bài giảng đầu tư chứng khoán

Một số khái niệm tt: •* Chứng khoán nợ: • Chứng khoán nợ là trái phiếu, kỳ phiếu, chứng chỉ tiền gửi, chứng chỉ quỹ đầu tư chứng khoán và các loại chứng khoán khác mà theo quy định của p

Trang 1

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ ĐẦU TƯ – KINH

DOANH CHỨNG KHOÁN

Nội dung:

I Khái quát về nghiệp vụ đầu tư – kinh

doanh chứng khoán

II Nguyên tắc và báo cáo áp dụng

III Phương pháp kế toán

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK TÀI LIE ÄU THAM KHẢO

Quyết định số 29/2006/QĐ –NHNN ban hành ngày 10/7/2006 – Về việc sửa đổi, bổ sung, hủy bỏ một số tài khoản trong Hệ thống tài khoản kế toán các Tổ chức tín dụng ban hành theo Quyết định số 479/2004/QĐ –NHNN ngày 29/4/2004 và Quyết định số 8072005/QĐ –NHNN ngày 1/6/2005 của Thống đốc Ngân hàng Nhà nước

Hướng dẫn số 7459/NHNN-KTTC của NHNN về việc hướng dẫn hạch toán nghiệp vụ kinh doanh, đầu tư chứng khoán ban hành ngày 30/08/2006

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt)

I Khái quát về nghiệp vụ ĐT – KD CK:

1.1 Một số khái niệm:

•* Chứng khoán:

• Chứng khoán là bằng chứng xác nhận quyền và

lợi ích hợp pháp của người sở hữu đối với tài sản

hoặc phần vốn của tổ chức phát hành

• Chứng khoán ngân hàng mua vào: chứng khoán

nợ và chứng khoán vốn

I Khái quát về nghiệp vụ ĐT – KD CK (tt):

1.1 Một số khái niệm (tt):

•* Chứng khoán nợ:

• Chứng khoán nợ là trái phiếu, kỳ phiếu, chứng chỉ tiền gửi, chứng chỉ quỹ đầu tư chứng khoán và các loại chứng khoán khác mà theo quy định của pháp luật bên phát hành phải thực hiện những cam kết mang tính ràng buộc đối với bên nắm giữ chứng khoán theo những điều kiện cụ thể về thời hạn thanh toán, số tiền gốc, lãi suất…

1.1 Một số khái niệm (tt):

•* Chứng khoán vốn:

• Chứng khoán vốn là loại chứng khoán xác lập

quyền chủ sở hữu của người nắm giữ chứng khoán

đối với một doanh nghiệp

1.2 Các hình thức ĐT – KD chứng khoán:

1.2.1 Chứng khoán kinh doanh:

Chứng khoán kinh doanh:

Những chứng khoán được ngân hàng quản lý trong danh mục tài sản để kinh doanh

Dự định bán ra trong thời gian ngắn nhằm mục đích thu lợi từ chênh lệch giữa giá mua và giá bán chứng khoán

Chứng khoán kinh doanh có thể là chứng khoán nợ và chứng khoán vốn

Trang 2

1.2 Các hình thức ĐT – KD chứng khoán (tt):

1.2.2 Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán:

Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán: là những

chứng khoán ngân hàng mua vào với mục đích đầu

tư và sẵn sàng để bán

Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán có thể là

chứng khoán nợ và chứng khoán vốn

1.2.2 Chứng khoán đầu tư và sẵn sàng để bán :

Chứng khoán vốn chỉ được hạch toán trên tài khoản chứng khoán đầu tư sẵn sàng bán khi thỏa mãn các điều kiện:

Số lượng chứng khoán ngân hàng đầu tư vào doanh nghiệp dưới 20% quyền biểu quyết

Các chứng khoán này được niêm yết trên thị trường chứng khoán

Ngân hàng đầu tư với mục tiêu dài hạn và có thể bán khi có lợi, không có mục đích kiểm soát doanh nghiệp

1.2.3 Chứng khoán nắm giữ khi đến hạn:

Chứng khoán thuộc nhóm này bao gồm những

chứng khoán mà ngân hàng có chủ ý và có khả

năng nắm giữ các chứng khoán cho đến hết thời hạn

(thời hạn cố định) để hưởng lãi

Chứng khoán đầu tư nắm giữ đến hạn chỉ là chứng

khoán nợ

Những chứng khoán được phân loại vào nhóm này

không được bán trước trước thời điểm đến hạn

II Nguyên tắc kế toán và báo cáo áp dụng:

2.1 Nguyên tắc kế toán:

2.1.1 Giá trị ghi sổ kế toán:

* Đối với chứng khoán kinh doanh và chứng khoán vốn thuộc chứng khoán đầu tư sẵn sàng bán, NH phải áp dụng nguyên tắc giá gốc khi mua:

Giá gốc = Giá mua + các chi phí liên quan

II Nguyên tắc kế toán và báo cáo áp dụng (tt):

2.1 Nguyên tắc kế toán (tt):

2.1.1 Giá trị ghi sổ kế toán (tt):

* Đối với chứng khoán nợ thuộc chứng khoán đầu tư

sẵn sàng bán và chứng khoán giữ đến hạn:

 Giá gốc = Giá mua + các chi phí liên quan

 Giá gốc – (Mệnh giá + lãi dồn tích trước khi mua

(nếu có)) < 0 : chiết khấu

 Giá gốc – (Mệnh giá + lãi dồn tích trước khi mua

(nếu có)) > 0 : phụ trội

 Trình bày trên BCTC theo giá trị thuần

(Mệnh giá - Chiết khấu + Phụ trội)

2.1.2 Xử lý các giá trị phát sinh:

•* Giá trị chiết khấu: định kỳ phân bổ đều vào thu nhập lãi kinh doanh chứng khoán

•* Giá trị phụ trội: định kỳ phân bổ đều vào chi phí kinh doanh chứng khoán

•* Lãi dồn tích trước khi mua: hạch toán giảm giá trị khoản đầu tư

Trang 3

2.1.2 Xử lý các giá trị phát sinh (tt):

•* Lãi sau khi mua: hạch toán vào thu nhập lãi

•* Cuối niên độ kế toán, nếu giá thị trường của

chứng khoán giảm so với giá gốc hoặc giá trị

thuần: hạch toán dự phòng

* Nguyên tắc trích lập dự phòng:

Chứng khốn kinh doanh, chứng khốn sẵn sàng

để bán khi giá trị thuần cĩ thể thực hiện (giá trị thị trường) thấp hơn giá trị ghi sổ

Chứng khốn giữ đến khi đáo hạn được trích lập khi chứng khốn cĩ dấu hiệu sụt giảm giá trị một cách lâu dài

2.1.3 Dự phòng rủi ro trong đầu tư CK:

* Nguyên tắc sử dụng dự phòng:

Khi NH bán chứng khoán kinh doanh hoặc

chứng khoán đầu tư sẵn sàng bán mà số tiền

thực tế thu được nhỏ hơn giá gốc

Trong thời gian nắm giữ chứng khoán chờ đến

hạn thanh toán, doanh nghiệp phát hành chứng

khoán bị những rủi ro như thiên tai, hỏa hoạn,

bảo lụt, phá sản,…

2.1.3 Dự phòng rủi ro trong đầu tư CK:

2.2 Báo cáo áp dụng:

* Bảng kê (chứng khoán nợ):

TT

Loại chứng khốn / đơn vị phát hành

Giá gốc Mệnh giá

Lãi suất

Lãi cộng dồn từ trước/ Lãi nhận trước

Chiết khấu/

phụ trội

Thời hạn gốc

Thời hạn cịn lại của chứng khốn

Định

kỳ trả lãi

* Trình bày chi tiết trong Thuyết minh BCTC

III Phương pháp kế toán:

3.1 Tài khoản – Chứng từ sử dụng:

3.1.1 Tài khoản sử dụng:

Chứng

khoán NH

mua vào

- CK NH bán

ra

- CK được

thanh toán

Đầu tư chứng khoán

CK hiện

đang giữ

 TK chứng khoán kinh doanh : TK 14

 TK chứng khoán đầu tư sẵn sàng bán: TK 15

 TK chứng khoán giữ đến hạn : TK 16

Trích lập dự phòng

- Sử dụng dự phòng

- Hoàn nhập DP Dự phòng giảm giá CK

DP cuối kỳ

III Phương pháp kế toán (tt):

3.1 Tài khoản – Chứng từ sử dụng (tt):

3.1.1 Tài khoản sử dụng (tt):

 TK thanh toán: Tiền mặt, Tiền gửi, TT vốn,…

 TK Chi KDCK - 8410, Thu KDCK - 7410

 TK Lãi phải thu KDCK - 392, Thu nhập lãi - 7030

Lãi nhận đầu kỳ

Phân bổ vào

TN lãi Doanh thu chờ PB - 4880

Lãi chưa PB

Trang 4

3.1 Tài khoản – Chứng từ sử dụng (tt):

3.1.2 Chứng từ sử dụng:

Chứng từ tiền mặt: Phiếu thu, Phiếu chi,…

• Chứng từ chuyển khoản: UNC, PCK, Lệnh

thanh toán,…

• Chứng từ khác: Cổ phiếu, trái phiếu, Hợp

đồng mua CK, bảng kê CK, bảng kê lãi,…

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt) III Phương pháp kế toán (tt):

3.2 Hạch toán:

* Khi NH mua chứng khoán:

* Khi NH nhận lãi (CK nợ) hoặc cổ tức (CK vốn):

TK CK KD - TK 14

Giá gốc

TK TM, TG, TTV,…

Tiền lãi nhận được

TK Lãi ĐTCK - 7030

3.2 Hạch toán:

* Khi NH bán chứng khoán:

Căn cứ vào số tiền thực tế NH thu được, nếu có lãi:

TK TM, TG, TTV,…

TK CKKD – TK 14

Giá gốc khi mua CKKD

TK Lãi KDCK - 7410

Lãi KDCK

3.2 Hạch toán:

* Khi NH bán chứng khoán:

Căn cứ vào số tiền thực tế NH thu được, nếu lỗ:

TK TM, TG, TTV,…

TK CKKD – TK 14

Số tiền thu được

TK DP KDCK - 149 Khoản lỗ đã

được trích DP

TK Lỗ từ KDCK - 8410

Khoản lỗ chưa được trích DP

3.2 Hạch toán (tt):

3.2.2 Chứng khoán đầu tư sẵn sàng bán:

* Khi NH mua chứng khoán nợ:

Căn cứ vào giá gốc (số tiền thực tế mua CK):

TK CKĐT SSB – 15.MG

TK TM, TG, TTV,…

Mệnh giá của chúng khoán

TK Lãi phải thu - 392 Lãi dồn tích

(nếu có)

TK Phụ trội – 15.PT

Giá trị phụ trội (nếu có)

3.2.2 Chứng khoán đầu tư sẵn sàng bán (tt):

* Khi NH mua chứng khoán nợ (tt):

Căn cứ vào giá gốc (số tiền thực tế mua CK):

TK CKĐT SSB – 15.MG

TK TM, TG, TTV,…

Mệnh giá của chúng khoán Lãi dồn tích (nếu có)

TK Chiet Khau – 15.CK

Giá trị chiết khấu (nếu có)

TK Lãi phải thu – 392

Trang 5

KE Á TO ÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt)

* Trường hợp mua chứng khoán nhận lãi đầu kỳ:

TK Dthu chờ PB - 4880

Lãi nhận đầu kỳ (1)

Lãi phân bổ

định kỳ (2)

TK TM, TG, TTV,…

TK Lãi ĐTCK - 7030

* Trường hợp hạch toán lãi phải thu:

TK Lãi phải thu - 392 Lãi phải thu

trong kỳ (1)

TK TM, TG, TTV,…

TK lãi ĐTCK - 7030

Tiền lãi đã nhận được (2)

* Trường hợp xử lý các giá trị phát sinh (tt):

Phân bổ giá trị chiết khấu vào thu nhập lãi:

Phân bổ giá trị phụ trội vào chi phí:

TK Chiết khấu – 15.CK

Giá trị phân bổ

TK Lãi KDCK - 7410

TK Lỗ KDCK - 8410

Giá trị phân bổ

TK Phụ trội – 15.PT

* Khi NH bán chứng khoán nợ:

Căn cứ vào số tiền thực tế NH thu được, nếu có lãi:

TK TM, TG, TTV,…

TK CK ĐTSSB – 15.MG

MG

TK Lãi phải thu - 392

Lãi dồn tích khi mua

TK Lãi KDCK - 7410

Lãi KDCK

* Khi NH bán chứng khoán nợ (tt):

Căn cứ vào số tiền thực tế NH thu được, nếu bị lỗ:

TK Lỗ CKKD - 8410

TK Lãi phải thu – 392

Mệnh giá của chúng khoán Lãi dồn tích (nếu có)

TK CK ĐTSSB – 15.MG

Khoản lỗ (có thể

HT vào TK MG)

TK TM, TG, TTV,…

KE Á TO ÁN NGHIỆP VỤ ĐT – KD CK (tt)

3.2.3 Chứng khoán đầu tư giữ đến hạn:

* Khi NH mua chứng khoán và quá trình nắm giữ:

Hạch toán tương tự chứng khoán nợ thuộc nhóm chứng khoán đầu

tư sẵn sàng bán

* Khi đến hạn thanh toán:

TK TM, TG, TTV,…

TK CK Giữ đến hạn – 16.MG

Mệnh giá

CK giữ ĐH

TK Lãi phải thu - 392

Lãi đã dự thu

TK Lãi KDCK - 7410

Lãi chưa dự thu

3.2.3 Dự phòng giảm giá chứng khoán:

TK DP Đ T KDCK TK Ch i dự phòng - 882

Trích dự phòng (1)

TK TN b ất thường - 79

Hoàn nhập dự phòng (2)

TK Đ T KDCK

Sử dụng dự phòng (3)

Định dạng
Số trang	5
Dung lượng	501,25 KB