Bài tập kế toán tài chính ACCT (8)

Vào thời điểm bắt đầu năm tài chính, SigTech đã đạt được một thỏa thuận với MinCom Technologies để sản xuất chi tiết các bo mạch theo yêu cầu cụ thể của MinCom.. Thêm vào đó, thỏa thuận

BÀI TẬP CÁ NHÂN

MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Họ và tên: Trần Đình Đồng

Lớp: M0709

Ng-ày sinh: 10/09/1960

ĐỀ BÀI Công ty SighTech

Công ty SigTech là một nhà sản xuất các thiết bị và bộ phận cho máy tính nhỏ Vào thời điểm bắt đầu năm tài chính, SigTech đã đạt được một thỏa thuận với MinCom Technologies để sản xuất chi tiết các bo mạch theo yêu cầu cụ thể của MinCom Thỏa thuận này cho biết trong phạm vi 12 tháng tới, SigTech phải chuyển giao ít nhất 100.000 bo mạch cho MinCom với giá đã được thỏa thuận trước Nếu SigTech không thực hiện mỗi yêu cầu trong thỏa thuận thì SigTech sẽ phải chịu những khoản tiền phạt Thêm vào đó, thỏa thuận này cũng yêu cầu MinCom phải thanh toán một khoản phí bản quyền cho SigTech dựa vào số lượng bo mạch đã chuyển giao (theo đúng lịch trình đã xác định trước) Khoản thanh toán phí bản quyền thực tế dựa vào giá bán Thỏa thuận này đã quy định rằng trong bất cứ trường hợp nào khoản tiền phí bản quyền cũng không thấp hơn 2 triệu Đô la Để hỗ trợ cho SigTech bằng vốn lưu động cần thiết trong giai đoạn phát triển các bo mạch, MinCom đã cho SigTech vay 6 triệu Đô la, khoản vay này với thời hạn 36 tháng với lãi tính dồn

SigTech đã vướng phải một số khó khăn về kỹ thuật trong việc phát triển các

bo mạch theo yêu cầu của MinCom và đã không thể đáp ứng được thỏa thuận về thời gian trong việc chuyển giao sản phẩm cho MinCom Vấn đề phát sinh có liên quan tới việc các bo mạch được sản xuất phù hợp với chíp của một nhà sản xuất nhất định nhưng lại không phù hợp với các tiêu chuẩn hoạt động của MinCom SigTech đã có thể giải quyết vấn đề này bằng cách sử dụng một nhà thầu thứ 3 thay thế chíp (cũ) bằng chíp của nhà sản xuất khác phù hợp với tiêu chuẩn của MinCom Nhà thầu này yêu cầu khoản thanh toán là 7 Đô la cho mỗi bo mạch thay thế chíp

Vào thời điểm kết thúc năm tài chính hiện hành của SigTech, công ty mới chỉ chuyển giao được 38.000 bo mạch và có 41.000 bo mạch với các chíp không phù hợp tiêu chuẩn của MinCom – là hàng tồn kho của Công ty MinCom không thanh toán bất cứ một khoản phí bản quyền nào cho SigTech MinCom nhận ra rằng SigTech đã không nỗ lực để thực hiện các điều khoản của thỏa thuận và đồng ý cải

thiện theo thỏa thuận để có thể đạt được đúng dự kiến vào thời điểm kết thúc năm tài chính hiện hành như sau:

1 MinCom có thể bỏ quyền áp đặt bất cứ khoản phạt hợp đồng nào theo thỏa thuận

2 SigTech có thể chấm dứt sản xuất các bo mạch theo thỏa thuận và không cung cấp đủ tối thiểu 100.000 sản phẩm

3 MinCom có thể mua 41.000 bo mạch trong số hàng tồn kho của SigTech tại mức giá bằng 110% so với chi phí của SigTech

4 Bất cứ bo mạch nào mà MinCom mua có thể được thanh toán bằng cách trừ vào số tiền mà MinCom cho SigTech vay

5 MinCom có quyền thực hiện đặt hàng SigTech để thay thế các chíp không phù hợp trong số 41.000 sản phẩm còn lại Chi phí thay thế sẽ do SigTech chi trả Bất cứ bo mạch nào không phải thay thế chíp sẽ chuyển cho MinCom vào một thời điểm xác định trong tương lai

6 MinCom sẽ thanh toán cho SigTech khoản tiền bản quyền tối thiểu là 2 triệu Đôla được quy định cụ thể trong thỏa thuận ban đầu MinCom sẽ không ghi

nợ thêm bất cứ khoản phí bản quyền nào khác Tồn tại cùng với việc ký kết thỏa thuận sửa đổi, MinCom đã đặt mua 20.000 trong số các bo mạch còn lại trong kho của SigTech để thay thế chíp

Yêu cầu:

Đối với năm tài chính hiện tại của SigTech cũng như là vào thời điểm trước ngày kết thúc năm tài chính, anh/chị hãy thảoluận những vấn đề phát sinh bởi việc sửa đổi với thỏa thuận giữa SigTech và MinCom

Những thảo luận gồm:

1 Phân tích mối quan hệ giữa đo lường và ghi nhận các yếu tố có liên quan trong mỗi tình huống

2 Giải thích việc ghi nhận những yếu tố trong mô tả của tình huống trên

3. Đề xuất giải pháp như thế nào để SigTech nên giải quyết vấn đề có liên quan tới ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận và phân loại nợ

Bài làm

Căn cứ vào các dữ liệu đã cho trong đề bài về nội dung thỏa thuận ban đầu và những thỏa thuận phát sinh trong quá trình thực hiện hợp đồng về việc cung cấp các

bo mạch máy tính giữa SigTech và MinCom Technologies cho ta thấy những vấn đề phát sinh từ việc sửa đổi đối với thỏa thuận giữa SigTech và MinCom Technologies như sau:

Câu 1: Phân tích mối quan hệ giữa đo lường và ghi nhận các yếu tố có liên quan trong mỗi tình huống:

Tình huống 1: MinCom có thể bỏ quyền áp đặt bất cứ khoản phạt hợp đồng nào theo thỏa thuận : Khi đó MinCom sẽ không áp dụng bất kỳ hình thức phạt hợp đồng nào đối với SigTech, vì thế lợi nhuận của SigTech không bị giảm đi khi không thực hiện đúng các điều khoản theo hợp đồng đã ký với MinCom

Tình huống 2: SigTech có thể chấm dứt sản xuất các bo mạch theo thỏa thuận

và không cung cấp đủ tối thiểu 100.000 sản phẩm : Do SigTech phá vỡ hợp đồng nên dẫn tới kết quả là :

- Doanh thu chỉ đúng bằng số sản phẩm bán được 38.000sp tại thời điểm dừng sản xuất

- Chịu những khoản tiềnphạt hợp đồng theo thỏa thuận ban đầu

- Không nhận được khoản tiền bản quyền tối thiểu là 2.000.000$

- Phải trả lãi vay của khoản nợ 6.000.000$ tính dồn đến thời điểm cuối năm

- Phải xử lý lượng hàng tồn kho là 41.000 bo mạch

- Phải bỏ ra khoản chi phí là 7$ x 38.000 bo mạch = 266.000$ cho bên thứ ba

để thay thế chíp cho phù hợp với yêu cầu của MinCom

- Có thể phải xử lý lượng hàng bán bị trả lại là 38.000 bo mạch

Tình huống 3: MinCom có thể mua 41.000 bo mạch trong số hàng tồn kho của SigTech tại mức giá bằng 110% so với chi phí của: : SigTech khi đó những tác động đến SigTech là :

- Doanh thu = 38.000 x P1 + 41.000 x P2 , Doanh thu có thể bị giảm do bị áp đặt về giá, dẫn đến thiệt hại về lợi nhuận

- Thanh lý được hàng hóa tồn kho.

- Không thu được tiền bản quyền 2.000.000$

- Có thể vẫn phải mất chi phí bồi thường vi phạm Hợp đồng do không cung cấp đủ 100.000 sp theo thỏa thuận

Tình huống 4: Bất cứ bo mạch nào mà MinCom mua có thể được thanh toán bằng cách trừ vào số tiền mà MinCom cho SigTech vay:

Việc bù trừ tiền mua hàng vào gốc vay của SigTech sẽ làm cho khoản vay dài hạn giảm dần theo quá trình ghi nhận doanh thu Đồng thời SigTech không phải lập

dự phòng nợ phải thu

Tình huống 5: MinCom có quyền thực hiện đặt hàng SigTech để thay thế các chíp không phù hợp trong số 41.000 sản phẩm còn lại Chi phí thay thế sẽ do SigTech chi trả Bất cứ bo mạch nào không phải thay thế chíp sẽ chuyển cho MinCom vào một thời điểm xác định trong tương lai:

Chi phí thay thế là 7$/sản phẩm => Tổng chi phí thay thế = 41.000x7=287.000$ Doanh thu giảm còn là (38.000 + 41.000) x P1 – 287.000$

Chi phí tăng 287.000 $

Tình huống 6: MinCom sẽ thanh toán cho SigTech khoản tiền bản quyền tối thiểu là 2 triệu Đôla được quy định cụ thể trong thỏa thuận ban đầu MinCom sẽ không ghi nợ thêm bất cứ khoản phí bản quyền nào khác Tồn tại cùng với việc ký kết thỏa thuận sửa đổi, MinCom đã đặt mua 20.000 trong số các bo mạch còn lại trong kho của SigTech để thay thế chíp: Khi đó :

Doanh thu SigTech tăng 2.000.000$ + doanh thu của 20,000 sp

Giảm chi phí do không phải thuê khắc phục sản phẩm = 20.000 x 7$ = 140.000$ Tồn kho 21.000 bo mạch

Câu 2 - Giải thích việc ghi nhận những yếu tố trong mô tả của tình huống trên:

- Trong tình huống 1 : Khoản phạt được coi như là một khoản chi phí thực hiện hợp đồng Khi không áp dụng điều khoản phạt thì không mất chi phí và dẫn đến lợi nhuận tăng lên

- Trong tình huống 2 :

+ Doanh thu chỉ được ghi nhận theo số sản phẩm bán được.

+ Do không thực hiện đúng cam kết nên SigTech phải chịu phạt hợp đồng theo thỏa thuận ban đầu Khoản tiền phạt ghi nhận vào chi phí tại thời điểm ngừng sản xuất

+ Do vi phạm hợp đồng nên không nhận được khoản tiền bản quyền tối thiểu

là 2.000.000$

+ Khoản lãi vay của 6.000.000$ tính dồn đến thời điểm hết năm tài chính và tính vào chi phí

+ Chi phí hàng tồn kho ghi nhận theo lượng hàng tồn kho là 41.000 bo mạch + Khi bán được 38.000 sp thì phải chi phí là 266.000$ cho bên thứ ba để thay thế chíp cho phù hợp với yêu cầu của MinCom Trường hợp số hàng bán vẫn chưa đạt yêu cầu thì có thể bị trả lại

- Trong tình huống 3:

+ Doanh thu được khi nhận theo số lượng hàng bán với giá tương ứng từng loại + Do bán được hết hàng nên không có hàng hóa tồn kho

+ Do vi phạm hợp đồng không cung cấp đủ 100.000 sp theo thỏa thuận nên phải mất chi phí bồi thường

+ Doanh thu tiền bản quyền 2.000.000$ không được ghi nhận

- Trong tình huống 4:

+ Doanh thu được ghi nhận theo số hàng bán được

+ Nợ vay được ghi nhận giảm tương ứng doanh thu

+ Vốn được thu hồi hết ngay khi bán hang nên không có nợ phải thu và không phải lập dự phòng nợ phải thu

- Trong tình huống 5:

+ Chi phí thay thế phải trả cho bên thứ 3 là 7$/sản phẩm theo số sản phẩm bán

- Trong tình huống 6:

+ Khoản 2.000.000$ tiền bản quyền được ghi nhận vào doanh thu

+ Doanh thu tăng thêm do bán thêm được 20.000 sp

+ MinCom tự thay thế 20.000 sp mua thêm nên SigTech giảm chi phí do không phải thuê khắc phục sản phẩm = 20.000 x 7$ = 140000$

+ Hàng tồn kho còn 41.000-20.000 = 21.000 bo mạch

Câu 3- Đề xuất giải pháp như thế nào để SigTech nên giải quyết vấn đề

có liên quan tới ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận và phân loại nợ:

- Công ty SighTech là một nhà sản xuất các thiết bị và bộ phận cho máy tính nhỏ , là ngành hàng chịu ảnh hưởng mạnh khi công nghệ thay đổi do đó giá trị hàng hóa sản phẩm cũng sẽ lối thời và mất giá rất nhanh Muốn đảm bảo được hiệu quả sản xuất kinh doanh cao thì công ty để hàng tồn kho thấp

Theo tôi công ty SighTech nên có nhưng giải pháp sau đối vớivấn đề có liên quan đến:

- Ghi nhận doanh thu: Yêu cầu công ty MinCom ký hợp đồng mua bán hàng

hoá và biên bản xác nhận bàn giao hàng hóa đối với 38.000 bo mạch chuẩn, 20.000

bo mạch chưa thay chip,cam kết thực hiện thoả thuận 2 000 000 USD tiền bản quyền và xác nhận thanh toán

- SigTech cố gắng đàm phán với MinCom để nhận được khoản tiền bản quyền, khi đó giảm được nợ vay , giảm được chi phí lãi vay, tăng hiệu quả sản xuất kinh doanh

- Đánh giá hàng tồn kho: Công ty SighTech nên đàm phán với công ty

MinCom bán hết 41000 bộ mạch đã hoàn thành Phương án này giúp công ty

SighTech tránh được sự giảm giá hàng tồn kho hoặc phải trích lập quỹ dự trữ hàng tồn kho và cải thiện công nghệ để đáp ứng yêu cầu chất lượng của công ty MinCom, bán tiếp sản phẩm bo mạch dã hoàn thành trong kỳ tương lai

- Khi bán được hết hàng và thu được tiền bản quyền thì doanh thu trong năm của SigTech sẽ đạt cao nhất, không còn hàng tồn kho , không cần đánh giá hàng tồn kho

- SigTech cố gắng đàm phán để MinCom không áp dụng điều khoản phạt hợp đồng để giảm thiểu chi phí tối đa

Ghi nhận và phân loại nợ: Công ty SighTech sẽ ghi nhận món nợ kỳ hạn 36

tháng (6 triệu USD) và trích lập chi phí lãi vay theo tỷ lệ quy định và theo phương pháp dồn tích

Doanh thu hàng bán được trừ vào khoản vay thì nợ phải thu giảm còn bằng 0

và không phải trích lập dự phòng nợ khó đòi

TÀI LIỆU THAM KHẢO

1.Giáo trình Kế toán tài chính – Global Advanced MBA – Griggs University -2009

2.Phân tích hoạt động kinh doanh – NXB Thống Kê 2006;

3.Trang thông tin điện tử: http://ketoantruong.com.vn