20182

Kế toán vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: - Thực hiện việc đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhất của Nhà

Lời nói đầu

Một trong những nhân tố có tính chất quyết định tới gía bán và chất ợng sản phẩm là chi phí sản xuất Tiết kiệm chi phí sản xuất nh ng vẫn đảm bảo chất lợng sản phẩm đó là cơ sở quan trọng để doanh nghiệp có thể giảm giá bán, tăng khả năng cạnh tranh trên thị trờng, tăng lợi nhuận thu đợc Để

l-đạt đợc mục đích này các đơn vị phải quan tâm đến các khâu của quá trình sản xuất kể từ khi bỏ vốn ra đến khi thu vốn về

Nguyên vật liệu là một trong những yếu tố không thể thiếu đợc của quá trình sản xuất đó là t liệu lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm Chi phí về nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất Chỉ cần sự biến động nhỏ

về chi phí cũng là ảnh hởng đến giá thành sản phẩm, đến lợi nhuận thu đợc

Do đó nếu tiết kiệm đợc chi phí nguyên vật liệu thì đây là một trong những biện pháp hữu hiệu nhất để doanh nghiệp có thể đạt đợc mục đích của mình Muốn vậy có một chế độ quản lý và sử dụng nguyên vật liệu hợp lý khoa học, có công hạch toán vật liệu phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp là rất cần thiết

Là một công ty may hoạt động trong nền kinh tế thị trờng có sự cạnh tranh gay gắt của nhiều doanh nghiệp trong ngành dệt may trong cả nớc, Công ty cổ phần len Hà Đông cũng đứng trớc một vấn đề bức xúc trong công tác quản lý và sử dụng nguyên vật liệu

Sau thời gian đi sâu tìm hiểu công tác kế toán vật liệu ở Công ty cổ phần len Hà Đông, em đã nhận thấy những u điểm và những mặt còn hạn

chế Chính vì vậy em đã mạnh dạn nghiên cứu đề tài: “ Tổ chức kế toán

nguyên vật liệu và phân tích tình hình quản lý sử dụng nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần len Hà Đông” làm chuyên đề cho thực tập thi tốt

nghiệp

ơng II: Thực trạng về tổ chức hạch toán nguyên vật liệu và tình

hình quản lý sử dụng nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần len Hà Đông

Ch

ơng III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác quản lý,

sử dụng và hạch toán nguyên vật liệu ở Công ty Cổ phần len Hà Đông

Phần I Những vấn đề lý luận chung về tổ chức quản lý nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất.

I Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất.

1 Vị trí của nguyên vật liệu đối với quá trình sản xuất.

Quá trình sản xuất là sự kết hợp của ba yếu tố: sức lao động, t liệu lao

động và đối tợng lao động Nguyên vật liệu là đối tợng lao động đã đợc thay đổi

do lao động có ích của con ngời tác động vào Theo Mac tất cả mọi vật thiên nhiên ở quanh ta mà lao động có ích có thể tác động vào để tạo ra của cải vật chất cho xã hội đều là đối tợng lao động Trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất, bị tiêu hao toàn bộ và chuyển toàn bộ giá trị một lần vào một chu kỳ sản xuất cũng nh giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm là vấn đề quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp, nền kinh tế thị trờng chỉ cho phép các doanh nghiệp thực sự làm ăn có lãi đợc tồn tại và phát triển Để đạt đợc điều đó thì nhất thiết các doanh nghiệp phải quan tâm đến giá thành sản phẩm vì vậy phấn đấu hạ giá thành sản phẩm có ý nghĩa sống còn đối với các doanh nghiệp sản phẩm của các doanh nghiệp có đ-

ợc chấp nhận trên thị trờng hay không, không chỉ ở vấn đề giá cả mà còn nhiều vấn đề khác quan trọng trong đó có vấn đề chất lợng Nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng trong việc tạo nên chất lợng sản phẩm

Mặt khác xét cả mặt hiện vật và giá trị thì vật liệu là một trong những yếu

tố không thể thiếu đợc của quá trình tái sản xuất kinh doanh nào Dới hình thái hiện vật nó là một bộ phận quan trọng của tài sản lu động của doanh nghiệp

Để nâng cao hiệu quả sử dụng đồng vốn cần phải tăng tốc độ luân chuyển dòng vốn lu động và việc đó không tách rời việc dự trữ và sử dụng vật liệu một cách tiết kiệm và hợp lý Từ những phân tích trên cho thấy vật liệu có vị trí đặc biệt quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh, là yếu tố chủ yếu trong chi phí

sản xuất và giá thành, là bộ phận của vốn lu động Chính vì vậy các nhà sản xuất rất quan tâm đến vấn đề quản lý và sử dụng nguyên vật liệu.

2 Vai trò của nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất.

Khác với quản lý bao cấp cơ chế thị trờng đã tạo nên sự chủ động thực sự của các doanh nghiệp Doanh nghiệp chủ động trong việc xây dựng các phơng

án tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp phải tự trang trải bù đắp chi phí, chịu rủi ro, chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Kế toán nói chung và kế toán nguyên vật liệu nói riêng là công tác đắc lực giúp lãnh đạo doanh nghiệp nắm đợc tình hình và chỉ đạo sản xuất kinh doanh Kế toán vật liệu có chính xác đầy đủ, công tác phân tích vật liệu có đúng

đắn thì lãnh đạo mới nắm chính xác hơn đợc tình hình thu mua dự trữ, sản xuất vật liệu và tình hình thực hiện kế hoạch vật liệu để từ đó đề ra những biện pháp quản lý thích hợp

Đối với nền kinh tế sản xuất hàng hoá chi phí vật liệu là chi phí chủ yếu cấu thành nên giá thành sản phẩm Do vậy việc tổ chức công tác kịp thời có chính xác khoa học hay không sẽ quyết định tới tính chính xác kịp thời của giá thành sản phẩm sản xuất cũng nh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong từng thời kỳ

3 Yêu cầu quản lý nguyên liệu

Trong điều kiện nền kình tế nớc ta cha phát triển, nguồn cung cấp nguyên vật liệu cha ổn định, do đó yêu cầu công tác quản ý nguyên vật liệu phải toàn diện ở tất cả các khâu, từ khâu thu mua bảo quản đến khâu sử dụng

- ở khâu thu mua: mỗi loại vật liệu có tính chất lý hoá khác nhau, công dụng và tỉ lệ hao hụt khác nhau do đó thu mua phải làm sao cho đủ số lợng,

đúng chủng loại, phẩm chất tốt, giá cả hợp lý, chi cho phép hao hụt trong định mức, đặc biệt quan tâm đến chi phí thu mua nhằm hạ thấp chi phí

- ở khâu dự trữ: Đối với doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối

ngừng trệ gián đoạn do cung cấp không kịp thời hoặc gây tình trạng ứ đọng do

dự trữ quá nhiều

- ở khâu dự trữ: cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng vật liệu trong sản xuất kinh doanh Cần sử dụng có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp

Do công tác quản lý vật liệu có tầm quan trong nh vậy nên việc tăng cờng quản lý vật liệu là rất cần thiết Phải luôn cải tiến công tác quản lý vật liệu cho phù hợp với thực tế sản xuất coi đây là yêu cầu cần thiết đa công tác quản lý vật liệu vào nề nếp khoa học

4 Nhiệm vụ của kế toán vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

Từ những đặc điểm và yêu cầu quản lý tổ chức tốt công tác hạch toán kế toán là điều kiện không thể thiếu đợc trong quản lý Kế toán vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Thực hiện việc đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhất của Nhà nớc và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp

- Tổ chức tốt chng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp

số liệu về tình hình hiện có và số lợng tăng giảm vật liệu trong sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

- Tham gia việc đánh giá phân tích tình hình thực hiện kế hoạch thu mua, tình hình thanh toán với ngời bán hàng, ngời cung cấp và tình hình sử dụng vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh

Trên đây là những yêu cầu về kế toán vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất Để cụ thể hoá các yêu cầu đó cần phải đi sâu thực hiện nội dung công tác

tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

II Nội dung công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất.

1 Phân loại vật liệu.

- Tại sao phải phân loại vật liệu

Trong doanh nghiệp vật liệu thờng gồm nhiều loại, nhóm, thứ khác nhau với công dụng kinh tế, tính năng lý hoá học và yêu cầu quản lý khác nhau Để phục vụ yêu cầu tổ chức kế toán quản trị vật liệu, cần phải tiến hành, phân loại vật liệu một cách chi tiết rõ ràng

Việc phân loại này giúp cho doanh nghiệp tổ chức kế toán chi tiết dễ dàng hơn trong việc quản lý hạch toán kế toán vật liệu Ngoài ra còn giúp cho doanh nghiệp nhận biết rõ nội dung kinh tế và vai trò chức năng của từng loại vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh từ đó đề ra biện pháp thích hợp trong việc tổ chức quản lý và sử dụng có hiệu quả các loại vật liệu

Ngoài cách phân loại trên ta còn có những cách phân loại sau:

- Phân loại theo nguồn hình thành

- Phân loại theo nguồn sở hữu

- Phân loại theo nguồn tài trợ

- Phân loại theo tính năng khoa học, hoá học, theo quy cách phẩm chất.Trong kế toán quản trị, để tạo điều kiện cho cung cấp kịp thời về chi phí, vật liệu thờng đợc chia ra NVL trực tiếp, NVL gián tiếp Trên cơ sở hai loại vật liệu này để hình thành hai loại chi phí: chi phí NVL trực tiếp, chi phí NVL gián tiếp Việc phân loại này cho phép nhà quản trị đa ra quyết định một cách nhanh nhất

Tóm lại vật liệu sử dụng trong các doanh nghiệp sản xuất có rất nhiều loại với quy cách phẩm chất ứng dụng kinh tế mục đích sử dụng, nguồn hình thành khác nhau Để quản lý và đảm bảo có d vật liệu phục vụ cho sản xuất kinh doanh nhất thiết phải nhận biết đợc từng thứ, từng loại vật liệu Do đó phân loại vật liệu là bớc đầu tiên, rất cần thiết của công tác hạch toán vật liệu

Đánh giá vật liệu là dùng thớc đo tiền tệ để biểu hiện giá trị của vật liệu theo những nguyên tắc nhất định đảm bảo yêu cầu chân thực thống nhất.

- Nguyên tắc đánh giá vật liệu

Giống nh các đối tợng kế toán khác, kế toán nguyên liệu cũng chịu sự chi phối của các nguyên tắc kế toán nh: nguyên tắc giá FOB, nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc nhất quán

Theo quy định hiện hành đánh giá nguyên vật liệu khi nhập kho phản ánh theo giá vốn thực tế và khi xuất kho cũng phải tính toán xác định giá thực tế xuất kho theo đúng phơng pháp quy định Tuy nhiên để đơn giản và giảm bớt khối lợng ghi chép tính toán hàng ngày, kế toán có thể sử dụng giá hạch toán để theo dõi tình hình nhập, xuất nguyên vật liệu

2.1 Đánh giá vật liệu theo giá thực tế

2.1.1 Phơng pháp xác định giá vốn thực tế nhập kho

Trong các doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau mà giá thực tế của chúng trong từng loại đợc xác định nh sau:

- Đối với vật liệu mua ngoài: trị giá vốn thực tế của NVL nhập kho bằng trị giá ghi trên hóa đơn (bao gồm cả các khoản thuế nhập khẩu) cộng chi phí mua thực tế (bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho, thuê bãi, tiền phạt, tiền bồi thờng) trừ đi các khoản chiết khấu giảm giá (nếu có)

- Đối với vật liệu tự gia công chế biến: trị giá vốn thực tế nhập kho là giá trị thực tế của vật liếu ản xuất gia công cộng với các chi phí gia công chế biến.

Đối với vật liệu thuê ngoài gia công chế biến: trị giá vốn thực tế nhập kho

là giá vốn thực tế vật liệu xuất thuê gia công chế biến với tiền thuê gia công chế biến phải trả và chi phí vận chuyển bốc dỡ trớc và sau thuế

- Trờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh bằng vật liệu thì trị giá vốn thực tế của vật liệu nhận góp vốn liên doanh là do hội đồng liên doanh đánh giá

- Phế liệu thu hồi nếu có đợc đánh giá theo quy ớc có thể bán hoặc sử dụng đợc

2.1.2 Phơng pháp xác định trị giá vốn thực tế vật liệu xuất kho

Căn cứ theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC về việc ban hành và công

bố 04 chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 1)

Trong đó có chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho Nguyên liệu, vật liệu để

sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ là những hàng tồn kho Vì thế khi xác định giá trị thực vật liệu xuất kho thì áp dụng một trong bốn phơng pháp đợc ghi nhận trong chuẩn mực sau đây:

2.1.2.1 Phơng pháp tính theo giá đích danh

Phơng pháp này đợc áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng ổn

định nhận diện đợc

Theo phơng pháp này căn cứ vào số lợng xuất kho và đơn giá nhập kho của lô hàng xuất kho để tính trị giá mua thực tế hàng xuất kho

2.1.2.2 Phơng pháp bình quân gia quyền

Theo phơng pháp này, giá trị nguyên của nguyên vật liệu đợc tính theo giá trung bình quân của nguyên vật liệu tồn đầu kỳ và giá trị nguyên vật liệu

đợc mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể đợc tính theo thời

Đơn giá thực tế bình quân =

2.1.2.3 Phơng pháp nhập trớc xuất trớc

Phơng pháp này áp dụng dựa trên giả định là nguyên vật liệu đợc mua trớc hoặc sản xuất trớc thì đợc xuất trớc và nguyên vật liệu còn lại là nguyên vật liệu đợc mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm

đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho đợc tính theo giá của hàng nhập kho ở thời

điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ của tồn kho

Theo chuẩn mực mới ban hành thì cách xác định giá thực tế vật liệu xuất kho là bốn phơng pháp trên Trong đó từng cách đánh giá và phơng pháp đánh giá thực tế xuất kho đối với vật liệu có nội dung, u nhợc điểm

và điều kiện áp dụng phù hợp nhất định Do vậy theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp đối với kế toán doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm áp dụng sản xuất kinh doanh, khả năng, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, yêu cầu quản lý cũng nh điều kiện trang bị các phơng tiện kỹ thuật, tính toán xử lý thông tin mà nghiên cứu tổ chức sao cho hợp lý không cần nhất thiết nhất theo nhất quán

3 Kế toán chi tiết vật liệu

3.1 Sự cần thiết phải kế toán chi tiết vật liệu.

Hạch toán chi tiết vật liệu là một bộ phận quan trọng trong tổ chức công tác kế toán vật liệu Vật liệu gồm nhiều thứ, nhiều loại có quy cách phẩm chất khác nhau, đồng thời số lợng từng thứ vật liệu xuất dùng trong tháng cho các

đơn vị sử dụng cũng khác nhau Do vậy muốn đáp ứng kịp thời yêu cầu sản xuất, tính toán chính xác chi phí, giám đốc tình hình cung cấp sử dụng vật liệu một cách có hiệu quả thì tất yếu phải tổ chức hạch toán chi tiết vật liệu

3.2.Chứng từ sử dụng.

Theo chế độ kế toán quy định, các chứng từ kế toán về vật liệu bao gồm

- Phiếu nhập kho (mẫu 01 – VT)

- Phiếu xuất kho (mẫu 02 – VT)

- Phiếu xuất kho kiểm vận chuyển nội bộ (mẫu 03 – VT)

- Biên bản kiểm kê vật t sản phẩm hàng hoá (mẫu 08 – VT)

- Hoá đơn GT – GT

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của nhà nớc, các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn thêm nh:

Phiếu xuất vật t theo hạn mức (mẫu 04 – VT), biên bản kiểm nghiệm vật t (mẫu 05 –VT) Đối với các chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc phải…lập kịp thời đầy đủ, đúng biểu mẫu, nội dung, phơng pháp lập Mọi chứng từ kế toán phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian hợp lý do kế toán tr-ởng quy định phục vụ cho việc phản ánh ghi chép tổng hợp số liệu kịp thời các

bộ phận có liên quan

3.3 Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu.

Để kế toán chi tiết vật liệu hiện nay ở nớc ta các doanh nghiệp đang áp dụng một trong 3 phơng pháp sau:

- Phơng pháp thẻ song song

- Phơng pháp số đối chiếu luân chuyển

Mỗi phơng pháp có những u nhợc điểm khác nhau tuỳ theo từng đặc

điểm doanh nghiệp mà áp dụng phơng pháp nào cho phù hợp

Trình tự hạch toán ở cả 3 phơng pháp này có thể khái quát nh sau:

- Hạch toán chi tiết vật liệu tại kho Thủ kho đề sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập – xuất – tồn tại theo chỉ tiêu số lợng Thẻ kho là

sổ vật liệu đợc mở chi tiết cho từng loại vật liệu, theo từng kho để thủ kho theo dõi số lợng nhập – xuất – tồn hàng ngày Thẻ kho do phòng kế toán tập hợp và ghi các chi tiết nh: nhãn hiệu, tên quy cách, đơn vị tính, mã số vật liệu Sau đó giao cho thủ kho ghi chép Hàng ngày căn cứ vào các số liệu nhập xuất vật liệu, thủ kho tiến hành ghi chép số liệu thực nhập, thực xuất vào thẻ kho Sau mỗi một nghiệp vụ (hoặc cuối ngày) tính ra số tồn kho để ghi vào thẻ kho Định kỳ thủ kho gửi các chứng từ nhập xuất vật liệu (đã đợc phân loại cho phòng kế toán)

- Hạch toán chi tiết vật liệu tại phòng kế toán

Về cơ bản thì kế toán ghi chép tình hình nhập – xuất – tồn vật liệu theo chỉ tiêu giá trị Riêng đối với phơng pháp thẻ kho song song và phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển thì ngoài việc theo dõi về mặt giá trị, kế toán còn theo dõi về mặt khối lợng, sổ đối chiếu luân chuyển hay sổ số d để ghi chép tình hình nhập – xuất – tồn vật liệu Việc hạch toán cả 3 ph ơng pháp này đợc khái quát theo 3 sơ đồ sau:

Sơ đồ 1

Kế toán vật liệu theo phơng pháp thẻ song song.

Sơ đồ 3

Kế toán vật liệu theo phơng pháp sổ số d

ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu

Nếu kế toán chi tiết phản ánh cả số lợng và giá trị thì kế toán tổng hợp chỉ phản ánh về mặt giá trị của vật liệu Tuy nhiên kế toán tổng hợp có vị trí hết sức quan trọng vì ngoài mặt phản ánh biến động về mặt giá trị về vật liệu còn cho thấy mỗi liên hệ tơng quan giữa các chỉ tiêu trong báo cáo tài chính, là cơ sở để phân tích đánh giá tình hình tài chính, hiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp

Kế toán tổng hợp các phần hành kế toán trong doanh nghiệp chỉ khác nhau các phơng p háp hạch toán hàng tồn kho Hàng tồn kho trong doanh nghiệp bao gồm: NVL, CCDC, sản phẩm dở dang, thành phẩm Trong đó vật liệu chiếm tỷ trọng khá lớn Hiện nay theo quy định của chế độ tài chính hiện hành có hai phơng pháp để hạch toán hàng tồn kho Phơng pháp kê khai thờng xuyên và phơng pháp kiểm kê định kỳ Mỗi doanh nghiệp chỉ đợc sử dụng một

Thẻ kho

Sổ số dư

Bảng tổng hợp N-T-X

trong hai phơng pháp này Sự lựa chọn một trong hai phơng pháp trên phải căn

cứ vào đặc điểm, tính chất, số lợng, chủng loại vật t và yêu cầu quản lý để có sự vận dụng phù hợp và phải đợc thực hiện thống nhất trong niên độ kế toán

4.1 Kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

- Biên bản kiểm nghiệm vật t

4.1.3 Tài khoản kế toán sử dụng

- Tài khoản 152: Nguyên liệu, vật liệu

Nội dung: Phản ánh giá trị hàng mua đang đi trên đờng và tình hình hàng mua đang đi đờng về nhập kho hoặc giao cho các bộ phận sử dụng hoặc giao cho khách hàng

Ngoài ra các kế toán còn sử dụng các tài khoản 133,331,111,112,627 …

4.1.4 Trình tự kế toán vật liệu tổng hợp theo phơng pháp kê khai thờng xuyê

Sơ đồ 4 Trình tự kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

TK 151 TK 152 TK 621 Vật liệu đi đờng kỳ trớc Xuất dùng trực tiếp chế tạo SP

TK 111,112,231 TK 627,641,642,241 Tăng do mua ngoài Xuất dùng trực tiếp chế tạo SP

khấu trừ phân bổ 2 lần vào CPSXKD

Thuế GTGT hàng nhập khẩu và nhiều lần trong kỳ

TK3333 TK632,157 Thuế nhập khẩu phải nộp Xuất bán, gửi bán

TK128,222 TK128,222 Nhận lại vốn góp liên doanh Xuất vốn góp liên doanh

TK411

Nhận vốn góp liên doanh CP

cấp phát

TK338.1 TK138.1 Phát hiện thừa kiểm kê chờ xử lý Phát hiện thiếu kiểm kê chờ xử lý

TK412 TK412 Chênh lệch do đánh giá lại số d Chênh lệch giảm do đánh giá TS

-Việc xác định giá trị vật liễu xuất dùng trên tài khoản kế toán tổng hợp không căn cứ vào chứng từ xuất kho mà lại căn cứ vào giá trị thc tế vật liệu tồn kho đầu kì, nhập trong kì và kết quả kiểm kê cuối kỳ để tính theo công thức sau:

+

Trị giá vốn thực

tế vật liệu nhập kho trong kỳ

-Trị giá vốn thực

tế vật liệu xuất kho trong kỳ

4.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng

- TK 152 - nguyên liệu, vật liệu

- TK 611 - Mua hàng

Nội dung: phản ánh quá trình mua, nhập kho các loại vật t hàng hoá trong doanh nghiệp

4.2.3 Trình tự kế toán vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

Sơ đồ 5: Trình tự kế toán vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

TK 152, 153, 151 TK 611 TK152,153,151 Kết chuyển giá trị vật liệu Kết chuyển giá trị vật liệu

tồn kho đầu kỳ tồn kho cuối kỳ

TK111 - 112 TK111,112,138 Mua trả tiền ngay giảm giá hàng mua trả lại

TK133

VAT đ

Khấu trừ

TK33312 TK621 Cuối kỳ kết chuyển sổ xuất

Thuế GTGT hàng nhập khẩu dùng cho sản xuất kinh doanh

TK331,311

Mua cha trả tiền bằng tiền vay

TK333.3 TK632 Thuế nhập khẩu Xuất bán

TK 411 TK111,138,338 Nhận vốn góp cổ phần thiếu hụt, mất mát

TK 412 K412 Chênh lệch đánh giá tăng chênh lệch đánh giá giảm

Chú thích :Trên đây là 2 sơ đồ biểu diễn trình tự kế toán vật liệu theo hai phơng pháp :kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ trong trờng hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ còn nếu doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT trực tiếp thì giá trị mua thực tế là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ (nếu có)

4.3 Tổ chức hệ thống sổ kế toán tổng hợp

Sổ kế toán áp dụng cho kế toán tổng hợp Tuỳ theo hình thức kế toán mà doanh nghiệp áp dụng hình thức nào cũng phải sổ tổng hợp và sổ chi tiết chung

ở sổ cái kế toán tổng hợp Mỗi tài khoản kế toán tổng hợp đợc mở một sổ cái và

dĩ nhiên môĩ tài khoản đều phản ánh một chỉ tiêu về nguyên vật liệu Nó sẽ cung cấp một chỉ tiêu thông tin để lập báo cáo tài chính Sổ kế toán phục vụ kế toán chi tiết thì tuỳ theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mà mở các sổ kế toán chi tiết

Trình tự ghi sổ kế toán để kế toán nguyên vật liệu theo từng hình thức kế toán có thể khái quát theo sơ đồ sau: (Xem sơ đồ 6+7+8)

Tuỳ vào đặc điểm cụ thể của doanh nghiệp và đặc điểm tổ chức sản xuất, quản lý sản xuất kinh doanh Phân cấp quản lý, quy mô của doanh nghiệp, trình

độ quản lý mà doanh nghiệp lựa chọn hình thức kế toán cùng hệ thống sổ kế toán tơng ứng thích hợp

4.3.1 Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ

Sơ đồ 6

Chứng từ gốc:PNK PXK, hoá đơn, biên bản kiểm kê

Sổ kế toán

Bảng tổng hợp sổ chi tiết

Sổ cái kế toán TK152

Sổ đăng ký chứng từ

Báo cáo tài chính, báo cáo tổng hợp N-T-X vật tư

4.3.2 Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ kế toán nhật ký chung

Sơ đồ 7

Chứng từ gốc

Nhật ký

chi tiết vật tư

Báo cáo tài chính, báo cáo tổng

hợp N-T-X vật tư

4.3.4 Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ kế toán nhật ký chứng từ

Sơ đồ 8

Chứng từ gốc

Sổ cái tài khoản 152

Báo cáo tài chính, báo cáo tổng hợp N – X – T vật tư

Phần II Thực tế công tác nguyên vật liệu tại công ty

Tháng 1 năm 1961, công ty chính thức đợc chuyển sang cho Bộ công nghiệp nhẹ quản lý và đổi tên thành : Xí nghiệp in hoa Hà Đông Nhiệm vụ chủ yếu của Xí nghiệp lúc đó là in hoa trên vải và khăn mặt bông, nhuộm vải sợi phục vụ tiêu dùng trong nớc

Năm 1973, theo kế hoạch đầu t mở rộng của Bộ công nghiệp nhẹ, xí nghiệp đợc đầu t xây dựng thêm một phân xởng sản xuất len phục vụ cho dệt thảm xuất khẩu Nhờ đó, thiết bị sản xuất của xí nghiệp đợc cơ khí hoá dần dần

Đến năm 1977, xí nghiệp đợc đổi tên thành Nhà máy len nhuộm Hà Đông, thuộc liên hiệp các Xí nghiệp dệt Bộ công nghiệp nhẹ

Từ năm 1990, thực hiện chơng trình "đổi mới kinh tế" của Đảng và Nhà nớc, Nhà máy đã tiến hành tổ chức lại sản xuất và sắp xếp lại lao động Để giải quyết công ăn, việc làm cho số lao động d thừa, Nhà máy đã xây thêm một bộ

phận dệt thảm len xuất khẩu, đồng thời phát triển thêm dây chuyền in vải hoa (là nghề truyền thống của Nhà máy).

Năm 1996, Nhà máy đầu t xây dựng thêm một phân xởng sản xuất len Acrylic đan áo từ xơ hoá học với dây chuyền công nghệ và máy móc hiện

đại nhập khẩu từ Pháp

Sang năm 2004, công ty tiến hành cổ phần hoá theo quyết định QĐ 24/2004/QĐ - BCN Số vốn điều lệ của công ty sau khi tiến hành cổ phần hoá là 14 tỷ đồng, chia thành 140.000 cổ phiếu, mỗi cổ phiếu có mệnh giá

là 100.000 đồng Trong đó Nhà nớc giữ lại 20% vốn điều lệ, 55% số cổ phiếu của Công ty đợc bán cho công nhân viên, số còn lại bán ra ngoài

Hiện nay, các mặt hàng chủ yếu của công ty là len thảm, len mộc, sợi len Pan và len Acrylic Ngoài ra, Công ty còn nhận gia công nhuộm vải và

in hoa cho các đơn vị ngoài

1.2 Tổ chức hoạt động kinh doanh tại công ty.

1.2.1 Mục tiêu và đặc điểm hoạt động kinh doanh tại công ty.

- Ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh chủ yếu của công ty len Hà

Đông hiện nay là:

+ Sản xuất, kinh doanh và xuất nhập khẩu các sản phẩm hàng hoá thuộc ngành dệt may và thủ công mỹ nghệ (bao gồm nguyên liệu, phụ liệu, hoá chất, thuốc nhuộm, thiết bị phụ tùng và sản phẩm hàng hoá thuộc ngành dệt may và thủ công mỹ nghệ)

+ Thiết kế, thi công, xây lắp và kinh doanh các công trình xây dựng phục vụ ngành dệt may, công trình xây dựng và hạ tầng công nghiệp và dân dụng Ngoài ra, công ty còn nhận gia công dệt nhuộm vải và in hoa cho các

đơn vị khác

+ Kinh doanh các ngành nghề khác phù hợp với quy định của pháp luật

- Hiện nay, sản phẩm chủ yếu của công ty là len thảm, len mộc, sợi len PAN, len acrylic và các sản phẩm từ len nh quần áo len, mũ len Sản xuất, kinh doanh và xuất nhập khẩu các sản phẩm, hàng hoá thuộc ngành

dệt may và thủ công mỹ nghệ (bao gồm: nguyên liệu, phụ liệu, hoá chất, thuốc nhuộm, thiết bị phụ tùng và sản phẩm hàng hoá thuộc ngành dệt may và thủ công mỹ nghệ)

- Hiện nay, ngành sản xuất len đang trong tình trạng nhỏ về qui mô, thiết bị đã cũ, lạc hậu về công nghệ, năng suất lao động thấp, tích luỹ nhỏ Công ty len Hà Đông cũng nằm trong tình trạng đó, mặt khác công ty đang hồi sinh sau một thời gian dài thua lỗ, sản phẩm của công ty lại bị cạnh tranh gay gắt bởi hàng Trung Quốc cùng loại giá rẻ nên khó khăn trong việc tiêu thụ sản phẩm

- Các loại nguyên vật liệu chủ yếu của công ty hiện nay bao gồm lông cừu, các loại xơ hoá học để sản xuất len nh TOW acrylic, xơ PES 3D, TOPAC màu Nguyên vật liệu chính của công ty đều phải nhập khẩu từ n-

ớc ngoài, cụ thể là:

+ Lông cừu nhập khẩu từ NEW ZEALAND, Mông cổ, Hàn Quốc + Các loại xơ chủ yếu nhập khẩu từ Nhật Bản

+ Một số nguyên vật liệu phụ khác mua ở trong nớc

1.2.2 Tổ chức nhân sự và bộ máy quản lý của Công ty

Đến ngày 31 tháng 12 năm 2004 Công ty có tổng số nhân viên là

392 ngời, trong đó có 35 nhân viên quản lý, hầu hết các nhân viên quản lý

đều có trình độ đại học hoặc trung cấp Công ty đợc tổ chức và hoạt động theo qui định của pháp luật và điều lệ công ty do Đại hội cổ đông thông qua Hội đồng quản trị của Công ty gồm 5 thành viên, trong đó có 1 thành viên hội đồng quản trị là ngời đại diện cho phần vốn của Nhà nớc tại Công

ty cổ phần, 4 thành viên còn lại do Đại hội cổ đông bầu Chủ tịch hội đồng quản trị kiêm Tổng giám đốc Công ty cổ phần là đại diện theo Pháp luật của Công ty

Sơ đồ 9: Sơ đồ tổ chức quản lý của công ty

Công ty có các phòng ban chức năng sau:

* Phòng tổ chức hành chính tham mu cho tổng giám đốc về công tác

tổ chức cán bộ của bộ máy quản lý, lao động, tiền lơng và các công tác thuộc phạm vi chế độ chính sách đối với ngời lao động, công tác bảo vệ, quân sự, thi đua tuyên truyền Phòng tổ chức hành chính còn có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch, dự trù mua sắm, quản lý và cấp phát các dụng cụ, trang

bị hành chính phục vụ cho nhu cầu làm việc của cán bộ, công nhân viên Chịu trách nhiệm tổ chức công tác văn th lu trữ, tổ chức tiếp khách đến giao

Hội đồng quản trị (Tổng giám đốc)

Phòng tổ

chức – hành

chính

Phòng kinh doanh Phòng kỹ thuật Phòng tài chính kế

dịch với công ty, tổ chức khám sức khoẻ định kỳ cho cán bộ công nhân viên.

* Phòng kỹ thuật: chịu trách nhiệm về mặt kỹ thuật, có nhiệm vụ xây dựng các định mức kinh tế kỹ thuật, chịu trách nhiệm về chất lợng của sản phẩm

* Phòng kinh doanh: có nhiệm vụ lập các kế hoạch sản xuất kinh doanh và tổ chức thực hiện các kế hoạch sản xuất đối với các phân xởng, có nhiệm vụ cung ứng và quản lý toàn bộ nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm Tổ chức mạng lới và tiến hành các hoạt động tiêu thụ sản phẩm của công ty

* Phòng tài chính kế toán: có nhiệm vụ ghi chép, tính toán phản ánh các số liệu kế toán phát sinh, sao chụp chính xác tình hình tài chính của công ty Trên cơ sở các số liệu đã có, tham mu tài chính cho tổng giám đốc cung cấp các thông tin cần thiết và chính xác giúp cho tổng giám đốc đa ra các quyết định quản trị

Giữa các phòng ban chức năng có sự phối hợp chặt chẽ với nhau, cùng triển khai thực hiện các mục tiêu sản xuất kinh doanh của công ty

- Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm căn cứ vào phiếu xuất vật t, bảng thanh toán lơng, hợp đồng sản xuất, phiếu xuất kho thành phẩm Kế toán tiến hành

tổng hợp chi phí và kiểm tra các số liệu do các nhân viên hạch toán kinh tế

ở các phân xởng gửi lên xác định chính xác thành phẩm dở dang cuối kỳ Thực hiện tính giá thành sản phẩm theo đúng đối tợng và phơng pháp tính giá thành

- Kế toán tổng hợp có nhiệm vụ giúp kế toán trởng phụ trách các hoạt

động của phòng, đồng thời có trách nhiệm tổng hợp toàn bộ các chứng từ, bảng kê, nhật ký chứng từ do các kế toán viên cung cấp vào cuối tháng,

Kế toán trưởng (trưởng phòng kế toán)

hiểm

Kế toán tài sản

cố

định

Kế toán thanh tra

Kế toán tổng hợp chi hợp

Kế toán thành phẩm

Kế toán tổng hợp

Thủ quỹ toán Kế

thống

kê tổng hợp

cuối quý, cuối năm sau đó kế toán tổng hợp sẽ vào sổ cái tổng hợp cho từng tài khoản, rồi lập báo cáo theo quy định chung của Bộ tài chính và báo cáo nội bộ theo yêu cầu của cấp trên.

- Kế toán tài sản cố định ghi chép phản ánh tổng hợp về số lợng, hiện trạng giá trị tài sản cố định của công ty, phản ánh kịp thời giá trị hao mòn trong quá trình sử dụng từ đó lập kế hoạch sửa chữa và sử dụng hợp lý tài sản cố định

- Kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ, tình hình nhập xuất, tồn để tiến hành hạch toán ghi sổ

- Kế toán thành phẩm và tiêu thụ sản phẩm theo dõi quá trình nhập xuất kho thành phẩm, xác định chính xác kết quả hoạt động tiêu thụ của toàn công ty

- Kế toán tiền lơng theo dõi việc tính toán, BHXH, BHYT, KPCĐ và các khoản phụ cấp khác cho cán bộ công nhân viên của công ty

- Kế toán vốn bằng tiền và thanh toán giám sát việc thu mua, chi qua các chứng từ gốc, theo dõi và sử dụng vốn đúng mục đích, có hiệu quả,

đồng thời theo dõi tình hình thanh toán với khách hàng (các khoản phải trả, phải thu phát sinh ) thanh toán tạm ứng

- Thủ quỹ làm nhiệm vụ thu chi tiền mặt, ghi sổ quỹ phần thu, chi căn

cứ vào chứng từ gốc hợp lệ

1.2.3 Tổ chức sổ kế toán ở Công ty CP len Hà Đông

Xuất phát từ điều kiện thực tế trong hoạt động SXKD kết hợp với việc tìm hiểu nghiên cứu những u , nhợc điểm của các hình thức tổ chức sổ kế toán ,bộ máy kế toán đã lựa chọn hình thức sổ kế toán theo kiểu Nhật ký chứng

từ Theo hình thức này các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc phản ánh trên các sổ chi tiết ,các bảng phân bổ ,bảng kê nhật ký chứng từ để ghi vào sổ cái và lập báo cáo

Hiện tại Công ty đang sử dụng 10 nhật ký chứng từ ,10 bảng kê , 4 bảng phân bổ , 6 sổ chi tiết , 1 sổ cái , điều này hoàn toàn phù hợp với quy định chung về sổ sách trong hình thức nhật ký chứng từ

Hệ thống tài khoản mà Công ty đang áp dụng là hệ thống tài khoản trong chế độ kế toán mới

-Niên độ bắt đầu từ ngày 01\01\năm đến 31\12\năm

-Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép là VNĐ

-Phơng pháp ghi chép TSCĐ

-Nguyên tắc đánh giá TSCĐ : theo nguyên giá và giá trị còn lại của TSCĐ

-Phơng pháp khấu hao : khấu hao theo thợi gian sử dụng

-Phơng pháp kế toán hàng tồn kho : theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

Sơ đồ 11 : Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ ở Công

ty CP Len Hà Đông

1.3 Đặc điểm tổ chức SX và trình độ trang bị kỹ thuật của công ty Len –

Hà Đông

Công ty gồm có 3 phân xởng và 1 ngành SX Các PX đều có mô hình tổ chức quản lý nh sau :

Chứng từ gốc và các bảng phân bổ

Báo cáo tài chính

Đứng đầu các PX là các quản đốc ,đứng đầu ngành là trởng ngành Họ là ngời trực tiếp chỉ đạo và tổ chức SXSP ở các PX ,ngành Giúp việc cho các quản

đốc có các đốc công, các cán bộ kỹ thuật và các tổ tr ởng sản xuất, giúp việc cho các trởng ngành cũng có các tổ trởng sản xuất

Mỗi phân xởng và ngành sản xuất một hoặc một nhóm sản phẩm nh sau:

* Phân xởng len 1: là phân xởng sản xuất len thảm, len mộc và len PAN

Thành phẩm

Sơ đồ 13:

* Phân xởng nhuộm in hoa là phân xởng nhuộm in vải hoa gia công các loại theo yêu cầu của khách hàng

* Ngành cơ điện là ngành sản xuất phụ trợ cho các phân xởng trong công

ty Ngành cơ điện bao gồm:

+ Bộ phận nồi hơi: là bộ phận sử dụng các nhiên liệu nh than, dầu để đốt

và cung cấp hơi cho các phân xởng

+ Bộ phận cơ khí: là bộ phận có nhiệm vụ bảo dỡng và sửa chữa các máy móc thiết bị sản xuất trong toàn công ty

+ Bộ phận bơm nớc: cung cấp nớc sản xuất cho các phân xởng và cung cấp nớc sinh hoạt cho khu tập thể công nhân viên của công ty

Về trình độ, trang bị kỹ thuật của công ty: công ty len Hà Đông là một doanh nghiệp sản xuất nên tài sản cố định có ý nghĩa rất quan trọng đến quá trình sản xuất kinh doanh của công ty Năm 2004, tình trạng trang bị về tài sản

cố định của công ty nh sau:

Nguyên vật

liệu Nhuộm sấy Gia nhiệt, hấp hơi

Ghép thô Sợi con

Chập sợi

Xe săn quấn

ống Guồng Hấp hơi

Máy ống Thành

phẩm

Tổng TSCĐ 6.816.721.875

Hệ số đầu t TSCĐ = _ = =35,4%

tổng TS 19.259.569.112

So với các doanh nghiệp trong cùng ngành, hệ số đầu t TSCĐ của công ty

nh vậy là thấp (trung bình của ngành là 52%) trong năm 2004 hiệu suất sử dụng tài sản cố định của công ty nh sau:

Hiệu suất sử dụng TSCĐ = = = 0,76 đồng

TSCĐ của công ty chỉ gồm TSCĐHH, không có TSCĐVH và TSCĐ thuê tài chính Trong tổng TSCĐ của công ty thì máy móc thiết bị chiếm tỉ trọng lớn (85,4%) trình độ kỹ thuật của TSCĐ đợc thể hiện qua chỉ tiêu sau:

số tiền khấu hao luỹ kế 15.624.138.049

Hệ số hao mòn = = = 69,6%

nguyên giá TSCĐ 22.440.859.922

II tình hình thực tế về tổ chức kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần len hà đông

1 Đặc điểm vật liệu và công tác quản lý tại công ty

Công ty len Hà Đông là doanh nghiệp có quy mô lớn, sản phẩm đầu ra nhiều về số lợng, đa dạng về chủng loại và mặt hàng Do vậy nguyên vật liệu của công ty cũng hết sức đa dạng, mỗi loại tơng đối lớn, có nhiều đặc điểm

- Kho chứa phụ tùng gồm:

+ Kho cơ điện sợi

+ Kho cơ điện dệt

- Kho chứa nhiên liệu: kho xăng dầu

- Kho chứa CCDC bao gồm:

+ Kho công cụ

+ Kho cơ điện

- Kho phế liệu

Các kho dự trữ của công ty đợc sắp xếp hợp lý, gồm các phân xởng sản xuất do đó thuận tiện nhằm đáp ứng kịp thời vật t cho yêu cầu sản xuất

mà chi phí nhỏ nhất từ kho đến nơi sản xuất Các kho đều đợc trang bị các thiết bị cần thiết cho việc bảo quản do đó mà chất lợng vật t luôn đợc đảm bảo tốt

Tại đơn vị sản xuất lớn nh công ty len Hà Đông với đặc điểm vật liệu

đa dạng phức tạp thì khối lợng công tác hạch toán vật liệu là rất lớn, do vậy việc hạch toán vật liệu do 3 ngời đảm nhiệm

Việc hạch toán tổng hợp và chi tiết vật liệu chủ yếu thực hiện trên máy vi tính Kế toán này có nhiệm vụ thu nhập, kiểm tra các chứng từ nh: phiếu xuất kho, phiếu nhập kho sau đó định khoản đối chiếu với số liệu sổ sách của thủ kho nh thẻ kho rồi nhập dữ liệu vào máy, máy sẽ tự động tính các chỉ tiêu còn lại nh: tính giá V1 xuất cuối kỳ máy tính in ra số liệu bảng biểu cần thiết nh: bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu và các báo cáo khác theo yêu cầu phục vụ cho công tác hạch toán vật liệu

2 Đánh giá vật liệu.

Đánh giá vật liệu là xác định giá trị của chúng theo những nguyên tắc nhất định trên cơ sở đảm bảo những yêu cầu thực tiễn ở công ty len Hà Đông vật liệu đợc đánh giá theo giá trị thực tế

2.1 Giá thực tế vật liệu nhập kho

Vật liệu của công ty len Hà Đông do phòng xuất nhập khẩu đảm nhiệm

- Đối với vật liệu mua ngoài

Giá trị thực tế giá hoá đơn Chi phí liên quan

vật liệu mua = của nhà cung cấp + hao hụt trong định mức ngoài nhập kho chi phí vận chuyển

- Đối với vật liệu nhập kho do Công ty tự sản xuất thì đợc tính nh sau:

- Đối với phế liệu nhập kho thì giá thực tế nhập kho là:

Giá thực tế vật liệu thu hồi = giá ớc tính có thể sử dụng đợc

2.2 Giá thực tế vật liệu xuất kho

Công ty len Hà Đông là một đơn vị sản xuất kinh doanh với đặc điểm là sản phẩm đợc sản xuất ra hàng loạt, nhu cầu về NVL phục vụ sản xuất rất lớn cả

về số lợng, chủng loại giá trị nguyên vật liệu và quá trình nhập xuất xảy ra ờng xuyên

th-Để phản ánh kịp thời phân bổ chính xác giá trị của nguyên vật liệu xuất dùng phù hợp với điều kiện thực tại của Công ty là rất quan trọng Công ty đã tính giá vật liệu xuất kho theo phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền:

+

=

+

Cuối tháng kế toán đơn giá bình quân theo phơng pháp bình quân cả kỳ của vật liệu xuất dùng theo công thức:

Trị giá VL = Đơn giá bình quân ì Số lợng vật liệu xuất kho trong kỳ

3 Kế toán chi tiết vật liệu

Nhằm tăng cờng công tác quản lý tài sản nói chung, công tác quản

lý vật liệu nói riêng đòi hỏi kế toán phải theo dõi chặt chẽ tình hình nhập, xuất, tồn của các vật liệu trong công ty theo chỉ tiêu số l ợng, giá trị yêu cầu này sẽ đợc đáp ứng nhờ việc tổ chức kế toán chi tiết vật liệu Hạch toán chi tiết vật liệu là công việc ghi chép, phản ánh kết hợp giữa kho và phòng kế toán nhằm mục đích theo dõi chặt chẽ tình hình nhập, xuất, tồn của từng loại vật liệu về số lợng, chất lợng, chủng loại, giá trị của công ty len Hà Đông phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu đợc sử dụng là phơng pháp sổ giữ mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính nói chung và các nghiệp vụ liên quan đến nhập, xuất vật liệu nói riêng khi phát sinh và thực sự hoàn thành trong quá trình SXKD của công ty đều phải lập chứng từ Chứng từ chính là cơ sở pháp lý cho mọi số liệu ghi chép trên các tài khoản kế toán

và báo cáo kế toán

3.1 Trình tự luân chuyển chứng từ

3.1.1 Đối với vật liệu nhập

Vật liệu ở công ty len Hà Đông đợc nhập kho chủ yếu từ các nguồn: mua ngoài, từ đơn vị đặt hàng, thuê gia công chế biến, vật liệu không dùng hết nhập kho, vật liệu thừa qua kiểm kê, phế liệu ta thu hồi

- Đối với vật liệu nhập kho do mua ngoài, từ các đơn vị đặt hàng hay thuê gia công chế biến

Đơn giá

bình quân

Trị giá vốn thực tế vật liệu tồn đầu kỳ Trị giá vốn thực tế VL nhập kho trong kỳ

Số thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kho trong kỳSố lượng vật liệu

Theo chế độ quy định thì tất cả các loại vật t khi về đến công ty đều phải tuân thủ làm thủ tục kiểm nghiệm sau đó mới nhập kho Nhng thực tế ở công ty len Hà Đông thì chỉ có NVL chính nh sợi mới tiến hành kiểm nghiệm trớc khi nhập kho Tuy nhiên, đối với các loại vật liệu phụ khi nhập kho, phát hiện có sự khác biệt lớn về chủng loại, số lợng, giá trị giữa hoá đơn và thực nhập thì phải lập biên bản kiểm nghiệm thì bộ phận mua hàng (phòng xuất nhập khẩu) căn cứ vào hoá đơn của bên bán lập phiếu nhập kho Phiếu nhập kho đợc lập thành 3 liên 1 liên đợc lu lại phòng xuất nhập khẩu, 1 liên giao cho ngời chịu trách nhiệm đi mua hàng làm căn cứ thanh toán với ngời b án 1 liên giao cho thủ kho, sau khi kiểm tra tính đúng đắn, chính xác của phiếu nhập kho và biên bản kiểm nghiệm kèm theo nếu có thì thủ kho vào thẻ kho (chỉ ghi chỉ tiêu số l-ợng) sau đó chuyển cho phòng kế toán cho kế toán vật t để ghi sổ kế toán.

Sơ đồ14 Sơ đồ biểu diễn thủ tục nhập kho tại Công ty

Hoá đơn

VL về Phòng XNK Kiểm nghiệm (nếu có) Phiếu nhập kho Nhập kho

Biểu số 1 Hoá đơn bán hàng

Nh đã nêu ở trên, khi nhận đợc hoá đơn bán hàng của Công ty dệt may xuất khẩu Lạc Trung về lô bông gầm ý, phòng Khoa học công nghệ (KCS) đã tiến hành kiểm nghiệm đợc ghi vào biên bản kiểm nghiệm nh sau:

Liên 2 giao cho khách hàng Mã số

GTKT 3LL

Đơn vị bán hàng: Xí nghiệp dệt may Châu Giang Hà Nam Số 05183

Địa chỉ: Thị xã Hà Nam Số tài khoản

Thuế suất thuế GTGT 10% Tiền thuế GTGT: 23.250.15

Tổng cộng tiền thanh toán: 25.751.165

Số tiền viết bằng chữ: Hai mơi lăm triệu năm trăm bảy mơi ngàn một trăm sáu mơi lăm đồng.

Ngời mua hàng Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị

(đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký)

Biểu số 3:

Biên bản kiểm nghiệm vật t

Ngày 10 tháng 3 năm 2005

Căn cứ vào quy định số 15 ngày 19/9/1998 về kiểm nghiệm vật t

của Giám đốc Công ty

Số lợng không

đúng yêu cầu

1 Sợi gầm

ý

ý kiến của ban kiểm nghiệm Thủ kho Trởng ban kiểm nghiệm

Đại diện kỹ thuật (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

(Ký, họ tên)

Trên cơ sở hoá đơn đỏ, biên bản kiểm nghiệm và các chứng từ liên quan khác (nếu có) bộ phận cung ứng sẽ lập phiếu nhập kho

Biểu số 4 Phiếu nhập kho

Ngày 10 tháng 3 năm 2005 Mẫu số: 01 – VT

QĐ số: 1141 – TC/CĐKT Ngày 1/1/1995 của BTC

Họ và tên ngời giao hàng: Số 7/11

Theo hoá đơn số: Ngày 10 tháng 3 năm 2005 Nợ

Của Xí nghiệp dệt may xuất khẩu Lạc Trung Có

Nhập tại kho: Sợi

chứng từ

Thực nhập

23.250.150Viết bằng chữ :Hai mơi ba triệu hai trăm năm mơi nghìn một trăm năm mơi đồng

Trong trờng hợp này ở phân xởng sản xuất sau khi sản xuất ra sản phẩm

mà không sử dụng hết nguyên vật liệu (do tiết kiệm) hoặc trong quá trình sản xuất thu đợc phế liệu thì đem lên kho Thủ kho sẽ làm một số thủ tục nh kiểm tra, cân sau đó phòng Xuất nhập khẩu tiến hành lập phiếu nhập kho Phiếu nhập kho đợc lập làm 3 liên Một liên để lại trên phòng xuất nhập khẩu để làm chứng

từ lu, một liên giao cho phân xởng sản xuất, một liên giao cho thủ kho làm căn

cứ vào thẻ kho (chỉ tiêu số lợng) sau đó gửi lên phòng kế toán theo dõi

3.2.1 Đối với vật liệu xuất kho.

Vật liệu xuất kho của Cụng ty chủ yếu xuất cho cỏc phõn xưởng sản xuất ra sản phẩm cung cấp trờn thị trường ngoài ra cụng ty cũn xuất vật liệu ra

ngoài để thu gia cụng chế biến hoặc xuất để nhượng bỏn cho cỏc đơn vị sản xuất khỏc Với mỗi mục đớch xuất kho cụng ty sử dụng một loại phiếu xuất kho khỏc nhau.

Căn cứ vào kế hoặch và tỡnh hỡnh sản xuất, xột thấy nhu cầu xin lĩnh vật tư Phõn xưởng lập phiếu xuất kho với sự cho phộp của người phụ trỏch vật liệu Sau đú phiếu xuất kho được chuyển lờn cho bộ phận cung tiờu duyệt.Sau đú người nhận sẽ cựng thủ kho xuống kho nhận hàng Thủ kho sẽ ghi số lượng thực xuất vào Phiếu xuất kho

Phiếu xuất kho cú thể lập riờng cho từng thứ hoặc nhiều thứ vật liệu cựng loại, cựng một kho Phiếu xuất kho lập làm 3 liờn, một liờn lưu lại trờn cuốn sổ của phõn xưởng hai liờn cũn lại thủ kho giữ để ghi thẻ kho và chuyển cho phũng kế toỏn

Biểu số 5

Phiếu Xuất kho

Ngày 15 tháng 3 năm 2005 Số 5111 Mẫu số: 02– VT QĐ số: 1141 – TC/CĐKT Ngày 1/1/1995 của BTC

Họ và tên ngời nhận hàng: Số 3/11

Theo hoá đơn số: Ngày 10 tháng 3 năm 2005 Nợ

Của Xí nghiệp dệt may xuất khẩu Lạc Trung Có

Nhập tại kho: Sợi

cách,phẩm chất hàng hoá

Yêu cầu

Thực xuất

4.293.000

- Đối với trường hợp chi Cụng ty đưa vật liệu đến cỏc đơn vị nhận gia cụng chế biến thỡ dựng Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ do phũng xuất nhập khẩu lập thành 2 liờn (đối với di chuyển nội bộ giữa cỏc kho trong Cụng ty, thành ba liờn đối với việc chuyển đến cỏc đơn vị nhận gia cụng chế biến)