THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU

tổ chức, cá nhân tại Việt Nam;b Hàng hóa mua bán giữa doanh nghiệp nội địa với doanh nghiệp chế xuất, doanh nghiệp trong khu phi thuế quan; c Hàng hóa mua bán giữa doanh nghiệp Việt Nam

THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU

Trường Hải quan Việt Nam

04/19/22 3

Luật Thuế xuất

khẩu, thuế

nhập khẩu

Nghị định

của CP hướng dẫn

 Luật thuế XNK số 107/2016/QH13

 Nghị định số 122/2016/NĐ-CP ngày 1/9/2016 ban hành Biểu thuế XK, Biểu thuế NK ưu đãi; Danh mục hàng hóa và mức thuế tuyệt đối, thuế hỗn hợp, thuế

NK ngoài hạn ngạch thuế quan;

 NĐ số 125/2017/NĐ-CP ngày 16/11/2017 có hiệu lực 1/1/2018 (sửa đổi Biểu XK, Biểu NK, thuế tuyệt đối xe đã qua SD; thuế ngoài hạn ngạch)

 QĐ 36/2016/QĐ-CP ngày 1/9/2019 áp dụng thuế suất thông thường đối với hàng hóa NK

 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 1/9/2016 hướng dẫn Luật thuế XNK

 Thông tư 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015

(TT sửa TT 38 sửa 75 điều; bổ sung 12 điều; bãi bỏ

34 điều)

Hàng hóa XNK tại chỗ và hàng hóa XNK của DN thực hiện quyền XK, quyền NK, quyền phân phối

Hàng hóa xuất khẩu từ thị trường trong nước vào khu PTQ, hàng hóa nhập khẩu từ khu PTQ vào thị trường trong nước.

Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa

khẩu, biên giới Việt Nam

Phần dầu khí được dùng để trả thuế tài nguyên cho

Nhà nước khi xuất khẩu

Hàng hóa XK từ khu PTQ ra nước ngoài; Hàng hóa NK từ nước ngoài vào khu PTQ và chỉ sử dụng trong khu PTQ; hàng hóa chuyển từ khu PTQ này sang khu PTQ khác; Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không HL

Hàng hóa quá cảnh, chuyển khẩu, trung chuyển

tổ chức, cá nhân tại Việt Nam;

b) Hàng hóa mua bán giữa doanh nghiệp nội địa với doanh nghiệp chế xuất, doanh nghiệp trong khu phi thuế quan;

c) Hàng hóa mua bán giữa doanh nghiệp Việt Nam với tổ chức, cá nhân nước ngoài không có hiện diện tại Việt Nam và được thương nhân nước ngoài chỉ định giao, nhận hàng hóa với doanh nghiệp khác tại Việt Nam.

2- Hàng hóa của DNCX thực hiện quyền XK, quyền NK, quyền phân phối theo quy định tại

 Nghị định hướng dẫn các TH được coi là PTQ:

- Doanh nghiệp chế xuất

- Khu chế xuất

- Kho bảo thuế (Đ 61, Đ62 Luật HQ- SXXK)

- Kho ngoại quan

- Các khu PTQ khác phù hợp khoản 1 Đ4 Luật thuế XNK

(bỏ khu bảo thuế, khu KTTM)

Tổ chức nhận ủy thác XNK

Người xuất nhập cảnh

BG

Người được

ủy quyền,

BL và nộp thuế thay cho người nộp thuế

Chủ hàng hóa XNK

Ngân sách NN

* Thuế suất thuế XK : Được quy định cho từng mặt hàng tại Biểu thuế XK.

* Thuế suất thuế NK : Nhiều loại thuế suất phân biệt theo quan hệ thương mại:

 Thuế suất ưu đãi tối huệ quốc MFN

 Thuế suất ưu đãi đặc biệt

 Thuế suất thông thường (150% mức thuế suất MFN)

* CQHQ căn cứ công ước HS, Hệ thống HS, Danh mục

HS, các quy tắc phân loại, Biểu thuế hiện hành…để xác định mã số của hàng hóa.

04/19/22 12

- Quốc hội :

 Danh mục nhóm hàng chịu thuế

 Ban hành biểu khung thuế XK

- Thủ tướng Chính phủ ban hành :

 Biểu thuế xuất khẩu; biểu thuế xuất khẩu ưu đãi

 Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi; biểu thuế NK ưu đãi đặc biệt

 Danh mục hàng hóa và mức thuế tuyệt đối, thuế hỗn hợp, thuế NK ngoài hạn ngạch thuế quan

 Nghị định số 122/2016/NĐ-CP và 125/2017/NĐ-CP:

Biểu thuế XK

Biểu thuế NK ưu đãi

Danh mục hàng hóa và mức thuế tuyệt đối (ô tô từ 15 chỗ chở xuống đã qua sử dụng)

Danh mục và mức thuế suất thuế NK hàng hóa áp dụng hạn ngạch (4 mặt hàng)

Quyết định số 36/2016/QĐ-TTg ngày 1/9/2016 quy định thuế thông thường:

Hàng NK thuộc Biểu kèm QĐ 36 thuế 5%

Nằm ngoài DM tính 150% mức thuế suất ưu đãi

TRỊ GIÁ HÀNG XK TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ

HÀNG NK

TRỊ GIÁ TÍNH THUẾ

HÀNG NK

Trị giá hải quan hàng xuất khẩu là

giá bán của hàng hóa tính đến cửa

khẩu xuất , không bao gồm phí bảo

hiểm quốc tế và phí vận tải quốc tế

Giá bán của hàng hóa tính đến cửa

khẩu xuất là giá ghi trên hợp đồng

mua bán hàng hóa hoặc các hình

thức có giá trị pháp lý tương đương

hợp đồng, hóa đơn thương mại và

các chứng từ có liên quan của lô

b) Đối với phương thức vận tải đường sắt, cửa khẩu nhập đầu tiên là ga đường sắt liên vận quốc tế ở biên giới;

c) Đối với phương thức vận tải đường bộ, đường sông, cửa khẩu nhập đầu tiên là cửa khẩu biên giới nơi hàng hóa nhập khẩu đi vào lãnh thổ Việt Nam.

THỜI ĐIỂM TÍNH THUẾ

Thời hạn nộp thuế

đối với hàng hóa

chịu thuế là thời

điểm thông quan

DN ưu tiên: nộp 1 lần trong tháng, vào ngày 10 cho toàn bộ thuế hàng hóa của tháng trước

Người nộp thuế nộp một khoản tương đương với số tiền thuế phải nộp vào TK tiền gửi của CQHQ áp dụng cho hàng KD TN-TX Hoàn trả thực hiện theo quy định xử lý tiền thuế nộp thừa

* Nội dung quy định về BL có sửa ở dự thảo TT sửa TT 38:

- Quy định cụ thể về bảo lãnh, đặt cọc đối với

hàng KD tạm nhập – tái xuất

- Sửa mẫu bảo lãnh

- Bổ sung quy định về việc cho phép tổ chức tín dụng được điều chỉnh thời gian BL trước và sau thông quan.

PHÁP LỆNH

Số 42/2002/PL-UBTVQH10 ngày 25/5/2002 về tự vệ trong NK hàng hóa từ nước

ngoài vào VN

Số UBTVQH10 ngày 29/4/2004 về chống bán phá giá hàng hóa

20/2004/PL-NK vào VN

Số UBTVQH10 ngày 28/8/2004 về chống bán trợ cấp hàng hóa

22/2004/PL-NK vào VN

(QĐ 9990/QĐ-BTC áp dụng đ/v một số mặt hàng thép không gỉ NK từ 4 nước: TQ, Indonesia, Malaysia, Đài Loan)

đe dọa gây ra thiệt hại đáng kể cho ngành sản xuất trong nước hoặc ngăn cản sự hình thành của ngành sản xuất trong nước.

Thuế

tự vệ

Là thuế nhập khẩu bổ sung được

áp dụng trong trường hợp nhập khẩu hàng hóa quá mức vào Việt Nam gây thiệt hại nghiêm trọng hoặc đe dọa gây ra thiệt hại nghiêm trọng cho ngành sản xuất trong nước hoặc ngăn cản sự hình thành của ngành sản xuất trong nước.

- Gồm 3 loại: Chống bán PG, Chống trợ cấp, Tự vệ

Quy định về điều kiện áp dụng

Nguyên tắc áp dụng

Thời hạn áp dụng

V/v áp dụng, thay đổi, bãi bỏ thuế phòng vệ thực hiện theo PL

Trách nhiệm của người khai HQ trong việc kê khai thuế phòng vệ

Thẩm quyền áp dụng thuế phòng vệ : Bộ Công thương

Thẩm quyền thu nộp, hoàn trả thuế phòng vệ : Bộ Tài chính

- Hàng ưu đãi miễn trừ : Theo PL I (cơ quan, TC), II (viên chức NG), III (nhân viên) NĐ 134/2016/NĐ-CP

- Hàng trong tiêu chuẩn hành lý của hành khách XNK

1 Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ; Hàng trong tiêu chuẩn hành lý của

hành khách XNC; Hàng hóa NK bán tại CH miễn thuế (Đ5, Đ6)

Miễn thuế đối với hàng lý của người XNC

Định mức MT thay đổi:

 Rượu 20 độ trở lên : 1,5 lít hoặc

Rượu dưới 20 độ: 2,0 lít hoặc

Đồ uống có cồn, bia: 3,0 lít.

(nộp thuế phần vượt nếu phần vượt quá 1 lít)

 Thuốc lá : 200 điếu hoặc thuốc lá sợi 250gr (trước 500gr) hoặc xì gà 20 điếu (trước 100 điếu)

miễn thuế)

* Không áp dụng với người dưới 18 tuổi và người thường xuyên XNC (1 lần/90 ngày)

• Đối tượng miễn TS di chuyển:

 Người NN, người VN ở NN là trí thức, CN lành nghề đến công tác, làm việc tại VN từ 12 tháng trở lên

 Tổ chức, công nhân có hoạt động ở NN từ 12 tháng trở lên sau khi kết thúc hoạt động trở về nước

 Công dân VN định cư ở nước ngoài đã đăng ký thường trú tại VN cho lần đầu tiên NK tài sản di chuyển

2 Tài sản di chuyển; quà biếu, tặng trong định mức (Đ 7)

• Định mức miễn thuế TSDC:

MIỄN THUẾ HÀNG HÓA LÀ TÀI SẢN DI CHUYỂN

01 cái/1bộ

Vượt BTC xét miễn từng TH cho cơ quan, tổ chức NSNN cấp kinh phí hoạt động

Miễn thuế đối với quà biếu, quà tặng:

- Không thuộc Danh mục hàng cấm, tạm dừng XNK; Không thuộc Danh mục hàng chịu thuế TTĐB;4 lần/năm

- Đ/v cá nhân : 2 triệu hoặc trị giá trên 2 triệu nhưng thuế dưới 200.000 VN

- Tổ chức : 2 triệu hoặc trị giá trên 2 triệu nhưng thuế dưới 200.000 VND

30 triệu (TC được NS đảm bảo kinh phí; quà nhân đạo, từ thiện)

vượt 30 triệu BTC xử lý.

- Quà tặng cho cá nhân là thuốc bệnh hiểm nghèo: 10 triệu (DM bệnh hiểm nghèo theo PL IV NĐ- 42 loại bệnh)

- Miễn thuế không quá 2T/1 người/1 ngày/1 lượt

và không quá 4 lượt/tháng

- Danh mục hàng hóa do BCT quy định : 35 mặt hàng

- Người thu gom hàng miễn thuế của cư dân BG phải kê khai nộp thuế

- Thương nhân nước ngoài kinh doanh tại chợ BG phải nộp thuế

4 Hàng hóa miễn thuế XK, thuế NK theo

điều ước quốc tế (Đ29)

5 Hàng hóa có trị giá từ 500.000 trở

xuống hoặc thuế dưới 50.000 (Đ29)

6.1 NL, VT, LK nhập khẩu để gia công SP XK; SP hoàn chỉnh gắn vào SP gia công; SP gia công XK

(Đ10)

* Điều kiện miễn thuế đối với loại hình NK gia công

* Cách tính thuế sản phẩm sau gia công xuất khẩu:

NVL có nguồn gốc trong nước, nếu biểu thuế XK có thuế phải kê khai nộp thuế xuất khẩu theo trị giá và thuế suất của NVL

Hàng hóa XK để gia công sau đó NK: MT NVL xuất khẩu để gia công; MT NK sản phẩm sau gia công tính trên phần trị giá NVL xuất khẩu cấu thành trong SP gia công.

Hàng hóa XK gia công là TN, KS, SP có tổng giá trị TN, KS + chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành trở lên và hàng hóa XK để gia công thuộc đối tượng chịu thuế XK thì không được miễn thuế XK

(Đ11)

Trong đó: NĐ 100 và TT 130 hướng dẫn

*Tài nguyên, khoáng sản gồm: Khoáng sản kim loại; khoáng sản không kim loại; dầu thô, khí thiên nhiên, khí than có nguồn gốc trong nước

*Trị giá tài nguyên khoáng sản: là giá vốn tài nguyên,

khoáng sản đưa vào chế biến; đối với tài nguyên, khoáng sản trực tiếp khai thác là chi phí trực tiếp, gián tiếp khai thác ra tài nguyên khoáng sản; đối với tài nguyên khoáng sản mua để chế biến là giá thực tế mua cộng chi phí đưa khoáng sản vào chế biến.

*Chi phí năng lượng gồm: nhiên liệu, điện năng, nhiệt năng;

*Việc xác định trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng căn cứ vào quyết toán năm trước ; trường hợp doanh nghiệp mới thành lập chưa có báo cáo quyết toán năm trước thì căn cứ vào phương án đầu tư.

* Điều kiện miễn thuế đối với loại hình xuất gia công

*Cách tính thuế sản phẩm sau gia công NK:

(* DT TT 38 sửa: + XK: Thu cả thuế XK đối với

Thuế NK SP = (Trị giá của cả SP – trị giá NVL có nguồn nội địa) x Thuế suất của SP

7 Miễn thuế NL, VT, LK nhập khẩu để sản xuất hàng hóa xuất khẩu (Đ12)

* Cơ sở xác định hàng SXXK được miễn thuế NK

- Có cơ sở sản xuất trên lãnh thổ VN; Quyền sở hữu hoặc sử dụng đ/v máy móc, TB.

- Chỉ miễn thuế đối với NVL cấu thành trong SP thực

tế xuất khẩu

(TT sửa TT 38 quy định Cty con, Cty thành viên cũng được MT kèm điều kiện)

* So sánh hàng hóa miễn thuế của GC và SXXK

Gia công NK (GC) NK để sản xuất xuất khẩu (SXXK)

- Hàng được phép tiêu hủy

- Phế liệu, phế phẩm , NVL dư thừa

(3%) (Bán nội địa : miễn NK nhưng

nộp GTGT, TTĐB, BVMT cho cơ quan

- Luật : Miễn thuế đối với SP XK

(tính thuế đối với NLVT trong nước cấu

thành trong SPXK theo TS NLVT)

- NĐ : Không cho miễn

8 MT NK hàng hóa được SX trong khu PTQ không sử dụng nguyên liệu, LK nhập khẩu từ nước

ngoài (Đ22)

Hàng SX trong khu PTQ

DN VN thuê DN

nước ngoài gia

công SP

SP sau gia công tái nhập

MIỄN

- Trị giá NVL+ chi phí khác

- TS theo SP

DN Khu PTQ tự sản xuất SP

SP sau gia công tái nhập

NVL nguồn nội địa cung cấp

NVL nguồn

NK + CP khác

Phải nộp thuế theo SP

Hàng TN-TX trong thời hạn nhất định (Đ 13)

Hàng dự hội chợ, triển lãm, sự kiện thể thao; máy móc TB thử nghiệm: MM TB để phục vụ công việc trong thời hạn nhất định; Máy móc phục vụ cho gia công….

MM,TB, LK sửa chữa tàu biển, tàu bay…; hàng hóa tạm nhập

để cung ứng cho tàu biển,tàu bay neo đậu tại cảng VN

Phương tiện quay vòng (container, bồn mềm lót trong container, các phương tiện khác có thể sử dung nhiều lần)

Hàng hóa kinh doanh TN-TX

10 Hàng không nhằm mục đích thương mại: ảnh, phim, mô hình thay thế cho hàng mẫu;

ấn phẩm quảng cáo số lượng nhỏ (Đ 27)

- Trị giá miễn thuế: Không vượt quá 50.000 VND

- Ấn phẩm quảng cáo: Thuộc C49, catalogue, niên giám, tài liệu quảng cáo…

- Mỗi lô hàng gồm 01 loại ấn phẩm và khối lượng không quá 1kg Trường hợp lô hàng

có nhiều loại ấn phẩm thì mỗi ấn phẩm chỉ được 01 bản và khối lượng lô hàng không quá 1kg.

11 Hàng NK để tạo TSCĐ của đối tượng được hưởng ưu đãi đầu tư theo quy định

của PL đầu tư

• Áp dụng cho cả dự án đầu tư mới và dự

án đầu tư mở rộng

• Được miễn thuế 03 loại hàng hóa :

Dự án ưu đãi đầu tư được MT TSCĐ bao gồm:

Máy

móc,

Thiết bị

Linh kiện, bộ phận, phụ tùng

Nguyên liệu, vật tư

Dự án ưu đãi đầu tư được MT TSCĐ bao gồm:

BKHCN)

Bộ KH và ĐT (TT 14/2015/TT-

BKHĐT)

Xác định đối tượng miễn thuế thực hiện theo pháp luật đầu tư (Luật ĐT 67/2014/QH13 và VB hướng dẫn có 05 đối tượng):

(1) Dự án thuộc ngành, nghề ưu đãi theo quy định tại khoản 1 Điều 16 Luật ĐT (13 ngành, nghề) Cụ thể ở PL I kèm NĐ118.

(2)Dự án thuộc địa bàn ưu đãi đầu tư tại khoản 2 Điều 16 (trừ

sx hàng thuộc đối tượng TTĐB):

 Có điều kiện kinh tế- XH khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn, cụ thể PL II NĐ 118.

 Khu công nghiệp, khu CX, khu CN cao, khu kinh tế (new)

(3) Dự án ĐT có quy mô vốn từ 6.000 tỷ trở lên, thực hiện giải ngân tối thiểu 6.000 tỷ trong thời hạn 03 năm kể từ ngày được cấp GCNĐT hoặc QĐ chủ trương đầu tư (trừ sx hàng thuộc đối tượng TTĐB) (new)

(4) Dự án ĐT tại vùng nông thôn SD từ 500 lao động trở lên (trừ sx hàng thuộc đối tượng TTĐB) (new)

(5)Doanh nghiệp CN cao, doanh nghiệp khoa học và

đặc biệt khó

khăn

Ưu đãi như

DA đầu tư vào địa bàn khó khăn

Miễn TSCĐ

Miễn 5 năm NLVT

Miễn TSCĐ

Khu công nghiệp,

khu chế xuát được

thành lập theo QĐ

của CP

ưu đãi khác nhau

Ưu đãi như

dự án đầu tư vào địa bàn

đặc biệt khó

khăn

Được áp dụng mức ưu đãi cao nhất

Miễn TSCĐ

Miễn 5 năm NLVT

Miễn TSCĐ hoặc 5 năm NLVT

đặc biệt khó

khăn

Miễn TSCĐ

Miễn 5 năm NLVT Khu kinh tế, Khu CN

cao

Xác định hàng hóa MT trong trường hợp đặc biệt

DỰ ÁN ĐẦU TƯ

Một phần thuộc đối tượng ưu đãi

Một phần thuộc đối tượng không

ưu đãi

Được MT nếu hàng hóa được

bổ được hàng hóa SD trực tiếp cho dự án

* Xác định hàng hóa MT trong trường hợp đặc biệt (TH này quy định tại NĐ 134)

DỰ ÁN ĐẦU TƯ

Thuộc địa

bàn ưu đãi

Không thuộc lĩnh vực ưu đãi

Chỉ được miễn thuế TSCĐ của dự

án để phục vụ SX

NK 1 cơ quan hải quan nơi đăng ký

DM dây chuyền; theo dõi trừ lùi vào

DM của dây chuyền

toán và trừ lùi vào DMHHMT của dự án

Giống cây trồng vật nuôi; phân bón, thuốc bảo

vệ thực vật trong nước chưa sản xuất được, cần thiết NK theo quy định quản lý của cơ quan nhà nước có thẩm quyền (Đ 18)

- NĐ 134 hướng dẫn chặt hơn Luật : Cần thiết

NK để phục vụ trực tiếp cho hoạt động nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp

- Trong nước chưa SX được : Bộ KH- ĐT

- DM g iống cây trồng vật nuôi; phân bón, thuốc bảo vệ thực vật: Bộ NN và PT NT

- Không áp dụng cho DA khai thác khoáng sản;

DA sản xuất SP có tổng trị giá TN,KS + CP năng lượng chiếm 51% giá thành sản phẩm trở lên;

DA SX hàng chịu thuế TTĐB

- Dự án thuộc ngành, nghề đặc biệt ưu đãi hoặc địa bàn đặc biệt khó khăn: Miễn thuế TSCĐ + 05 năm NL,VT,LK

- Miễn kể từ ngày bắt đầu SX (không bao gồm thời gian chạy thử)