với mỗi thoả thuận giữa SigTech và MinCom

Những thảo luận gồm:

1 Phân tích mối quan hệ giữa đo lường và ghi nhận các yếu tố có liên quan;

2 Giải thích việc ghi nhận những yếu tố trong mô tả của tình huống trên;

3 Đề xuất giải pháp như thế nào để SigTech nên giải quyết vấn đề có liên quan tới ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận và phân loại nợ

Bài làm:

Chương trình đào tạo thạc sỹ Quản trị kinh doanh Quốc tế (GaMBA) được Đại học Griggs liên kết với Trung tâm công nghệ đào tạo và hệ thống việc làm – Đại học Quốc gia Hà Nội được đánh giá là một trong các chương trình đào tạo có tính thực tiễn cao, rất bổ ích với những nhà quản lý, những người nắm giữ các vị trí quan trọng tại các tập đoàn lớn, các tổng công ty, các doanh nghiệp, trong mọi lĩnh vực của nền kinh tế Việt Nam hiện nay Việc hoàn thành bài kiểm tra hết môn Kế toán tài chính (ACCT620) dưới dạng thảo luận một số vấn đề phát sinh được ghi nhận trên báo cáo tài chính cũng như các yếu tố có liên quan sẽ giúp các học viên khám phá sự tác động của các nhân tố, các nguyên tắc kế toán trong báo cáo tài chính, đặc biệt là trong việc lập báo cáo chiến lược dưới góc độ quản trị tài chính, sử dụng dữ liệu kế toán trong việc kiểm soát và lập kế hoạch, phân tích các tác động của thông tin kế toán đối với việc ra quyết định mang tính chất chiến lược trong doanh nghiệp

 Trước tiên để có cái nhìn đa chiều trong việc ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận và phân loại nợ đối với mỗi thỏa thuận giữa Sigtech và Mincom ta cần biết đặc điểm, nguyên tắc, thời điểm ghi nhận doanh thu hay chi phí

 Doanh nghiệp cần ghi nhận doanh thu tại thời điểm hàng hóa được bán ra hoặc dịch vụ

đã hoàn thành – doanh thu được ghi nhận khi nó đã “thực hiện”, bất kể nhận được tiền hay chưa Hai tiêu chuẩn chính để ghi nhận: phải được thực hiện và khối lượng phải đo lường được

 Còn đối với chi phí được ghi nhận khi sự giảm sút của lợi ích kinh tế trong tương lai gắn liền với sự giảm sút của tài sản hoặc sự tăng lên của nợ đã diễn ra và có thể đo lường được một cách đáng tin cậy Tất cả các chi phí được chi để tạo ra doanh thu của kỳ kế toán bào thì được ghi nhận là khoản chi phí trên báo cáo kết quả kinh doanh của kỳ kế toán đó

 Xem xét cụ thể thỏa thuận giữa Sigtech (nhà sản xuất) và Mincom Technologies (công ty đặt hàng) Ta nhận thấy có một số điều khoản ràng buộc giữa hai bên khá phức tạp, cụ thể như sau:

 Mặt hàng ở đây là các “Bo mạch”.

 Trong phạm vi 12 tháng tới, SigTech phải chuyển giao ít nhất 100,000 bo mạch cho

MinCom với giá đã được thoả thuận trước

 Nếu SigTech không thực hiện mỗi yêu cầu trong thoả thuận thì SigTech sẽ phải chịu phạt một khoản tương ứng

 MinCom phải thanh toán một khoản phí bản quyền cho SigTech dựa vào số lượng bo mạch đã chuyển giao tính vào giá bán nhưng trong bất cứ trường hợp nào khoản tiền phí bản quyền cũng không thấp hơn 2 triệu đô la

 MinCom cho Sigtech vay một khoản 6 triệu đô la kỳ hạn 36 tháng lãi tính dồn để hỗ trợ vốn cho S trong giai đoạn phát triển các bo mạch

 Sau đó MinCom nhận ra rằng SigTech đã không nỗ lực để thực hiện theo các điều khoản của thoả thuận và đồng ý cải thiện theo thoả thuận để có thể đạt được đúng dự kiến vào thời điểm

kết thúc năm tài chính hiện hành => Ta đi thảo luận từng tình huống như sau:

Tình huống 1: MinCom có thể bỏ quyền áp đặt bất cứ khoản phạt hợp đồng nào

theo thoả thuận:

 Ta có thể nhận thấy trong tình huống này Mincom rất có thiện chí và chia sẻ sự khó khăn

về sản xuất với Sigtech Do vậy, Sigtech không phải hạch toán bất kỳ khoản tiền phạt do vi phạm thỏa thuận ban đầu

 Về Doanh thu:

- Kết thúc năm tài Sigtech mới chuyển giao được cho Mincom là 38,000 bo mạch -> Doanh thu bán SP được ghi nhận = 38,000 x (giá quy định tại thỏa thuận)

 Đánh giá Hàng tồn kho: Kết thức năm tài chính Sigtech có 41,000 bo mạch với các chíp không phù hợp tiêu chuẩn của Mincom, đây chính là số hàng tồn kho do Mincom từ chối mua -> Trị giá Hàng tồn được ghi nhận = 41,000 x (giá thành sản xuất từng bo mạch)

 Khoản vay nợ: MinCom đã cho SigTech vay 6 triệu đô la, khoản vay này có kỳ hạn 36 tháng với lãi tính dồn nhằm mục đích hỗ trợ cho SigTech trong giai đoạn phát triển các bo mạch -> Sigtech sẽ tiến hành ghi nhận khoản nợ gốc 6 triệu đô la + khoản lãi phát sinh tương ứng trong

kỳ hạch toán

 Hạch toán chi phí sản xuất cho số bo mạch đã hoàn thành trước thời điểm kết thúc năm tài chính: Số tiền = 79,000 SP x (Giá thành sản xuất/SP)

Tình huống 2: SigTech có thể chấm dứt sản xuất các bo mạch theo thoả thuận và

không cung cấp đủ tối thiểu 100,000 sản phẩm:

- Khi Sigtech chấm dứt sản xuất các bo mạch và không cung cấp đủ tối thiểu 100,000 sản phẩm theo đúng thỏa thuận ban đầu thì có một số vấn đề liên quan mà Sigtech cần phải xem xét, đánh giá và ghi nhận như:

 Sigtech sẽ phải chịu các khoản tiền phạt liên quan đến các điều khoản của thỏa thuận đã

ký kết vì một số sản phẩm không phù hợp với tiêu chuẩn mà Mincom đã đặt gia Khoản tiền phạt

sẽ được hạch toán là khoản chi phí do vi phạm hợp đồng Tuy nhiên thoả thuận này đã qui định rằng trong bất cứ trường hợp nào khoản tiền phí bản quyền cũng không thấp hơn 2 triệu đô la mà phía Mincom phải trả Do vậy, hai bên cần tiến hành thương lượng với nhau về khoản tiền phạt và khoản tiền phí bản quyền:

o Sigtech sẽ ghi nhận Doanh thu như sau: = 38,000 x (giá quy định tại thỏa thuận) + Phí bản quyền (thương lượng) – Tiền phạt (thỏa thuận)

o Hàng tồn kho: Số bo mạch không đạt tiêu chuẩn yêu cầu của phía Mincom là 41,000 SP -> Việc ghi nhận hàng tồn với giá trị như sau = 41,000 SP x (giá thành sản xuất từng bo mạch)

o Khoản nợ: SigTech được Mincom cho vay để phát triển các bo mạch, số tiền vay là 6 triệu

đô la, kỳ hạn 36 tháng với lãi tính dồn -> Hạch toán khoản nợ như sau = 6 triệu đô la + lãi phát sinh tương ứng trong kỳ hạch toán

o Sigtech hạch toán chi phí bỏ ra để sản xuất số bo mạch theo yêu cầu của Mincom, cụ thể:

= 79,000 x (Giá thành sản xuất/bo mạch)

Tình huống 3: MinCom có thể mua 41,000 bo mạch trong số hàng tồn kho của

SigTech tại mức giá bằng 110% so với chi phí của SigTech:

 Khi Mincom đề xuất có thể mua toàn bộ số bo mạch không đạt tiêu chuẩn ban đầu theo thỏa thuận thì tại thời điểm kết thúc năm tài chính Sigtech có thể hạch toán và tiến hành ghi nhận các yếu tố có liên quan như doanh thu, chi phí, nợ vay,

o Khoản doanh thu:

 Sigtech ghi nhận khoản thu từ phí bản quyền cho cho số bo mạch đã chuyển giao cho Mincom (38,000 + 41.000 =79,000 bo mạch) Khoản phí bản quyền thực tế mà Mincom trả cần

có sự thương lượng giữa hai bên đồng thời với đó là khoản tiền phạt do Sigtech vi phạm thỏa thuận ban đầu

 Ghi nhận doanh thu của số bo mạch đã chuyển giao cho Mincom, cụ thể số tiền = (38,000

x (giá bán từng bo mạch đa được quy định tại thỏa thuận) + (41,000 x (Giá thành sản xuất từng

bo mạch x110%)).

o Ghi nhận khoản vay nợ: MinCom đã cho SigTech vay 6 triệu đô la, khoản vay này có kỳ hạn 36 tháng với lãi tính dồn nhằm mục đích hỗ trợ cho SigTech trong giai đoạn phát triển các bo mạch -> Ghi nhận khoản nợ gốc 6 triệu đô la + khoản lãi phát sinh tương ứng trong kỳ hạch toán

o Chi phí sản xuất bo mạch: Tại thời điểm kết thúc năm tài chính hiện hành Sigtech mới chỉ sản xuất được 79,000 bo mạch, Do vậy Sigtech cần phải hạch toán khoản chi phí trên = (79,000 x Giá phí sản xuất từng bo mạch)

Tình huống 4: Bất cứ bo mạch nào mà MinCom mua có thể được thanh toán bằng

cách trừ vào số tiền mà MinCom cho SigTech vay:

o Theo thỏa thuận thì số tiền mà Mincom cho Sigtech vay để phát triển các bo mạch là 6 triệu đô la, khoản vay này có kỳ hạn 36 tháng và lãi được tính dồn cuối kỳ Tại thời điểm kết thúc năm tài chính Sigtech sẽ hạch toán và ghi nhận các khoản mục có liên quan như sau:

 Khoản doanh thu được ghi nhận cho số lượng bo mạch được Mincom mua và được trừ vào khoản vay 6 triệu đô la ở trên, cụ thể doanh thu bán sản phẩm = (số lượng bo mạch Mincom mua) x (giá bán từng bo mạch theo thỏa thuận từ trước) Sigtech sẽ ghi giảm một khoản nợ phải trả tương ứng với khoản doanh thu đã bán cho Mincom

 Hàng tồn kho: Tổng số sản phẩm mà Sigtech sản xuất là 79,000 Sp Sau khi tiến hành kiểm kê kho tại thời điểm kết thúc năm tài chính Sigtech tiến hành hạch toán (đã trừ số bo mạch

mà Mincom đồng ý mua) = Số lượng bo mạch x (Giá thành sản xuất/Sp)

 Ghi nhận khoản thu từ tiền bản quyền mà Mincom phải trả Sigtech: căn cứ vào số bo mạch mà Mincon mua, Sigtech sẽ hạch toán tiền bản quyền dựa vào số lượng bo mạch đã chuyển giao Giá trị khoản tiền phí bản quyền thực tế còn phụ thuộc vào việc thương lượng giữa hai bên đồng thời với đó là khoản tiền phạt do Sigtech đã vi phạm hợp đồng

 Hạch toán khoản chi phí sản xuất bo mạch = 79,000 SP x (Giá thành sản xuất từng SP)

Tình huống 5: MinCom có quyền thực hiện đặt hàng SigTech để thay thế các chíp

không phù hợp trong số 41,000 sản phẩm còn lại Chi phí thay thế sẽ do SigTech chi trả Bất

cứ bo mạch nào không phải thay thế chíp sẽ chuyển cho MinCom vào một thời điểm xác định trong tương lai:

o Nếu xảy ra tình huống này thì bản thân Sigtech cần xem xét đề xuất của Mincom và cân đối xem lợi ích của đề xuất đó Trong số 41,000 bo mạch tồn kho không đạt tiêu chuẩn nhưng Mincom vẫn mua với điều kiện phải thay thế các chíp không phù hợp và chi phí thay chíp cho từng bo mạch là 7 đô la Nếu thay toàn bộ chi phí thay chíp là 41,000 x 7 = 287.000 đô la, số tiền này Sigtech phải chịu Như vậy, Sigtech có nên chấp nhận đề xuất của Mincom hay không để ra quyết định là chấp nhận bị phạt do không hoàn thành hợp đồng hay thay thế chíp cho bo mạch bằng chíp nhà thầu thứ 3 như đề xuất của Mincom và việc ghi nhận như sau:

 Khoản chi phí sản xuất cho số bo mạch sẽ được hạch toán và ghi nhận = (79,000 SP x Giá thành sản xuất từng SP) + (41,000 SP x 7 đô la/SP)

 Doanh thu được Sigtech ghi nhận nếu tình huống mà Mincom đặt ra và Sigtech sẵn sàng thực hiện = (số lượng bo mạch Mincom mua) x (giá bán từng bo mạch theo thỏa thuận)

 Ghi nhận khoản doanh thu tiền bản quyền mà Mincom phải trả Sigtech: căn cứ vào số bo mạch mà Mincon mua, Sigtech sẽ hạch toán tiền bản quyền thực tế dựa vào số lượng đã chuyển giao Tuy nhiên khoản tiền phí bản quyền thực tế cũng phụ thuộc vào việc thương lượng giữa hai bên kèm với đó là khoản tiền phạt do Sigtech vi phạm hợp đồng (nếu có)

 Đánh giá hàng tồn kho vào thời điểm cuối kỳ: Tuy thuộc vào số sản phẩm mà Mincom yêu cầu thay thế chíp và đã được Sigtech thay thế và chuyển giao cho Mincom để tiến hành hạch toán = (Số lượng bo mạch còn lại) x (Giá thành sản xuất/Sp)

 Ghi nhận khoản vay từ Mincom để Sigtech phát triển các bo mạch là = (6 triệu đô la + khoản lãi tương ứng ở kỳ hạch toán)

Tình huống 6: MinCom sẽ thanh toán cho SigTech khoản tiền bản quyền tối thiểu là

2 triệu đô la được qui định cụ thể trong thoả thuận ban đầu MinCom sẽ không ghi nợ thêm bất cứ khoản phí bản quyền nào khác Tồn tại cùng với việc ký kết thoả thuận sửa đổi, MinCom đã đặt mua 20,000 trong số các bo mạch còn lại trong kho của SigTech để thay thế chíp:

o Thỏa thuận ban đầu đã không được thực hiện một cách đầy đủ các cam kết, và Mincom

đã đề xuất giải quyết theo tình huống trên Việc đo lường và ghi nhận giá trị doanh thu, đánh giá hang tồn kho, và phân loại nợ được sử lý như sau:

 Doanh thu tiền phí bản quyền mà Mincom trả Sigtech được Sigtech hạch toán khi kết thúc năm tài chính là 2 triệu đô la Tuy nhiên Sigtech cũng sẽ phải hạch toán khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng nếu Mincom yêu cầu và được sự đồng thuận

 Chi phí sản xuất được Sigtech hạch toán cho số bo mạch đạt tiêu chuẩn cũng như số bo mạch không đạt tiêu chuẩn nhưng vẫn được Mincom đề xuất mua = 79,000 SP x (Giá thành sản xuất từng SP)

 Doanh thu tiền bán sản phẩm được Sigtech ghi nhận nếu tình huống mà Mincom đặt ra được Sigtech đồng ý là = 38,000 x (giá bán từng bo mạch theo thỏa thuận từ trước) + 20,000 x (giá thỏa thuận của bo mạch chưa thay chíp)

 Ghi nhận hàng tồn kho vào thời điểm kết thúc năm tài chính như sau = 21,000 SP x (Giá thành sản xuất/SP)

 Khoản nợ vay từ Mincom để Sigtech phát triển các bo mạch là = (6 triệu đô la + khoản lãi tương ứng ở kỳ hạch toán)

ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP:

 Qua các tình huống và dữ kiện đã cho ở trên ta nhận thấy rằng việc thực hiện thỏa thuận giữa Công ty Sigtech và Công ty Mincom đã không được như mong đợi của cả hai bên nên việc thương lượng để khắc phục là điều rất cần thiết trong lúc này để có thể giảm thiểu thiệt hại cho cả hai công ty, phía Công ty Sigtech cũng giải quyết được hàng tồn kho, nhận đủ tiền bản quyền, phía Công ty Mincom cũng nhận được số bo mạch đạt tiêu chuẩn nhiều nhất có thể để không bị

vỡ kế hoạch lắp ráp các sản phẩm Muốn vậy thì Sigtech phải thuê nhà thầu là bên thứ 3 để thay thế chíp cho toàn bộ 41.000 bo mạch tồn kho không đạt chuẩn của Mincom, để chuyển cho Công

ty Mincom theo giá thoả thuận ban đầu và Mincom trả đủ lượng phí bản quyền tối thiểu là 2 triệu

đô la và giảm tối thiểu số tiền phạt do vi phạm thỏa thuận ban đầu mà Sigtech phải chịu

 Như vậy đứng trên khía cạnh hạch toán và ghi nhận của công ty Sigtech và trên góc độ tài chính ta có thể lựa chọn tình huống số 5 là tối ưu:

Tình huống 5: MinCom có quyền thực hiện đặt hàng SigTech để thay thế các chíp không phù hợp trong số 41,000 sản phẩm còn lại Chi phí thay thế sẽ do SigTech chi trả Bất

cứ bo mạch nào không phải thay thế chíp sẽ chuyển cho MinCom vào một thời điểm xác định trong tương lai Việc hạch toán chi phí, ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, công nợ,… các khoản mục có liên quan đã được trình bày ở phần trên.