THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

CĂN CỨ TÍNH THUẾ Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ + Các

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT

- Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12.

- Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNDN năm 2013.

- Nghị định số 122/2012/NĐ-CP ngày 27/12/2011 quy định chi tiết thi hành một số Điều của Luật thuế TNDN.

- Thông tư số 123/2012/TT-BTC

2

NỘI DUNG CHÍNH:

1 Đối tượng nộp thuế

2 Phương pháp tính và căn cứ tính thuế

3 Chi phí không được trừ

4 Các khoản thu nhập miễn thuế

Đối tượng nộp thuế

Là tổ chức hoạt động SXKD hàng hoá, dịch

vụ có thu nhập chịu thuế.

PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP

Thuế TNDN Phải nộp = Thu nhập tính thuế x

Thuế suất thuế TNDN

Trường hợp doanh nghiệp nếu có trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như

sau:

Thuế TNDNphải nộp= (Thu nhập tính thuế

-Phần trích lập quỹ KH&CN) X Thuế suất

thuế TNDN

CĂN CỨ TÍNH THUẾ

Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập

được miễn thuế

+ Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ +

Các khoản thu nhập khác

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền

bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ

bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà

doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu

được tiền hay chưa thu được tiền

6

VỀ CÁC KHOẢN CHI KHI XÁC ĐỊNH THU

Các khoản chi phí không được trừ

Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau:

-Phần trích khấu hao vượt mức quy định hiện hành

-Chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho

hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

-Phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống

-Quyền sử dụng đất lâu dài không được trích khấu hao và phân bổ vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu

thuế

CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHÔNG ĐƯỢC TRỪ

- Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng,

hàng hoá phần vượt mức tiêu hao hợp lý

- Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao

động không có hoá đơn, chứng từ; phần chi trang

phục bằng tiền, bằng hiện vật cho người lao động

vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm

CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHÔNG ĐƯỢC TRỪ

- Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt quá mức phân bổ theo

số năm mà bên đi thuê trả tiền trước

Ví dụ : Doanh nghiệp A thuê tài sản cố định trong 4 năm với số tiền thuê là: 400 triệu đồng và thanh toán một lần Chi phí

thuê tài sản cố định được hạch toán vào chi phí hàng năm là

100 triệu đồng Chi phí thuê tài sản cố định hàng năm vượt trên 100 triệu đồng thì phần vượt trên 100 triệu đồng không được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.

10

CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHÔNG ĐƯỢC TRỪ

- Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh

của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ

chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do

Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm

vay

- Các khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí

khác; Các khoản chi đã được chi từ quỹ phát triển

khoa học và công nghệ của doanh nghiệp

CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHÔNG ĐƯỢC TRỪ

- Phần chi vượt quá 10% tổng số chi được trừ, bao gồm: chi

quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh

- Đối với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi vượt quá

15% tổng số chi được trừ trong ba năm đầu, kể từ khi được thành lập Tổng số chi được trừ không bao gồm các khoản chi khống chế quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số chi được trừ không bao gồm giá mua của hàng hoá bán ra;

12

CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHÔNG ĐƯỢC TRỪ

Phần chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ

cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức chi phí tính theo

công thức sau:

  Chi phí quản lý

=

Doanh thu tính thuế của cơ sở thường trú tại Việt Nam trong kỳ

tính thuế -

Tổng doanh thu của công ty ở nước ngoài, bao gồm cả doanh thu của các

-      x

  Tổng số chi phí quản lý kinh doanh của công ty

ở nước ngoài trong kỳ tính

thuế.

CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHÔNG ĐƯỢC TRỪ

- Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế

- Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính bao gồm: vi

phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh

doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật về thuế và các khoản phạt về vi phạm hành chính

khác theo quy định của pháp luật

- Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn

thuế;

- Thuế giá trị gia tăng đầu vào của tài sản cố định là ô tô từ

9 chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định được khấu trừ theo quy định

14

CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHÔNG ĐƯỢC TRỪ

- Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thay nhà thầu nước

ngoài (thuế nhà thầu) được tính vào chi phí được trừ

khi xác định thu nhập chịu thuế trong trường hợp

thoả thuận tại hợp đồng nhà thầu, nhà thầu phụ nước

ngoài, doanh thu nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài

nhận được không bao gồm thuế thu nhập doanh

nghiệp (thuế nhà thầu).

- Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các

khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế

CÁC KHOẢN THU NHẬP KHÁC

- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng

khoán

- Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

- Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản

- Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản

- Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, phí bảo lãnh tín

dụng và các khoản phí khác trong hợp đồng cho vay vốn.

16

CÁC KHOẢN THU NHẬP KHÁC

- Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ: bằng tổng số tiền thu

từ bán ngoại tệ trừ (-) tổng giá mua của số lượng ngoại tệ

bán ra

- Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá

- Hoàn nhập các khoản dự phòng

- Khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được

- Khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của những

năm trước bị bỏ sót phát hiện ra

CÁC KHOẢN THU NHẬP KHÁC

- Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng phát sinh cao hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt này không thuộc các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử

lý vi phạm hành chính)

- Chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để góp vốn, để điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp

- Khoản tiền hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu của hàng hoá đã thực xuất khẩu, thực nhập khẩu phát sinh trong năm quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp được tính giảm trừ chi phí trong năm quyết toán

18

CÁC KHOẢN THU NHẬP MIỄN THUẾ

- Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức

được thành lập theo Luật Hợp tác xã

- Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông

nghiệp

- Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát

triển công nghệ

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của

doanh nghiệp có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện

ma tuý, người nhiễm HIV bình quân trong năm chiếm từ 30% trở lên trong tổng số lao động bình quân trong năm của doanh nghiệp

CÁC KHOẢN THU NHẬP MIỄN THUẾ

- Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho

người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có

hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội

- Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ

phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp

trong nước

- Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động

giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật,

từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt

Nam.

20

KẾT CHUYỂN LỖ

Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì

phải chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập

chịu thuế của những năm tiếp theo Thời gian chuyển

lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau

năm phát sinh lỗ

TRÍCH LẬP QUĨ KHOA HỌC CÔNG NGHỆ

- Doanh nghiệp được thành lập, hoạt động theo quy định của pháp luật

Việt Nam được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp

- Trong thời hạn 5 năm, kể từ khi trích lập, nếu Quỹ phát triển khoa học

và công nghệ không được sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục đích thì doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ mà không sử dụng hoặc sử dụng không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp đó.

- Doanh nghiệp không được tính các khoản đã chi từ Quỹ phát triển khoa

học và công nghệ của doanh nghiệp vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh khi xác định thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

22

THUẾ SUẤT

- Doanh nghiệp có doanh thu hàng năm không quá 20 tỷ

đồng sẽ chịu thuế suất 20%

- Doanh nghiệp có doanh thu hàng năm hơn 20 tỷ đồng

sẽ chịu thuế suất 22%

- Thu nhập từ hoạt động đầu tư và kinh doanh nhà ở xã

hội chịu thuế suất 10%

- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt

động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tại Việt Nam

từ 32% đến 50%