Đồ Án Môn Học Kế Toán Quản Trị

Khái niệm kế toán quản trị Nhà quản trị muốn thắng thế trên thị trường cần biết rõ tình hình kinh tế tài chính của mình như thế nào, muốn vậy họ cần sử dụng hàng loạt công cụ quản lý, tr

và nâng cao chất lượng công tác quản lý kinh doanh.

Kế toán quản trị đã trở thành một lĩnh vực không thể thiếu trong cơ cấu tổchức của doanh nghiệp và nhân viên Kế toán quản trị có vai trò như một nhà

tư vấn quản trị nội bộ cho các nhà quản trị doanh nghiệp Vì vậy, kế toán quảntrị có vai trò đặc biệt quan trọng không chỉ với hoạt động tài chính của Nhànước, mà còn với hoạt động của mỗi doanh nghiệp

Chính vì vậy, kế toán quản trị là môn học rất quan trọng đối với sinh viênchuyên ngành kinh tế nói chung và chuyên ngành kế toán nói riêng Nó cungcấp cho sinh viên những kiến thức cơ bản nhất mà bất cứ một kế toán viên cầnphải nắm được Việc thực hiện đồ án môn học là rất cần thiết để sinh viên cóthể tổng hợp lại kiến thức đã học, đào sâu và nắm vững lý thuyết kế toán vàvận dụng các phương pháp kế toán vào thực hành công tác kế toán trong hoạtđộng thực tiễn của các doanh nghiệp Cùng với việc giúp sinh viên nắm chắccác kiến thức cơ bản của môn học, đồ án còn rèn luyện kỹ năng thực hành vànhận ra những hạn chế, thiếu sót, những tư duy sai lệch trong quá trình học tập

để kịp thời điều chỉnh sửa chữa

Sau khi tham khảo số liệu từ đồ án tốt ngiệp của khóa trước tại Công ty TNHHnhà nước một thành viên cơ khí Hà Giang em đã tìm hiểu một số nội dung,cách tổ chức và thực hiện công tác quản trị ở công ty và đã trình bày một sốhiểu biết của mình trong đồ án kế toán quản trị.Nhưng do kiến thức về nghiệp

vụ kế toán còn hạn hẹp và kinh nghiệm thực tế còn chưa có, nên trong quátrình làm đồ án còn rất nhiều sai sót Em rất mong được sự giúp đỡ của cácthầy cô Em xin chân thành cảm ơn cô : Phạm Thị Hồng Hạnh đã giúp emhoàn thành đồ án này

Đồ án của em gồm 3 phần:

Phần 1: Cơ sở lý luận về kế toán quản trị

Phần 2: Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Phần 3: Phân tích điểm hoà vốn và lựa chọn phương án kinh doanh.

PHẦN I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

1.1 Những vấn đề cơ bản về kế toán quản trị

1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị

Nhà quản trị muốn thắng thế trên thị trường cần biết rõ tình hình kinh

tế tài chính của mình như thế nào, muốn vậy họ cần sử dụng hàng loạt công

cụ quản lý, trong đó kế toán là 1 công cụ quan trọng bậc nhất, đặc biệt là kếtoán quản trị

Kế toán quản trị là một bộ phận của kế toán làm nhiệm vụ thu thập xử

lý thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh một cách cụ thể chi tiết, phục

vụ cho nhà quản trị trong việc lập kế hoạch điều hành tổ chức kế hoạch và quản lý hoạt động kinh tế tài chính trong nội bộ Kế toán quản trị là quá trình thu thập xử lý, đánh giá và truyền đạt thông tin về tình hình kinh tế - tài chính phục vụ cho mục đích ra quyết định

1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ chức năng của kế toán quản trị

a Vai trò

Trách nhiệm của các nhà quản trị các cấp trong doanh nghiệp là điều hành quản lý các mặt hoạt động của doanh nghiệp Các chức năng cơ bản củaquản lýdoanh nghiệp tất cả xoay quanh vấn đề “ra quyết định” Các chức năng cơ bản của quản lý hoạt động doanh nghiệp nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra có thể khái quát bằng sơ đồ sau :

Qua sơ đồ trên ta thấy sự liên tục của hoạt động quản lý từ khâu lập kếhoạch đến thực hiện, kiểm tra, đánh giá rồi sau đó quay lại khâu lập kếhoạch cho kì sau, tất cả đều xoay quanh trục ra quyết định.

Để làm tốt các chức năng này đòi hỏi các nhà quản trị phải đề ra nhữngquyết định đúng đắn nhất cho các hoạt động của doanh nghiệp Muốn cónhững quyết định có hiệu quả và hiệu lực, các nhà quản trị có yêu cầu vềthông tin rất lớn KTQT là nguồn chủ yếu, dù không phải là duy nhất, cungcấp nhu cầu thông tin đó Để thấy rõ vai trò của KTQT đối với các chứcnăng quản lý ta xét vị trí của nó trong từng khâu của quá trình quản lý

- Khâu lập kế hoạch và dự án

Lập kế họach là xây dựng các mục tiêu cần phải đạt và vạch ra cácbước thực hiện để đạt được các mục tiêu đó Các kế hoạch này có thể dàihạn hay ngắn hạn

Dự toán là một dạng của kế hoạch, nó là sự liên kết các mục tiêu lại vớinhau và chỉ rõ cách huy động và sử dụng các nguồn lực sẵn có để đạt đượccác mục tiêu đã đề ra

Để chức năng lập kế hoạch và dự toán của quản lý được thực hiện tốt,

để các kế hoạch cùng các dự toán có tính khoa học và tính khả thi cao thìchúng phải được lập dựa trên những thông tin hợp lý và có cơ sở Cácthông tin này chủ yếu do KTQT cung cấp

Mối liên hệ giữa các chức năng cơ bản của quản hoạt động

Ví dụ: Khi xây dựng chỉ tiêu lợi nhuận, doanh nghiệp phải xác định cáchlàm cụ thể để đạt được chỉ tiêu này Kế toán viên quản trị sẽ cung cấp chocác nhà quản trị số liệu có cơ sở để giúp các nhà quản trị lựa chọn raphương án tối ưu để đạt được chỉ tiêu đó, như chọn được sản phẩm sinh lợicao nhất, huy động các nguồn lực tiết kiệm nhất và định được giá bán hiệuquả nhất trong điều kiện cạnh tranh thị trường v.v

- Khâu tổ chức thực hiện

Trong khâu tổ chức thực hiện nhà quản lý phải biết liên kết tốt nhất cácyếu tố sản xuất Có nghĩa là kết hợp tốt nhất các nguồn lực để đạt đượcmục tiêu đã đề ra

Để thực hiện tốt chức năng này, nhà quản trị có nhu cầu rất lớn vềthông tin kế toán, nhất là thông tin kế toán quản trị Để ra quyết định kinhdoanh đúng đắn trong các hoạt động hàng ngày (quyết định ngắn hạn), haycác quyết định thực hiện các mục tiêu dài hạn, nhà quản trị đều cần phảiđược cung cấp các thông tin từ kế toán

- Khâu kiểm tra và đánh giá

Sau khi đã lập kế hoạch đầy đủ và hợp lý, tổ chức thực hiện kế hoạchđòi hỏi nhà quản trị phải kiểm tra đánh giá việc thực hiện nó Phương phápthường dùng là so sánh số liệu kế toán hoặc dự toán với số liệu thực hiện,

để từ đó nhận diện các sai biệt giữa kết quả đạt được với mục tiêu đã đề ra

Để làm được điều này nhà quản trị cần được cung cấp từ các bộ phận kếtoán thực hiện để nhận diện những vấn đề còn tồn tại và cần có tác độngquản lý

Kiểm tra và đánh giá là hai chức năng có liên quan chặt chẽ với nhau.Các nhà quản trị thừa hành thường đánh giá từng phần trong phạm vi kiểmsoát của họ Còn các nhà quản trị cấp cao hơn, không tham gia trực tiếpvào quá trinh hoạt động hàng ngày, tiến hành đánh giá dựa vào các báo cáothực hiện của từng bộ phận thừa hành mà KTQT cung cấp

- Khâu ra quyết định

Phần lớn thông tin do KTQT cung cấp nhằm phục vụ cho chức năng raquyết định cảu nhà quản trị Đó là một chức năng quan trọng, xuyên suốtcác khâu quản trị doanh nghiệp, từ khâu lập kế hoạch, tổ chức thực hiệncho đến kiểm tra đánh giá Chức năng ra quyết định được vận dụng liên tụctrong quá trình hoạt động của doanh nghiệp

Để có thông tin thích hợp cho các nhu cầu của quản lý, KTQT sẽ thựchiện các nghiệp vụ phân tích chuyên môn vì những thông tin này thườngkhông có sẵn KTQT sẽ chọn lọc những thông tin cần thiết, thích hợp rồitổng hợp, trình bày chúng theo một trình tự dễ hiểu nhất và giải thích quátrình phân tích đó cho nhà quản trị

KTQT giúp các nhà quản trị trong quá trình ra quyết định không chỉbằng cách cung cấp thông tin thích hợp, mà còn cách vận dụng các kỹ thuậtphân tích vào những tình huống khác nhau, để từ đó nhà quản trị lựa chọn

ra quyết định một cách thích hợp nhất

b Nhiệm vụ

Mục đích mà doanh nghiệp theo đuổi có thể rất đa dạng, chẳng hạn:

- Bán được một khối lượng sản phẩm nào đó

- Tôn trọng và thực hiện một thời hạn giao hàng cụ thể

- Khả năng giải quyết vấn đề nào đó trong một thời gian nhất định

sinh (từng trung tâm chi phí), cũng như theo từng đối tượng gánh chịuchi phí (từng loại sản phẩm, hàng hoá, lao vụ ) từ đó nhà quản trị cóthể xác định kết quả hoạt động kinh doanh một cách chi tiết nhất theoyêu cầu của nhà quản lý.

- Kế toán quản trị dựa trên cách thức huy động và sử dụng các nguồnlực vì vậy nó gắn liền với công tác tổ chức và công nghệ của doanhnghiệp KTQT xác định, mô tả hoạt động của các bộ phận tiêu dùngnguồn lực, các bộ phận cung cấp hoạt động và sản phẩm của việc tiêudùng nguồn lực

c Chức năng

Thông tin trong DN phải nhằm phục vụ mục tiêu của DN Thông tin củaKTQT chủ yếu nhằm phục vụ quá trình ra quyết định của nhà quản trị Dothông tin này không có sẵn do vậy KTQT phải vận dụng một số phươngpháp nghiệp vụ để xử lý chúng thành dạng phù hợp với nhu cầu của nhàquản trị

Chức năng chính của KTQT là cơ sở để ra quyết định hay chính là quytrình điều hành kế hoạch sản xuất kinh doanh của DN

KTQT thực chất là một quy trình định dạng, đo lường, tổng hợp, phântích, lập báo biểu, giải trình và thông đạt các số liệu tài chính cũng như phitài chính cho nhà QTDN để lập kế hoạch tổ chức thực hiện kiểm tra đánhgiá việc thực hiện kế hoạch trong phạm vi nội bộ DN đảm bảo cho việc sửdụng có hiệu quả các tài sản và quản lý chặt chẽ các tài sản của DN

1.1.3 Phân biệt kế toán quản trị (KTQT) và kế toán tài chính (KTTC)

a Điểm giống nhau giữa KTQT và KTTC

Mặc dù ngày nay KTQT và KTTC là hai loại hình hoàn toàn khácnhau song chúng vẫn có những điểm giống nhau cơ bản sau đây :

- KTQT và KTTC đều đề cập đến các sự kiện kinh tế, và đều quantâm đến thu nhập, chi phí, tài sản, công nợ và quá lưu chuyển tiền tệ củadoanh nghiệp

toán Hệ thống này là cơ sở để KTTC soạn thảo các báo cáo tài chính định

kỳ cung cấp ra ngoài Đối với KTQT, hệ thống đó cũng là cơ sở để vậndụng, xử lí nhằm tạo ra thông tin thích hợp cung cấp cho các nhà quản trị

- KTQT và KTTC đều biểu hiện trách nhiệm của người quản lý.KTTC biểu hiện trách nhiệm cảu người quản lý cấp cao, còn KTQT biểuhiện trách nhiệm của nhà quản trị các cấp bên trong doanh nghiệp

b Điểm khác nhau giữa KTQT và KTTC

Giữa KTQT và KTTC có sự khác nhau chủ yếu vì chúng có đối tượng phục

vị khác nhau, mục đích sử dụng thông tin kế toán khác nhau Những điểmkhác nhau chủ yếu giữa chúng bao gồm :

Lê Thị Ánh Tuyết Page 9

1 Mục đích

sử dụng thông

tin

- Phục vụ cho việc lậpbáo cáo tài chính trên cơ

sở số liệu thu thập

- Phục vụ cho nhà quản trịtrong việc lập kế hoạch vàđưa ra phương án kinhdoanh

2 Đối tượng

sử dụng thông

tin

- Chủ thể bên trong vàbên ngoài doanh nghiệp:

Nhà quản trị, khách hàng,nhà cung cấp, ngân hàng,nhà đầu tư, nhà nước…

- Chủ thể bên trong doanhnghiệp: nhà quản trị – nhữngngười trực tiếp điều hànhdoanh nghiệp

- Thông tin phải đảm bảotính linh hoạt, kịp thời theotừng đơn vị, không bắt buộctuân theo các nguyên tắcchuẩn mự kế toán chung

4 Đặc điểm

thông tin

- Phản ánh thông tin đãxảy ra rồi, mang tính lịchsử

- Là những thông tin tổngquát, chỉ biểu diễn dướihình thái giá trị

- Thông tin phải tuân thủcác nguyên tắc chuẩnmực đã quy định

- Phản ánh thông tin dự báotrong tương lai

- Là những thông tin chi tiết,thể hiện cả chỉ tiêu giá trị,hiện vật, thời gian lao động

- Không tuân thủ các nguyêntắc mà xây dựng theo yêucầu nhà quản trị, miễn là đảmbảo tính linh hoạt, kịp thời

5 Phạm vi

thông tin, tập

hợp, nghiên

cứu thông tin

- Toàn doanh nghiệp

- Cho từng bộ phận, từng loạisản phẩm, từng quá trình cụthể

6 Thời gian

báo cáo

- Theo định kỳ: tháng,quý, năm…

- Theo yêu cầu của nhà quảntrị (có thể thường xuyên hoặcđịnh kỳ)

vực khác, - Ít mối quan hệ với cácngành khác

- Nhiều mối quan hệ với cácngành khác : Thống kê, kinh

tế học, quản lý để tổng hợp,phân tích và xử lý thông tin

1.1.4 Vai trò, ý nghĩa của kế toán quản trị các yếu tố sản xuất kinh doanh

Khái niệm: KTQT các yếu tố SXKD trong doanh nghiệp là KTQT

nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ khác (vật tư), hàng hoá, KTQT tài sản cốđịnh và KTQT lao động tiền lương (tiền công)

1.1.4.1 Kế toán quản trị vật tư, hàng hoá

Để cung cấp các chỉ tiêu chi tiết về tình hình nhập, xuất, tồn kho của từngloại, từng nhóm, từng thứ vật tư, hàng hoá theo từng nơi bảo quản, sử dụng, cảchỉ tiêu hiện vật và chỉ tiêu giá trị cần tổ chức KTQT vật tư, hàng hoá mộtcách khoa học Phân loại vật tư hàng hoá phù hợp với đặc điểm vật tư, hàng

hoá từng doanh nghiệp là công việc cần thiết để tổ chức tốt KTQT vật tư hànghoá.

Trong doanh nghiệp, vật tư, hàng hoá gồm nhiều loại, nhóm, thứ khácnhau với công dụng kinh tế, tính năng lý hoá và yêu cầu quản lý khác nhau

Để phục vụ cho yêu cầu tổ chức KTQT vật tư, hàng hoá cần phải tiến hànhphân loại vật tư hàng hoá

Phân loại vật tư hàng hoá là phân chia vật tư hàng hoá của doanh nghiệpthành các loại, các nhóm, các thứ theo tiêu thức phân loại nhất định Tuỳ theoyêu cầu quản trị vật tư, hàng hoá trong từng doanh nghiệp mà thực hiện phânloại vật tư, hàng hoá cho phù hợp Chẳng hạn trong doanh nghiệp sản xuất cóthể căn cứ vào công dụng kinh tế và chức năng của vật tư trong quá trìnhtham gia vào sản xuất kinh doanh để chia vật tư thành nguyên vật liệu và công

- Tổ chức hạch toán chi tiết vật tư hàng hoá theo từng kho, từng bộ phận

kế toán doanh nghiệp

- Theo dõi liên tục hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho của từng loại,nhóm mặt hàng vật tư hàng hoá vả chỉ tiêu hiện vật và chỉ tiêu thành tiền

- Đảm bảo đối chiếu khớp và chính xác tương ứng giữa các số liệu của kếtoán chi tiết với số liệu hạch toán chi tiết tại kho, giữa số liệu của kế toán chitiết với số liệu của kế toán tổng hợp về tình hình vật tư, hàng hoá

- Báo cáo cung cấp kịp thời các thông tin cần thiết hàng ngày, hàng tuần

về tình hình vật tư hàng hoá theo yêu cầu của quản trị doanh nghiệp

Căn cứ vào các yều cầu trên, doanh nghiệp có thể hạch toán chi tiết vật tưhàng hoá theo một trong các phương pháp sau:

- Phương pháp ghi thẻ song song

- Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển

- Phương pháp ghi sổ số dư

1.1.4.2 Kế toán quản trị tài sản cố định

Tài sản cố định trong doanh nghiệp là những tư liệu lao động chủ yếu,những tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinhdoanh hay sử dụng thời gian dài vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu(TSCĐ hữu hình) và những khoản chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra lớn

sẽ phát huy tác dụng trong thời gian dài trong hoạt động của doanh nghiệp(TSCĐ vô hình) Như vậy để được coi là TSCĐ thì tài sản hữu hình và tài sản

vô hình trong doanh nghiệp phải thoả mãn hai điều kiện: Giá trị lớn và thờigian sử dụng dài

* Kế toán tài sản cố định theo yêu cầu của kế toán quản trị

Trong quá trình sử dụng TSCĐ vào sản xuất kinh doanh, giá trị củaTSCĐ bị hao mòn dần và chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinhdoanh Nhưng TSCĐ hữu hình vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu chođến khi hư hỏng Mặt khác TSCĐ định sử dụng và bảo quản ở các bộ phậnkhác nhau trong doanh nghiệp Bởi vậy kế toán chi tiết TSCĐ phải phản ánh

và kiểm tra tình hình tăng, giảm, hao mòn TSCĐ của toàn doanh nghiệp vàcủa từng nơi bảo quản, sử dụng theo từng đối tượng ghi TSCĐ Ngoài các chỉtiêu phản ánh nguồn gốc nguồn gốc, thời gian hình thành TSCĐ, công suấtthiết bị, số hiệu TSCĐ, kế toán phải phản ánh nguyên giá, giá trị hao mòn, giátrị còn lại của từng đối tượng ghi TSCĐ tại từng nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ

1 Kế toán chi tiết TSCĐ tại các nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ

Việc theo dõi TSCĐ theo nơi sử dụng nhằm gắn trách nhiệm bảo quản,

sử dụng tài sản với từng bộ phận, từ đó nâng trách nhiệm và hiệu quả trongbảo quản sử dụng TSCĐ của doanh nghiệp

Tại các nơi sử dụng TSCĐ (phòng, ban, đội sản xuất, phân xưởng sảnxuất…) sử dụng “Sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng” để theo dõi tình hình tăng,

giảm TSCĐ do từng đơn vị quản lý, sử dụng Mỗi đơn vị sử dụng phải mở một

sổ riêng, trong đó ghi TSCĐ tăng, giảm của đơn vị mình theo từng chứng từtăng, giảm TSCĐ, theo thứ tự thời gian phát sinh nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ.Doanh nghiệp có thể sử dụng mẫu sổ này trong hệ thống kế toán doanhnghiệp

2 Kế toán chi tiết TSCĐ tại bộ phận kế toán doanh nghiệp

Tại bộ phận kế toán doanh nghiệp, kế toán chi tiết TSCĐ sử dụng thẻTSCĐ , sổ đăng ký thẻ TSCĐ, sổ TSCĐ toàn doanh nghiệp để theo dõi tìnhhình tăng, giảm, hao mòn TSCĐ

Thẻ TSCĐ do kế toán TSCĐ lập cho từng đối tượng ghi TSCĐ củadoanh nghiệp Thẻ gồm bốn phần:

Phần 1: Ghi các chỉ tiêu chung về TSCĐ như tên, ký, mã hiệu, qui cách(cấp hàng), số hiệu TSCĐ, nước sản xuất…

Phần 2: Ghi các chỉ tiêu nguyên giá từ khi bắt đầu hình thành TSCĐ vànguyên giá thay đổi theo các thời kỳ do đánh giá lại, xây dựng, trang bị thêmbớt bộ phận… và giá trị hao mòn đã trích qua các năm

Sổ TSCĐ: Mỗi TSCĐ (nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phươngtiện vận tải ) được dùng riêng một sổ hoặc một số trang trong sổ để theo dõitình hình tăng, giảm, khấu hao của các TSCĐ theo từng loại

Căn cứ để ghi vào thẻ TSCĐ, sổ TSCĐ là các chứng từ sau đây:

- Biên bản thanh lý TSCĐ (mẫu số 012 - TSCĐ)

Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành (mẫu số 04 TSCĐ)

Biên bản đánh giá lại TSCĐ (mẫu số 05 TSCĐ

- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

- Các tài liệu kỹ thuật có liên quan (hồ sơ TSCĐ)

1.1.4.3 Kế toán quản trị lao động và tiền lương (tiền công)

Lao động là yếu tố quyết định trong quá trình sản xuất kinh doanh Nóiđến yếu tố lao động tức là nói đến lao động sống tức là sự hao phí có mục đíchthể lực và trí lực của con người để tạo ra sản phẩm hoặc thực hiện hoạt độngkinh doanh Để bù lại phần hao phí đó của người lao động, doanh nghiệp phảItrả cho họ khoản tiền phù hợp với số lượng và chất lượng lao động mà họđóng góp Số tiền này được gọi là tiền lương hay tiền công

KTQT lao động, tiền lương phải cung cấp các thông tin về số lượng laođộng, thời gian lao động, kết quả lao động và quỹ lương cho các nhà quản trịdoanh nghiệp Từ những thông tin này các nhà quản trị đưa ra được phương án

tổ chức quản lý lao động, bố trí hợp lý lực lượng lao động của doanh nghiệpvào từng khâu công việc cụ thể, nhằm phát huy tốt nhất năng lực của ngườilao động, tạo đIều kiện tăng năng suất lao động, giảm chi phí nhân công trongchi phí sản xuất kinh doanh

* Hạch toán thời gian lao động và kết quả lao động

Hạch toán thời gian lao động là theo dõi việc sử dụng thời gian lao độngđối với từng người lao động ở từng bộ phận trong doanh nghiệp Để thực hiệncông việc này doanh nghiệp thường sử dụng các bảng chấm công hay cácchứng từ như phiếu báo giờ làm thêm, phiếu nghỉ hưởng BHXH Để tổng hợptình hình sử dụng thời gian lao động, doanh nghiệp có thể sử dụng “Bảng tổnghợp sử dụng thời gian lao động” bảng này là cơ sở để lập báo cáo về tình hình

sử dụng thời gian lao động

Hạch toán kết quả lao động là ghi chép kết quả lao động của từng ngườilao động Kết quả lao động biểu hiện bằng số lượng (khối lượng) sản phẩm,công việc đã hoàn thành của từng người hay từng nhóm lao động Chứng từ

thường được sử dụng để hạch toán kết quả lao động là phiếu xác nhận sảnphẩm hoặc công việc hoàn thành, hợp đồng giao khoán, bảng theo dõi côngtác của tổ… Hạch toán kết quả lao động là cơ sở để tính tiền lương (tiền công)theo sản phẩm cho từng người hay từng nhóm người (tập thể) hưởng lươngsản phẩm và để xác định năng suất lao động.

* Tính lương và phân bổ chi phí nhân công:

Trong các doanh nghiệp tồn tại hai hình thức trả lương: hình thức tiềnlương thời gian và hình thức tiền lương sản phẩm Mỗi hình thức tiền lươngứng

với các tính lương riêng

1 Tính lương thời gian

Tiền lương thời gian được tính căn cứ vào thời gian làm việc và bậclương, thang lương của người lao động

Tiền lương theo thời gian = thời gian làm việc x mức lương thời gian.(Mức lương thời gian được áp dụng cho từng bậc lương)

2 Tính lương theo sản phẩm

Tiền lương theo sản phẩm là số tiền lương tính trả cho người lao độngcăn cứ theo số lượng sản phẩm mà họ sản xuất ra đạt tiêu chuẩn chất lượngquy định hay khối lượng công việc người lao động làm xong được nghiệm thu

và đơn giá tiền lương của sản phẩm, công việc đó

1.1.5 Vai trò, ý nghĩa của kế toán quản trị chi phí giá thành

1.1.5.1 Ý nghĩa của việc quản lý chi phí

Trong quá trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải luôn luôn quantâm đến việc quản lý chi phí, vì mỗi đồng chi phí bỏ ra đều có ảnh hưởng đến

x

Đơn giátiền lươngsản phẩm

lợi nhuận Vì vậy vấn đề quan trọng được đặt ra cho nhà quản trị doanhnghiệp là phải kiểm soát chi phí của doanh nghiệp.

Vấn đề chi phí không chỉ là sự quan tâm của các doanh nghiệp mà còn làmối quan tâm của người tiêu dùng, của xã hội nói chung

Trong môn học kinh tế vi mô, chi phí sản xuất giữ một vị trí quan trọng và

có quan hệ với nhiều vấn đề khác của doanh nghiệp

Một nhà kinh tế học phương Tây J.M.Clark, đã phát biểu: “Một lớp học vềkhoa kinh tế sẽ là một thành công thực sự nếu qua đó các sinh viên thực sựhiểu được ý nghĩa của chi phí sản xuất về mọi phương diện”

Theo kế toán tài chính, chi phí được hiểu là một số tiền hoặc một phươngtiện mà doanh nghiệp hoặc cá nhân bỏ ra để đạt được mục đích nào đó Bảnchất của chi phí là phải mất đi để đổi lấy một sự thu về, có thể thu về dướidạng vật chất, có thể định lượng được như số lượng sản phẩm, tiền, hoặcdưới dạng tinh thần, kiến thức, dịch vụ được phục vụ

1.1.5.1 Vai trò và ý nghĩa của kế toán quản trị chi phí giá thành

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải luônluôn quan tâm đến việc quản lý chi phí, với mỗi đồng chi phí bỏ ra đều có ảnhhưởng đến lợi nhuận Vì vậy vấn đề quan trọng được đặt ra cho nhà quản trịdoanh nghiệp là phải kiểm soát chi phí của doanh nghiệp

Vấn đề chi phí không chỉ là sự quan tâm của các doanh nghiệp mà còn làmối quan tâm của người tiêu dùng, xã hội nói chung Bên cạnh đó chi phí sảnxuất giữ một vị trí quan trọng và có quan hệ với nhiều vấn đề khác của doanhnghiệp, như để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp cần bỏ racác loại chi phí biểu hiện bằng tiền để đầu tư TSCĐ, TSLĐ ngoài ra còn đảmbảo phúc lợi cho người lao động Chi phí đảm bảo phúc lợi của doanh nghiệpgắn liền với việc thực hiện với biện pháp nhằm tái tạo khả năng lao động,nâng cao trình độ cho công nhân viên chức

1.1.6 Phân loại chi phí, khái niệm từng loại chi phí, ý nghĩa của từng

cách phân loại chi phí

1.1.6.1 Phân loại chi phí

Chi phí được nhà quản lý sử dụng cho nhiều mục đích khác nhau Do vậychi phí được phân loại theo nhiều cách, tuỳ theo mục đích của nhà quản trịcho từng quyết định.

Nhận định và thấu hiểu cách phân loại và ứng xử của từng loại chi phí làchìa khoá của việc đưa ra những quyết định đúng đắn trong quá trình tổ chứcđiều hành hoạt động kinh doanh của nhà quản trị doanh nghiệp

a Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động:

* ý nghĩa của phân loại chi phí theo chức năng hoạt động là:

- Cho thấy vị trí, chức năng hoạt của chi phí trong quá trình hoạt động sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Là căn cứ để xác định giá thành sản phẩm và tập hợp chi phí

- Cung cấp thông tin có hệ thống cho việc lập báo cáo tài chính

1 Chi phí sản xuất:

Khái niệm: Chi phí sản xuất là toàn bộ chi phí có liên quan đên việc chế

tạo sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ trong một kỳ nhất định

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là chi phí của những nguyên vật liệu mà

cấu tạo thành thực thể của sản phẩm, có giá trị và có thể xác định đượcmột cách tách biệt rõ ràng và cụ thể cho từng loại sản phẩm

Chi phí lao động trực tiếp: là chi phí thanh toán cho công nhân trực tiếp

vận hành dây chuyền sản xuất tạo ra sản phẩm Khả năng và kỹ năng củalao động trực tiếp có ảnh hưởng đến số lượng và chất lượng của sản phẩmhay dịch vụ cung cấp

Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung có thể được định nghĩa

một cách đơn giản, là gồm tất cả những loại chi phí sản xuất, ngoại trừ chiphí ngyuên vật liệu trực tiếp và chi phí lao động trực tiếp

2 Chi phí ngoài sản xuất

Chi phí lưu thông và tiếp thị (Chi phí bán hàng)

Chi phí lưu thông và tiếp thị bao gồm các khoản chi phí cần thiết để đẩymạnh quá trình lưu thông hàng hoá và đảm bảo việc đưa hàng hoá đến tayngười tiêu dùng

Chi phí quản lý

Chi phí quản lý là những khoản chi phí liên quan với việc tổ chức hành chính

và các hoạt động văn phòng làm việc của doanh nghiệp Các khoản chi phínày không thể xếp vào loại chi phí sản xuất hay chi phí lưu thông

b Phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử của chi phí

ý nghĩa : Nhằm đáp ứng nhu cầu lập kế hoạch, kiểm soát và chủ động điều

tiết chi phí đối với lĩnh vực quản trị doanh nghiệp, người ta còn phải phânloại chi phí theo cách ứng xử của chi phí, nghĩa là khi mức độ hoạt động biếnđộng thì chi phí sẽ biến động như thế nào

1 Biến phí

Biến phí tỷ lệ là những khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với biếnđộng của mức độ hoạt động Biến phí khi tính cho một đơn vị thì nó ổn định,không thay đổi, biến phí khi không có hoạt động bằng không

- Biến phí tỷ lệ.

Biến phí tỷ lệ là khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với biến

động của mức độ hoạt động căn cứ

- Biến phí bậc.

Biến phí cấp bậc là những khoản chi phí thay đổi khi mức độ hoạt động

thay đổi nhiều và rõ ràng, biến phí loại này không đổi khi mức độ hoạt động căn

cứ thay đổi ít

2 Định phí

Định phí là những khoản chi phí không biến đổi khi mức độ hoạt động thay

đổi, nhưng tính cho một đơn vị hoạt động tăng thì định phí thay đổi

- Định phí tuỳ ý :

Định phí tuỳ ý là định phí có thể thay đổi nhanh chóng bằng hành động quản

trị Các nhà quản trị quyết định mức độ và số lượng định phí này như chi phíquảng cáo, đào tạo nhân viên, nghiên cứu

- Định phí bắt buộc:

Định phí bắt buộc là định phí không thể thay đổi một cách nhanh chóng

vì chi phí chung thường liên quan đến TSCĐ và cấu trúc cơ bản của doanhnghiệp

3 Chi phí hỗn hợp

Chi phí hỗn hợp là loại chi phí mà bản thân nó gồm cả các yếu tố biến phí lẫnđịnh phí

c Phân loại chi phí theo mối quan hệ với sản phẩm:

ý nghĩa : Cho ta biết được chi phí nào phát sinh trong kỳ, ảnh hưởng đến lợitức của kỳ mà chúng phát sinh Chi phí nào gắn liền với sản phẩm

2 Chi phí sản phẩm:

Chi phí sản phẩm là những khoản chi phí gắn liền với quá trình sản xuấtsản phẩm hay quá trình mua hàng hoá để bán lại Chi phí sản phẩm luôn luôngắn liền với sản phẩm

d Các cách phân loại chi phí khác nhau nhằm mục đích ra quyết định

- ý nghĩa: Cách phân loại này có ý nghĩa thuần tuý đối với kỹ thuật hạch

toán Trường hợp có phát sinh chi phí gián tiếp, bắt buộc phải áp dụngphương pháp phân bổ, lựa chọn tiêu thức phù hợp Mức độ chính xác của chiphí gián tiếp tập hợp cho từng đối tượng phụ thuộc vào tính hợp lý và khoahọc của tiêu chuẩn phân bổ chi phí Vì vậy, các nhà quản trị doanh nghiệpphải hết sức quan tâm đến việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí nếu muốn

có các thông tin chân thực về chi phí và kết quả lợi nhuận từng loại sảnphẩm, dịch vụ, từng loại hoạt động trong doanh nghiệp

1 Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp

Chi phí trực tiếp: Còn được gọi là chi phí có thể tách biệt, phát sinh một

cách riêng biệt cho một hoạt động cụ thể của doanh nghiệp, như một sảnphẩm, ở một phân xưởng sản xuất, một đại lý

Chi phí gián tiếp: Còn được gọi là chi phí chung hay chi phí kết hợp,

không có liên quan tới hoạt động cụ thể nào mà liên quan cùng lúc với nhiềuhoạt động Do đó, để xác định chi phí gián tiếp của một hoạt động cụ thể phải

áp dụng phương pháp phân bổ

2 Chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được :

Chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được là những khoảnmục chi phí phản ánh phạm vi quyền hạn của các nhà quản trị các cấp đối vớicác loại chi phí đó Như vậy, các nhà quản trị cao cấp có phạm vi quyền hạnrộng đối với chi phí hơn

3 Chi phí chênh lệch:

Những khoản chi phí nào có ở phương án này nhưng không có ở các loạiphương án khác thì được gọi là chi phí chênh lệch.

4 Chi phí cơ hội:

Chi phí chìm là một loại chi phí mà doanh nghiệp phải chịu và vẫn sẽ phảichịu dù doanh nghiệp chọn phương án hành động nào Chi phí chìm khôngbao giờ thích hợp với việc ra quyết định vì chúng không có tính chênh lệch và

nó tồn tại trong mọi phương án hành động

1.2 Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận

1.2.1 Các khái niệm cơ bản trong phân tích mối quan hệ chi phí –

khối lượng – lợi nhuận

a Số dư đảm phí ( lãi trên biến phí )

* Tổng số dư đảm phí.

Tổng số dư đảm phí là số dư biểu hiện bằng số tuyệt đối của tổng doanh thusau khi đã trừ đi tổng chi phí biến đổi và phần còn lại sẽ được dùng để bùđắp chi phí cố định

- Những doanh nghiệp có tỷ lệ định phí cao trong tổng chi phí thì lợinhuận sẽ nhạy cảm với biến động của doanh thu Đây sẽ là điểm thuậnlợi khi doanh nghiệp tăng doanh thu.

- Những doanh nghiệp có tỷ lệ định phí thấp trong tổng chi phí thì lợinhuận sẽ ít nhạy cảm hơn so với biến động của doanh thu Điều này sẽlàm cho doanh nghiệp có độ an toàn cao hơn khi làm ăn thất bại

c Đòn bẩy kinh doanh.

- Đòn bảy kinh doanh là một chỉ tiêu phản ánh mức độ tăng của lợinhuận so với mức độ tăng của doanh thu hay phản ánh mức độ sửdụng chi phí cố định trong doanh nghiệp

- Công thức:

- Ý nghĩa ĐBKD: Khi doanh thu tăng 1% thì lợi nhuận sẽ tăng baonhiêu lần

d Ứng dụng của phân tích mối quan hệ giữa Chi phí - khối lượng - lợi

- Nếu mức giảm của SDĐP lớn hơn mức giảm của CPCĐ thì lúc đó doanhnghiệp sẽ có lợi nhuận giảm Ta không nên chọn phương án này Vàngược lại

• Thay đổi sản lượng và biến phí:

Cách 1: Ta tiến hành so sánh SDDP mới và SDDP cũ.

- Nếu SDDP mới > SDDP cũ thì lúc đó lợi nhuận của doanh nghiệp

sẽ tăng, ta nên chọn phương án này

- Nếu SDDP mới < SDDP cũ thì lúc đó lợi nhuận giảm, ta không nênlựa chọn phương án này

Cách 2: So sánh mức tăng của SDĐP do tăng số lượng (hoặc do

giảm biến phí) với mức giảm cuả SDĐP do giảm khối lượng (hoặc tăng biếnphí)

- Nếu mức tăng của SDĐP lớn hơn mức giảm của SDĐP thì doanhnghiệp có lợi nhuận lớn hơn, ta nên lựa chọn phương án này

- Nếu mức tăng của SDDP nhỏ hơn mức giảm của SDĐP thì doanhnghiệp có lợi nhuận nhỏ hơn, ta khôngnên lựa chọn phương án này

* Thay đổi sản lượng, định phí và giá bán.

So sánh SDĐP với CPCĐ:

- Nếu SDĐP tăng lớn hơn mức tăng của CPCĐ hoặc mức giảm củaSDĐP nhỏ hơn mức giảm của CPCĐ thì doanh nghiệp sẽ thu được lợi nhuậnlớn hơn, ta nên lựa chọn phương án nàỳ

- Nếu SDĐP tăng nhỏ hơn mức tăng của CPCĐ hoặc mức giảm củaSDĐP lớn hơn mức giảm của CPCĐ thì doanh nghiệp sẽ có lợi nhuận lớnhơn,ta

không nên lựa chọn phương án này

* Thay đổi định phí, biến phí và doanh thu:

Tiến hành tính toán SDĐP, so sánh mức tăng hay giảm của nó vơí mứctăng hay giảm của CPCĐ, từ đó xác định lợi nhuận của doanh nghiệp tăng haygiảm để đưa ra quyết định

1.2.2 Phân tích điểm hòa vốn

Bất kỳ quá trình hoạt động sản suất kinh doanh nào cũng đòi hỏi phải xácđịnh mức doanh thu tối thiểu hoặc mức thu nhập nhất định đủ bù đắp chiphí của quá trình hoạt động đó Phân tích điểm hoà vốn cho phép ta xácđịnh mức doanh thu với khối lượng sản phẩm và thời gian cần đạt được

để vừa đủ bù đắp hết chi phí đã bỏ ra, tức là đạt mức hoà vốn

a Khái niệm

Điểm hoà vốn là điểm tại đó doanh thu của doanh nghiệp vừa đủ bù đắp chiphí mà doanh nghiệp đã bỏ ra

Doanh thu

Mô hình biểu diễn mối quan hệ giữa chi phí, doanh thu và lợi nhuận

- Theo mô hình trên ta có khái niệm: Điểm hoà vốn là điểm tại đó số dưđảm phí vừa đủ bù đắp chi phí cố định

- Phân tích điểm hoà vốn giúp cho nhà quản trị xem xét quá trình kinhdoanh một cách chủ động và tích cực, xác định rõ ràng vào lúc nào trong

kỳ kinh doanh, hay ở mức sản xuất nào và tiêu thụ bao nhiêu thì đạt hoàvốn Từ đó có biện pháp chỉ đạo tích cực để hoạt động sản xuất kinhdoanh đạt hiệu quả cao

b.Phương pháp xác định điểm hoà vốn.

• Xác định doanh thu hoà vốn.

- Doanh thu hoà vốn là doanh thu của mức tiêu thụ hoà vốn

Tỷ lệ SDĐPbq = ∑Tỷ trọng DTi x Tỷ lệ SDĐPi

• Doanh thu an toàn.

- Doanh thu an toàn là phần chênh lệch của doanh thu thực hiện được vớidoanh thu hoà vốn

- Công thức:

Mức DMức DT an toàn = Mức DT thực hiện – Mức DT hoà vốn

Tỷ lệ dTỷ lệ doanh thu an toàn = Mức doanh thu an toàn

Mức doanh thu thực hiện

- Doanh thu an toàn phản ánh mức doanh thu thực hiện được đã vượt quámức doanh thu hoà vốn như thế nào Chỉ tiêu này có giá trị càng lớn càngthể hiện tính an toàn cao của hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc tính rủi

ro trong kinh doanh càng thấp và ngược lại

y (số tiền)

SDĐP Định phí

yđp=A A

Biến phí

d Phương trình lợi nhuận

SLmm = LNmm + ĐP

SDĐPđv

DTmm = LNmm + ĐP

Tỷ lệ SDĐP

e Ứng dụng phân tích điểm hòa vốn

Phân tích điểm hoà vốn trong mối quan hệ với giá bán:

- Xét mối quan hệ giữa sản lượng bán với giá bán hoà vốn: Sản lượng tiêuthụ của doanh nghiệp càng cao thì giá bán để đạt được hoà vốn phải thấp

và ngược lại

- Xét mối quan hệ giữa giá bán với sản lượng hoà vốn: Giá bán càng caothì sản lượng hoà vốn càng thấp và ngược lại

• Phân tích điểm hoà vốn trong mối quan hệ với kết cấu hàng bán:

- Kết cấu hàng bán là tỷ trọng của từng mặt hàng bán chiếm trong tổng sốmặt hàng đem bán

- Dự định lãi đạt được: Doanh nghiệp dự tính trước tỷ lệ lãi phải đạt đượctrong kỳ rồi từ đó có kế hoạch tăng cường cho công tác quảng cáo tiếp thịsản phẩm nhằm tăng doanh thu tiêu thụ (với điều kiện lãi trên 1ĐVSP >0), điều này cũng có nghĩa là doanh nghiệp sẽ phải chi thêm mộtkhoản chi phí cho quảng cáo tiếp thị Khi đó doanh nghiệp sẽ phải tínhtoán và xác định sản lượng cần tiêu thụ là bao nhiêu để đạt đến điểm hoàvốn, và để đạt được mức lãi đã dự tính thì doanh nghiệp phải tiêu thụđược bao nhiêu sản phẩm.

SLmm = ĐP + LNmm

SDĐPđv

DTmm = ĐP + LNmm

Tỷ lệ SDĐP

- Quyết định khung giá bán:

Khung giá bán càng rộng thì doanh nghiệp càng có nhiều cơ hội giảm giá,càng tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường

Khung giá bán được xác định là đoạn mức giá cao nhất và mức giá thấp nhất

mà doanh nghiệp có thể bán Thông thường khung giá bán được xác định là

từ giá bán hoà vốn đến giá thị trường

- Quyết định lựa chọn đơn đặt hàng:

Doanh nghiệp sẽ lựa chọn chấp nhận đơn đặt hàng nếu đơn đặt hàng đó cómang lại SDĐP Giả định:

• ĐĐH đó không làm ảnh hưởng đến khối lượng tiêu thụ hiện tại

• ĐĐH đó không làm thay đổi quy mô sản xuất của doanh nghiệp

• Đơn đặt hàng đó sẽ được chấp nhận khi P > BPđv

- Quyết định tiếp tục hay ngừng sản xuất

+ Trong trường hợp doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ, doanh nghiệp sẽngừng hoạt động nếu khoản lỗ do việc sản xuất kinh doanh lớn hơn chi phí

cố định phải chịu khi ngừng hoạt động và ngược lại

PHẦN 2 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH

DOANH CỦA DOANH NGHIỆP

Công ty TNHH một thành viên cơ khí Hà Giang sản xuất mặt hàng vềnhôm, các loại phụ tùng phụ kiện, máy móc thiết máy cung cấp cho cáccông trình xây dựng

Tình hình sản xuất và kinh doanh của công ty trong kỳ 1 và kỳ 2 được thểhiện ở bảng sau :

Chi phí sản xuất kinh doanh của xí nghiệp bao gồm :

1.Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT)

• Chi phí NVL chính

• Chi phí NVL phụ

2.Chi phí nhân công trực tiếp

• Tiền lương

• Các khoản trích theo lương

3 Chi phí sản xuất chung

I Phân tích sự biến động của các khoản mục phí trong tổng chi phí

1 Phân tích tổng hợp sự biến động của các khoản mục phí ( trong mối quan hệ với doanh thu )

Số liệu dùng để phân tích là số liệu của quý I năm 2012 và quý I năm2013

Ta xét bảng 2.1 : Sự biến động của các khoản mục chi phí , đểphân tích sự biến động của các khoản mục phí trong mối quan hệ với doanhthu:

Đơn vị tính : VNĐ

Từ bảng trên ta thấy, tất cả các khoản mục phí đều tăng Cụ thể là tổng chi phítăng 13,850,056,222đ tương đương với 44.129%.

Trong đó:

+ Chi phí NVLTT kỳ 2 tăng so với kỳ1 là 10,313,115,0521đ, tăng 50.1% + Chi phí NCTT kỳ 2 tăng so với kỳ 1 là 485,085,879 đ tăng 19,12%

+ Chi phí SXC kỳ 2 tăng so với kỳ 1 là 1,708,328,711 đ, tăng 31,018%

+ Chi phí bán hàng kỳ 2 tăng so với kỳ 1 là 611,033,507 đ tăng 38,371%

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ 2 tăng so với kỳ 1 là 732,493,073 đ tăng62,98%

Trong tất cả các chi phí thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷtrọng lớn nhất Và do chi phí NVLTT chiếm tỷ trọng lớn nhất trong kết cấugiá thành đơn vị thành phẩm nên nếu chi phí này tăng sẽ làm ảnh hưởng tới lợinhuận của công ty

Tỷ trọng CPNVLTT/Tổng CP của kỳ 2 tăng 2.717% so với kỳ 1

Tỷ trọng CPNCTT/Tổng CP giảm 1.402 %

Tỷ trọng CPSXC/ Tổng CP giảm 1.596%

Tỷ trọng CPBH/ Tổng CP giảm 0.203 %

Tỷ trọng CPQLDN/ Tổng CP của kỳ 2 so với kỳ 1 là tăng 0.485%

Tỷ suất CP/DT của doanh nghiệp kỳ 2 tăng so với kỳ 1, tăng 1,73%, tỷsuất CPNVLTT/DT tăng 3,41%, tỷ suất CPSXC/DT giảm 1,053%, tỷ suấtNCTT/DT giảm 1,052%, tỷ suất CPBH/DT giảm 0,085%, tỷ suất CPQL/DTtăng 0,476%

Xét theo đơn vị thì chênh lệch tuyệt đối của kỳ 2 so với kỳ 1 tăng10,840 đ tương ứng là 17,96% trong đó chênh lệch chi phí NVLTT vẫn là lớnnhất tăng 9,044 đ tương ứng 22,846 %, chi phí NCTT giảm là 122 đ, chi phíSXC tăng 7666 đ, chi phí BH tăng 406 đ, chi phí QL tăng 747 đ

Nhìn chung, trong kỳ 2 chi phí sản xuất kinh doanh của Công tynhìn chung tăng so với kỳ 1 Điều này do Công ty đã chi thêm cho

nguyên vật liệu để mở rộng quy mô sản xuất làm cho doanh thu của Công

ty tăng lên

2 Phân tích sự biến động của từng yếu tố chi phí trong từng khoản mục phí

Ta xét bảng 2.2 (ĐVT : VNĐ)

Bảng 2.2 : Phân tích biến động các yếu tố chi phí trong từng khoản mục chi phí

STT Các chỉ tiêu

Số tiền

Tỷ trọng CP/Tổng khoản mục CP (%)

Số tiền

Tỷ trọng CP/Tổng khoản mục CP (%)

Chênh lệch số tiền

Chênh lệch số tiền (%)

Chênh lệch tỷ trọng (%)

Kỳ I Kỳ II

Chênh lệch tuyệt đối

Chênh lệch t ơng đối (%)

2.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tất cả các khoản mục chi phí trong chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đều tăng

Cụ thể như sau:

+ NVL chính tăng 6,610,469,361 đ, tương ứng tăng 46,5%

+NVL phụ tăng 3,299,309,959 đ, tương ứng tăng 81,82 %

+ Nhiên liệu tăng 903,335,732 đ, tương ứng tăng 49,13%

Tất cả các khoản mục chi phí NVLTT tăng 50,1% nguyên nhân của sự giatăng chi phí này là do sản lượng sản xuất của kỳ 2 tăng 115,360 kg tươngđương với 22,18%

Chi phí đơn vị của các khoản mục trên là thay đổi không nhiều vì thếtốc độ gia tăng của chi phí NVL phụ thuộc vào mức độ tăng sản lượng

Song doanh nghiệp cũng cần áp dụng các biện pháp khoa học kỹ thuậthiện đại mới để tăng sản lượng nhưng NVL tăng lên ở mức thấp nhất

2.2 Chi phí nhân công trực tiếp

Tất cả các khoản mục chi phí trong chi phí nhân công trực tiếp đều tăng

Cụ thể như sau:

+ Tiền lương tăng 417,477,512 đ tương ứng 19,05%

+ Các khoản trích theo lương tăng 67,608,367 đ tương ứng tăng19,60%

Tất cả các khoản mục chi phí NCTT tăng 485,085,879đ tương ứng tăng19,12% Nguyên nhân của sự gia tăng chi phí này cũng giống như nguyênnhân của sự gia tăng của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đó là do sản lượngtăng, đồng thời điều này chứng tỏ rằng việc tăng tổng quỹ lương của doanhnghiệp giúp khuyến khích người lao động hăng say và có tinh thần tráchnhiệm hơn với công việc của mình, đồng thời giúp nâng cao mức sống choCBCNV đảm bảo đời sống vật chất và tinh thần cho họ

Tỷ trọng của các khoản mục chi phí tiền lương so với chi phí NCTT ở

kỳ 2 có xu hướng giảm so với kỳ 1 là 0,05%, chênh lệch tỷ trọng các khoản

Chi phí NCTT tính theo đơn vị có xu hướng tăng so với kỳ 1 songkhông đáng kể

* Biện pháp khắc phục:

- Tăng năng suất lao động, đưa ra các chính sách khuyến khích ngườilao động trong công ty yêu thích công việc, có động lực làm việc như tăngcác chế độ tiền lương, tiền thưởng, thực hiện các công tác, thể thao khiến chocác lao động trẻ tham gia nhiệt tình, làm không khí lao động trở lên vui vẻhơn

- Giảm lao động dư thừa, cắt giảm những lao động không còn khả nănglàm việc hoặc không có tinh thần lao động gây giảm năng suất lao độngchung cho công ty

- Đào tạo trình độ chuyên môn cho công nhân viên, có thể đào tạo tạichỗ hoặc cử lao động đi học tập tại các cơ sở đào tạo cho chất lượng Đồngthời nâng cao yêu cầu tuyển dụng lao động, nâng cao chất lượng lao độngngay ở khâu đầu vào

- Tận dụng khoa học kỹ thuật, chuyên môn hóa sản xuất hao phí laođộng mà vẫn tăng thu nhập bình quân của người lao động

2.3 Chi phí sản xuất chung.

Tất cả các khoản mục chi phí trong chi phí sản xuất chung đều tăng Cụthể như sau:

+ NVL tăng 182,789,051 đ tương ứng tăng 38,22 %

+ CCDC tăng 179,348,840 đ tương ứng tăng 29,84 %

+ Tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng tăng 249,992,605 đtương ứng tăng 32.36%

+ Dịch vụ mua ngoài tăng 369,815,059 đ, tương ứng tăng 42.83%.+ Khấu hao TSCĐ tăng 535,907,884đ tương ứng tăng 43.138%

+ Chi phí khác bằng tiền tăng 190,475,272đ tương ứng tăng 12,29%