C7. HTK VAN DE KHAC

Xác định giá trị HTK bị mất mát, tổn thất, thiệt hại,… Kiểm toán viên kiểm tra tính hợp lý về số liệu HTK của khách hàng Lập kế hoạch và dự toán Lưu ý: PP lợi nhuận gộp không được phé

HÀNG TỒN KHO :

CÁC VẤN ĐỀ KHÁC

CHƯƠNG 7

Tài liệu học tập

Nội dung

PHẦN 3: Những vấn đề khác: sai sót, thay đổi PP…

Phần 1 (P1): Theo IFRS

P1- Phương pháp LCM (Lower of Cost or Market)

Hàng tồn kho được đánh giá theo giá

thấp hơn giữa giá gốc và giá thị trường

Việc trình bày giá trị hàng tồn kho theo LCM tạo ra một Việc trình bày giá trị hàng tồn kho theo LCM tạo ra một

khoản lỗ tại kỳ mà giá trị HTK giảm xuống thấp hơn giá

được (NRV).

 IAS 2 định nghĩa “giá thị

trường” chính là giá trị thuần có thể thực hiện

được (NRV).

P1- Phương pháp LCM

(3) Giá trị thuần có thể thực hiện được

Giá thị trường Hoặc Giá gốc

Bước 1 Xác định giá thị trường

theo giá bao nhiêu để trình bày thông tin trên báo cáo tình hình tài chính?

Giá thị trường?

Giá gốc $20 Thấp hơn NRV là $26 do vậy mặt

1 Apply LCM to each individual item in

P1- Hạch toán:

Điều chỉnh giá gốc về giá thị trường

1 Ghi nhận khoản lỗ thành 1 khoản mục riêng

biệt trên báo cáo KQHĐ

Khoản lỗ do ghi giảm giá trị HTK XX Hàng tồn kho XX

2 Ghi nhận khoản lỗ vào Giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán XX Hàng tồn kho XX

2

các

h

P1- Hạch toán:

Ghi đảo lại khoản điều chỉnh giảm

Lưu ý: U.S GAAP không cho phép thực hiện bút toán đảo này

P1- CÁC KỸ THUẬT ƯỚC TÍNH GIÁ TRỊ HTK

CUỐI KỲ

 Việc ước tính giá trị HTK giúp:

1 Tiết kiệm chi phí

2 Tiết kiệm thời gian

 Hai phương pháp phổ biến để ước tính giá trị

HTK cuối kỳ :

1 Phương pháp lợi nhuận gộp

2 Phương pháp giá bán lẻ

P1 - Phương pháp lợi nhuận gộp

Hữu ích khi

Hữu ích khi

Ước tính giá trị HTK và GVHB để lập BCTC giữa

niên độ.

Xác định giá trị HTK bị mất mát, tổn thất, thiệt hại,…

Kiểm toán viên kiểm tra tính hợp lý về số liệu HTK của khách

hàng

Lập kế hoạch và dự

toán

Lưu ý: PP lợi nhuận gộp không được phép sử dụng

để tính toán số liệu cho BCTC năm.

Phương pháp này giả định rằng tỷ suất lợi nhuận gộp

là tương đối ổn định trong ngắn hạn

Phương pháp này giả định rằng tỷ suất lợi nhuận gộp

là tương đối ổn định trong ngắn hạn

Giá trị HTK tồn đầu kỳ (từ sổ kế toán)

Cộng (+): Giá trị (thuần) mua

Giá trị HTK tồn cuối kỳ (ước tính)

Công ty Matrix sử dụng PP lợi nhuận gộp để ước

tính giá trị hàng tồn kho cuối tháng

Cuối tháng 5 có các số liệu sau:

1 Doanh thu thuần tháng 5 = $1,213,000

2 Giá trị hàng mua trong tháng 5 = $728,300

3 Hàng tồn kho ngày 1.5 = $237,400

4 Tỷ suất LN gộp ước tính = 43% doanh thu

Yêu cầu: Ước tính giá trị HTK ngày 31.5.

Yếu tố quan trọng để có kết quả ước tính gần

Yếu tố quan trọng để có kết quả ước tính gần

• Phù hợp với các đơn vị kinh doanh siêu thị hoặc

tương tự.

• PP này dựa trên mối quan hệ giữa giá vốn, giá bán để

ước tính giá trị HTK cuối kỳ và GVHB trong kỳ.

• Áp dụng cho DN sử dụng PP kế toán HTK theo kiểm

kê định kỳ.

Mục tiêu: Chuyển giá trị HTK cuối kỳ tính

theo giá bán lẻ sang số liệu theo giá gốc

Mục tiêu: Chuyển giá trị HTK cuối kỳ tính

theo giá bán lẻ sang số liệu theo giá gốc

Chúng ta cần biết .

Chúng ta cần biết .

Doanh thu trong kỳ HTK đầu kỳ theo giá

gốc và giá bán lẻ

Các điều chỉnh Hàng mua trong kỳ

Phần 2: Theo quy định của Việt Nam

VAS 02 và TT 200

GÍA TRỊ THUẦN CÓ THỂ THỰC HIỆN ĐƯỢC

LCM

• Cuối niên độ kế toán : nếu xét thấy giá trị HTK

không thu hồi đủ do bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán

bị giảm hoặc chi phí hoàn thiện, chi phí bán tăng lên thì phải ghi giảm giá gốc bằng với giá trị

thuần có thể thực hiện được.

• GT thuần = Giá bán ước tính – Chi phí ước tính

để hoàn thiện – chi phí bán ước tính

• Điều 29 Thông tư 200/2014/TT-BTC: một số đơn vị có đặc thù có thể áp dụng kỹ thuật xác định giá trị HTK cuối kỳ

theo phương pháp Giá bán lẻ

• Phương pháp này thường được dùng trong ngành bán lẻ: với số lượng lớn các mặt hàng thay đổi nhanh chóng và

có lợi nhuận biên tương tự mà không thể sử dụng các phương pháp tính giá khác

• Giá gốc HTK được xác định bằng cách lấy giá bán của HTK trừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý Thông thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng một tỷ lệ phần trăm bình quân riêng

P2- Quy định VN về Phương pháp giá bán lẻ

Công ty Matrix sử dụng PP giá bán lẻ để ước tính giá trị HTK cuối tháng Trong tháng 5, một số thông tin thu

thập được như sau:

1) HTK đầu kỳ theo giá gốc $27,000, giá bán lẻ

$45,000 2) Hàng mua trong kỳ giá gốc là $180,000, giá bán

$300,000 3) Doanh thu thuần tháng 5: $310,000

Ví dụ 3:

×

Ví dụ 3:

Các vấn đề khác liên quan đến PP giá bán lẻ

Yếu tố Cách xử lý

Trước khi tính tỷ lệ giá vốn/giá bán

CP mua Cộng vào cột giá vốn

Hàng mua trả lại Trừ ra ở cả cột giá vốn và giá bán

Chiết khấu mua hàng ( BM XEM LẠI THEO

IFRS HAY VN) Trừ ở cột giá vốn

Hao hụt vượt mức, tổn thất, mất mát Trừ ra ở cả cột giá vốn và giá bán

Sau khi tính tỷ lệ giá vốn/giá bán

Hao hụt, mất mát trong vượt mức Trừ vào cột giá bán lẻ

Chiết khấu cho nhân viên Cộng vào doanh thu thuần

Phần 3

Sự thay đổi PP kế toán HTK

Việc thay đổi PP kế toán HTK (bao gồm cả

sự thay đổi chính sách kế toán), giống như hầu hết trường hợp thay đổi tự nguyện chính sách kế toán, phải thực hiện điều chỉnh hồi tố.

9 - 28

Nếu sai sót được phát hiện ngay trong

kỳ => ghi đảo lại bút toán đã ghi sai trước đây, sau đó ghi lại bút toán đúng.

VẤN ĐỀ NÀY BỘ MÔN NÊN THỐNG NHẤT LẠI

Nếu sai sót được phát hiện tại kỳ liền sau

kỳ xảy ra sai sót thì các báo cáo tài chính

bị trình bày sai do xuất phát từ sai sót (trọng yếu) này cần phải được điều chỉnh hồi tố lại cho đúng

 Khai khống HTK cuối kỳ

◦ Khai thiếu GVHB

◦ Khai khống lợi nhuận trước thuế.

 Khai thiếu HTK cuối kỳ

◦ Khai khống GVHB

◦ Khai thiếu lợi nhuận trước thuế.

Sai sót kế toán liên quan đến HTK

 Khai khống HTK đầu kỳ

◦ Khai khống GVHB

◦ Khai thiếu lợi nhuận trước thuế.

 Khai thiếu HTK đầu kỳ

◦ Khai thiếu GVHB

◦ Khai khống lợi nhuận trước thuế.

Sai sót kế toán liên quan đến HTK

KẾ TOÁN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HTK

Nguyên tắc thận trọng Khi lập BCTC

thực hiện được

Trình bày theo giá thấp hơn

Chênh lệch

Chênh lệch

KẾ TOÁN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HTK

 Đối tượng và điều kiện: gồm VT, HH, TP tồn kho (gồm

cả HTK bị hư hỏng, mất phẩm chất, lạc hậu, lỗi thời, ứ

đọng, chậm luân chuyển…), SPDD mà giá gốc ghi trên sổ

kế toán > giá trị thuần có thể thực hiện được và đảm bảo điều kiện có hóa đơn, chứng từ hợp pháp, thuộc QSH của

DN tồn kho tại thời điểm lập BCTC

 Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được

thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng => tổng hợp vào

bảng kê chi tiết

• Thời điểm: cuối kỳ, trước khi lập BCTC

BCTC

giá trị thuần

có thể thực hiện được tại thời điểm lập BCTC

Ghi chú (VAS 02):

 VT dự trữ để sd cho mđích SX SP không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu SP do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán  Z SX SP

 Khi có sự giảm giá của VT mà Z SX > giá trị thuần có thể thực hiện được  VT tồn kho được đánh giá giảm xuống = giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng (cho phép lập

dự phòng giảm giá cả VT tồn kho & TP)

 Tr/hợp khoản DPGG HTK được lập ở cuối n/độ KT năm nay

< khoản DPGG HTK đã lập ở cuối n/độ KT năm trước 

KẾ TOÁN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ HTK

Trình bày và công bố thông tin HTK

Quiz

Click the Quiz button to edit this object

Trình bày và công bố thông tin HTK

Về thuế TNDN -Chỉ được tính vào CP hợp lý khi mua hh, dịch vụ có hóa đơn theo qđ

-Hđ trên 20tr phải có chứng từ tt ko dùng TM Đến thời điểm ghi nhận CP nếu chưa có

MỘT SỐ LƯU Ý VỀ THUẾ

Về thuế TNDN

• Hồ sơ đối với tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch

bệnh, hỏa hoạn được tính vào chi phí được trừ như sau:

- Văn bản của DN gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý giải trình

về tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa

hoạn

- Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất do DN lập.Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa tổn thất phải xác định

rõ giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất, nguyên nhân tổn thất,

trách nhiệm của tổ chức, cá nhân về những tổn thất; chủng loại,

số lượng, giá trị tài sản, hàng hóa có thể thu hồi được (nếu có); bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa bị tổn thất có xác nhận do đại diện hợp pháp của DN ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật…

End of Chapter 7