chương 3 kế hoạch kiểm toán

Chương 3: KẾ HOẠCH KiỂM TOÁNMục tiêu Chương này nhằm giúp người đọc hiểu và nắm được các nội dung cơ bản trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, bao gồm việc tìm hiểu mục đích, vai trò,

Trang 1

Chương 3: KẾ HOẠCH KiỂM TOÁN

Mục tiêu

Chương này nhằm giúp người đọc hiểu và nắm được các nội dung cơ bản trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, bao gồm việc tìm hiểu mục đích, vai trò, các nhân tố ảnh hưởng; các thủ tục phân tích, đánh giá rủi ro và mức trọng yếu liên quan đến việc lập kế hoạch và thiết kế các chương trình kiểm toán thích hợp và hiệu quả.

Trang 2

CHƯƠNG 3 – KẾ HoẠCH KiỂM TOÁN

3.1 Trọng yếu và rủi ro:

3.1.1 Trọng yếu

Thông tin đượi coi là trọng yếu có nghĩa là khi thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin sẽ ảnh hưởng đến quyết định

của người sử dụng BCTC

Trang 3

3.1.2 Rủi ro

3.1.2.1Các bộ phận của RR Kiểm toán

RỦI RO TIỀM TÀNG (Inherent risks)

“Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng

nghiệp vụ, khoản mục trong BCTC chứa đựng

sai sót trọng yếu hay tính gộp mặc dù có hay

không có hệ thống KSNB” VSA 400.04

RỦI RO KiỂM SOÁT (Control Risk)

“Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng

nghiệp vụ, khoản mục trong BCTC mà hệ thống

kế toán và KSNB không ngăn ngừa hết hoặc

không phát hiện và sửa chữa kịp thời”

VSA400.05

Trang 4

RỦI RO PHÁT HIỆN (Detection risk)

“Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, khoản mục trong BCTC khi tính

riêng lẻ hoặc tính gộp trong quá trình kiểm

toán KTV và công ty kiểm toán đã không phát hiện được” VSA400.06

Trang 5

CHƯƠNG 3 – KẾ HOẠCH KiỂM TOÁN

Trang 6

Mối quan hệ giữa các rủi ro

AR = IR * CR * DR >>> DR = AR : (IR * CR)

Ban đầu, khi dự kiến các rủi ro ở mức độ khác

nhau, AR được hình thành

Tuy vậy, quan trọng là phải tính toán lại đúng đắn

DR dựa trên việc tính lại mức độ của IR và CR

qua kết quả đạt được từ các thử nghiệm đã thực

Trang 7

Về rủi ro

tiềm tàng

IR

Trung bình Thấp Trung bình Cao

Trang 8

3.1.2.2 Kiểm soát RRKT:

GĐ chuẩn bị:

KTV cần đánh giá IR và CR để xác định DR phù hợp, từ đó thiết kế các thử nghiệm cơ bản thích hợp để mức AR nằm trong giới hạn cho phép

DR thấp >>> tăng thử nghiệm chi tiết, mở rộng mẫu

DR cao >>> giảm thử nghiệm chi tiết, giảm cỡ mẫu

GD thực hiện:

Lưu ý bổ sung, điều chỉnh các đánh giá ban đầu về RR

Trang 9

3.1.2.3 PP đánh giá rủi ro:

Mức độ toàn bộ BCTC, tiến hành dựa trên:

Thông tin về đặc điểm, tình hình hoạt động

Kinh nghiệm kiểm toán

Các nhân tố về IR (Hình IV2, trang 147)

Nhân tố làm gia tăng sai phạm (Phục lục II-F, tr.59, II-G, tr.65)

Quá trình đánh giá dựa trên Checklist (hình IV-3, tr152)

Kết quả đánh giá là cơ sở để KTV xác định chiến lược tổng thể của cuộc kiểm toán và cân nhắc về DR chấp nhận được ở mức độ khoản mục.

Trang 10

3.1.2.3 PP đánh giá rủi ro:

Mức độ khoản mục, bộ phận báo cáo:

Đánh giá lại IR và CR cho từng khoản mục, dựa trên các cơ sở dẫn liệu tương ứng

Kết quả đánh giá là cơ sở để KTV thiết kế các thử nghiệm cơ bản sao cho DR được duy trì ở mức độ phù hợp

Trang 11

3.1.3 Mức trọng yếu và AR

Mức trọng yếu tăng >>> AR giảm xuống

KTV cần xác định về nội dung, thời gian và phạm

vi của các thử nghiệm cơ bản sao cho khả năng BCTC còn sai lệch trọng yếu thấp xuống ở mức chấp nhận được

Trang 12

Trang 13

3.2 Tiền kế hoạch

1.1 Tiếp nhận khách hàng mới

KTV cần lưu ý các nội dung:

- Lý do kiểm toán, các bên sử dụng thông tin

- Trao đổi với các KTV tiền nhiệm

- Nghiên cứu, phân tích sơ bộ về thực trạng tài chính, đánh giá sơ bộ về mức trọng yếu

và rủi ro trong kinh doanh vv…

- Không nên nhận dịch vụ nếu VSA220.12

không được thỏa mãn

Trang 14

1.2 Tiếp nhận khách hàng cũ

KTV cần lưu ý các nội dung:

- Xem xét lại nội dung cuộc kiểm toán trước

- Tìm hiểu các vấn đề mới phát sinh, liên

quan đến tính độc lập, năng lực phục vụ, …

Trang 15

2 Phân công KTV

“công việc kiểm toán phải được giao cho

những cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp

được đào tạo và có đầy đủ kỹ năng và năng lực chuyên môn đáp ứng được yêu cầu thực tế” (VSA220.12)

- Để hiểu rõ doanh nghiệp: hạn chế thay

người

- Tránh sức Ỳ, thiếu khách quan: luân chuyển

Trang 16

3 Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng

- Mục đích và phạm vi kiểm toán

- Các dịch vụ khác: tư vấn quản lý, cải tiến …

- Cung cấp tài liệu kế toán, phương tiện cho KTV

- Sử dụng nhân viên doanh nghiệp

- Kiểm tra số dư đầu kỳ với khách hàng mới

Trang 17

4 Hợp đồng kiểm toán

VSA 210.4 (Xem phụ lục IV-A):

- Là sự thỏa thuận bằng văn bản giữa các

bên tham gia ký kết (công ty kiểm toán,

khách hàng) về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán

- Xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán,

quyền và trách nhiệm mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và các

điều khoản về phí, xử lý tranh chấp hợp đồng

Trang 18

3.3 Tìm hiểu khách hàng

1 Nội dung tìm hiểu:

+ Tìm hiểu về KSNB

+ Tìm hiểu về tình hình kinh doanh (VSA 310)

- Hiểu biết chung về môi trường kinh doanh

- Hiểu biết về ngành nghề hoạt động của KH

- Hiểu biết về nội tại KH

>>> đánh giá, phân tích các sự kiện, nghiệp vụ ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, việc kiểm tra

Trang 19

3.3 Tìm hiểu khách hàng

2 Phương pháp tìm hiểu:

2.1 Thu thập, nghiên cứu tài liệu kinh doanh

- Giấy phép kinh doanh, Điều lệ hoạt động

- BCTC, báo cáo kiểm toán, kiểm tra, thanh tra của năm hiện hành và trước đó

- Biên bản họp HĐQT, Đại hội cổ đông

- Các hợp đồng, cam kết quan trọng

- Nội quy, chính sách;

- Các tài liệu liên quan

Trang 20

Trang 21

3.4 Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro KT

3.4.1 Xác định mức trọng yếu

1.1 Khái niệm:

VSA 330.04 “trọng yếu là thuật ngữ để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong BCTC”

- Sai lệch: định lượng, định tính

- Sai phạm về bản chất

Trang 22

1.2 Vận dụng khái niệm trọng yếu trong kiểm toán

- KTV không thể phát hiện mọi sai phạm?

- Nhưng, phải đảm bảo hợp lý: nếu còn sai lệch thì không ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC

Trang 23

1.3 Phương pháp xác lập mức trọng yếu

Ở mức độ tổng thể BCTC: Sai lệch cho phép trên tổng thê TS, DT hay LN?

Ở mức độ khoản mục: Sai lệch cho phép được phân bổ từ tổng thể cho từng khoản mục

- Dựa trên kinh nghiệm, xét đoán của KTV

- Cân đối giữa chi phí và sự hữu hiệu

Trang 24

3.4.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán

2.1 Khái niệm: “do KTV và CTy KT đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu” VAS 400.07

(Xem hình IV-1)

Trang 25

CHƯƠNG 3 – KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

3.5 Xây dựng kế hoạch & chương trình kiểm

toán

VSA 300.02: “phải lập kế hoạch kiểm toán”

1 Kế hoạh chiến lược

“là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra” VSA300.04

“phải được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán BCTC của nhiều năm” VSA300.13

Trang 26

kiến của các thủ tục kiểm toán Mục tiêu …

thực hiện việc kiểm toán một cách có hiệu quả

Trang 27

2.3 Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro

2.4 Nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục

(Xem hình IV-4: Kế hoạch sơ bộ, trang 155)

Trang 28

2.5 Sự phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra 2.6 Các vấn đề khác:

- Giả định hoạt động liên tục được tôn trọng

- Các bên liên quan

- Điều khoản của hợp đồng kiểm toán

- Lịch trình làm việc theo hợp đồng kiểm toán

Trang 29

2.5 Sự phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra 2.6 Các vấn đề khác:

- Giả định hoạt động liên tục được tôn trọng

- Các bên liên quan

- Điều khoản của hợp đồng kiểm toán

- Lịch trình làm việc theo hợp đồng kiểm toán

Trang 30

toán

VSA 300.02: “phải lập kế hoạch kiểm toán”

3 Chương trình kiểm toán

Trang 31

3 Chương trình kiểm toán

3.1 Khái niệm

3.2 Thử nghiệm cơ bản

- Thủ tục phân tích

>>> Số liệu hợp lý & Sai lệch trọng yếu ?

- Thử nghiệm chi tiết

Kiểm tra nghiệp vụ và kiểm tra số dư

>>> Tăng thử nghiệm để tăng khả năng phát hiện sai lệch trọng yếu

Trang 32

3.2 Thử nghiệm cơ bản

Kết quả thử nghiệm giúp ước tính sai lệch

tổng thể qua sai lệch phát hiện được trong

mẫu.

Trang 33

3.3 Thiết kế các thử nghiệm cơ bản

Đây là công việc nhằm

Lựa chọn thủ tục phù hợp với mục tiêu kiểm toán

Nội dung, phạm vi, thời gian

Trang 34

a) Lựa chọn thủ tục phù hợp với mục tiêu kiểm toán

Từ các cơ sở dẫn liệu (xem hình trang 164), có thể xây dựng các mục tiêu kiểm toán:

Hiện hữu và phát sinh

Quyền và nghĩa vụ

Đầy đủ

Đánh giá

Ghi chép chính xác

Trang 35

b) Nội dung, thời gian, phạm vi của thủ tục kiểm toán

Nội dung: Lựa chọn cách đánh giá khoản mục tùy thuộc vào tính trọng yếu của chúng, có thể

sử dụng thủ tục phân tích hay phải thực hiện thử nghiệm chi tiết …

Thời gian: một số thủ tục có thể được thực

hiện sớm hơn ngày kết thúc niên độ nên cần

có các thủ tục khác bổ sung phù hợp

Về phạm vi: cần xác định rõ số cỡ mẫu phù

hợp với tính trọng yếu và mức rủi ro chấp

nhận được

Trang 36

b) Nội dung, thời gian, phạm vi của thủ tục kiểm toán

KTV cần cân nhắc:

Thận trọng hợp lý

Cân đối lợi ích – chi phí

Dựa trên mức trọng yếu thiết lập và mức rủi ro đánh giá

Tiêu đề	Kế Hoạch Kiểm Toán
Trường học	Trường Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Chuyên ngành	Kế Hoạch Kiểm Toán
Thể loại	Bài Luận
Năm xuất bản	2013
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	36
Dung lượng	1,28 MB