Bài tập cá nhân kế toán tài chính (7)

Tuy nhiên, khi có các mục đích định hướng cho hoạt động thì Ban lãnh đạo doanh nghiệp có thể đưa ra các quyết định cho kế toán xử lý và cung cấp thông tin qua bản báo cáo tài chính cho c

Bài tập cá nhân Môn học: Kế toán tài chính

Học viên: Nguyễn Văn Đoàn

Lớp: M06

Dữ kiện:

Công ty SUPEROUTDOOR là doanh nghiệp sản xuất của nhôm kính có khả năng chống

tiếng ồn rất tốt Công ty có nhà máy sản xuất ở Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường của công ty sau một thời gian nghiên cứu có đưa ra đề xuất với giám đốc về phương án mở rộng hoạt động tại thị trường phía Bắc Theo nghiên cứu của Phòng này, thị trường phía Bắc còn có mức cầu rất cao về sản phẩm này.

Để mở rộng sản xuất kinh doanh, Công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Báo cáo tài chính của Công ty cho thấy năm 2007 có lãi sau thuế là 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công

ty đang có lỗ là 203,5 triệu đồng Khoản lỗ này của công ty một phần rất lớn là do thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu của thị trường sản phẩm của công ty giảm hẳn, hơn nữa nguyên vật liệu của công ty mua vào để sản xuất tăng giá rất nhanh do Nhà nước tăng thuế nhập khẩu đối với mặt hàng này

Ngoài ra công ty còn có một lượng hàng tồn kho do có một lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn về tài chính nên chưa ký hợp đồng chính thức Công ty APPA là khách hàng thường xuyên của Công ty SUPEROUTDOOR Giám đốc của APPA đã gọi điện trực tiếp cho giám đốc của SUPEROUTDOOR và hứa sẽ mua hàng của công ty ngay khi huy động được vốn Đơn đặt hàng ban đầu của APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu đồng bán cho công ty Nam Phương đang bị trả lại nhưng hàng chưa về nhập kho Hiện nay, công ty SUPEROUTDOOR đang áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp nhập trước xuất trước Ngoài ra, vào đầu năm

2009 khi công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có một vụ hỏa hoạn ở khu nhà máy

ở Bình Dương

Yêu cầu:

1 Công ty SUPEROUTDOOR sẽ có xu hướng khai tăng hay giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao?

2 Công ty có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt được số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn (Với mỗi xử lý cụ thể về mặt kế toán, hãy nêu rõ những giả định cần thiết)

3 Giả thiết rằng, nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 1 và yêu cầu 2) Anh/Chị hãy phân tích những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và chỉ ra những vi phạm trong việc

Báo cáo xử lý:

Đối với kế toán các doanh nghiệp được nhận thức và đối xử như là một trong những công

cụ quản lý hữu hiệu Các doanh nghiệp sử dụng mục đích của kế toán là ghi chép lại quá trình kinh doanh và báo cáo định kỳ tình trạng tài chính và quá trình sinh lợi của từng doanh nghiệp Tùy theo mục đích nhận thông tin, mà thông qua kế toán quản trị Ban lãnh đạo nhận được các thông tin thích hợp qua các bản báo cáo tài chính

Thông qua ghi chép của kế toán, ban lãnh đạo của doanh nghiệp đưa ra các quyết định về chiến lược, định hướng, chính sách kinh doanh đem lại hiệu quả cho doanh nghiệp Đặc biệt, qua báo cáo tài chính doanh nghiệp cũng đánh giá được qui mô hiệu quả hoạt động của mình Tuy nhiên, khi có các mục đích định hướng cho hoạt động thì Ban lãnh đạo doanh nghiệp có thể đưa ra các quyết định cho kế toán xử lý và cung cấp thông tin qua bản báo cáo tài chính cho các đối tượng bên ngoài, trong hành lang pháp luật và đảm bảo mang lại lợi ích tốt nhất cho mục đích của doanh nghiệp Một số các trường hợp mà doanh nghiệp cần lập báo cáo tài chính tốt nhất cho các đối tượng bên ngoài như vay vốn ngân hàng, huy động vốn từ cổ đông Trong tình huống của Công ty SUPEROUTDOOR cần mở rộng thị trường ra phía Bắc và Công ty cần phải huy động vốn từ các cổ đông, bằng những giả định để xử lý các nghiệp vụ

kế toán để công ty đạt được kết quả huy động vốn tốt nhất

1.Công ty SUPEROUTDOOR sẽ có xu hướng khai tăng hay giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao?

Định hướng công ty mở rộng sản xuất kinh doanh về thị trường phía Bắc

Công ty huy xác định huy động vốn từ cổ đông Để huy động được vốn từ cổ đông thì công ty tìm các phương pháp hạch toán để đảm bảo mục tiêu là trên báo cáo tài chính năm

2008 cần phải thể hiện các chỉ tiêu mà các cổ đông quan tâm công ty làm ăn có lãi, khả năng thanh toán tốt, có phương án kinh doanh tốt, tài sản tăng trưởng

Với các dữ liệu bài báo nêu: Năm 2007, kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Năm 2008, Công ty đang lỗ 203,5 tỷ đồng Vì đang lỗ Công ty sẽ có

xu hướng xử lý kế toán là khai tăng lợi nhuận, và thể hiện khả năng thanh toán tốt, trong trường hợp công ty có đang có lô hàng trị giá 276 triệu đồng bị trả lại, nếu ghi nhận thì Công

ty càng lỗ Vì vậy, Công ty có xu hướng sẽ khai giảm nợ phải trả

2.Công ty sẽ có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt được số liệu kế toán phù hợp với mục tiêu huy động vốn.

Với mục tiêu là bản báo cáo tài chính có lãi, công ty có thể xử lý nghiệp vụ kế toán là làm tăng doanh thu hoặc giảm chi phí

Trường hợp 1: Công ty SUPEROUTDOOR sử dụng phương pháp kế toán làm tăng doanh

thu:

-Trong trường hợp Công ty APPA là khách hàng thường xuyên của Công ty có hứa sẽ mua hàng của công ty với giá trị là 452 triệu đồng Để thể hiện khoản doanh thu này trên sổ sách là không đúng với chuẩn mực kế toán

Nhưng khi Công ty APPA có cam kết sẽ thực hiện mua hàng khi có thể thì công ty có thể ghi nhận doanh thu từ việc cam kết bán hàng này Trị giá của khoản này 452 triệu đồng Vậy, Công ty có thể liện hệ với Công ty APPA để thương lượng, giải thích nhờ giúp đỡ là làm lại hợp đồng bán hàng cho Công ty APPA có thể kéo dài thời gian thanh toán và đề nghị làm bản cam kết sẽ thanh toán trong thời gian sớm nhất có thể và xin gửi lại hàng tại đơn vị Công ty SUPEROUTDOOR có thể tạm ghi nhận doanh thu theo đơn đặt hàng ban đầu là 452

triệu đồng vào kết quả kinh doanh trong năm 2008 (Phần doanh thu này có thể được chấp

nhận theo qui định tại chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 18 – Doanh thu và thu nhập khác) Giá

trị hàng tồn kho sẽ được theo dõi là hàng mua gửi lại đồng thời theo dõi ở ngoại bảng Trong

trường hợp này, kế toán cũng phải ghi nhận phần thuế tạm tính (VAT) theo doanh thu tương

ứng

Nếu xử lý nghiệp vụ này mà chưa có lãi, thì Công ty có thể xử lý tiếp nghiệp vụ sau:

-Trong trường hợp công ty Nam Phương trả lại lô hàng giá trị 276 triệu đồng hàng chưa

về nhập kho Công ty phải nhập hàng trả lại, sẽ làm cho nợ phải trả tăng lên Nếu nhập hàng trả lại thì nợ phải trả tăng lên và công ty càng bị lỗ Công ty sẽ tìm cách không ghi nhận khoản hàng phải trả này vào năm 2008, để không phải ghi tăng nợ phải trả nữa Công ty có thể làm thủ tục nhận hàng trả lại như lập biên bản nhận hàng trả lại có thời gian cho kỳ kế toán sau, để ghi nhận vào kỳ kế toán sau

Trong trường hợp đã xử lý các nghiệp vụ về doanh thu mà vẫn không đảm bảo mục tiêu thì Công ty sẽ xử lý tiếp nghiệp vụ về làm giảm chi phí

Trường hợp 2: Giả sử công ty sử dụng phương pháp làm giảm chi phí:

Hiện nay, công ty đang sử dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho là nhập sau xuất

trước (Lifo): Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho sẽ được tính theo giá của lô

hàng nhập sau cùng Trong điều kiện giá cả nguyên vật liệu đang tăng do Nhà nước tăng thuế nập khẩu mà Công ty áp dụng phương pháp tính giá sẽ làm cho chi phí sản xuất tăng, giá thành sản phẩm sẽ tăng, giá vốn hàng bán tăng và sẽ làm giảm lợi nhuận Để làm tăng lợi nhuận công ty có thể chuyển sang phương pháp tính giá hàng tồn kho bình quân hoặc nhập

trước xuất trước (Fifo).

Giả sử Công ty sử dụng theo phương pháp tính giá hàng tồn kho là bình quân gia quyền tức là trị giá của hàng xuất kho được xác định vào cuối kỳ trên cơ sở đơn giá bình quân của vật tư hàng hóa trong cả kỳ dự trữ Theo phương pháp này chi phí sẽ giảm hơn so với phương pháp Lifo Tuy nhiên, sử dụng phương pháp này vẫn lỗ thì Công ty có thể sử dụng phương pháp Fifo nhập trước xuất trước phương pháp này dựa trên giả định giá của hàng hóa mua đầu tiên sẽ là giá của hàng hóa được bán ra đầu tiên Do đó, giá trị của hàng tồn kho sẽ

là giá trị của hàng hóa mua mới nhất Theo phương pháp Fifo làm cho giá thành giảm đãn

(IAS 02 – Hàng tồn kho) yêu cầu, trong thuyết minh báo cáo tài chính phải thuyết minh

nêu rõ ảnh hưởng khi thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho

+ Đầu năm 2009 khi Công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông thì có một vụ hỏa hoạn xảy ra tại khu nhà máy ở Bình Dương Đây là sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán Theo chuẩn mực IAS 10 – Các sự kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán, công ty phải ước tính thiệt hại về tài sản công bố trên thuyết minh báo cáo tài chính

Vậy, khi đưa vụ việc về vụ hỏa hoạn có thể thuyết minh về thiệt hại của vụ việc là không đáng kể Hoặc có biện pháp tốt hơn là không đưa vụ việc này trên thuyết minh báo cáo tài chính bằng cách ghi ngày lập báo cáo tài chính trước ngày xảy ra vụ hỏa hoạn

Bằng các biện pháp xử lý kế toán Công ty có thể đạt được mục tiêu là thể hiện được trên bản báo cáo tài chính cho cổ đông là có lãi và có khả năng thanh toán tốt, để huy động được vốn từ các cổ đông Tuy nhiên, Công ty có thể cân nhắc vào việc mở rộng thị trường ra miền Bắc, và cân nhắc thời điểm mở rộng để đảm bảo được sự duy trì và phát triển của Công ty

3.Giả thiết rằng nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế toán theo hướng có lưọi cho doanh nghiệp (yêu cầu 1 và yêu cầu 2) Hãy phân tích những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và chỉ ra những vi phạm trong việc chuẩn bị báo cáo nếu có.

2 Vi phạm chuẩn mức kế toán Việt Nam số 01- Chuẩn mực chung

- Vi phạm các nguyên tắc cơ bản của kế toán: Tính thận trọng trong việc ghi nhận doanh thu và thu nhập

- Vi phạm các yêu cầu cơ bản đối với kế toán:

Trung thực: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo trên cơ sở

các bằng chứng đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế về hiện trạng, bản chất nội dung và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Khách quan: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo đúng với

thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo

2 Vi phạm chuẩn mực kế toán số 14 - Doanh thu và thu nhập khác

Ở đây khoản tiền 452 triệu là khoản cung cấp hàng hoá nhưng chưa chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua vì chưa ký hợp đồng chính thức về việc mua bán hàng hoá, chỉ có đơn đặt hàng Doanh thu chưa xác định được tương đối chắc chắn vì Công ty Appa đang gặp khó khăn về tài chính, nguồn tiền thanh toán chưa có Công ty vẫn có quyền sở hữu hàng hoá, kiểm soát hàng hoá vì chưa chuyển giao cho công ty Appa, chưa xác định được thời gian chuyển giao, chưa ký hợp đồng

- Đối với khoản hàng hoá trị giá 276 triệu đồng bán cho Công ty Nam Phương đang bị trả lại nhưng hàng chưa về nhập kho hạch toán doanh thu, việc hạch toán của công ty cũng vi phạm chuẩn mực kế toán số 14 trong việc ghi nhận doanh thu

3 Vi phạm chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho: Về việc ghi nhận chi phí

Việc ghi nhận doanh thu khoản hàng tồn kho 276 triệu đồng và khoản tiền 452 triệu đồng theo đơn đặt hàng của Công ty Appa thì tương ứng phải ghi nhận 2 khoản hàng hoá tồn kho trên là những chi phí phát sinh tạo ra doanh thu, nhưng thực tế 2 khoản hàng hoá tồn kho nêu trên chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu do vậy chưa đủ điều kiện để ghi nhận chi phí Doanh nghiệp đã ghi nhận sai hàng tồn kho như là một chi phí phát sinh tạo doanh thu

4 Vi phạm chuẩn mực kế toán số 23 - Chuẩn mực kế toán Việt Nam: Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

Vụ hoả hoạn khu nhà máy ở Bình Dương xảy ra vào đầu năm 2009 và trước khi phát hành Báo cáo tài chính do vậy vụ hoả hoạn này phải được trình bày trong bản Báo cáo tài chính năm 2008 của doanh nghiệp theo quy định của chuẩn mực số 23, tuy nhiên để che dấu thông tin, doanh nghiệp đã không trình bày trong bản báo cáo tài chính

Kết luận: Thông qua ghi chép của kế toán, ban lãnh đạo của doanh nghiệp đưa ra các

quyết định về chiến lược, định hướng, chính sách kinh doanh đem lại hiệu quả cho doanh nghiệp Đặc biệt, qua báo cáo tài chính doanh nghiệp cũng đánh giá được qui mô hiệu quả hoạt động của mình Tuy nhiên, khi có các mục đích định hướng cho hoạt động thì Ban lãnh đạo doanh nghiệp có thể đưa ra các quyết định cho kế toán xử lý và cung cấp thông tin qua bản báo cáo tài chính cho các đối tượng bên ngoài, trong hành lang pháp luật và đảm bảo mang lại lợi ích tốt nhất cho mục đích của doanh nghiệp