Bài tập kế toán tài chính ACCT (2)

Ghi nhận các yếu tố: Nếu SigTech không tham gia sửa đổi điều khoản nghĩa là vẫn theo hợp đồng cũ: - Doanh thu: Đối với 38.000 bo mạch đã chuyển giao cho Mincom thì rủi ro và lợi ích g

BÀI TẬP CÁ NHÂN Môn: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Học viên: NGUYỄN THỊ KIM ANH

Lớp: M07.09

Nhóm 3

BÀI LÀM:

1 Mối quan hệ giữa đo lường và ghi nhận:

* Doanh thu: Doanh thu chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn 1 số điều kiện, trong đó có điều kiện: lợi ích kinh tế gắn liền với doanh thu có thể đo lường 1 cách đáng tin cậy Nói cách khác việc có thể đo lường 1 cách đáng tin cậy doanh thu là 1 điều kiện cần để ghi nhận doanh thu

* Nợ phải trả: việc ghi nhận 1 khoản nợ như thế nào phụ thuộc vào 1 yếu tố rất quan trọng, đó là khả năng giá trị khoản nợ có thể đo lường 1 cách đáng tin cậy:

- Khi tồn tại 1 trách nhiệm hiện tại nhưng không thể đo lường 1 cách đáng tin cậy thì trách nhiệm đó chỉ được ghi nhận là 1 khoản nợ tiềm tàng (không được phản ánh trên bảng cân đối kế toán và được thuyết minh trong thuyết minh báo cáo tài chính)

- Khi trách nhiệm hiện tại có thể đo lường 1 cách đáng tin cậy thì được ghi nhận là nợ và được phản ánh trên Bảng cân đối kế toán

2. Ghi nhận các yếu tố:

Nếu SigTech không tham gia sửa đổi điều khoản (nghĩa là vẫn theo

hợp đồng cũ):

- Doanh thu: Đối với 38.000 bo mạch đã chuyển giao cho Mincom thì rủi ro và lợi ích gắn liền với 38.000 bo mạch này đã được chuyển giao cho bên mua là Mincom và giá trị lợi ích nhận được gắn liền với việc chuyển giao 38.000 bo mạch được đo lường 1 cách đáng tin cậy (=38.000 * giá bán trong thỏa thuận ban đầu) thì SigTech ghi nhận doanh thu đối với 38.000 bo mạch này ở mức giá bán theo thỏa thuận ban đầu

- Bản quyền: Theo điều khoản hợp đồng cũ, tiền bản quyền dựa vào tổng giá bán của hàng đã chuyển giao và trong bất cứ trường hợp nào, khoản tiền phí bản quyền cũng không thấp hơn 2.000.000 USD Như vậy, dù với tình trạng giao hàng hiện tại, Mincom vẫn có nghĩa vụ (theo hợp đồng) phải thanh toán phí bản quyền là số lớn hơn của

2.000.000 USD và số tiền phí bản quyền tính trên tổng giá bán của hàng đã chuyển giao cho SigTech Như vậy đã xuất hiện điều kiện: (i) có thể chắc chắn là lợi ích kinh tế trong tương lai sẽ chuyển vào doanh nghiệp (đó là Mincom sẽ thanh toán số lớn hơn của 2.000.000 USD và số tiền phí bản quyền tính trên tổng giá bán của hàng đã chuyển giao)

và (ii) lợi ích kinh tế đó có thể đo lường được 1 cách đáng tin cậy thì SigTech nên ghi nhận ngay 2.000.000 USD/ phí bản quyền tính trên tổng giá bán của hàng đã chuyển giao

là doanh thu

- Về ghi nhận nợ: khoản vay 6.000.000 USD nên được ghi nhận là nợ vay dài hạn – đối tượng Mincom (nợ dài hạn vì thời hạn của khoản nợ là 36 tháng) Lãi của

khoản nợ sẽ được ghi nhận là chi phí tài chính, đối ứng với nợ vay dài hạn (tăng nợ vay dài hạn Mincom) Lãi của các kỳ lãi tiếp theo được tính trên vốn gốc ban đầu cộng với lãi của kỳ trước (do lãi cộng dồn)

- Tiền phạt: theo hợp đồng cũ, SigTech sẽ chịu những khoản tiền phạt tương ứng với việc không thực hiện mỗi yêu cầu Do đó, SigTech có đủ cơ sở để lập dự phòng cho khoản tiền phạt này Giá trị khoản tiền phạt trích lập căn cứ theo hợp đồng cũ: Nợ chi phí/có nợ phải trả Mincom

* Nếu SigTech tham gia hợp đồng sửa đổi:

Điều khoản thỏa thuận mới Khoản mục bị ảnh hưởng đến việc ghi nhận

1 Bỏ phạt hợp đồng - Dự phòng tiền phạt: SigTech sẽ không phải trích

lập khoản tiền phạt (không ghi nhận chi phí và nợ phải trả Mincom tương ứng số tiền phạt)

2 Sigtech có thể dừng sản xuất và

không cung cấp đủ 100.000 bo mạch

cho Mincom

Điều khoản này không có ảnh hưởng nào đến số liệu

kế toán, mà chỉ ảnh hưởng đến kế hoạch sản xuất-kinh doanh của Sigtech

3 Mincom có thể mua 41.000 bo

mạch tồn kho với giá bằng 110% chi

phí của Sigtech

Giá trị hàng tồn kho bị ảnh hưởng bởi điều khoản này Điều khoản này cho phép xác định giá trị

có thể thực hiện được của Hàng tồn kho Chi tiết xem phía dưới

5 Mincom đặt hàng Sigtech thay thế

chip không phù hợp trong số 41.000

sp Chi phí thay thế do Sigtech trả Bo

mạch không phải thay chip sẽ chuyển

cho Mincom vào 1 thời điểm xác định

4 Bất cứ bo mạch nào Mincom mua

có thể được thanh toán bằng cách

trừ vào số tiền Sigtech vay Mincom

Ảnh hưởng đến cách phân loại khoản nợ vay Mincom của SigTech Khoản vay này/1 bộ phận của khoản vay sẽ được phân loại lại thành Ứng trước của người mua khi 2 bên ký 1 hợp đồng/phụ lục hợp đồng cho mỗi lần mua hàng của 41.000 bo mạch còn lại

6 Mincom sẽ thanh toán 2.000.000

USD tiền bản quyền và đặt mua

20,000 bo mạch

- Sigtech ghi nhận khoản tiền bản quyền cố định

là 2.000.000 USD

- Với đơn đặt hàng 20.000 bo mạch: khoản mục bị ảnh hưởng

o 1 bộ phận của khoản vay sẽ được phân loại lại thành khoản Ứng trước của người mua và

o giá trị doanh thu ghi nhận theo điều khoản mới xem chi tiết dưới đây)

Cụ thể như sau:

• Hàng tồn kho: Hàng tồn kho được phản ánh ở mức thấp hơn của: (i) giá phí và (ii) giá trị thuần có thể thực hiện được

Sigtech có thể kiểm kê hàng tồn kho để xác định số lượng hàng tồn kho không phải thay thế bo mạch (giả sử là A) và số lượng hàng tồn có chip phù hợp với Mincom (41000-A)

Đối với trường hợp công ty SigTech, gọi X là giá vốn đơn vị của hàng tồn kho Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá mua của Mincom trừ đi chi phí thay thế bo mạch = 110% X – 7 đối với A bo mạch (bo mạch cần thay chip) và = 110%X đối với số

bo mạch còn lại

o Đối với A bo mạch cần thay chíp:

Nếu X > = 70USD => 110%x – 7 >X hay giá gốc thấp hơn giá thuần có thể thực hiện được => hàng tồn kho sẽ được ghi nhận ở giá gốc X Tổng giá trị hàng tồn kho phản ánh trên bảng cân đối kế toán khi đó là AX

Nếu X<70 USD thì 110%x-7<X hay giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì hàng tồn kho sẽ được ghi nhận ở giá trị thuần có thể thực hiện được (hay 110% X -7USD) Tổng giá trị hàng tồn kho phản ánh trên bảng cân đối kế toán khi

đó là A * (110%x-7)

o Đối với (41.000-A) bo mạch không cần thay chíp:

Rõ ràng X<110%X, do đó, (41.000-A) bo mạch này sẽ được ghi nhận theo giá gốc Tổng giá trị hàng tồn kho phản ánh trên bảng cân đối kế toán khi đó là: (41.000-A)*X

Trong trường hợp Sigtech không xác định được số bo mạch không cần thay chip, để đảm bảo nguyên tắc thận trọng, Sigtech có thể giả sử tất cả 41.000 bo mạch

là cần thay chip Khi đó giá trị hàng tồn kho đươc ghi nhận tương ứng với giá trị khác nhau của giá vốn X như trên

• Doanh thu:

- Đối với 38.000 bo mạch đã chuyển giao cho Mincom thì rủi ro và lợi ích gắn liền với 38.000 bo mạch này đã được chuyển giao cho bên mua là Mincom và giá trị lợi ích nhận được gắn liền với việc chuyển giao 38.000 bo mạch được đo lường 1 cách đáng tin cậy (=38.000 * giá bán trong thỏa thuận ban đầu) => SigTech ghi nhận doanh thu đối với 38.000 bo mạch này ở mức giá bán theo thỏa thuận ban đầu

Tại thời điểm hiện tại, đối với 20.000 bo mạch đặt hàng: do 20.000 bo mạch này mới chỉ là đơn đặt hàng, chưa có sự giao hàng từ SigTech cho Mincom (việc giao hàng này sẽ được thực hiện tạo 1 thời điểm trong xác định trong tương lai đối với bo mạch không phải thay thế chíp), có nghĩa là các rủi ro và lợi ích gắn liền với 20.000 bo mạch này chưa được chuyển giao từ SigTech sang Mincom => SigTech chưa thể ghi nhận 20.000 bo mạch vào doanh thu cho năm tài chính hiện hành

Trong tương lai, khi SigTech giao 20.000 lô hàng cho Mincom => SigTech ghi nhận doanh thu của 20.000 lô hàng ở mức giá 20.000*110% giá vốn

Tuy nhiên, cũng có 1 lập luận rằng: chắc chắn sẽ có 1 lợi ích kinh tế gắn liền việc bán 20.000 bo mạch này chuyển vào SigTech (Mincom đã đặt mua và yêu cầu SigTech thay thế chip theo yều cầu của Mincom) và lợi ích này được đo lường 1 cách đáng tin cậy (=110%*giá vốn của bo mạch hiện tại), và vì Mincom có quyền đặt mua lô hàng tồn kho của SigTech, có thể coi đây là hàng đã bán nhưng vẫn được giữ tại doanh nghiệp để gia công thêm

Bản quyền: Với tình trạng giao hàng hiện tại, Mincom sẽ thanh toán phí bản quyền 2.000.000 USD cho SigTech Như vậy đã xuất hiện điều kiện: (i) có thể chắc chắn

là lợi ích kinh tế trong tương lai sẽ chuyển vào doanh nghiệp (đó là Mincom sẽ thanh toán 2.000.000 USD cho SigTech) và (ii) lợi ích kinh tế đó có thể đo lường được 1 cách đáng tin cậy (2.000.000 USD) => SigTech nên ghi nhận ngay 2.000.000 USD là doanh thu

• Ghi nhận nợ phải thu từ Mincom và nợ phải trả Mincom:

Tại thời điểm trước khi có điều khoản mới, nợ vay dài hạn – đối tượng Mincom (nợ dài hạn vì thời hạn của khoản nợ là 36 tháng) Lãi của khoản nợ sẽ được ghi nhận là chi phí tài chính, đối ứng với nợ vay dài hạn (tăng nợ nợ vay dài hạn Mincom) Lãi của các kỳ lãi tiếp theo được tính trên vốn gốc ban đầu cộng với lãi của kỳ trước (do lãi cộng dồn)

Do điều khoản về 20.000 bo mạch được đặt hàng, nên Sigtech nên phân loại lại 1 phần của khoản vay 6.000.000USD này thành Ứng trước của người mua Giá trị của khoản Ứng trước của người mua (tạm tính) = 110%*giá vốn bo mạch * 20.000

Khi các lô hàng còn lại được chuyển giao cho Mincom thì doanh thu sẽ được ghi nhận và ghi giảm khoản Ứng trước của người mua:

Nợ phải thu Mincom/Có Doanh thu, và Nợ nợ phải trả Mincom-vay dài hạn/Có nợ phải thu Mincom

3. Giải pháp ghi nhận doanh thu, hàng tồn kho, nợ và phân loại nợ:

Để trả lời cho câu hỏi 20.000 bo mạch có nên được ghi nhận là doanh thu của năm tài chính hiện hành hay không, SigTech nên có giải pháp như:

Có 1 hợp đồng bằng văn bản với Mincom trong đó có điều khoản quy định về việc chuyển giao sở hữu, chuyển giao rủi ro và lợi ích gắn liền với 20.000 bo mạch này Điều khoản hợp đồng có thể quy định: hoặc (i) Mincom chỉ thực sự sở hữu 20.000 lô hàng này sau khi việc thay thế chíp hoàn thành và giao hàng cho Mincom hoặc (ii) hiện tại 20.000 bo mạch này đã thuộc sở hữu của Mincom, SigTech đang thực hiện gia công cho lô hàng Giá mua và phí gia công nằm trong 110%*giá vốn

Với trường hợp (i): 20.000 lô hàng chưa được ghi nhận là doanh thu mà vẫn

là hàng tồn kho của SigTech và được phản ánh ở mức thấp hơn của (i) giá phí và (ii) giá

trị thuần có thể thực hiện được Khi đó cũng không có khoản phải thu tương ứng nào Toàn bộ số tiền 6.000.000 USD vẫn là nợ phải trả dài hạn của SigTech

Với trường hợp (ii): 20.000 lô hàng này đã được ghi nhận là doanh thu ở mức = (giá mua đơn vị-7USD)*20.000 Phải thu khách hàng tương ứng được ghi nhận Khi chuyển giao hàng cho Mincom sau khi thay thế chip, 1 khoản doanh thu bổ sung (phí gia công) được ghi nhận, tương ứng với phải thu khách hàng Đồng thời, thực hiện bút toán bù trừ công nợ: ghi giảm nợ phải trả Mincom và giảm Phải thu khách hàng 1 khoản

=110%*giá vốn

• Đối với việc xác định giá trị có thể thực hiện được của 41.000 bo mạch,

Sigtech nên kiểm kê hàng tồn kho để xác định số lượng hàng tồn kho không phải thay thế bo mạch để xác định chính xác được giá trị có thể thực hiện của 41.000 bo mạch;

Ngoài ra, SigTech nên tham khảo giá thị trường khác (giá bán khác nếu có thể) của lô bo mạch tồn kho của công ty để xác định giá trị có thể thu hồi của hàng tồn kho (Nếu giá bán khác trên thị trường cao hơn mức giá Mincom trả cho SigTech => giá trị có thể thu hồi của hàng tồn kho cao hơn) Từ đó xác định giá trị hợp lý của Hàng tồn kho được phản ánh trên Bảng cân đôi kế toán

Tài liệu tham khảo:

- Giáo trình môn học Kế toán tài chính – Griggs University

- Các chuẩn mực Kế toán Việt nam

- Các chuẩn mực Kế toán Quốc tế