Các trung tâm phân tích và phân tích báo cáo bộ phận

Giải thích các nguyên tắc phân bổ chi phí của các bộ phận phục vụ cho bộ phận kinh doanh chính.. Phân bổ theo cách ứng xử của chi phíChi phí biến đổi mà các bộ phận kinh doanh chính yêu

Chương 5

Các trung tâm phân tích và phân tích báo cáo bộ phận

1 Giải thích các nguyên tắc phân bổ chi

phí của các bộ phận phục vụ cho bộ

phận kinh doanh chính

2 Giải thích nguyên tắc lập và công dụng

của báo cáo bộ phận

3 Giải thích các trung tâm phân tích và

cách đánh giá các trung tâm phân tích

Mục tiêu

• Lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý

– Có mối liên hệ rõ ràng với chi phí

– Biến động cùng chiều với chi phí

• Phân bổ theo cách ứng xử của chi phí

– Không sử dụng tiêu thức khả biến

để phân bổ chi phí bất biến

• Phân bổ chi phí dự toán

Các nguyên tắc phân bổ chi phí

Phân bổ theo cách ứng xử của chi phí

Chi phí biến đổi

mà các bộ phận kinh doanh chính yêu cầu.

Chi phí biến đổi

mà các bộ phận kinh

Phân bổ theo cách ứng xử của chi phí

Nên phân bổ chi phí dự toán để tránh việc

bổ CP nhiều hơn.

Decision Making is Pushed Down

Phân quyền (Decentralization)

Phân quyền

Tăng chất lượng của

các quyết định năng suất. Nâng cao

Phát triển các nhà quản lý cấp thấp hơn.

Cải thiện việc

đánh giá

hoạt động.

Ưu điểm

Phân quyền

Có thể thiếu sự phối hợp giữa các nhà quản lý tự trị.

Các quyết định của các nhà quản lý cấp thấp có

thể không dựa trên việc xem xét tổng thể DN.

Mục tiêu của các nhà quản lý cấp thấp có thể không phải là mục tiêu của DN.

I’m in control

Kế toán trách nhiệm

Các nhà quản lý chỉ

nên được đánh giá trên cơ

sở doanh thu và chi phí

Trung tâm Trách nhiệm

Trung tâm trách nhiệm

Trung tâm trách nhiệm

Trung tâm Đầu tư

Trung tâm Trách nhiệm

Trung tâm Chi phí

Một bộ phận mà

nhà quản trị kiểm

soát chi phí, nhưng

không kiểm soát

doanh thu hay các

nguồn lực đầu tư

vào bộ phận

Trung tâm Trách nhiệm

Trung tâm Lợi nhuận

Một bộ phận mà nhà quản trị kiểm soát cả chi phí và doanh thu, nhưng không kiểm soát các

nguồn lực đầu tư vào bộ phận.

Trung tâm Trách nhiệm

Trung tâm đầu tư

Một bộ phận mà nhà quản trị kiểm soát chi

phí, doanh thu và cả việc đầu tư vào các tài

sản sử dụng cho HĐKD của bộ phận

Thước đo điển hình

Khả năng sinh lời

Return on investment (ROI)

Kiểm soát chi phí

Số lượng & chất lượng dịch vụ

Các thành phần “trách nhiệm”

Chi phí trực tiếp và chi phí chung

bị loại bỏ.

Không phân bổ

CP chung.

Báo cáo bộ phận là

BCKQKD lập theo cách ứng xử của chi phí được lập cho từng bộ phận nhằm đánh giá hiệu quả hoạt động của từng bộ

phận đó.

Báo cáo bộ phận là

BCKQKD lập theo cách ứng xử của chi phí được lập cho từng bộ phận nhằm đánh giá hiệu quả hoạt động của từng bộ

CÔNG TY GIẦY THƯỢNG ĐÌNH

• Tổng doanh thu đạt 1 000 triệu đồng (Giầy vải: 300, Thể thao thường: 300, Thể thao cao cấp xuất khẩu: 150 và

Thể thao cao cấp tiêu thụ trong nước: 250).

• Tổng chi phí biến đổi cho Giầy vải: 100, Thể thao thường:

100, Thể thao cao cấp xuất khẩu: 90 và Thể thao cao cấp tiêu thụ trong nước: 100.

• Tổng chi phí cố định là 400, trong đó CPCĐ được xác định trực tiếp cho Giầy vải: 100, Giầy thể thao: 200, Thể thao thường: 80, Thể thao cao cấp: 110, Thể thao cao cấp xuất khẩu: 60 và Thể thao cao cấp tiêu thụ trong nước: 40.

Công ty Giầy Thượng Đình

Quí 4/2009

CP cố định trực tiếp có thể chuyển

thành chi phí cố định chung

CP cố định là trực tiếp đối với một bộ phận

này có thể trở thành CP cố định chung nếu công ty được chia thành các bộ phận

nhỏ hơnnhỏ hơn

Chỉ tiêu Giầy cao

Những cản trở đối với việc xác định

Sử dụng các phương pháp không hợp lý để phân bổ

Tỷ suất sinh lời của vốn đầu tư là tỷ lệ

giữa lợi nhuận và vốn đầu tư sử dụng

để tạo ra lợi nhuận đó

ROI = LN thuần của HĐKD

TS kinh doanh

Tỷ suất sinh lời của vốn đầu tư

ROI = TSKD bình quânLN thuần HĐKD

CP HĐKD

LN thuần HĐKD

Doanh thu

Tỷ suất doanh lợi

Tỷ suất doanh lợi đo lường khả năng của

nhà quản lý trong việc kiểm soát CP HĐKD trong mối quan hệ với doanh thu.

Doanh thu

Sức SX của TS

Sức SX của TS (Số vòng quay của TS) đo lường

độ lớn doanh thu có thể tạo ra trong Trung tâm đầu tư từ mỗi $ đầu tư vào TSKD.

Doanh thu

Sức SX của TS

CP HĐKD

LN thuần HĐKD

Doanh thu

Tỷ suất doanh lợi

Return on Investment (ROI)

ROI = TS HĐKD bình quân LN thuần HĐKD

Tiền, Phải thu ở k hàng, hàng tồn kho,

Tiền, Phải thu ở k hàng, hàng tồn kho,

Ba cách để tăng ROI

Tăng doanh thu

Giảm chi phí

Giảm tài sản KD

-$500,000

$500,000 -

Tăng doanh thu

• Giả sử XYZ có khả năng tăng doanh

thu lên $600,000

• LN thuần HĐKD tăng lên $42,000

• TSKD bình quân không thay đổi

• Ảnh hưởng tới ROI như thế nào?

Giảm Chi phí

• Giả sử XYZ có thể cắt giảm chi phí

$10,000

• LN thuần HĐKD tăng lên $40,000

• TSKD bình quân và doanh thu không

thay đổi

• Ảnh hưởng tới ROI như thế nào?

Ý nghĩa sử dụng R.O.I

• Nhà quản lý được đánh giá (trả lương,

thưởng) trên cơ sở ROI

• ROI hiện tại của nhà quản lý là 15%

• Công ty có thể vay tiền với lãi suất 10%

Nếu có một dự án có khả năng sinh lời

12%, nhà quản lý sẽ quyết định như thế nào?

Nguyên tắc ra quyết định lý tưởng

– Chấp nhận dự án nếu lãi suất vay

< ROI

– Không chấp nhận dự án nếu lãi

suất vay > ROI

Ưu điểm của ROI

• Khuyến khích các nhà quản lý tập trung

vào mốI quan hệ giữa doanh thu, chi phí

và vốn đầu tư

• Khuyến khích các nhà quản lý tập trung

vào hiệu năng của chi phí

• Khuyến khích các nhà quản lý tập trung

vào hiệu năng của TSKD

Nhược điểm của ROI

• Có thể tạo ra sự tập trung rất hẹp vào khả năng sinh lời của bộ phận nhưng với mức chi phí cho khả năng sinh lời của cả DN

• Khuyến khích các nhà quản lý tập trung

vào ngắn hạn nhưng với mức chi phí dài hạn

Lợi nhuận thặng dư

• Là lợi nhuận thuần HĐKD vượt

trên mức sinh lời tối thiểu của tài

sản kinh doanh mà Trung tâm đầu

tư có thể tạo ra.

LN thặng dư (RI) = EBIT – LN yêu cầu

= EBIT – CP vốn x Vốn đầu tư

Ví dụ LN thặng dư

Bộ phận B

Bộ phận A

Vốn đầu tư

EBIT năm trước

* Mức sinh lời tối thiểu

Các vấn đề với RI

• RI không thể sử dụng để so sánh hoạt

động của các bộ phận có qui mô khác

nhau

Ưu điểm của RI

• RI khuyến khích các nhà quản lý chấp

nhận các dự án đầu tư sinh lời mà lẽ ra

bị từ chối nếu áp dụng phương pháp

ROI

Ví dụ

• Giả sử Bộ phận A của công ty ABC có cơ hội đầu tư $250,000 với tỷ lệ sinh lời 16%

• ROI hiện tại cuả bộ phận A là 20% Có

nên đầu tư không?

Công ty ABC – Bộ phận A Return on Investment

Mức sinh lời tối thiểu *

Lợi nhuận thặng dư

Hiện tại

*Mức sinh lời tối thiểu yêu cầu = 12% x Vốn đầu tư

assets

Quick Check 

Redmond Awnings, một bộ phận cuả

Wrapup Corp., có LN thuần KD là

$60,000 và giá trị TSKD bình quân là

$300,000 Tỷ lệ sinh lời yêu cầu của công

ty là 15% ROI của bộ phận là bao nhiêu?

a 25%

b 5%

c 15%

d 20%

Quick Check 

Redmond Awnings, một bộ phận của Wrapup

Corp., có LNKD là $60,000 và TSKD bình quân

là $300,000 Nếu nhà quản lý của bộ phận

được đánh giá trên cơ sở ROI, anh ta có quyết định đầu tư $100,000 với mức LN tăng thêm là

$18,000 /năm không?

a Có

b Không

Quick Check 

Tỷ lệ sinh lời yêu cầu của công ty là 15% Công

ty có muốn bộ phận Redmond Awnings thực

hiện dự án đầu tư $100,000 không nếu LN tăng thêm là $18,000 /năm?

a Có

b Không

Quick Check 

Redmond Awnings, một bộ phận của

Wrapup Corp., có LNKD là $60,000 và

TSKD bình quân là $300,000 Tỷ lệ sinh lời yêu cầu của công ty là 15% LN thặng

dư của bộ phận là bao nhiêu?

a $240,000

b $ 45,000

c $ 15,000

Quick Check 

Nếu nhà quản lý của bộ phận Redmond

Awnings được đánh giá trên cơ sở lợi nhuận

thặng dư, anh ta có quyết định đầu tư $100,000 không nếu LN tăng thêm là $18,000 /năm?

a Có

b Không

Kết thúc chương 5