Bài Giảng Thuế - Bài 2 doc

Chính vì Hàng rào thu quan.

hoàn thu , truy thu thu ;

• Th t c kê khai, n p thu

kê khai thu trong ph n qu n lý thu

• Nghiên c u n i dung bài gi ng powerpoint đ n m

đ c nh ng v n đ c b n v s c thu này

• Nghiên c u các v n b n quy đ nh v vi c th c hi n thu tiêu th đ c bi t

TÌNH HU NG D N NH P

Tình hu ng

Sau khi nghiên c u các y u t c n thi t cho ho t đ ng kinh doanh,

nhà đ u t Nga quy t đ nh thành l p doanh nghi p l y tên là Công

ty c ph n đ u t Vi t Nga và đi vào ho t đ ng t tháng 9 n m

2009 Sau khi làm các th t c đ ng ký kinh doanh, đ ng ký mã s

thu , Doanh nghi p th c hi n kê khai và n p thu môn bài theo

m c v n đi u l là 2 t đ ng Ho t đ ng kinh doanh đ u tiên c a

Công ty là nh p kh u m t lô hàng g m 500 chai r u vang v i giá CIF t i c ng H i Phòng là 25$/chai, trong đó chi phí v n chuy n và b o hi m qu c t cho c lô hàng là 1.200$ nh n

lô hàng trên công ty ph i làm các th t c h i quan và ph i n p thu nh p kh u

Câu h i

V y các th t c là gì và s thu nh p kh u mà công ty ph i n p là bao nhiêu?

Các ki n th c c a bài 2 s giúp b n tr l i các câu h i trên

2.1 Khái ni m, đ c đi m thu xu t nh p kh u

Khái ni m: Thu xu t nh p kh u (thu quan) là

lo i thu gián thu đánh vào các hàng hoá, d ch v

đ c phép xu t nh p kh u

Thu xu t nh p kh u đ c hình thành khi có quan

h giao th ng buôn bán gi a các qu c gia Vi c s

d ng lo i thu này l i tu thu c vào đi u ki n phát

tri n kinh t c a m i n c, thông th ng v i các

qu c gia ch m phát tri n luôn mong mu n duy trì

hàng rào thu quan đ b o h s n xu t trong n c,

tránh b l thu c ho c ch u nhi u nh h ng t các

ch th kinh t bên ngoài Ng c l i, các qu c gia

có n n kinh t phát tri n l i mu n xoá b các rào c n thu quan đ thâu tóm nh

h ng kinh t v i các qu c gia khác Tuy xu t phát t các quan đi m khác nhau trong

s d ng h th ng thu xu t nh p kh u nh ng các qu c gia đ u quan tâm đ n các y u

t sau đ xây d ng lo i thu này:

• Yêu c u ki m soát ho t đ ng ngo i th ng L ch s phát tri n kinh t th gi i

cho th y ho t đ ng ngo i th ng đóng vai trò quan tr ng b c nh t trong vi c t ng

t c đ t ng tr ng c a n n kinh t Tuy nhiên, ho t đ ng ngo i th ng c ng đem

l i nh ng tác h i nghiêm tr ng n u không đ c ki m soát nh làm thay đ i đ i

s ng v n hoá, làm t ng m c đ ph thu c c v kinh t l n chính tr v i n c ngoài, làm c n ki t ngu n tài nguyên thiên nhiên, gây ô nhi m môi tr ng… Chính vì v y, thu xu t nh p kh u đ c s d ng nh m t công c đ ki m soát các m t hàng xu t nh p kh u

• Yêu c u b o h s n xu t trong n c Yêu c u này đ c bi t quan tr ng đ i v i

các qu c gia có n n kinh t ch m phát tri n, s c s n xu t trong n c th p, kh

n ng c nh tranh không cao Tuy nhiên, ý ngh a b o h không ch đ c hi u là

ng n ch n các m t hàng n c ngoài vào trong n c mà còn đ c hi u là h tr các

m t hàng có kh n ng c nh tranh xu t kh u ra n c ngoài Chính vì v y các qu c gia đ u s d ng thu xu t kh u b ng không ho c thu m t t l r t nh v i m c tiêu

qu n lý là ch y u, trong khi đó áp d ng m c thu su t nh p kh u cao đ i v i

nh ng m t hàng trong n c đã s n xu t đ c nh ng kh n ng c nh tranh th p

• Yêu c u thu ngân sách Nhà n c M c đích đ u tiên c a vi c ban hành thu xu t

nh p kh u là t ng ngu n thu cho ngân sách nhà n c, đ c bi t trong đi u ki n các ngu n thu n i đ a không đ đáp ng nhu c u chi tiêu c a Nhà n c Tuy nhiên,

v i xu h ng t do hoá th ng m i, m c tiêu này ngày càng gi m sút, thu xu t

nh p kh u khi đó ch y u đ c s d ng đ qu n lý ho t đ ng ngo i th ng

V i nh ng lý do trên, thu xu t nh p kh u là s c thu không th thi u trong h th ng thu c a các qu c gia Nh ng đ c đi m khác bi t so v i nh ng s c thu khác c ng là

lý do quan tr ng đ các qu c gia duy trì lo i thu này

c phân vào nhóm các thu gián thu, thu xu t nh p kh u là m t b ph n c u thành giá c a hàng hoá xu t nh p kh u Ch th n p thu là các t ch c, cá nhân th c hi n

ho t đ ng xu t nh p kh u, ch th ch u thu là ng i tiêu dùng cu i cùng Chính vì

Hàng rào thu quan

v y vi c, thay đ i thu su t c a lo i thu này s tác đ ng đ n các quy t đ nh s n xu t kinh doanh và tiêu dùng không ch trong n c mà còn có nh h ng đ n các ch th

n c ngoài

G n v i ho t đ ng ngo i th ng và ch u nh h ng b i các y u t qu c t là đ c

tr ng khác bi t c a thu xu t nh p kh u v i các lo i thu khác Ngu n thu nh p đ thu xu t nh p kh u huy đ ng xu t phát t ho t đ ng ngo i th ng, không ch v y yêu c u ki m soát ho t đ ng ngo i th ng luôn đ c các qu c gia coi tr ng, chính vì

v y khi xây d ng, đi u ch nh thu xu t nh p kh u, ho t đ ng ngo i th ng luôn đ c xem xét và cân nh c Nh ng thay đ i c a n n kinh t th gi i, c a các xu h ng

th ng m i qu c t , c a nh ng hi p đ nh th ng m i đa ph ng… đ u đòi h i chính sách thu xu t nh p kh u có nh ng thay đ i phù h p

thu u quy n n p thay thu xu t nh p kh u

• Doanh nghi p cung c p d ch v b u chính, d ch v chuy n phát nhanh qu c t

n p thay thu cho đ i t ng n p thu

• T ch c tín d ng ho c t ch c khác ho t đ ng theo quy đ nh c a Lu t các t ch c tín d ng b o lãnh, n p thay thu cho đ i t ng n p thu

Ví d 2.1 Công ty TNHH A y thác cho công ty c ph n B nh p kh u m t thi t b

s n xu t tr giá 150.000 USD V y ch th n p thu nh p kh u là công B và ch ng t

n p thu nh p kh u mang tên công ty B

2.3 i t ng ch u thu và không ch u thu

i t ng ch u thu xu t nh p kh u là t t c các hàng hoá đ c phép xu t kh u, nh p

kh u qua c a kh u ho c biên gi i, c th g m 3 nhóm sau:

• Hàng hóa xu t kh u, nh p kh u qua c a kh u, biên

gi i Vi t Nam bao g m hàng hóa xu t kh u, nh p

kh u qua c a kh u đ ng b , đ ng sông, c ng bi n,

c ng hàng không, đ ng s t liên v n qu c t , b u

đi n qu c t và đ a đi m làm th t c h i quan khác

đ c thành l p theo quy t đ nh c a c quan Nhà

n c có th m quy n

• Hàng hóa đ c đ a t th tr ng trong n c vào

khu phi thu quan và t khu phi thu quan vào th tr ng trong n c

Hàng hóa mua bán, trao đ i khác đ c coi là hàng hóa xu t kh u, nh p kh u, nh

hàng xu t kh u t i ch , hàng gia công chuy n ti p

Xu t kh u g o

N p thu

V nguyên t c thu XNK ch áp d ng đ i v i các hàng hoá th c t xu t nh p kh u, vì

v y các hàng hoá mua bán trong các tr ng h p sau thu c đ i t ng không ch u thu

xu t nh p kh u:

• Hàng hoá v n chuy n quá c nh ho c m n đ ng qua c a kh u, biên gi i;

• Hàng kinh doanh theo ph ng th c chuy n kh u d i hình th c nh hàng chuy n

t n c xu t kh u sang n c nh p kh u nh ng không làm th t c nh p kh u t i

c a kh u biên gi i và khi xu t kh u c ng không làm th t c xu t

• Hàng hoá đ c nh p kh u t n c ngoài vào

khu ch xu t, doanh nghi p ch xu t, kho b o thu , kho ngo i quan và hàng hoá xu t kh u t khu ch xu t, doanh nghi p ch xu t, kho b o thu , kho ngo i quan sang n c ngoài và hàng hoá chuy n t khu v c phi thu này sang khu

v c phi thu khác

o Kho b o thu đ c thành l p đ l u gi nguyên li u nh p kh u đ cung ng cho

s n xu t c a chính doanh nghi p có kho b o thu Nguyên li u nh p kh u đ a vào kho b o thu ch a ph i n p thu nh p kh u và các lo i thu khác

o Kho ngo i quan là khu v c kho, bãi đ c thànhl p trên lãnh th Vi t Nam, ng n cách v i khu v c xung quanh đ t m l u gi , b o qu n ho c th c hi n m t s

d ch v đ i v i hàng hoá t n c ngoài, ho c t trong n c đ a vào kho theo

h p đ ng thuê kho ngo i quan đ c ký gi a ch kho ngo i quan và ch hàng

• Hàng nh p kh u đ bán t i c a hàng mi n thu

Ngoài các tr ng h p trên, vi c quy đ nh hàng hoá không thu c di n ch u thu xu t

nh p kh u còn có:

• Hàng vi n tr nhân đ o, vi n tr không hoàn l i;

• Hàng theo tiêu chu n hành lý mi n thu , tiêu chu n mi n tr ngo i giao

Ví d 2.2 Công ty cà phê Trung Nguyên xu t kh u lô hàng g m 5 container cà phê h p

sang Hàn Qu c Hai bên thanh toán theo giá mua t i c ng Pusan, Hàn Qu c Chi phí

v n chuy n qu c t là 500 USD/container Chi phí b o hi m cho c lô hàng hóa là

1700 USD T ng giá tr h p đ ng là 25.000 USD Hãy xác đ nh tr giá tính thu c a lô hàng xu t kh u trên

Tr giá tính thu xu t kh u = 25.000 – 5 x 500 – 1700 = 20.800 USD (Giá FOB)

Ví d 2.3 Công ty l ng th c mi n B c xu t kh u 1000 t n g o sang Trung Qu c, giá thanh toán t i c a kh u Tân Thanh là 410 USD/t n Chi phí v n chuy n t kho

đ n c a kh u là 50.000 đ ng/t n Xác đ nh giá tính thu xu t kh u, bi t r ng t giá 1USD = 17.500 VN

Tr giá tính thu xu t kh u là 410 USD (giá DAF)

Giá tính thu đ i v i hàng nh p kh u là giá th c t ph i tr tính đ n c a kh u nh p

đ u tiên và đ c xác đ nh b ng cách áp d ng tu n t sáu ph ng pháp xác đ nh tr giá tính thu sau:

• Các đi u ki n đ áp d ng ph ng pháp này:

o Ng i mua có đ quy n đ nh đo t, quy n s

d ng hàng hoá sau khi nh p kh u ngo i tr các h n ch sau: H n ch do pháp lu t Vi t Nam quy đ nh nh quy đ nh v vi c hàng hoá nh p kh u ph i dán nhãn mác b ng ti ng

Vi t, hàng hoá nh p kh u có đi u ki n v.v ;

h n ch v n i tiêu th hàng hoá; ho c h n

ch khác không nh h ng đ n tr giá c a hàng hoá

o Giá c ho c vi c bán hàng không ph thu c vào nh ng đi u ki n hay các kho n thanh toán mà vì chúng không xác đ nh đ c tr giá c a hàng hoá c n xác đ nh

tr giá tính thu

o Sau khi bán l i, chuy n nh ng ho c s d ng hàng hoá nh p kh u, ng i mua không ph i tr thêm b t k kho n ti n nào t s ti n thu đ c do vi c đ nh đo t hàng hoá nh p kh u mang l i

o Ng i mua và ng i bán không có m i quan h đ c bi t ho c n u có thì m i quan h đ c bi t đó không nh h ng đ n tr giá giao d ch

• N u đáp ng đ các đi u ki n trên, giá tính thu c a hàng nh p kh u đ c xác

ph i tr nh ng ch a tính vào giá mua ghi trên hoá đ n th ng m i nh ti n

ng tr c, ti n đ t c c, b o hi m hàng hoá …

Ph ng pháp tr giá giao d ch

o Các kho n đi u ch nh đ c th c hi n theo các nguyên t c sau:

̇ i v i các kho n ph i c ng, ch đi u ch nh khi có các đi u ki n sau: các kho n này do ng i mua thanh toán và ch a đ c tính trong giá th c t đã

tr hay s ph i tr ; kho n ph i c ng ph i liên quan tr c ti p đ n hàng hoá

nh p kh u;

̇ i v i các kho n đ c tr , ch đi u ch nh khi có các s li u, ch ng t h p pháp, h p l đ tách kh i giá bán và có s n t i th i đi m xác đ nh tr giá tính thu

ph ng ti n đ đóng gói ph c v chuyên

ch hàng hoá, và s d ng nhi u l n thì không đ c coi là bao bì g n li n v i hàng hoá nên không ph i là kho n ph i c ng v chi phí bao bì g n li n v i hàng hoá

Kho n 3: Chi phí đóng gói hàng hoá, bao

g m chi phí v t li u, chi phí nhân công

Kho n 4: Tr giá c a hàng hoá, d ch v do ng i mua cung c p cung c p mi n phí ho c gi m giá, đ c chuy n tr c ti p ho c gián ti p cho ng i s n xu t

ho c ng i bán hàng, đ s n xu t và bán hàng hoá xu t kh u đ n Vi t Nam hay còn g i là tr giá c a kho n tr giúp

Các kho n tr giúp bao g m:

̇ Nguyên li u, b ph n c u thành, ph tùng và các s n ph m t ng t h p thành hàng hoá nh p kh u

̇ Nguyên li u, v t li u, nhiên li u tiêu hao trong quá trình s n xu t hàng hoá

̇ Vi c xác đ nh tr giá c a kho n tr giúp theo nguyên t c là t ng chi phí hình thành nên các hàng hoá đó Khi ti n hành phân b giá tr kho n tr giúp c n tuân th nguyên t c:

Tr giá các kho n tr giúp ph i đ c phân b h t cho hàng hoá nh p kh u;

Vi c phân b ph i l p thành các ch ng t h p pháp, h p l v vi c phân b ;

Vi c phân b ph i tuân th các quy đ nh, chu n m c k toán c a Vi t Nam

Tr giá giao d ch c a hàng hóa

nh p kh u gi ng h t

Ph ng pháp phân b tr giá kho n tr giúp:

̇ Phân b cho s hàng hoá nh p kh u trong chuy n hàng nh p kh u đ u tiên;

̇ Phân b theo s l ng đ n v hàng hóa đã đ c s n xu t tính đ n th i đi m

nh p kh u chuy n hàng đ u tiên;

̇ Phân b cho toàn b s n ph m d ki n đ c s n xu t ra theo tho thu n mua bán gi a ng i mua và ng i bán (ho c ng i s n xu t);

̇ Phân b theo nguyên t c gi m d n hay t ng d n;

Kho n 5: Ti n b n quy n, phí gi y phép Kho n c ng thêm ph i b o đ m liên quan tr c ti p đ n hàng nh p kh u, là m t đi u ki n c a vi c mua bán hàng hoá

nh p kh u và có các ch ng t ch ng minh h p pháp

Kho n 6: Các kho n ti n mà ng i nh p kh u ph i tr t s ti n thu đ c sau khi đ nh đo t, s d ng hàng hoá nh p kh u đ c chuy n cho ng i bán d i

m i hình th c

Kho n 7: Chi phí v n chuy n và m i chi phí khác có liên quan tr c ti p đ n

v n chuy n hàng nh p kh u đ n đ a đi m nh p kh u, nh : Chi phí b c, d , x p

và chuy n hàng, chi phí thuê các lo i container, thùng ch a, giá đ đ c s

d ng nh m t ph ng ti n đ đóng gói ph c v chuyên ch hàng hoá, và s

d ng nhi u l n Tr ng h p lô hàng có nhi u lo i hàng hoá khác nhau nh ng

ch ng t v n chuy n không ghi chi ti t cho t ng lo i hàng hoá thì phân b các chi phí này cho t ng lo i hàng hoá b ng cách s d ng các ph ng pháp phân chia theo th t u tiên sau đây:

̇ Phân b trên c s bi u giá v n chuy n c a ng i v n chuy n hàng hoá;

̇ Phân b theo tr ng l ng ho c th tích c a hàng hoá;

̇ Phân b theo t l tr giá mua c a t ng lo i hàng hoá trên t ng tr giá lô hàng

Kho n 8: Chi phí b o hi m hàng hoá đ n đ a đi m nh p kh u Tr ng h p

ng i nh p kh u không mua b o hi m cho hàng hoá thì không ph i c ng thêm chi phí này vào tr giá tính thu Phí b o hi m mua cho c lô hàng g m nhi u

lo i hàng hoá khác nhau, nh ng ch a đ c ghi chi ti t cho t ng lo i hàng hóa, thì phân b theo tr giá c a t ng lo i hàng hoá

o Các kho n đ c tr :

̇ Chi phí cho nh ng ho t đ ng phát sinh sau khi nh p kh u hàng hoá, bao

g m các chi phí v xây d ng, ki n trúc, l p đ t, b o d ng ho c tr giúp k thu t, t v n k thu t, chi phí giám sát và các chi phí t ng t

̇ Chi phí v n chuy n, b o hi m trong n i đ a

̇ Các kho n thu , phí, l phí ph i n p Vi t Nam đã n m trong giá mua hàng nh p kh u

̇ Ti n lãi ph i tr liên quan đ n vi c tr ti n mua hàng nh p kh u, v i đi u

ki n lãi su t ph i tr ph i đ c th hi n d i d ng v n b n và phù h p v i lãi su t tín d ng thông th ng do các t ch c tín d ng c a n c xu t kh u

áp d ng t i th i đi m ký k t h p đ ng

Ví d 2.4 Công ty c ph n Thiên Phong nh p kh u 500 chi c t l nh c a m t

công ty t i Malaysia, theo th a thu n giá mua trên hóa đ n ch a bao g m chi phí v n chuy n và b o hi m qu c t là 125 USD/chi c Công ty đã thuê v n chuy n t Malaysia v c ng H i Phòng v i chi phí là 10.500 USD cho c lô hàng

và mua phí b o hi m qu c t cho c lô hàng là 5000 USD Lô hàng đ đi u

ki n đ xác đ nh giá tính thu theo ph ng pháp tr giá giao d ch

Hãy xác đ nh giá tính thu theo ph ng pháp tr giá giao d ch bi t r ng chi phí

v n chuy n t c ng v kho là: 25.000.000 đ ng

Giá tính thu = 500 × 125 + 10.500 + 5.000 = 23.000 USD

Ví d 2.5 Công ty A nh p kh u m t lo i qu ng ch a đóng gói chuyên ch

b ng tàu bi n, xác đ nh giá tính thu theo ph ng pháp tr giá giao d ch có các tài li u sau:

Giá mua trên hoá đ n: 150.000 USD, s ti n này ph i thanh toán cho bên xu t

kh u làm 2 l n cách nhau 6 tháng, l n tr đ u tiên 80.000 USD, s ti n trên bao

g m ti n lãi mua tr ch m là 2.500 USD

Các kho n chi phí do ng i nh p kh u t thanh toán:

Chi phí v n chuy n, b o hi m hàng đ n c a kh u nh p: 10.000 USD Chi phí v n chuy n t c a kh u nh p v kho: 25.000.000 đ ng Chi phí bao bì đ đóng gói hàng khi tiêu th trong n c 160.000.000 đ ng Xác đ nh tr giá tính thu nh p kh u c a lô hàng? Bi t r ng t giá 1USD = 16.000 VN

H ng d n: Lô hàng nh p kh u áp d ng ph ng pháp tr giá giao d ch đ xác

đ nh tr giá tính thu

Tr giá giao d ch: Giá mua trên hoá đ n 150.000 USDCác kho n ph i c ng: Chi phí v n chuy n, b o hi m đ n c a kh u 10.000USDCác kho n đ c tr : Ti n lãi tr ch m 2.500 USD

Tr giá tính thu là: 150.000 + 10.000 – 2.500 = 157.5000 USD

Ví d 2.6 Công ty B nh p kh u thi t b l c n c c a Th y i n, t ng giá tr

h p đ ng là 200.000 EURO, trong đó:

Giá tr thi t b trên hoá đ n mua hàng là 150.000EURO Chi phí v n chuy n và b o hi m qu c t đ n c ng H i Phòng là 15.000 EURO Chi phí l p đ t và đào t o công nhân v n hành t i Vi t Nam là 35.000 EURO Chi phí do công ty B t chi tr

Chi phí v n chuy n t c ng H i Phòng v công ty 18.000.000 đ ng Chi phí làm th t c đ c phép nh p kh u 5.000.000 đ ng

Chi phí chu n b m t b ng đ l p đ t là 50.000.000 đ ng Chi phí lãi ti n vay ngân hàng đ thanh toán cho bên XK là 13.500.000 đ ng

Yêu c u: Xác đ nh tr giá tính thu c a thi t b l c n c trên, bi t r ng t giá

1 EURO = 22.000 VN

H ng d n:

Tr giá giao d ch: T ng giá tr h p đ ng 200.000 EUROCác kho n ph i c ng: không

Các kho n đ c tr : Chi phí l p đ t vào đào t o công nhân 35.000 EURO

Tr giá tính thu là: 150.000 + 35.000 = 115.000 EURO

Th hai, ph ng pháp tr giá giao d ch c a hàng hoá nh p kh u gi ng h t

Ph ng pháp tr giá giao d ch c a hàng hoá nh p

kh u gi ng h t đ c áp d ng trong các tr ng h p hàng hoá nh p kh u không đ đi u ki n đ xác đ nh giá theo ph ng pháp tr giá giao d ch Theo

ph ng pháp này tr giá tính thu c a hàng nh p

kh u đ c xác đ nh theo tr giá tính thu c a hàng hoá gi ng h t đã nh p kh u tr c đây

o Vi c xác đ nh giá tr giao d ch c a hàng hoá nh p kh u gi ng h t đ c th c

hi n gi ng ph ng pháp tr giá giao d ch c a hàng hoá nh p kh u t ng t

Ví d 2.7 Công ty i Thành khai báo nh p kh u m t lô hàng là s n ph m c khí đ t s n xu t t i công ty A Trung Qu c Do không đ đi u ki n đ xác

đ nh tr giá theo ph ng pháp giá tr giao d ch, lô hàng đ c chuy n sang xét

ph ng pháp th hai, ph ng pháp tr giá giao d ch c a hàng hóa nh p kh u

gi ng h t Theo d li u c a c quan H i Quan, Công ty i Thành đã t ng

nh p kh u m t lô hàng s n ph m c khí gi ng h t c a Công ty B Malaysia, Công ty B c ng đ t hàng c a Công ty A Trung Qu c

Tr ng h p này, đ đi u ki n đ áp d ng ph ng pháp tr giá giao d ch c a hàng hóa nh p kh u gi ng h t Tr giá tính thu c a lô hàng nh p kh u t công

ty A đ c xác đ nh trên c s tr giá tính thu nh p kh u c a lô hàng nh p

kh u t công ty B có đi u ch nh các chi phí v n chuy n và b o hi m qu c t

Ph ng pháp tr giá giao d ch c a hàng hoá nh p kh u t ng t đ c áp d ng khi hàng hoá nh p kh u không đ đi u ki n đ áp d ng ph ng pháp tr giá giao d ch

và không th áp d ng đ c ph ng pháp tr giá giao d ch c a hàng hoá nh p kh u

gi ng h t Theo ph ng pháp này tr giá tính thu c a hàng nh p kh u đ c c n c vào tr giá tính thu c a m t hàng t ng t đã nh p kh u tr c đây

Hàng hoá nh p kh u t ng t là nh ng hàng hoá m c dù không gi ng nhau v m i

ph ng di n nh ng có các đ c tr ng c b n gi ng nhau nh v nguyên v t li u

c u thành, ch c n ng, m c đích s d ng, ch t l ng s n ph m

xác đ nh giá tính thu theo giá hàng hoá nh p kh u t ng t , đòi h i hàng hoá

nh p kh u t ng t ph i đ c c quan h i quan ch p nh n xác đ nh giá tính thu theo ph ng pháp tr giá giao d ch và có cùng các đi u ki n v mua bán, đi u ki n

v th i gian xu t kh u v i hàng hoá nh p kh u đang xác đ nh giá tính thu

Hàng hóa t ng t

• i u ki n v th i gian: Hàng nh p kh u t ng t ph i đ c xu t kh u đ n Vi t Nam vào cùng ngày ho c trong vòng 60 ngày tr c ho c sau ngày xu t kh u v i hàng hoá nh p kh u đang đ c xác đ nh giá tính thu

• i u ki n v mua bán: Hàng nh p kh u t ng t ph i có cùng c p đ th ng m i

và s l ng, n u không xác đ nh đ c theo đi u ki n này thì l n l t tìm các hàng hoá theo th t u tiên sau: có cùng c p đ th ng m i nh ng khác nhau v s

l ng; có cùng s l ng nh ng khác nhau v c p đ th ng m i; khác nhau c v

c p đ th ng m i và s l ng nh ng ph i đi u ch nh tr giá giao d ch v cùng c p

đ th ng m i và s l ng v i lô hàng đang xác đ nh tr giá tính thu

• i u ki n v quãng đ ng và ph ng th c v n t i, b o hi m: Hàng nh p kh u

t ng t có cùng quãng đ ng và ph ng th c v n t i, ho c đã đ c đi u ch nh v cùng quãng đ ng và ph ng th c v n t i v i lô hàng đang xác đ nh tr giá.N u có

s chênh l ch đáng k v phí b o hi m thì đi u ch nh v cùng đi u ki n b o hi m

v i lô hàng đang xác đ nh tr giá tính thu

Khi áp d ng ph ng pháp xác đ nh tr giá tính thu theo tr giá giao d ch c a hàng hoá nh p kh u t ng t , n u không tìm đ c hàng hoá nh p kh u t ng t

đ c s n xu t b i cùng m t ng i s n xu t ho c ng i s n xu t khác đ c u quy n thì m i xét đ n hàng hoá đ c s n xu t b i ng i s n xu t khác và ph i có cùng xu t x

Khi xác đ nh tr giá tính thu theo ph ng pháp này mà xác đ nh đ c t hai tr giá giao d ch c a hàng hoá nh p kh u t ng t tr lên thì sau khi đã đi u ch nh v cùng đi u ki n mua bán v i lô hàng đang xác đ nh tr giá tính thu , tr giá tính thu là tr giá giao d ch th p nh t

N u trong th i gian làm th t c h i quan mà không đ thông tin l a ch n hàng

nh p kh u gi ng h t ho c t ng t v i hàng hoá nh p kh u đang xác đ nh tr giá tính thu thì chuy n sang ph ng pháp ti p theo

Ví d 2.8 Công ty A nh p kh u lô hàng là s m ô tô c a Thái Lan, do không đ

đi u ki n đ xác đ nh theo tr giá giao d ch (ph ng pháp 1) và đây là s n ph m l n

đ u đ c nh p kh u vào Vi t Nam c a Công ty A nên không áp d ng đ c ph ng pháp 2 Tr giá giao d ch c a hàng hoá nh p kh u gi ng h t Công ty A chuy n sang xem xét tr giá tính thu theo ph ng pháp tr giá giao d ch c a hàng hoá

nh p kh u t ng t Xét ph ng pháp 3, theo d li u c a h i quan s n ph m này có tiêu chu n t ng

đ ng m t s n ph m cùng lo i khác Thái Lan đã đ c nh p vào Vi t Nam, theo

kh o sát 2 s n ph m này đ u đ c các nhà s n xu t ô tô Thái Lan s d ng; m c giá c a 2 s n ph m này t ng đ ng trên th tr ng Thái Lan

đi u ki n áp d ng ph ng pháp 3: Ph ng pháp tr giá giao d ch c a hàng hóa

nh p kh u t ng t Tr giá tính thu c a lô hàng đ c xác đ nh theo tr giá tính thu (xác đ nh theo ph ng pháp tr giá giao d ch) c a lô hàng cùng ch ng lo i đã

Tr giá kh u tr là hi u s gi a đ n giá bán hàng hoá nh p kh u ho c hàng hoá nh p

kh u gi ng h t ho c hàng hoá nh p kh u t ng t trên th tr ng n i đ a v i t ng các kho n chi phí h p lý và l i nhu n thu đ c sau khi bán hàng hoá nh p kh u

• Vi c l a ch n đ n giá bán trên th tr ng n i đ a ph i đ m b o các đi u ki n sau:

o Là đ n giá bán c a chính hàng hoá nh p kh u đang đ c xác đ nh tr giá tính thu , ho c đ n giá bán c a hàng hoá nh p kh u gi ng h t ho c c a hàng hoá

nh p kh u t ng t , đ c bán nguyên tr ng nh khi nh p kh u

o Là đ n giá t ng ng v i l ng hàng hoá đ c bán ra v i s l ng lu k l n

nh t m c đ đ hình thành đ n giá; Hàng hoá đ c bán ra ngay sau khi nh p

kh u, nh ng không quá 90 ngày theo l ch sau ngày nh p kh u c a hàng hoá đang đ c xác đ nh tr giá tính thu ; Ng i mua hàng trong n c và ng i bán không có m i quan h đ c bi t

• n giá trên ch đ c kh u tr các kho n có hoá đ n ch ng t , s sách k toán h p pháp, h p l và là các kho n đ c phép h ch toán vào giá v n Các kho n đ c kh u tr bao g m:

o Chi phí v n chuy n, phí b o hi m và chi phí cho các ho t đ ng khác liên quan

đ n vi c v n chuy n hàng hoá sau khi nh p kh u

o Các kho n thu , phí và l phí ph i n p t i Vi t Nam khi nh p kh u và bán hàng hoá nh p kh u trên th tr ng n i đ a

o Hoa h ng ho c chi phí chung và l i nhu n liên quan đ n các ho t đ ng bán hàng hoá nh p kh u Chi phí chung bao g m các chi phí tr c ti p, chi phí gián

ti p ph c v cho vi c nh p kh u và bán hàng hoá trên th tr ng n i đ a, nh chi phí v ti p th hàng hoá, chi phí v l u gi và b o qu n hàng hoá tr c khi bán hàng, chi phí v các ho t đ ng qu n lý ph c v cho vi c nh p kh u và bán hàng, v.v Vi c phân b chi phí chung cho lô hàng nh p kh u ph i đ c th c

hi n theo các quy đ nh và chu n m c k toán Vi t Nam L i nhu n thu đ c sau khi bán hàng nh p kh u đ c xác đ nh c n c vào doanh thu bán hàng tr chi phí chung và các chi phí khác đ c tính tr

Tr ng h p không tìm đ c đ n giá bán c a hàng hoá đ c bán nguyên tr ng nh khi nh p kh u thì l y đ n giá bán hàng hoá nh p kh u đã qua quá trình gia công,

ch bi n thêm trong n c và tr đi các chi phí gia công, ch bi n làm t ng thêm giá tr c a hàng hoá, v i đi u ki n có th đ nh l ng đ c các chi phí gia t ng do quá trình gia công, ch bi n thêm trong n c và các chi phí đ c tính tr

Tr ng h p không tách đ c các chi phí gia t ng này kh i giá bán thì không áp

d ng đ c ph ng pháp xác đ nh tr giá tính thu theo tr giá kh u tr , và ph i chuy n sang ph ng pháp ti p theo

Tr ng h p sau khi gia công, ch bi n mà hàng hoá nh p kh u v n gi nguyên

đ c đ c đi m, tính ch t, công d ng nh khi nh p kh u, nh ng ch còn là m t b

ph n c a hàng hoá đ c bán ra trên th tr ng trong n c thì không đ c áp d ng

tr giá kh u tr đ xác đ nh tr giá tính thu cho hàng hoá nh p kh u

N u sau khi gia công, ch bi n mà hàng hoá nh p kh u b thay đ i đ c đi m, tính

ch t, công d ng và không còn nh n bi t đ c hàng hoá nh p kh u ban đ u thì không đ c áp d ng ph ng pháp này

Ví d 2.9 Công ty A đ t hàng nhà máy c a Trung Qu c s n xu t m t lo i v bao

bì S n ph m này ch a đ c s n xu t t tr c đ n nay Các tho thu n mua bán làm cho lô hàng nh p kh u không đ đi u ki n đ áp d ng ph ng pháp tr giá giao d ch Do lo i v bao bì l n đ u tiên đ c s n xu t và nh p kh u vào Vi t Nam nên không có hàng hoá gi ng h t hay hàng hoá t ng t , lô hàng nh p kh u ph i xác đ nh tr giá tính thu theo ph ng pháp th t , ph ng pháp tr giá kh u tr Các thông tin có đ c: Bao bì này đ c bán theo ph ng th c: 40% bán l giá 100.000 USD/đ n v ; 60% bán buôn giá 90.000 USD/đ n v Chi phí qu n lý và bán hàng b ng 15% giá bán

L i nhu n thu đ c b ng 7,5% giá bán

Tr giá tính thu = 90.000 – (15% + 7,5%) 90.000 = 69.750 USD/đ n v

Theo ph ng pháp tr giá tính toán, tr giá tính thu theo ph ng pháp này là t ng các kho n chi phí c u thành giá bán c a hàng hoá xu t kh u Các kho n chi phí này bao g m:

• Chi phí tr c ti p đ s n xu t ra hàng hoá nh p kh u: Giá thành ho c tr giá c a nguyên v t li u, chi phí c a quá trình s n xu t ho c quá trình gia công khác đ c

s d ng vào s n xu t hàng nh p kh u

• Chi phí chung và l i nhu n phát sinh trong ho t đ ng bán hàng hoá cùng ph m c p

ho c cùng ch ng lo i v i hàng hoá nh p kh u đang xác đ nh tr giá, đ c s n xu t

n c xu t kh u đ bán hàng đ n Vi t Nam Chi phí chung bao g m t t c các chi phí tr c ti p hay gián ti p c a quá trình s n xu t và bán đ xu t kh u hàng hoá,

nh ng ch a đ c tính vào chi phí tr c ti p

• Các chi phí v n chuy n, b o hi m và các chi phí có liên quan đ n vi c v n chuy n hàng hoá nh p kh u

Vi c xác đ nh tr giá tính toán ph i d a trên s li u c a nhà s n xu t cung c p và phù

h p v i nguyên t c k toán c a n c s n xu t ra hàng hoá nh p kh u

N u không xác đ nh đ c tr giá tính thu l n l t theo các ph ng pháp trên thì tr giá tính thu đ c xác đ nh theo ph ng pháp suy lu n, c n c vào các tài li u, s li u khách quan, có s n t i th i đi m xác đ nh tr giá tính thu

• Khi xác đ nh tr giá tính thu theo ph ng pháp này, ng i khai h i quan và c quan h i quan không đ c s d ng các tr giá d i đây đ xác đ nh tr giá tính thu :

Tr giá tính thu theo ph ng pháp suy lu n

đ c xác đ nh b ng cách áp d ng tu n t và linh

ho t các ph ng pháp xác đ nh tr giá tính thu trên v i đi u ki n không s d ng các tr giá trên

và d ng ngay t i ph ng pháp xác đ nh đ c tr giá tính thu

• Vi c v n d ng các ph ng pháp có th theo

các cách sau:

o V n d ng ph ng pháp xác đ nh tr giá tính thu theo tr giá giao d ch c a hàng hoá nh p kh u gi ng h t ho c hàng hoá

nh p kh u t ng t

o N u không có hàng hoá nh p kh u gi ng h t ho c hàng hoá nh p kh u

t ng t đ c xu t kh u đ n Vi t Nam vào cùng ngày ho c trong vòng 60 ngày theo l ch tr c ho c sau ngày xu t kh u c a lô hàng nh p kh u đang đ c xác đ nh tr giá tính thu thì l a ch n nh ng hàng hoá nh p kh u gi ng h t

ho c hàng hoá nh p kh u t ng t đ c xu t kh u trong kho ng th i gian dài

h n, nh ng không quá 90 ngày theo l ch tr c ho c sau ngày xu t kh u c a lô hàng đang đ c xác đ nh tr giá tính thu

o N u không có hàng hoá nh p kh u gi ng h t ho c hàng hoá nh p kh u t ng

o N u không có đ n giá bán l i c a chính hàng hoá nh p kh u ho c hàng hoá

nh p kh u gi ng h t hay hàng hoá nh p kh u t ng t cho ng i không có quan h đ c bi t v i ng i nh p kh u thì l a ch n đ n giá bán l i hàng hoá cho

ng i mua có quan h đ c bi t, v i đi u ki n m i quan h đ c bi t không nh

h ng đ n giá c trong giao d ch mua bán

Tr giá tính thu c a hàng hoá nh p kh u đ c xác đ nh b ng tr giá tính thu

c a hàng hoá nh p kh u gi ng h t đã đ c xác đ nh theo tr giá kh u tr ho c

tr giá tính toán

Tr giá tính thu c a hàng hoá nh p kh u đ c xác đ nh b ng tr giá tính thu

c a hàng hoá nh p kh u t ng t đã đ c xác đ nh theo tr giá kh u tr ho c

tr giá tính toán

Ví d 2.10 Ông A mua m t chi c xe ô tô n c ngoài và s d ng trong th i gian làm vi c n c ngoài Sau th i h n công tác, ông A mang theo ô tô v

n c Khi nh p kh u, ông A xu t trình cho c quan h i quan hóa đ n khi mua

xe Tính đ n th i đi m nh p kh u thì chi c ô tô đã qua s d ng và tr giá còn

l i không còn t ng ng v i giá ghi trên hóa đ n Xác đ nh tr giá tính thu ?

Suy lu n

H ng d n:

Không có giao d ch mua bán nên không áp d ng đ c ph ng pháp 1;

Không có hàng t ng t hay hàng gi ng h t v i hàng đã qua s d ng nên không áp d ng đ c ph ng pháp 2 và 3;

Không có giá bán t i th tr ng n i đ a nên không áp d ng đ c ph ng pháp 4;

Không có thông tin v chi phí s n xu t nên không áp d ng đ c ph ng pháp 5;

đây áp d ng ph ng pháp 6: Ch p nh n giá mua theo ch ng t tr đi m t t

l nh t đ nh tính trên giá mua do xe đã đ c s d ng trong m t kho ng th i gian nh t đ nh

• Tr ng h p ho t đ ng xu t nh p kh u không theo h p đ ng mua bán hàng

hoá ho c h p đ ng không phù h p theo quy đ nh t i Lu t Th ng m i

nh hàng hoá mua bán, trao đ i c a c dân biên gi i, hàng nh p kh u là quà bi u

t ng có giá tr v t m c quy đ nh ph i tính thu nh p kh u thì tr giá tính thu

đ c xác đ nh trên c s khai báo c a ch th n p thu và d li u giá tham v n

c a c quan h i quan

M t s tr ng h p đ c bi t giá tính thu đ c xác đ nh c th nh sau:

• Tr ng h p hàng hoá nh p kh u có bao g m hàng b o hành theo h p đ ng nh ng

trong h p đ ng không xác đ nh riêng giá c a hàng b o hành thì giá tính thu trên

h p đ ng là giá bao g m c hàng b o hành

• Máy móc, thi t b , ph ng ti n v n t i đ a ra n c ngoài đ s a ch a, giá tính

thu khi nh p kh u tr l i là chi phí s a ch a theo h p đ ng phù h p v i các

ch ng t h p pháp có liên quan N u có phát sinh chi phí v n chuy n và b o hi m

qu c t thì ph i c ng vào giá s a ch a đ tính thu Ch tr tr ng h p vi c v n chuy n và cung c p d ch v b o hi m đ c th c hi n b i các doanh nghi p đang

ho t đ ng t i Vi t Nam cung c p s không tính vào giá tính thu

• Máy móc thi t b , ph ng ti n v n t i đi thuê giá tính thu là giá th c ph i tr theo

h p đ ng phù h p v i các ch ng t h p pháp có liên quan

• Hàng nh p kh u thu c đ i t ng đ c mi n thu , t m mi n thu đã đ a vào s

d ng nh ng sau đó đ c c quan nhà n c có th m quy n cho phép chuy n

nh ng ho c thay đ i m c đích s d ng khác v i m c đích s d ng ban đ u đ c

mi n thu thì ph i n p thu nh p kh u Giá tính thu đ c xác đ nh trên c s giá

tr còn l i c a hàng hoá theo th i gian s d ng và l u l i Vi t Nam (tính t th i

đi m nh p kh u đ n th i đi m tính thu ) và đ c xác đ nh c th nh sau:

Khi nh p kh u là hàng hoá m i (ch a qua s d ng)

Th i gian s d ng và l u l i t i

Vi t Nam

Giá tính thu nh p kh u (% so v i giá

nh p kh u hàng hoá m i t i th i đi m tính thu )