Tài liệu Giao dịch nội bộ pptx

Mục tiêu•Giải thích sự cần thiết phải có các bút toán hợp nhất hoặc điều chỉnh khi có các giao dịch nôi bộ về bán hàng hoặc chuyển dịch TS dài hạn.. •Lập các bút toán liên quan đến lãi/l

b¸o c¸o tµi chÝnh hîp nhÊt

C¸C GIAO DÞCH NéI Bé

Mục tiêu

•Giải thích sự cần thiết phải có các bút toán hợp nhất hoặc điều chỉnh khi có các giao dịch nôi bộ về bán hàng hoặc chuyển dịch TS dài hạn.

•Lập các bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực

hiện đến việc bán hàng trong niên độ hiện

hành

•Lập các bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực

hiện đến việc bán hàng trong niên độ trước

Mục tiêu ( t.t )

•Giải thích sự khác biệt của 2 PP kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ ảnh hưởng đến bút

toán hợp nhất của việc bán hàng nội bộ

•Giải thích Upstream sales / downstream sales

•Lập các bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực hiện phát sinh từ việc chuyển dịch nội bộ các tài sản dài hạn khấu hao ( nhà cửa) ,hoặc tài sản dài hạn không khấu hao (đất).

KHÁI NIỆM

• Giao dịch nội bộ: không phổ biến

• Hoà nhập theo chiều thẳng đứng:

Khai thác quặng mỏ sản xuất sắt thép

• Hoà nhập theo chiều nằm ngang:

trao đổi quần áo mua bán h.h nói chung

• Chuyển dịch TS khác ngoài hàng tồn kho:

Tổ chức lại hoạt động đất

NGUYÊN TẮC CHUNG

• Loại trừ 100% / không phụ thuộc tỷ lệ sở

hưũ của Cty mẹ

• Bút toán loại trừ được lập cho báo cáo tài

chính hợp nhất

• Sổ sách kế toán của riêng Cty mẹ và Cty

con thì không điều chỉnh

NGUYÊN TẮC CHUNG t.t

• Loại trừ phần số dư các tài khoản phải thu

và các khoản phải trả trong cùng tập đoàn trên bảng cân đối kế toán hợp nhất

• Loại trừ phần doanh thu bán hàng nội bộ

và các khoản thu nhập khác phát sinh từ

các hoạt động giao dịch trong nội bộ tập

đoàn trên báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất

• Loại trừ các khoản thu nhập và chi phí phát sinh từ các giao dịch (cung cấp dịch vụ,

cho vay…)

Các giao dịch nội bộ

Bán tài sản

downstream

Bán tài sản upstream Cty mẹ

Cty con

1 Cung cấp hàng hóa

2 Cung cấp dịch vụ

3 cổ tức

4 Các khoảnPhải thu, phải trả

5 Vay và các khoản nợ phụ thuộc

6 Lợi nhuận

7 Các nghiệp vụ nội bộ dài hạn

C¸C GIAO DÞCH NéI Bé

Cung cấp hàng hóa

1 Bán hàng hoá trong niên độ(lợi nhuận

chưa thực hiện nằm trong SD HTK cuối kỳ)

2 Tính toán lợi nhuận chưa thực hiện nằm

trong SD HTK

3 Bán hàng hoá trong niên độ trước(lợi

nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK đầu kỳ)

4 Hợp nhất theo PP kê khai thường xuyên

1.Bán hàng hoá trong niên độ(lợi nhuận chưa thực

hiện nằm trong SD HTK cuối kỳ)

• VD 1 :Trong niên độ ,Cty con mua 1 lượng HTK từ nhà cung cấp độc lập

trả bằng TM=200.000đ HTK này sau

đó được bánchịu cho Cty mẹ giá trị

250.000đ.Cuối niên độ Cty mẹ còn

giữ lượng hàng này và vẫn nợ Cty

con.giả sử các đv áp dụng PP KK

định kỳ.

Bút toán điều chỉnh 1: giảm doanh thu

Khi loại trừ doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán nội bộ:

• Nếu vào thời điểm lập báo cáo, hàng hóa đã bán hết ra ngoài tập đoàn, thì loại bỏ doanh thu bán hàng và giá

vốn hàng bán nội bộ khi lập báo cáo kết quả kinh doanh Trong trường

hợp này lợi nhuận thu được từ việc

bán hàng là thực sự và chắc chắn.

•VÍ DỤ 2 :

tiếp theo ví dụ 1 trong niên độ Cty mẹ

đã bán toàn bộ hàng tồn kho cho bên

ngoài với giá 300.000 bằng TM (giả sử

nghiệp vụ bán nội bộ cũng được thanh

toán bẳng tiền mặt)

2.Tính lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK

• Theo ví dụ trên lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK, được tính

Giá chuyển giao = giá gốc x (1 + tăng giá )

Tăng giá = Giá chuyển giao _ 1

3.Bán hàng hoá trong niên độ trước(lợi nhuận chưa

thực hiện nằm trong SD HTK đầu kỳ)

• Ví dụ 3:

Giả sử việc mua bán hàng nội bộ 250.000 xảy

ra ở năm trước Như vậy , lợi nhuận chưa thực hiện 50.000 trong HTK cuối kỳ của

năm trước trở thành lợi nhuận chưa thực

hiện 50.000 nằm trong SD HTK đầu kỳ

Bút toán điều chỉnh : lợi nhuận chưa thực hiệnHTK đầu kỳ

N lãi lũy kế đầu kỳ 50.000

Ý nghĩa

1 Đảm bảo rằng giá trị hợp nhất của HTK

đầu kỳ bằng giá trị hợp nhất của HTK

cuối kỳ

2 LN chưa thực hiện được loại ra khỏi LN

lũy kế đầu kỳ

3 Giảm GVHB, sẽ làm tăng LN hợp nhất

năm nay (nếu bán hết trong kỳ)

4 Nếu LN chưa thực hiện trong kỳ(chưa

bán HTK), cần thiết loại trừ LN chưa thực hiện của cả HTK ĐK và HTK CK

4. Hợp nhất theo PP kê khai thường xuyên

• sử dụng lại các ví dụ trên ,

bút toán hợp nhất như sau:

N doanh thu 250.000

C giá vốn hàng bán 250.000

N giá vốn hàng bán 50.000

Bút toán điều chỉnh k ết hợp : (k ết hợp 2 bút toán trên )

N doanh thu 250.000

C giá vốn hàng bán 200.000

Bút toán điều chỉnh3 : lợi nhuận chưa thực hiệnHTK đầu kỳ

N lãi lũy kế đầu kỳ 50.000

Bài tập minh họa 1

1 Cty con bán hàng cho Cty mẹ với

giá trị là $875 thu TM, biết giá vốn

của lô hàng trên là $700 Cty mẹ giữ toàn bộ số hàng trên đến cuối năm.

Yêu cầu: lập bút toán điều chỉnh hợp nhất theo 2PP, kk định kỳ & kk

thường xuyên

Bài sưả

cổ tức

• Lợi nhuận di chuyển giữa các Cty trong

cùng tập đoàn thông qua cổ tức sẽ không tăng hoặc giảm

N Thu nhập TC (từ cổ tức) X

C LNCPP X

C Pthu-Cổ tức được thông báo X

• Các giao dịch bằng tiền giữa các đơn

vị , không ảnh hưởng đến dòng tiền của tập đoàn.

• Giảm nguồn tiền ở Cty này nhưng

tăng ở Cty khác cùng 1 giá trị.

Vay và các khoản nợ phụ thuộc

• Phát sinh trong quá trình mua bán hàng hóa chưa thanh toán

Cung cấp dịch vụ

Chi phí $6800 của 1 dịch vụ được cung cấp với giá trị $9000

Chi phí này bắt buộc phải được ghi

nhận, giảm lợi nhuận của Group