ÔN THI CÔNG CHỨC THUẾ

11 doanh thu Đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải là DN thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật VN, DN nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp có HĐKD HHDV có thu nhập chịu thuế

Trang 1

TÀI LIỆU

ÔN THI CÔNG CHỨC THUẾ 2016

Chuyên gia Cao cấp Thuế Việt Nam

Mục lục

Trang 2

LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Trang 3

có thu nhập chịu thuế Thu nhập của các cá nhân kinh doanh trước 1/1/2009 chịu sự điều chỉnh của thuế TNDN

từ 1/1/2009 chuyển sang điều chỉnh của Luật thuế TNCN

Trang 4

và đối tượng chịu thuế

Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của

DN, mức động viên vào NSNN đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả KD của DN.

4

5

Khái niệm, đặc điểm, vai trò của

thuế TNDN

3 Vai trò của thuế TNDN

1 Thuế TNDN là khoản thu quan trọng của

NSNN: thuế TNDN trong tổng số thu Ngân sách

Nhà nước do ngành thuế quản lý (trừ dầu thô)

năm 2006 là 13%; năm 2007 là12,8%; năm

2008 là 15,9%; năm 2009 là 14, 5% năm 2010

là 17,1 % , hiện nay chiếm khoảng 18

2 Thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà

nước trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế

3 Thuế TNDN là một công cụ của Nhà nước

thực hiện chính sách công bằng xã hội

5

NỘI DUNG THUẾ TNDN

1 Người nộp thuế

2 Thu nhập chịu thuế

3 Thu nhập miễn thuế

Trang 5

Người nộp thuế

1 NNT TNDN là tổ chức HĐSXKDHHDV có TNCT, gồm:

a DN được thành lập và HĐ theo quy định của pháp luật VN:Luật

Doanh nghiệp, Luật đầu tư, Luật các tổ chức TD, Luật KDBH, Luật CK,

Luật DầuKhí, Luật TM và các văn bản PL khác dưới các hình thức:

Công ty CP; Công ty TNHH; Công ty hợp danh; DN tư nhân ; DNNN;

VP luật sư, VP công chứng tư; Các bên trong HĐ hợp tác KD

b Các đơn vị SN công lập, ngoài công lập có SXKDHH, DV có TN trong

tất cả các lĩnh vực;

c Các tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật HTX;

d DN được thành lập theo quy định của PL nước ngoài (sau đây gọi là

DNNN) có CSTT tại Việt Nam

e Tổ chức khác có hoạt độngSXKDHHDV, có thu nhập chịu thuế

2 Tổ chức NN SXKD tại VN không theo Luật ĐT, Luật DN hoặc có TN

phát sinh tại VN nộp thuế TNDN theo TT 103/2014TT-BTC (trừ TN

CN vốn)

7

8

Người nộp thuế

Cơ sởTT của DN nướcngoài là CSSXKD mà thông qua CS này,DN

nướcngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động SXKD

tại VN, bao gồm:

CN, VP điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện VT, hầm

mỏ, mỏ dầu, khí hoặc địa điểm khai thác TNTN khác tại VN;

Địa điểm XD, công trình XD, lắp đặt, lắp ráp;

Cơ sở cung cấp DV, bao gồm cả DV tư vấn thông qua người làm

công hoặc TC-CN khác;

Đại lý cho DN nước ngoài;

Đại diện tại VN trong trường hợp DNNN là đại diện có thẩm

quyền ký kết HĐ đứng tên hoặc đại diện không có Thẩm quyền

ký kế HĐ đứng tên DNNN nhưng thường xuyênTH việc giao HH

hoặc cung ứng DV tại VN.(Trường hợp Hiệp định tránh đánh

thuế 2 lần có quy định khác về CSTT thì thực hiện theo quy

định của Hiệp định 8

Phương pháp tính thuế, KK

Có 2 PP tính thuế: TNDN

PP tính thuế theo kê khai và tính thuế theo tý lệ trên DT

Về PP kê khai :Số thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế

bằng TN tính thuế nhân với thuế suất

Trường hợp DN nếu có trích quỹ PTKH và công nghệ thì ;

Thuế TNDNphải nộp=(TN tính thuế-Phần trích lập quỹ KH&CN )xThuế suất thuế TNDN

Trang 6

Phương pháp tính thuế, KK

- DN Việt nam đầu tư ở nước ngoài chuyển phầnTN sau khi đã nộp thuếTNDN ở NN về VN đối với các nước đã ký Hiệp định tránh đánh thuế 2 lần thì thực hiện theo quy định của Hiệp định; đối với các nước chưa ký HĐ thì trường hợp thuế TNDN

ở các nước mà DN đầu tư chuyển về có mức TS thấp hơn thì thu phần chênh lệch so với số thuế TNDN tính theo Luật VN

- Khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước ngoài được kê khai vào quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm có chuyển phần thu nhập về nước theo quy định của pháp luật về đầu tư trực tiếp ra nước ngoài Khoản thu nhập (lãi), khoản lỗ phát sinh từ dự án đầu tư ở nước ngoài không được trừ vào số lỗ, số thu nhập (lãi) phát sinh trong nước của doanh nghiệp khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Trường hợp kỳ tính thuế năm đầu tiên của DN mới thành lập kể từ khi

được cấp Giấy chứng nhận ĐKKD và kỳ tính thuế năm cuối cùng đối với

DN chuyển đổi loại hình DN, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất,

sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn hơn 03 tháng

thì được cộng với kỳ tính thuế năm tiếp theo (đối với DN mới thành lập)

hoặc kỳ tính thuế năm trước đó (đối với DN chuyển đổi loại hình DN,

hợp nhất, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản ,) để hình thành một

kỳ tính thuế TNDN Kỳ tính thuế TNDN năm đầu tiên hoặc kỳ tính thuế

TNDN năm cuối cùng không vượt quá 15 tháng

Trường hợp DN thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế TNDN thì kỳ tính thuế

TNDN của năm chuyển đổi không vượt quá 12 tháng DN đang trong

thời gian được hưởng ưu đãi thuếTNDN mà có thực hiện chuyển đổi kỳ

tính thuế thì DN được lựa chọn: Ưu đãi trong năm chuyển đổi kỳ tính

thuế hoặc nộp thuế theo mức thuế suất phổ thông của năm chuyển đổi

kỳ tính thuế và hưởng ưu đãi thuế sang năm tiếp theo

11

doanh thu

Đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải là DN thành lập

và hoạt động theo quy định của pháp luật VN, DN nộp thuế

GTGT theo PP trực tiếp có HĐKD HHDV có thu nhập chịu

thuế TNDN mà các đơn vị này xác định được DT nhưng

không xác định được chi phí, thu nhập thì kê khai nộp

thuếTNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán HHDV cụ

thể như sau:

+ Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay):

5%;Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật):

2%

+ Đối với kinh doanh hàng hoá: 1%;

+ Đối với hoạt động khác: 2%

Trang 7

Đồng tiền sử dụng

Luật 71 Người nộp thuế xác định doanh thu, chi phí,

giá tính thuế và các khoản thuế nộp ngân sách nhà

nước bằng đồng Việt Nam, trừ trường hợp nộp thuế

bằng ngoại tệ theo quy định của Chính phủ Trường

hợp phát sinh doanh thu, chi phí, giá tính thuế bằng

ngoại tệ hoặc người nộp thuế có nghĩa vụ phải nộp

bằng ngoại tệ nhưng được cơ quan nhà nước có thẩm

quyền cho phép nộp thuế bằng đồng Việt Nam thì phải

quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch

thực tế tại thời điểm phát sinh

2014 hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp như sau:

- Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán doanh thu là tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản

- Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán chi phí là tỷ giá bán

ra của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản tại thời điểm phát sinh giao dịch thanh toán ngoại tệ

- Các trường hợp cụ thể khác thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014.”

Xác định Thu nhập tính thuế

* TN tính thuế = TNCT – TN được miễn

thuế - các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định.

* TN chịu thuế = Doanh thu – chi phí

được trừ + các khoản TN khác

Trang 8

Hoạt động từ CNBĐS, CNDA đầu tư, CN quyền tham gia DA đầu tư, (trừ DA thăm dò, khai thác K/Sản) nếu bị lỗ thì được

bù trừ với lãi của HĐSXKD (kể cả TN khác )

Đối với số lỗ của các năm 2013 trở về trước trong thời hạn chuyển lỗ thì chuyển vào TN của các HĐ này, nếu không hết thì được chuyển lỗ vào TN của HĐSXKD từ năm 2014 trở đi

17

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

DT là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung

ứng DV, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà DN được hưởng

không phân biệt đã thu tiền hay chưa ; Đối với DN nộp

thuế GTGT theo PPKT thuế là doanh thu chưa bao gồm

thuế GTGT.Đối với DN nộp thuế GTGT theo PPTT trên

GTGT là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT)

Trường hợp doanh nghiệp có HĐKD dịch vụ mà khách

hàng trả tiền trước cho nhiều năm thì DT để tính TN

chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc

được xác định theo doanh thu trả tiền một lần Trường

hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi

thuế việc xác định số thuế được ưu đãi phải căn cứ

vào tổng số thuế TNDN phải nộp của số năm thu tiền

trước chia (:) cho số năm thu tiền trước

Trang 9

Doanh thu để tính thu

nhập chịu thuế

Thời điểm xác định DT:

- Đối với HĐ bán HH là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu,quyền

SD HH cho người mua

- Đối với dịch vụ : trược 1.1.2015 : là thời điểm hoàn thành cung

ứng dịch vụ

- Nếu xuất HĐ trươc thì tính từ thời điểm xuất HĐ

- Từ 1.1.2015 thực hiện theo Luật 71 TT số 96 Đối với hoạt

động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch

vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người

mua ( trừ trường hợp DT dịch vụ trả trước cho nhiều năm được

lựa chọn như trên)

- Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn thành việc

cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mu

19

20

Đối với HHDV bán theo PT trả góp, trả chậm là tiền bán HHDV

trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, trả chậm

b) Đối với HHDV dùng để trao đổi; Tiêu dùng nội bộ (không

bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục quá trình sản

xuất, kinh doanh của doanh nghiệp) được xác định theo giá

bán của sản phẩm, HHDV cùng loại hoặc tương đương trên

thị trường tại thời điểm trao đổi; tiêu dùng nội bộ

Từ 1/1/2014, không tính doanh thu biếu, tặng cho

Từ 1/9/2014, TT 119/2014/TT-BTC : Không tính doanh thu

tiêu dùng phục vụ SXKD: Doanh nghiệp sản xuất máy tính

xuất một số máy tính do chính doanh nghiệp sản xuất cho cán

bộ công nhân viên để dùng làm việc tại doanh nghiệp thì các

sản phẩm máy tính này không phải quy đổi để tính vào doanh

thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp”

20

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

Đối với HĐ cho thuê tài sản là số tiền bên thuê trả từng kỳ theo HĐ

thuê Nếu bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm thì DT để tính TN

chịu thuế được tính chia cho số năm trả tiền trước hoặc xác định

theo DT trả tiền một lần Trường hợpDN đang trong thời gian hưởng

ưu đãi thuế thì phải căn cứ vào tổng số thuế TNDN của số năm trả

tiền trước chia (:) cho số năm bên thuê trả tiền trước.”

Đối với kinh doanh sân gôn là tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn:

Bán vé, bán thẻ chơi gôn theo ngày, DT là số tiền thu được từ bán

vé, bán thẻ và các khoản thu khác phát sinh trong kỳ tính thuế

Bán vé, bán thẻ hội viên loại thẻ trả trước cho nhiều năm,DT được

chia cho số năm sử dụng thẻ hoặc xác định theo doanh thu trả tiền

một lần

Đối với HĐXDLĐ là GT công trình, GT hạng mục công trình hoặc giá

trị KL công trình XDLĐ nghiệm thu

Trang 10

cơ chế tài chính của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài.

Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là số tiền cung cấp điện, nước ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là ngày xác nhận chỉ số công tơ điện và được ghi trên hóa đơn tính tiền điện, tiền nước

Đối với lĩnh vực BH , là toàn bộ số tiền thu được do cung ứng dịch vụ BH và HHDV khác, kể cả phụ thu và phí thu thêm mà doanh nghiệp BH được hưởng chưa có thuế GTGT

22

23

Đối với HĐKH dưới hình thức HĐ hợp tác KD:

+Trường hợp các bên tham gia HĐ hợp tác KD phân chia KQ KD

bằng DT+ Trường hợp phân chia kết quả KD bằng sản phẩm

+Trường hợp phân chia kết quả KD bằng LN trước thuế thu TNDN

thì DT để xác địnhTN trước thuế là số tiền bán HHDV vụ theoHĐ Các bên tham gia phải cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất HĐ, ghi nhận DT,CP, xác định LN trước thuế TNDN chia cho từng bên tham gia Mỗi bên tự thực hiện nghĩa

vụ thuế TNDN của mình theo quy định hiện hành

- Trường hợp phân chia kết quả KD bằng LN sau thuế TNDN thì

DT để xác định TNCTlà số tiền bán hàng HHDV theo hợp đồng

Các bên tham gia phải cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất HĐ, ghi nhận DT, CP và kê khai nộp thuế TNDN cho các bên tham gia

Đối với hoạt động kinh doanh CK là các khoản thu từ dịch vụ môi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài chính và đầu tư chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng chỉ quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường và các dịch vụ chứng khoán khác theo quy định của pháp luật

Đối với dịch vụ tài chính phái sinh là số tiền thu từ việc cung ứng các dịch vụ tài chính phái sinh thực hiện trong kỳ tính thuế

Trang 11

Chi phí được, không được trừ

Trừ các khoản chi nêu tại Khoản 2 (37 khoản) doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;

b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có HĐ mua HHDV từng lần có giá trị từ 20 tr đ trở lên (đã bao gồm thuế GTGT) khi TT phải có chứng từ TT không dùng tiền mặt.

26

Chứng từ TT không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế GTGT

Trường hợp mua HHDV từng lần có giá trị từ 20 tr đ trở lên ghi trên HĐ mà đến thời điểm ghi nhận CP, DN chưa TT và chưa có chứng từ TT không dùng tiền mặt thì DN được tính vào CP được trừ khi xác định TN chịu thuế Nếu khi TT không có chứng từ TTkhông dùng tiền mặt thì phải KK, điều chỉnh giảm CP đối với phần giá trị HHDV không có chứng từ TT không dùng tiền mặt vào kỳ tính thuế phát sinh việc TT bằng tiền mặt (kể cả trong trường hợp

cơ quan thuế và các cơ quan chức năng đã có quyết định thanh tra, kiểm tra kỳ tính có phát sinh khoản chi phí này)

Đối với các HĐ mua HHDV đã TT bằng tiền mặt PS trước thời điểm Thông tư 78 có hiệu lực thi hành ( ngày 2.8.2014) thì không phải điều chỉnh lại

Chi phí được trừ,

không được trừ

Cần phân biệt sự khác biệt giữa chi phí thực tế phát sinh tại DN: kể cả các chi

phí phục vụ cho HĐSXKD, có đủ HĐCTvới chi phí được phép được trừ khi

tính thuế TNDN

cần rà soát các chi phí không đầy đủ HĐ chứng từ, để Loại trừ các chi phí

không đúng chế độ quy đinh, không có HĐCT ra khỏi chi phí tính thuế

Rà soát các khoản chi cho người lao động: tiền lương, tiền công, làm thêm

giờ, công tác phí, trang phục, ăn giữa ca, các khoản BH, phúc lợi Theo quy

chế tài chính, hợp đồng lao động, thỏa ước lao động tập thể và theo quy định

của Luật thuế TNDN,

Nắm chắc nguyên tắc, loại trừ các khoản chi không được trừ để xác định

khoản chi được hạch toán khi tính thuế TNDN

Trang 12

chi phí được, không được

trừ

1 Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện.

Chi phí liên quan đến phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ :a) Hồ sơ đối với tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn được tính vào chi phí được trừ như sau:

- BB kiểm kê giá trị thiệt hại có xác nhận địa diện hợp pháp DN

- Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan BH chấp nhận (nếu có)

- Hồ sơ quy định trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường

b) Hàng hóa bị hư hỏng do hết hạn sử dụng, bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên không được bồi thường thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

Hồ sơ như điểm a nêu trên

Bỏ văn bản của DN gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý giải trình

28

29

2 Chi phí KHTSCĐ: không được trừ khoản trích KH TSCĐ không

đúng QĐ của pháp luật:

KHTSCĐ không sử dụng cho SXKD (Riêng TSCĐ định phục vụ

cho NLĐ: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo,

nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng hoặc trạm y

tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, cơ sở đào

tạo, dạy nghề thư viện, nhà trẻ, khu thể thao và các thiết bị, nội

thất đủ điều kiện là TSCĐ lắp đặt tại các công trình trên được

hạch toán vào CP )

Các trường hợp trích KH TSCĐ không đúng quy định của PL

GTKH tương ứng NG trên 1,6 tỷ với xe ôtô từ 9 chỗ trở xuống, du

thuyền, máy bay (trừ ô tô, du thuyền , MB chuyên KD vận tải

hành khách, DL và khách sạn, hàng không, ô tô dùng để làm

mẫu và lái thử cho KD ô tô) );

Nếu DN có C/nhượng, thanh lý xe ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi

trở xuống thì GTrị còn lại của xe được xác định bằng nguyên giá

thực mua trừ (-) số KH lũy kế theo chuẩn mực kế toán, chế độ

kế toán tính đến thời điểm chuyển nhượng, thanh lý xe

29

KHTSCĐ : trích KHTSCĐ theo TT số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 có hiệu lực thi hành từ ngày 10/06/2013 và TT 147/2016/TT-BTC

DN thông báo phương pháp trích KHTSCĐ mà DN lựa chọn áp dụng với cơ quan thuế trực tiếp QL trước khi bắt đầu thực hiện

PP trích KH (vídụ: thông báo lựa chọn thực hiện phương pháp

KH đường thẳng )

Hàng năm DN được chủ động tự quyết định mức trích KHTSCĐ theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích KHTSCĐ

Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được trích khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức KH xác định theo PP đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ theo quy định cua Bộ TC Khi thực hiện trích KH nhanh, DN phải đảm bảo KD có lãi

Trang 13

KHTSCĐ :

Trường hợp TSCĐ phải tạm thời dừng do SX theo mùa vụ với thời

gian dưới 9 tháng; tạm thời dừng để SC, để di dời di chuyển địa điểm,

để bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian dưới 12 tháng, sau

đó TSCĐ tiếp tục đưa vào phục vụ cho HĐSXKD thì trong khoảng

thời gian tạm dừng đó DN được trích KH và khoản chi phí khấu hao

TSCĐ trong thời gian tạm dừng được tính vào chi phí được trừ

DN phải lưu giữ và cung cấp đầy đủ hồ sơ, lý do của việc tạm dừng

TSCĐ khi cơ quan thuế yêu cầu.”

KHTSCĐ- Đối với tài sản là công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, …

không đáp ứng đủ điều kiện xác định là TSCĐ theo quy định thì chi

phí mua tài sản nêu trên doanh nghiệp được phân bổ dần vào chi phí

hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng tối đa không quá 3

năm

31

32

Trường hợp DN có công trình trên đất phục vụ cho HĐSXKD thì

DN được trích KH tính vào CP được trừ theo đúng mức trích KH

và thời gian sử dụng TSCD quy định hiện hành của Bộ Tài chính đối với các công trình này nếu đáp ứng các điều kiện như sau:

- Có giấy chứng nhận QSD đất mang tên DN (trong trường hợp đất thuộc quyền sở hữu của DN) hoặc có hợp đồng thuê đất, mượn đất giữa DN với đơn vị, CáNhân có đất và đại diện DN phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của hợp đồng (trong trường hợp đất đi thuê hoặc đi mượn)

- HĐ thanh toán khối lượng công trình XD bàn giao kèm theo HĐXD , thanh lý HĐ, quyết toán công trình XD mang tên, địa chỉ và MST của doanh nghiệp.- Công trình trên đất được quản

lý, theo dõi hạch toán theo quy định hiện hành về quản lý TSCĐ

Trường hợp DN mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền SDĐlâu dài thì giá trị quyền SDĐ đất phải xác định riêng và ghi nhận là TSCĐ vô hình, còn TSCĐ hữu hình

là nhà cửa, vật kiến trúc thì nguyên giá là giá mua thực tế phải TSCĐ hữu hình vào sử dụng ( nếu không xác định riêng GT QSDĐ thì gia đất xác định theo giá UBND…quy định)

Trang 14

3 Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng

hóa phần vượt mức tiêu hao hợp lý không được trừDoanh nghiệp tự xây dựng, quản lý định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa sử dụng vào sản xuất, kinh doanh Định mức này được xây dựng từ đầu năm hoặc đầu kỳ sản xuất sản phẩm và lưu tại doanh nghiệp

Trường hợp một số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hóa Nhà nước đã ban hành định mức tiêu hao thì thực hiện theo định mức của Nhà nước đã ban hành

Từ 1.1.2015 Luật 71.TT 96 Chỉ còn quy định :

Phần chi vượt định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá đối với một số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa đã được Nhà nước ban hành định mức

34

35

4 Chi phí mua HHDV (không có HĐ, được phép lập BK theo mẫu số

01/TNDN ) nhưng không lập Bảng kê kèm theo chứng từ TT: (

không bắt buộc phải TT qua NH) cho người bán trong các trường

hợp sau :

Mua nông, thủy, hải sản của người SX, đánh bắt trực tiếp bán ra;

Mua SP thủ công làm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm,

vỏ dừa, sọ dừa hoặc nguyên liệu tận dụng từ SP nông nghiệp của

người sản xuất thủ công không KD trực tiếp bán ra;

Mua đất, đá, cát, sỏi của hộ GĐ, CN tự khai thác trực tiếp bán ra;

Mua phế liệu của người trực tiếp thu nhặt;

Mua đồ dùng,TS, DV của hộ GĐ, CN không KD trực tiếp bán ra;

Mua HHDV của hộ GĐKD có mức DT dưới ngưỡng 100 triệu

đồng/năm

35

Theo đó các khoản mua vào được phép lập bảng kê

trên đây: không phải lập hóa đơn và không bắt buộc phải

thanh toán qua ngân hàng vẫn được hạch toán vào chi

phí được trừ khi tính thuế.

Trường hợp giá mua hàng hóa, dịch vụ trên bảng kê cao

hơn giá thị trường tại thời điểm mua hàng thì cơ quan

thuế căn cứ vào giá thị trường tại thời điểm mua hàng,

dịch vụ cùng loại hoặc tương tự trên thị trường xác định

lại mức giá để tính lại chi phí được trừ khi xác định thu

nhập chịu thuế.

Trang 15

5 Chi tiền thuê TS cá nhân không có đủ HS,CT

- Trường hợp DN thuê TS cá nhân phải có HĐ thuê và chứng từ trả

tiền thuê

Trường hợp DN thuê TS cá nhân mà tại hợp đồng thuê DN nộp

thuế thay CN thì HS là HĐ thuê, chứng từ trả tiền và chứng từ nộp

thuế thay CN

Trường hợp DN thuê TS cá nhân mà tại hợp đồng thuê có thỏa

thuận tiền thuê chưa có thuế (GTGT,TNCN)DN nộp thuế thay CN thì

DN được tính vào chi phí tổng số tiền thuê và tiền nộp thuế thay CN

37

38

Chi phí được,không được trừ

.6 6 Chi TL,TC, tiền thưởng cho NLD trong các trường hợp:

a) Chi TL- TC và các khoản phải trả khác cho NLD nhưng

thực tế không chi trả hoặc không có chứng từ TT theo quy

định của PL

b) Các khoản TL, tiền thưởng, chi mua BH nhân thọ không

được ghi cụ thể điều kiện và mức được hưởng tại một

trong các hồ sơ sau: HĐLĐ; Thỏa ước LĐTT; Quy chế TC

của CT, TCT; Quy chế thưởng do CTHĐQT, TGT

DN được trích lập quỹ DP quỹ TL năm sau không quá 17%

quỹ TL TH.(không bao gồm số tiền trích lập quỹ DPTL của

năm trước chi trong nămQT thuế).Trích lập DP phải đảm

bảo không bị lỗ, nếu bị lỗ thì không được trích đủ

17%.Trường hợp năm trước trích quỹ DP mà sau 6 tháng,

kể từ ngày kết thúc năm TC mà chưa hoặc sử dụng không

hết thì tính giảm CP của năm sau

38

Trường hợp hợp đồng lao động của DN ký với lao động là người

nước ngoài có ghi khoản chi về tiền học cho con của người nước

ngoài học tại Việt Nam theo bậc học phổ thông được doanh nghiệp

trả có tính chất tiền lương, tiền công, khoản chi này không trái với

các quy định của pháp luật về tiền lương, tiền công và có đầy đủ

HĐCT theo quy định thì được tính vào chi phí được trừ khi xác

định thu nhập chịu thuế

Trường hợp hợp đồng LĐ của DN ký với người lao động có ghi

khoản chi về tiền nhà do doanh nghiệp trả cho NLĐ khoản chi trả

của pháp luật về tiền lương, tiền công và có đầy đủ hoá đơn,

chứng từ theo quy định thì được tính vào chi phí được trừ khi xác

định thu nhập chịu thuế

Trường hợp DN VN ký với DNNN có ghi khoản chi về tiền nhà ở

cho chuyên gia thì khoản chi trả này được tính vào chi phí

Không được trừ:TL, TC của chủ DN tư nhân; chủ công tyTNHH

một thành viên (do 1 CN làm chủ;Thù lao trả cho sáng lập viên DN

không trực tiếp tham gia điều hành SX, KD;

Trang 16

7 Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động không có

HĐCT; phần chi trang phục bằng tiền cho người lao động vượt quá

05 triệu đồng/người/năm; Chi bằng hiện vật không khống chế

Đối với những ngành kinh doanh có tính chất đặc thù thì chi phí

này được thực hiện theo quy định cụ thể của Bộ Tài chính

Từ 1.1.2015: luật 71.TT 96 Phần chi trang phục bằng hiện vật

cho người lao động không có hóa đơn, chứng từ Phần chi trang

phục bằng tiền cho người lao động vượt quá 05 (năm) triệu

đồng/người/năm

Trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục cả bằng tiền và hiện

vật cho người lao động để được tính vào chi phí được trừ thì mức

chi tối đa đối với chi bằng tiền không vượt quá 05 (năm) triệu

đồng/người/năm, bằng hiện vật phải có hóa đơn, chứng từ

40

41

8 Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp không có quy chế

quy định cụ thể về việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, không có

hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến

9 Chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng quy định ;

Chi phụ cấp cho người lao động đi công tác, chi phí đi lại và tiền thuê

chỗ ở cho người lao động đi công tác nếu có đầy đủ hóa đơn,

chứng từ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu

thuế Trường hợp doanh nghiệp có khoán tiền đi lại, tiền ở, phụ

cấp cho người lao động đi công tác và thực hiện đúng theo quy

chế tài chính hoặc quy chế nội bộ của doanh nghiệp thì được tính

vào chi phí được trừ khoản chi khoán tiền đi lại, tiền ở, tiền phụ

cấp Trước 1.1.2015 khống chế mức không quá 2 lần đối

với cán bộ CC

41

Mua vé máy bay qua website Thương mại điện tử cho NLĐ đi công tác phục vụ hoạt động SXKD của DN thì chứng từ làm căn cứ để tính vào chi phí được trừ

là vé máy bay điện tử, thẻ lên máy bay (boarding pass) và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt của doanh nghiệp có cá nhân tham gia hành trình vận chuyển Trường hợp doanh nghiệp không thu hồi được thẻ lên máy bay của người lao động thì chứng

từ làm căn cứ để tính vào chi phí được trừ là vé máy bay điện tử, giấy điều động cử NLĐ đi công tác và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt của doanh nghiệp có cá nhân tham gia hành trình vận chuyển.

Trang 17

Chi phí được trừ, không được trừ

Trường hợp doanh nghiệp cử người lao động đi công tác (bao gồm

công tác trong nước và công tác nước ngoài) nếu có phát sinh chi phí

từ 20 triệu đồng trở lên, chi phí mua vé máy bay mà các khoản chi

phí này được thanh toán bằng thẻ ngân hàng của cá nhân thì đủ điều

kiện là hình thức thanh toán không dùng tiền mặt và tính vào chi phí

được trừ nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

- Có hóa đơn, chứng từ phù hợp do người cung cấp hàng hóa, dịch vụ

giao xuất

- Doanh nghiệp có quyết định hoặc văn bản cử người lao động đi

công tác

- Quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ của doanh nghiệp cho phép

người lao động được phép thanh toán khoản công tác phí, mua vé

máy bay bằng thẻ ngân hàng do cá nhân là chủ thẻ và khoản chi này

sau đó được doanh nghiệp thanh toán lại cho người lao động

44

10.Các khoản chi thêm cho LĐ nữ được trừ bao gồm:

- Chi cho công tác ĐàoTạo lại nghề cho LĐ nữ Khoản chi này bao gồm: học

phí (nếu có); Chênh lệch tiền lương ngạch bậc (để đảm bảo 100%lương)

- Tiền lương và phụ cấp cho GV dạy ở nhà trẻ, mẫu giáo do DN tổ chức, QL

- Chi tổ chức khám sức khoẻ thêm trong năm cho nữ công nhân viên

- Chi bồi dưỡng sau khi sinh con lần thứ nhất hoặc lần thứ hai

- Phụ cấp làm thêm giờ trong trường hợp vì lý do khách quan, chị em không

nghỉ sau khi sinh con, nghỉ cho con bú mà ở lại làm việc cho DN

b) Các khoản chi thêm cho người dân tộc thiểu số được tính vào chi phí được

trừ bao gồm: học phí đi học (nếu có), chênh lệch tiền lương ngạch bậc

(đảm bảo 100% lương cho người đi học); tiền hỗ trợ về nhà ở, bảo hiểm

xã hội, bảo hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số trong trường hợp chưa

được Nhà nước hỗ trợ theo chế độ quy định

44

11 Phần chi vượt mức 01 triệu đồng/tháng/người để: Trích nộp quỹ

hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, cho người lao

động

Khoản chi trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, mua BH hưu trí tự

nguyện cho người LĐ được tính vào CP được trừ ngoài việc không

vượt mức QĐ trên còn phải được ghi cụ thể ĐK và mức hưởng tại

một trong các hồ sơ sau: HĐLĐ; Thoả ước LĐTT Quy chế tài chính

của Công ty, Tổng công ty… quy định theo quy chế TC của Công

ty, Tổng công ty

DN phải thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với các khoản BH bắt buộc

cho NLĐ theo QĐ sau đó mới được tính vào CP được trừ đối với

khoản BH tự nguyện

Trang 18

12 Khoản chi trả trợ cấp mất việc làm cho người lao động không theo

đúng quy định hiện hành

13 Chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên.

14 Phần chi đóng góp vào các quỹ của Hiệp hội (các Hiệp hội này được

thành lập theo quy định của pháp luật) vượt quá mức quy định của

Hiệp hội

15 Chi trả tiền điện, tiền nước đối với những HĐ điện nước do chủ sở

hữu là hộ GĐ-CN cho thuê địa điểm ký trực tiếp với đơn vị cung cấp

điện, nước không có đủ chứng từ:

a) DN thuê địa điểm trực tiếp TT cho nhà cung cấp điện, nước không

có HĐTT và hợp đồng thuê địa điểm

b) Thanh toán tiền điện, nước với chủ sở hữu cho thuê không có

chứng từ thanh toán với người cho thuê phù hợp với số lượng điện,

nước thực tế tiêu thụ với HĐ thuê địa điểm(Bỏ quy địnhDN phải lập

bảng kê thanh toán tiền điện, tiền nước theo mẫu số 02/TNDN)

47

16 Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt quá mức phân bổ theo số

năm mà bên đi thuê trả tiền trước

Đối với chi phí sửa chữa tài sản cố định đi thuê mà trong hợp đồng

thuê tài sản quy định bên đi thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản

trong thời gian thuê thì chi phí sửa chữa tài sản cố định đi thuê

được phép hạch toán vào chi phí hoặc phân bổ dần vào chi phí

nhưng thời gian tối đa không quá 03 năm

Trường hợp doanh nghiệp có chi các khoản chi phí để có các tài

sản không thuộc tài sản cố định: chi về mua và sử dụng các tài liệu

kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn

hiệu thương mại, lợi thế kinh doanh, quyền sử dụng thương hiệu

thì các khoản chi này được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh

nhưng tối đa không quá 03 năm

Chi phí được,không được trừ

17 Phần chi trả lãi tiền vay vốn SX, KD của đối tượng không

phải là TCTD hoặc TC kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất

cơ bản do NHNN Việt Nam công bố tại thời điểm vay

18 Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với

doanh nghiệp tư nhân là vốn đầu tư) đã đăng ký còn thiếu theo

tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường

hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh

Chi trả lãi tiền vay trong quá trình đầu tư đã được ghi nhận vào

giá trị của tài sản, giá trị công trình đầu tư

Luật 71 TT 96:rường hợp doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ,

trong quá trình kinh doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư

vào doanh nghiệp khác thì khoản chi này được tính vào chi phí

được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

Trang 19

19 Trích, lập và sử dụng các khoản DP không theo

đúng QĐ của Bộ TC : dự phòng giảm giá hàng tồn

kho, Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư Tài chính,

nợ phải thu khó đòi, bảo hành SP, HH công trình XL

và DP rủi ro nghề nghiệp của DN thẩm định giá, DN

cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập.

20 Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo

chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi

hoặc chi không hết.

49

50

21 Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái :

Chỉ được tính vào CP : Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh

giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế

phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế)

CLTG khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính

Trong giai đoạn ĐTXD của DN mới thành lập được phản ánh

lũy kế, riêng biệt trên Bảng CĐ kế toán Khi TSCĐ đưa vào sử

dụng thì được phân bổ dần vào DT hoặc CP tài chính, thời gian

phân bổ không quá 5 năm kể từ khi đưa vào hoạt động

Trong giai đoạn SXKD, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ

các giao dịch bằng ngoại tệ của các khoản mục tiền tệ có gốc

ngoại tệ sẽ được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính

hoặc chi phí tài chính trong năm tài chính

50

22 Chi tài trợ cho giáo dục (bao gồm cả chi tài trợ cho hoạt động

giáo dục nghề nghiệp) không đúng đối tượng hoặc không có hồ

sơ xác định khoản tài trợ, gồm Tài trợ cho các trường học công lập, dân lập và tư thục thuộc

hệ thống giáo dục quốc dân theo quy định của PL.Tài trợ CSVC phục vụ giảng dạy, học tập ; Tài trợ cho các hoạt động thường xuyên của trường; học bổng cho học sinh, sinh viên hoặc thông qua các cơ sở GD, thông qua các cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định củaPL); Tài trợ cho các cuộc thi

về các môn học được giảng dạy trong trường học mà đối tượng tham gia dự thi là học sinh; tài trợ để thành lập các Quỹ khuyến học GD theo quy định của pháp luật về giáo dục đào tạo

Hồ sơ thủ tục : theo mẫu số 03/TNDN

Trang 20

23 Chi tài trợ cho y tế không đúng đối tượng quy định hoặc

không có hồ sơ xác định khoản tài trợ

Tài trợ cho y tế gồm: tài trợ cho các cơ sở y tế được

thành lập theo quy định pháp luật về y tế mà khoản tài

trợ này không phải là để góp vốn, mua cổ phần trong các

bệnh viện, trung tâm y tế đó; tài trợ thiết bị y tế, dụng cụ

y tế, thuốc chữa bệnh; tài trợ cho các hoạt động thường

xuyên của bệnh viện, trung tâm y tế; chi tài trợ bằng tiền

cho người bị bệnh thông qua một cơ quan, tổ chức có

chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật

Hồ sơ thủ tục theo mẫu số 04/TNDN

52

53

24 Chi tài trợ cho việc khắc phục hậu quả thiên tai không đúng đối

tượng quy định hoặc không có hồ sơ xác định khoản tài trợ

Tài trợ cho khắc phục hậu quả thiên tai gồm: tài trợ bằng tiền

hoặc hiện vật để khắc phục hậu quả thiên tai trực tiếp cho tổ chức

được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật; cá

nhân bị thiệt hại do thiên tai thông qua một cơ quan, tổ chức có

chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật HSTT

mẫu số 05/TNDN

25 Chi tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo không đúng đối

tượng quy định , làm nhà đại đoàn kết theo quy định của pháp

luật mà không có hồ sơ xác định khoản tài trợ

Tài trợ bằng tiền hoặc hiện vật để trực tiếp xây nhà tình nghĩa

cho hộ nghèo hoặc thông qua CQ-TC có chức năng huy động tài

trợ theo quy định của pháp luật HSTT mẫu số 06/TNDN

26 Chi tài trợ nghiên cứu khoa học không đúng quy định; chi tài trợ

không theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc

địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn baogồm cả

khoản tài trợ của doanh nghiệp cho việc xây dựng cầu mới dân sinh ở

địa bàn kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn theo Đề án được cấp có thẩm

quyền phê duyệt)

Chi tài trợ cho các đối tượng chính sách thực hiện theo quy định của

pháp luật có liên quan.Hồ sơ kèm theo: mẫu số 07/TNDN

27 Chi phí QLýKD do công ty ở nước ngoài phân bổ cho CS thường trú tại

Việt Nam vượt mức chi phí tính theo quy dịnh

28 Các khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác; Các khoản chi

đã được chi từ quỹ phát triển KH và CN, CP mua thẻ hội viên sân gôn,

chi phí chơi gôn

Trang 21

29 Phần CP liên quan đến việc thuê QLý đối với HĐKD trò chơi

điện tử có thưởng, KD casino vượt quá 4% Doanh thu

30 Các khoản chi không tương ứng với DT tính thuế, trừ:

Khoản thực chi cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS tại nơi làm việc của DN

Khoản thực chi để thực hiện nhiệm vụ giáo dục QP và AN, huấn luyện, hoạt động của lực lượng dân quân tự vệ và phục vụ các nhiệm vụ QPAN khác theo quy định của pháp luật

Khoản thực chi để hỗ trợ cho tổ chức Đảng, tổ chức chính trị xã hội trong doanh nghiệp

-Khoản chi cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp và đào tạo nghề nghiệp cho người lao động bao gồm:

55

56

+ Chi phí trả cho người dạy, tài liệu học tập, thiết bị dùng để hoạt

động GD nghề nghiệ , các CP khác hỗ trợ cho người học

+ Chi phí đào tạo của doanh nghiệp cho người lao động được

tuyển dụng vào làm việc tại doanh nghiệp

Từ năm 2014 TT 151 và TT 96/2015-Khoản chi có tính chất PL chi trực tiếp cho NLĐ như: chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ

bổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng con của người lao động có thành tích tốt trong học tập; chi hỗ trợ chi phí đi lại ngày lễ, tết cho người lao

động; chi BH tai nạn, BH sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho NLD không vượt quá 1 tháng lương BQ thực tế /năm

56

31 Chi về đầu tư XDCB trong giai đoạn đầu tư để hình thành

TSCĐ Khi bắt đầu HĐSXKD, DN chưa phát sinh DT nhưng có

DN (không phải là các khoản chi đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ) mà các khoản chi này đáp ứng các điều kiện theo quy định thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

32 Chi ủng hộ địa phương; đoàn thể, chi từ thiện (trừ khoản chi

tài trợ trên)

33 Khoản chi liên quan trực tiếp đến việc phát hành CP (trừ CP

thuộc loại nợ phải trả) và cổ tức của CP (trừ cổ tức của CP thuộc loại nợ phải trả), mua bán CP quỹ và các khoản chi khác liên quan trực tiếp đến việc tăng, giảm vốn chủ sở hữu của DN

34 Chi tiền cấp quyền khai thác khoáng sản vượt mức thực tế phát

sinh của năm

Trang 22

35 Các khoản chi của hoạt động kinh doanh BH, xổ số, chứng

khoán và một số hoạt động kinh doanh đặc thù khác không thực hiện đúng theo văn bản hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính

36 Tiền phạt về vi phạm HC: vi phạm luật giao thông, chế độ

đăng ký KD, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật về thuế bao gồm cả tiền chậm nộp thuế

37 Thuế GTGT đầu vào đã được KT hoặc hoàn thuế; thuếGTGT

đầu vào của TSCĐ là ô tô từ 9 chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định được KT; thuế TNDN trừ trường hợp DN nộp thay thuế TNDN của NTNN mà theo thỏa thuận tại HĐ nhà thầu, NT phụ nước ngoài, DT nhà thầu, NT phụ NN nhận được không bao gồm thuế TNDN; thuế TNCN trừ trường hợpDN ký HĐLD quy định TLTC trả không bao gồm thuế TNCN

Thu nhập khác

TN khác gồm:

1 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán.

2 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản.

3 Thu nhập từ chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển

quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); thu nhập từ chuyển nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật

TN từ hoạt động chuyển nhượng BĐS, Chuyển nhượng dự án đầu tư, Chuyển nhượng quyền tham gia DAĐT, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản

Trang 23

4 TN từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm cả tiền

thu về bản quyền dưới mọi hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu về quyền sở hữu trí tuệ; TN từ chuyển giao công nghệ theo quy định của pháp luật Cho thuê tài sản dưới mọi hình thức

5 Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất

động sản), các loại giấy tờ có giá khác

6 TN từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, phí bảo lãnh tín dụng và các

khoản phí khác trong hợp đồng cho vay vốn

Trường hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn phát sinh cao hơn các khoản chi trả lãi tiền vay theo quy định, sau khi bù Trường hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn phát sinh thấp hơn các khoản chi trả lãi tiền vay theo quy định, sau khi bù trừ phần CL còn lại giảm trừ vàoTN SXKD chính khi xác địnhTNchịu thuế

61

62

7 TN từ hoạt động bán ngoại tệ:

8 Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá,

Khoản CLTG phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến doanh thu,

chi phí của HĐSXKD chính của DN được tính vào chi phí hoặc TN

của HĐSXKD chính của DN Khoản CLTG phát sinh trong kỳ không

liên quan trực tiếp HĐSXKD chính của DN , nếu phát sinh lỗ CLTG

tính vào chi phí tài chính,(Thay vì SXKD chính trước 1.1.2015)nếu

phát sinh lãi CLTG tính vào thu nhập khác

Lãi CLTG do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối

nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính Sau khi bù trừ lãi

hoặc lỗ CLTG liên quan trực tiếp đến DTCP của HDSXKD chính

củaĐN được tính vào TN hoặc CP của HĐSXKD chính củaDN Lãi

hoặc lỗ CLTG không liên quan trực tiếp đến DTCP của HĐSXKD

chính được tính vào TN khác hoặcCP tài chính

Các khoản CLTG nêu trên không bao gồm CLTG hối đoái do đánh

giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các

khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ 62

Trang 24

9 Hoàn nhập các khoản DP (trừ hoàn nhập dự phòng giảm giá

hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ khó đòi; Hoàn nhập dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá đã trích nhưng hết thời gian trích lập không sử dụng hoặc sử dụng không hết; Hoàn nhập trích lập quỹ dự phòng tiền lương)

10 Khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được.

11 Khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ.

12 Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của những năm

trước bị bỏ sót phát hiện ra

64

65

13 Khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối

tác vi phạm HĐ phát sinh cao hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm HĐ sau khi bù trừ phần chênh lệch còn lại tính vào thu nhập khác

Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng phát sinh thấp hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt này không thuộc các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính), sau khi bù trừ phần chênh lệch còn lại tính giảm trừ vào TN khác Trường hợp đơn vị trong năm không phát sinh thu nhập khác thì được giảm trừ vào thu nhập hoạt động SXKD

65

14 CL do đánh giá lại TS theo quy định để góp vốn, để điều

chuyển khi chia, tách, hợp nhất, chuyển đổi loại hình DN:

a) CL tăng hoặc giảm do đánh giá lại TS tính 1 lần vào TN khác

hoặc giảm trừ TN khác (CL giảm) tại DN có TS đánh giá lại

b) CL tăng or giảm do đánh giá lạiGTQSDD để: góp, vốn (mà DN

nhận được PB dần giá trị đất vào CP được trừ), điều chuyển khi

chia, tách, hợp nhất, chuyển đổi , góp vốn vào các ĐATXD

nhà,HT để bán tính 1 lần hoặc giảm trừ vào TN khác

Riêng CL tăng do đánh giá lại GTQSDD góp vốn để hình thành

TSCD cho SXKD mà DN nhận QSD không được trích KH, không

được phân bổ vào CP được trừ thì phần CL này được tính dần

vào TN tối đa không quá 10năm

c) DN nhận TS góp vốn được trích KH hoặc phân bổ dần vào

CP theo giá đánh giá theo quy định

Trang 25

Thông tư số 151/2014/TT-BTC

Bổ sung quy định không thu thuế TNDN đối với khoản chênh lệch do

đánh giá lại tài sản đối với trường

hợp cổ phần hóa, sắp xếp, đổi mới

68

15 Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật; thu

nhập nhận được bằng tiền, bằng hiện vật từ khoản

hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán, thưởng khuyến mại và các khoản hỗ trợ khác.

16 Tiền đền bù về tài sản cố định trên đất và tiền hỗ

trợ di dời sau khi trừ các khoản chi phí liên quan như chi phí di dời (chi phí vận chuyển, lắp đặt), giá trị còn lại của tài sản cố định và các chi phí khác (nếu có)

17 Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ

hàng hoá, cung cấp dịch vụ không tính trong doanh thu như: thưởng giải phóng tàu nhanh, tiền thưởng phục vụ trong ngành ăn uống, khách sạn sau khi đã trừ các khoản chi phí để tạo ra khoản thu nhập đó

68

18 Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi đã trừ chi phí

thu hồi và chi phí tiêu thụ, được xác định cụ thể như sau:

Trường hợp doanh nghiệp phát sinh khoản thu nhập từ bán phế liệu, phế phẩm được tạo ra trong quá trình sản xuất của các sản phẩm đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thì khoản thu nhập này được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Trường hợp doanh nghiệp phát sinh khoản thu nhập từ bán phế liệu, phế phẩm được tạo ra trong quá trình sản xuất của các sản phẩm không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thì khoản thu nhập nhập này được tính vào thu nhập khác, không được áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

19 Khoản tiền hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu của hàng hoá đã

thực xuất khẩu, thực nhập khẩu phát sinh trong năm quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp được tính giảm trừ chi phí trong năm quyết toán

Trang 26

20 Các khoảnTN từ cácHĐ góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết

kinh tế trong nước được chia từ TN trước khi nộp thuế TNDN

21 Các khoản TN nhận được bằng tiền hoặc hiện vật từ các nguồn

tài trợ( trừ TT miễn thuế)

22 Trường hợp DN thực hiện tiếp nhận thêm thành viên góp

vốn mới theo quy định của PL mà số tiền thành viên góp vốn mới bỏ ra cao hơn giá trị phần vốn góp của thành viên đó trong tổng số vốn điều lệ của DN thì xử lý như sau:

Nếu khoản CL cao hơn này được xác định là thuộc sở hữu của

DN , bổ sung vào nguồn vốn KD thì không tính vào TN chịu thuế để tính thuế TNDN của DN nhận vốn góp

Nếu khoản CL cao hơn này được chia cho các thành viên góp vốn cũ thì CL là TN của các thành viên góp vốn cũ

23 Các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật.

70

71

Thu nhập miễn thuế

1. TN từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản,

thủy sản, (Tỷ lệ giá trị NVL là nông sản, thủy sản trên giá

thành sản xuất từ 30% trở lên) sản xuất muối của HTX; TN

của HTX hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp,

ngư nghiệp, diêm nghiệp thực hiện ở địa bàn có điều

kiệnKT-XH khó khăn hoặc ở địa bàn có điều kiện KT-kiệnKT-XH đặc biệt khó

khăn; TN của DN từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế

biến nông sản, thủy sản ở địa bàn có điều kiện KT-XH đặc biệt

khó khăn; Thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản

2. 2 TN từ việc thực hiện DV kỹ thuật trực tiếp phục vụ NN gồm:

thu nhập từ DV tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh,

mương nội đồng; phòng trừ sâu, bệnh cho cây trồng, vật

nuôi; thu hoạch SPNN

3 TN từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu KH và phát triển công

nghệ theo quy định của PL về khoa học và công nghệ được miễn thuế

trong thời gian thực hiện HĐ nhưng tối đa không quá 03 năm kể từ

ngày bắt đầu có DT từ thực hiện hợp đồng NCKH va PT công nghệ; 71

Thu nhập được miễn thuế

TN từ bán sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu tiên áp

dụng ở ViN theo quy định của PL và hướng dẫn của Bộ Khoa

học và Công nghệ được miễn thuế tối đa không quá 05 năm kể

từ ngày có doanh thu từ bán sản phẩm;’’

4.TN từ HĐSXKDHHDV của DN có số lao động là người khuyết tật,

người sau cai nghiện ma túy, người nhiễm HIV bình quân trong năm chiếm từ 30% trở lên trong tổng số lao động bình quân trong năm của DN

5 TN từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu

số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người đang cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS

Trang 27

6 Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ

phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp trong nước, sau khi bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết đã nộp thuế TNDN theo quy định của Luật Thuế TNDN, kể cả trường hợp bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, bên liên doanh, liên kết được hưởng ưu đãi thuế

7 Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho HĐ giáo

dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam.

8 TN từ chứng nhận chứng chỉ giảm phát thải (CERs)

lần đầu của DN được cấp chứng chỉ giảm phát thải;

74

9 TN liên quan đến việc thực hiện nhiệm vụ NN giao của NHPTVN

hoạt động TD đầu tư PT, TDXK; TN từ hoạt động TD cho người

một thành viên quản lý TS của các tổ chức TD VN; TN từ HĐ có

thu do thực hiện nhiệm vụ NN giao của các quỹ TC Nhà nước: Quỹ

BHXH VN, tổ chức BH tiền gửi, Quỹ BH Y tế, Quỹ hỗ trợ học nghề,

Quỹ hỗ trợ việc làm ngoài nước thuộc Bộ LĐTB-XH, Quỹ trợ giúp

pháp lý VN, Quỹ viễn thông công ích, Quỹ ĐTPT địa phương, Quỹ

Bảo vệ môi trường VN , Quỹ bảo lãnh TD cho DN nhỏ và vừa, Quỹ

hỗ trợ PT HTX, Quỹ hỗ trợ phụ nữ nghèo, Quỹ bảo hộ công dân và

pháp nhân tại NN, Quỹ PT nhà, Quỹ PT DN nhỏ và vừa, Quỹ PT

đất, Quỹ hỗ trợ nông dân, Quỹ hỗ trợ vốn cho CN,LĐ nghèo tự tạo

việc làm và Quỹ khác của NN hoạt động không vì mục tiêu LN

theo quy định của PL, các quỹ này thành lập và có cơ chế HĐ theo

quy định của CP,TTCP.hoặc quyết định được thành lập và hoạt

động theo quy định của PL”

10 Phần thu nhập không chia:

a) Phần TN không chia của các cơ sở XH hóa trong lĩnh vực giáo dục

- đào tạo, y tế và lĩnh vực XH hóa khác (bao gồm cả Văn phòng giám

định tư pháp) để lại để ĐTPT cơ sở đó theo quy định của pháp luật

chuyên ngành về giáo dục – đào tạo, y tế và lĩnh vực XH hóa khác

Phần TN không chia được miễn thuế của các cơ sở XH hóa quy định

tại khoản này không bao gồm trường hợp đơn vị để lại để ĐTMR các

ngành nghề, HĐKD khác không thuộc lĩnh vực giáo dục – đào tạo, y

tế và lĩnh vực XHH khác

b) Phần TN không chia của HTX để lại để hình thành TS của HTX

11.TN từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho

tổ chức, cá nhân ở địa bàn có điều kiện KT-XH đặc biệt khó khăn

12 TN của VP thừa phát lại trong thời gian thực hiện thí điểm

theo quy định của pháp luật về thi hành án dân sự ( từ 2015)

Trang 28

Xác định lỗ và chuyển lỗ

1 Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm

về thu nhập tính thuế chưa bao gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước chuyển sang.

2 Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì

chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn thuế) của những năm tiếp theo Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.

76

77

Trích lập quỹ phát triển khoa

học và công nghệ

1 DN được thành lập, hoạt động theo quy định của PL

Việt Nam được trích tối đa 10% TN tính thuế hàng năm trước khi tính thuế TNDN để lập Quỹ phát triển KH&CN Doanh nghiệp tự xác định mức trích lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ theo quy định trước khi tính thuế TNDN

2 Đối với doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ trên

50% vốn điều lệ ngoài việc thực hiện trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ theo quy định của Điều này còn phải đảm bảo tỷ lệ trích quỹ tối thiểu quy định tại Luật Khoa học và Công nghệ và phải lập Báo cáo trích, sử dụng Quỹ theo quy định

77

Trích lập quỹ phát triển

khoa học và công nghệ

Trong thời hạn 5 năm, kể từ khi trích lập, nếu Quỹ không sử dụng

hoặc sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục đích

thì DN phải nộp NSNN phần thuế TNDN tính trên tiền đã trích lập

quỹ mà không sử dụng hoặc sử dụng không đúng mục đích và

phần lãi phát sinh từ số thuếTNDN đó

- Lãi suất tính lãi đối với số thuế thu hồi tính trên phần quỹ không

sử dụng hết là lãi suất trái phiếu kho bạc loại kỳ hạn 1 năm (hoặc

lãi suất tín phiếu kho bạc loại kỳ hạn 1 năm) áp dụng tại thời điểm

thu hồi và thời gian tính lãi là 2 năm

3 Quỹ chỉ được sử dụng cho đầu tư nghiên cứu khoa học và phát

triển công nghệ của DN tại Việt Nam

4 Quỹ không được đưa vào CP, Nếu thực chi từ quỹ không đủ thì

phần CL sẽ được tính vào chi phí tính thuế

Trang 29

Thuế suất thuế TNDN

Kể từ ngày 01/01/2014 Thuế suất thuế thu nhập doanh

nghiệp là 22%, trừ trường hợp doanh nghiệp thuộc đối

tượng áp dụng thuế suất 20% và thuế suất từ 32% đến 50%

và đối tượng được ưu đãi về thuế suất thuế TNDN

Kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016, những trường hợp thuộc

diện áp dụng thuế suất 22% quy định tại Khoản này áp dụng

thuế suất 20%

Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định

của pháp luật Việt Nam, kể cả hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp

hoạt động sản xuất, kinh doanh HHDV có tổng doanh thu

năm không quá 20 tỷ đồng được áp dụng thuế suất 20%

80

Tổng doanh thu năm làm căn cứ xác định DT thuộc đối tượng

được áp dụng thuế suất 20% là tổng DT bán HHDV của năm trước

liền kề được xác định căn cứ vào chỉ tiêu mã số [01] và chỉ tiêu mã

số [08] trên Phụ lục kết quả HĐSXKD của kỳ tính thuế năm trước

liền kề theo Mẫu số 03-1A/TNDN

Nếu năm trước liền kề không đủ 12 tháng, thì tổng doanh thu bán

hàng hóa, cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề được xác định

căn cứ vào chỉ tiêu mã số [01] và chỉ tiêu mã số [08] trên Phụ lục

kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của kỳ tính thuế năm trước

liền kề theo Mẫu số 03-1A/TNDN kèm theo tờ khai quyết toán thuế

TNDN số 03/TNDN chia cho số tháng thực tế hoạt động sản xuất

kinh doanh trong năm, nếu DT bình quân của các tháng không

vượt quá 1,67 tỷ đồng thì năm sau DN được áp dụng thuế suất

thuế TNDN 20%

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm

kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tại Việt Nam từ 32% đến

50%

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm

kiếm, thăm dò, khai thác các mỏ tài nguyên quý hiếm (bao

gồm: bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá

quý, đất hiếm trừ dầu khí) áp dụng thuế suất 50%; Trường

hợp các mỏ tài nguyên quý hiếm có từ 70% diện tích được

giao trở lên ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt

khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế thu nhập

doanh nghiệp ban hành kèm theo Nghị định số

218/2013/NĐ-CP của Chính phủ áp dụng thuế suất thuế thu

nhập doanh nghiệp 40%

Trang 30

Thuế TNDN đối với nhà thầu nước ngoài

tính trên tỷ lệ doanh thu

a) Dịch vụ: 5%, riêng dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino:

10%; trường hợp cung ứng dịch vụ có gắn với hàng hóa thì hàng hóa được tính theo tỷ lệ 1%; trường hợp không tách riêng được giá trị hàng hóa với giá trị dịch vụ là 2%;

b) Cung cấp và phân phối hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ hoặc theo các điều khoản thương mại quốc tế (Incoterms) là 1%;

e) Lãi tiền vay là 5%;

g) Chuyển nhượng chứng khoán, tái bảo hiểm ra nước ngoài là 0,1%;

h) Dịch vụ tài chính phái sinh là 2%;

i) Xây dựng, vận tải và hoạt động khác là 2%

83

Nơi nộp thuế TNDN

DN nộp thuế tại nơi có trụ sở chính Trường hợp DN có cơ sở SX

(bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt

động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc TƯ khác với địa bàn

nơi DN đóng trụ sở chính thì số thuế được tính nộp ở nơi có trụ sở

chính và ở nơi có cơ sở sản xuất

Số thuế TNDN tính nộp ở tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương

nơi có cơ sở SX hạch toán phụ thuộc được xác định bằng số thuế

thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ nhân (x) tỷ lệ chi phí của

cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi phí của doanh

nghiệp

Tỷ lệ chi phí được xác định bằng tỷ lệ chi phí giữa tổng chi phí của

cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi phí của doanh

nghiệp

TN chuyển nhượng vốn.

TN từ chuyển nhượng vốn của DN là TN có được từ CN một

phần hoặc toàn bộ số vốn của DN đã đầu tư cho một hoặc

nhiều TC-CN khác (bao gồm cả trường hợp bán toàn bộ DN)

Nếu DN bán toàn bộ CTTNHH một thành viên do tổ chức làm

chủ sở hữu dưới hình thức chuyển nhượng vốn có gắn với BĐS

thì kê khai và nộp thuế TNDN theo hoạt động CNBĐS

Trường hợp DN có chuyển nhượng vốn không nhận bằng tiền

mà nhận bằng tài sản, lợi ích vật chất khác (cổ phiếu, chứng chỉ

quỹ ) có phát sinhTN thì phải chịu thuế TNDN

TN tính thuế=Giá CN -Giá mua của phần vốn CN -CPCN

Giá CN được xác định là tổng giá trị thực tế mà bên CN thu

được theo HĐCN Trường hợp HĐCN không quy định giá thanh

toán hoặc cơ quan thuế có cơ sở để xác định giá thanh toán

không phù hợp theo giá thị trường, cơ quan thuế có quyền kiểm

tra và ấn định giá CN

Trang 31

TN chuyển nhượng vốn

DN có thu nhập từ chuyển nhượng vốn được xác

định là khoản TN khác và kê khai vào TN chịu thuế

nước ngoài không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật

Doanh nghiệp thì DN thành lập theo pháp luật Việt

Nam nơi các tổ chức nước ngoài đầu tư vốn có trách

nhiệm kê KK và nộp thay. 85

Trường hợp Công ty cổ phần tiến hành chia, tách, hợp nhất, sáp nhập mà thực hiện hoán đổi cổ phiếu tại thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập nếu phát sinh thu nhập thì phần thu nhập này phải chịu thuế TNDN

Trường hợp DN có chuyển nhượng chứng khoán không nhận bằng tiền mà nhận bằng tài sản, lợi ích vật chất khác (cổ phiếu, chứng chỉ quỹ ) có phát sinh TN thì phải chịu thuế TNDN Giá trị tài sản, cổ phiếu, chứng chỉ quỹ…được xác định theo giá bán của sản phẩm trên thị trường tại thời điểm nhận tài sản

86

TN chuyển nhượng CK

TN từ chuyển nhượng CK = giá bán chứng khoán - giá mua CK chuyển

nhượng - các CP liên quan đến việc chuyển nhượng

- Giá bán chứng khoán:

+ CK niêm yết và CK của công ty đại chúng chưa niêm yết nhưng thực hiện

đăng ký tại trung tâm GDCK thì giá bán CK là giá thực tế bán chứng

khoán (là giá khớp lệnh hoặc giá thoả thuận) theo thông báo của SGDCK,

trung tâm GDCK

+ CK của các công ty không thuộc các trường hợp nêu trên thì giá bán CK là

giá chuyển nhượng ghi trên hợp đồng chuyển nhượng

- Giá mua CK:

+ CK niêm yết và CK của CT đại chúng chưa niêm yết nhưng thực hiện

đăng ký tại trung tâm GDCK thì giá mua CK là giá thực mua CK (là giá

khớp lệnh hoặc giá thoả thuận) theoTB của Sở GDCK, trung tâm GDCK

+ CK mua thông qua đấu giá thì giá mua CK là mức giá ghi trên TB kết quả

trúng đấu giá CP của TC thực hiện đấu giá cổ phần và giấy nộp tiền

+ CK không thuộc các trường hợp trên: giá mua là giá CN ghi trên hợp

đồng CN

Trang 32

TN chuyển nhượng BĐS

TN từ hoạt động CNBĐS bao gồm: thu nhập từ CN quyền sử dụng đất,

quyền thuê đất (gồm cả chuyển nhượngDA gắn với CN quyền sử

dụng đất, quyền thuê đất theo quy định của PL); từ hoạt động cho

thuê lại đất của doanh nghiệp KDBĐS theo quy định không phân biệt

có hay không có kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc gắn liền với

đất; TN từ CN nhà, công trình XD gắn liền với đất, kể cả các tài sản

gắn liền với nhà, công trình xây dựng đó nếu không tách riêng giá trị

tài sản khi CN không phân biệt có hay không có CN quyền SD đất,

CN quyền thuê đất; TN từ CN các tài sản gắn liền với đất; từ chuyển

nhượng quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng nhà ở

Căn cứ tính thuế TN từ CN bất động sản là TN tính thuế và thuế

suất

TN tính thuế bằng (=) TN chịu thuế trừ (-) các khoản lỗ của HĐ

chuyển nhượng BĐS của các năm trước (nếu có)

TN chịu thuế từ chuyển nhượng BĐS được xác định bằng DT thu

được từ hoạt động chuyển nhượng BĐS trừ giá vốn của BĐS và các

khoản chi phí được trừ liên quan đến hoạt động chuyển nhượng

89

a DT từ hoạt động CNBĐS được xác định theo giá thực tế CNBĐS

theo HĐ chuyển nhượng, mua bán BĐS phù hợp với quy định của

pháp luật (bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm nếu có)

Trường hợp giá chuyển quyền SD đất theo hợp đồng CN, mua bán

bất động sản thấp hơn giá đất do UBNN tỉnh, TP trực thuộc TƯ quy

định tại thời điểm ký hợp đồng chuyển nhượng BĐS thì tính theo

giá đất do UBND, tỉnh,thành phố quy định tại thời điểm ký hợp

đồng CNBĐS

Thời điểm xác định DT tính thuế là thời điểm bên bán bàn giao BĐS

cho bên mua, không phụ thuộc việc bên mua đã ĐK quyền sở hữu

tài sản, quyền sử dụng đất, xác lập quyền sử dụng đất tại cơ quan

nhà nước có thẩm quyền

Trường hợp DN được nhà nước giao đất, cho thuê đất để thực

hiện dự án đầu tư cơ sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng hoặc cho

thuê, có thu tiền ứng trước của khách hàng theo tiến độ dưới mọi

hình thức thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế thuế TNDN

tạm nộp là thời điểm thu tiền của khách hàng

89

Trường hợp DN có cho thuê lại đất thì DT để tính TN chịu thuế là số

tiền bên thuê trả từng kỳ theo HD thuê Trường hợp bên thuê trả tiền

thuê trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính TN chịu thuế được

phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu

trả tiền một lần Việc chọn hình thức DT trả tiền một lần chỉ được xác

định khi doanh nghiệp đã đảm bảo hoàn thành các trách nhiệm tài

chính đối với Nhà nước, đảm bảo các nghĩa vụ đối với các bên thuê lại

đất cho hết thời hạn cho thuê lại đất

Trường hợp DN đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN lựa

chọn phương pháp xác định DT để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ

số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm thì việc xác định số

thuế thu nhập doanh nghiệp từng năm miễn thuế, giảm thuế căn cứ

vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp của số năm trả tiền trước

chia (:) số năm bên thuê trả tiền trước

Trang 33

Trường hợp DN có thu tiền của khách hàng mà xác định được CP

tương ứng với DT đã ghi nhận thì DN kê khai nộp thuế TNDN tạm

nộp theo DT trừ chi phí

Trường hợp DN có thu tiền của khách hàng mà chưa xác định được

chi phí tương ứng với doanh thu thì doanh nghiệp kê khai tạm nộp

thuế TNDN theo tỷ lệ 1%trên DT thu được tiền và doanh thu này

chưa phải tính vào doanh thu tính thuế TNDN trong năm

Khi bàn giao bất động sản, DN quyết toán lại số thuế TNDN phải

nộp

Đối với DN có thu tiền ứng trước của khách hàng theo tiến độ và

KK tạm nộp thuế theo tỷ lệ % trên DT có phát sinh CP Quảng

cáo,Tiếp thị, KM, hoa hồng môi giới khi bắt đầu chào bán vào năm

phát sinh DT thu tiền theo tiến độ thì chưa tính CP này vào năm

PS mà được tính vào CP được trừ theo mức khống chế theo quy

định vào năm đầu tiên bàn giao BDS, phát sinh DT tính thuế

TNDN (Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 bỏ mức không

+ Các khoản chi được trừ để xác định TNCT của hoạt động chuyển

nhượng BĐS phải tương ứng với DT để tính TNCT

+ Dự án ĐT hoàn thành từng phần và chuyển nhượng dần theo tiến độ

thì các khoản CP chung sử dụng, CP trực tiếp SD cho phần dự án đã

hoàn thành được phân bổ theo m2 đất chuyển quyền (Chi phí đường

giao thông nội bộ; khuôn viên cây xanh; chi phí ĐTXD hệ thống cấp,

thoát nước; trạm biến thế điện; chi phí bồi thường vềTS trên đất )

Giá vốn của đất chuyển quyền được xác định phù hợp với nguồn gốc

quyền SD đất

Đối với đất NN giao có thu tiền SD đất, thu tiền cho thuê đất thì giá

vốn là số tiền SD đất, số tiền cho thuê đất thực nộp NSNN;

Đối với đất nhận quyền SD của TC-CN khác thì căn cứ vào HĐ và

chứng từ trả tiền hợp pháp khi nhận quyền SD đất, quyền thuê đất;

trường hợp không có HĐ và chứng từ trả tiền hợp pháp thì giá vốn

được tính theo giá do UBND tỉnh, TP trực thuộc TƯ quy định tại thời

- Chi phí chuyển nhượng bất động sản được trừ:

+ Các khoản chi phí bồi thường, đền bù, hỗ trợ, tái định

cư và chi phí tổ chức thực hiện bồi thường, hỗ trợ, tái

định cư nếu không có hoá đơn thì được lập Bảng kê

ghi rõ: tên; địa chỉ của người nhận; số tiền đền bù, hỗ

trợ; chữ ký của người nhận tiền và được Chính quyền

phường, xã nơi có đất được đền bù, hỗ trợ xác nhận

theo đúng quy định của pháp luật

Không được tính vào CP chuyển nhượng BĐS các khoản

CP đã được NN thanh toán hoặc thanh toán bằng

nguồn vốn khác.

Trang 34

Ưu đãi thuế TNDN Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

1 Các ưu đãi về thuế TNDN chỉ áp dụng đối với DN thực hiện chế độ kế

toán, HĐCT và nộp thuế TNDN theo kê khai

2 Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN nếu DN thực hiện

nhiều HĐSXKD thì DN phải tính riêng TN từ HĐSXKD được hưởng ưu đãi

và TN không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng

Trường hợp trong kỳ tính thuế, DN không tính riêng TN từ HĐSXKD

được hưởng ưu đãi thuế và không được hưởng ưu đãi thuế thì phần thu

nhập của HĐSXKD ưu đãi thuế xác định bằng (=) tổng TN tính thuế

nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) DT hoặc CP được trừ của HĐSXKD ưu

đãi thuế so với tổng DT hoặc tổng CP được trừ của doanh nghiệp trong

kỳ tính thuế

Trường hợp có khoản DT hoặc CP được trừ không thể hạch toán riêng

được thì khoản DT hoặc CP được trừ đó xác định theo tỷ lệ giữaDT hoặc

CP được trừ của HĐSXKD hưởng ưu đãi thuế trên tổng DT hoặc CP được

95

Ưu đãi thuế TNDN

Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

3 Không áp dụng ưu đãi thuế TNDN và áp dụng TS 20% (bao gồm cả

DN thuộc diện áp dụng thuế suất 20% theo quy định ) đối với các

khoản thu nhập sau:

a) Thu nhập từ CN vốn, CN quyền góp vốn; thu nhập từ CNBĐS (trừ

thu nhập từ đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội quy định tại điểm d

Khoản 3 Điều 19 Thông tư này); thu nhập từ CN dự án đầu tư, CN

quyền tham gia dự án đầu tư, CN quyền thăm dò, khai thác khoáng

sản; thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài

Việt Nam

b) Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí, tài

nguyên quý hiếm khác và thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng

sản

c) Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc

4 DN có DAĐT được hưởng ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng điều kiện về

lĩnh vực ưu đãi ĐT thì các khoản TN từ lĩnh vực ưu đãi đầu tư và các

khoản TN như thanh lý phế liệu, phế phẩm của SP thuộc lĩnh vực được

ưu đãi đầu tư, chênh lệch tỷ giá liên quan trực tiếp đến DT, CP của lĩnh

vực được ưu đãi, lãi tiền gửi NH không kỳ hạn, các khoản TN có liên

quan trực tiếp khác cũng được hưởng ưu đãi thuế TNDN

DN có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng điều

kiện ưu đãi về địa bàn (bao gồm cả khu CN, khu KT, khu công nghệ

cao) thì TN được hưởng ưu đãi thuế TNDN là toàn bộ TN phát sinh từ

HĐSXKD trên địa bàn ưu đãi trừ 3 khoản TN không được ưu đãi trên

- DN có DA đầu tư trong lĩnh vực KD vận tải được hưởng ưu đãi thuế TNDN

do đáp ứng điều kiện ưu đãi về địa bàn (bao gồm cả khu CN , khu kinh tế,

khu công nghệ cao) thì DN được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với TN từ

hoạt động DVVT căn cứ theo địa bàn thành lập DAĐT thuộc địa bàn được

Trang 35

- Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế TNDN do

đáp ứng điều kiện về địa bàn có phát sinh thu nhập ngoài địa bàn

thực hiện dự án đầu tư thì:

(i) Nếu khoản thu nhập này phát sinh tại địa bàn không thuộc địa

bàn ưu đãi đầu tư thì không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập

doanh nghiệp theo điều kiện địa bàn

(ii) Nếu khoản thu nhập này phát sinh tại địa bàn thuộc địa bàn ưu

đãi đầu tư thì được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo

điều kiện địa bàn

DN thuộc diện áp dụng thuế suất 20% được áp dụng thuế suất 20%

trên toàn bộ thu nhập của doanh nghiệp trừ các khoản thu nhập nêu tại

điểm a, b, c Khoản 3 điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày

5 Dự án đầu tư mới:

a) Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế TNDN là:

- DA được cấp Giấy CNĐT lần thứ nhất từ ngày 01/01/2014 và phát sinh

DT của dự án từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đầu tư

- DA đầu tư trong nước gắn với việc thành lập DN mới có vốn ĐTdưới 15

tỷ đồng và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện được cấp

Giấy chứng nhận đăng ký DN từ ngày 01/01/2014

- DA đầu tư đã được cấp GiP đầu tư hoặc Giấy CN đầu tư trước ngày

01/01/2014 nhưng đang trong quá trình đầu tư, chưa đi vào hoạt động,

chưa phát sinh DT và được cấp Giấy CN điều chỉnh Giấy phép đầu tư hoặc

Giấy CN đầu tư điều chỉnh từ ngày 01/01/2014 của dự án đó

- DA đầu tư độc lập với dự án DN đang hoạt động (kể cả trường hợp DA

có vốn ĐT dưới 15 tỷ đồng và không thuộc Danh mục lĩnh vực ĐT có ĐK)

có Giấy CNĐT từ ngày 01/01/2014 để thực hiện DAĐT độc lập này 98

5 Dự án đầu tư mới:

b) Trường hợp doanh nghiệp có điều chỉnh, bổ sung Giấy

phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư của dự án đã đi

vào hoạt động mà không thay đổi điều kiện đang được

hưởng ưu đãi thì thu nhập của hoạt động điều chỉnh, bổ

sung tiếp tục được hưởng ưu đãi của dự án trước khi điều

chỉnh, bổ sung trong thời gian còn lại hoặc ưu đãi theo diện

đầu tư mở rộng nếu đáp ứng điều kiện ưu đãi theo quy

định

Trang 36

Ưu đãi thuế TNDN

Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế TNDN

Trường hợp trong cùng kỳ tính thuế, HĐKD được hưởng ƯĐ thuế

bị lỗ, HĐKD không được hưởng ƯĐ thuế, TN khác của các HĐKD

(không bao gồm TN từ CNBĐS, CNDA đầu tư; CN quyền tham gia

DA đầu tư, CN quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản

theo quy định của PL) có TN (hoặc ngược lại) thì DN bù trừ vào

TN chịu thuế của các HĐ có TN do DN lựa chọn Phần TN còn lại

sau khi bù trừ AD mức thuế suất của hoạt động còn TN

Trường hợp trong các kỳ tính thuế trước, DN đang bị lỗ thì phải

chuyển lỗ tương ứng với các HĐ có TN Nếu không tách riêng được

lỗ của từng HĐ thì chuyển lỗ vào TN của HĐ được hưởng ƯĐ thuế

trước sau đó vẫn còn lỗ thì chuyển vào TN của HĐ không được

hưởng ƯĐ thuế (không bao gồm TN từ CNBĐS, CNDA đầu tư; CN

quyền tham gia DA đầu tư, CN quyền thăm dò, khai thác, chế biến

khoáng sản theo quy định của PL) 100

101

Ưu đãi đầu tư mở rộng

a DN có DA đầu tư phát triển DA đầu tư đang hoạt động như mở

rộng quy mô SX, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ SX thuộc

lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định

của NĐ : 218/2013/NĐ-CP( bao gồm cả khu kinh tế, khu công

nghệ cao, khu CN trừ khu CN nằm trên địa bàn các quận nội thành

của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc TƯ và Khu CN nằm

trên địa bàn các đô thị loại I trực thuộc tỉnh) nếu đáp ứng một

trong ba tiêu chí quy định tại Khoản này thì được lựa chọn hưởng

ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu

có) hoặc được miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng

thêm do đầu tư mở rộng mang lại Thời gian miễn thuế, giảm thuế

đối với TN tăng thêm do ĐTMR quy định tại Khoản này bằng với

thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới

trên cùng địa bàn, lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN

101

Dự án đầu tư mở rộng quy định tại Khoản này phải đáp ứng một

trong các tiêu chí sau:

1 Nguyên giá TSCĐ định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành

đi vào hoạt động đạt tối thiểu từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư

mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định

của NĐ: 218/2013/NĐ-CP hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án

đầu tư mở rộng thực hiện tại các địa bàn có điều kiệnKTXH khó

khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định của pháp luật về thuế

TNDN;

2 Tỷ trọng nguyên giá TSCĐ tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so

với tổng nguyên giá TSCĐ trước khi đầu tư;

3 Công suất thiết kế tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất

thiết kế trước khi đầu tư

Trang 37

Trường hợp DN chọn hưởng ƯĐ thuế theo diện ĐTMR thì phần TN

tăng thêm do ĐTMR được HT riêng; trường hợp không HT riêng

được thì xác định theo tỷ lệ giữa NG TSCĐ đầu tư mới đưa vào sử

dụng cho SXKD trên tổng NG TSCĐ của DN

Thời gian miễn thuế, giảm thuế ĐTMRđược tính từ năm DADTMR

hoàn thành đưa vào SXKD có TN; trường hợp không có TN chịu

thuế trong 3 năm đầu, từ khi ĐTMR thì thời gian miễn thuế, giảm

thuế được tính từ năm thứ 4

Trường hợp DN đang hoạt động có ĐT nâng cấp, thay thế, đổi mới

công nghệ của DA đang hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ƯĐ thuế

theo quy định của NĐ 218/2013/NĐ-CP mà không đáp ứng một

trong ba tiêu chí quy định thì ưu đãi thuế thực hiện theo dự án

đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có)

103

104

b) DN đang hoạt động được hưởng ưu đãi thuế có đầu tư xây dựng

dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô sản xuất, bổ sung

ngành nghề sản xuất kinh doanh, nâng cao công suất (gọi chung là

đầu tư mở rộng) không thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế theo

quy định của Nghị định số 218/2013/NĐ-CP về thuế thu nhập

doanh nghiệp thì không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng mang

lại

Trường hợp trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp không tính riêng được

thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng thì thu nhập tăng thêm do

đầu tư mở rộng không áp dụng ưu đãi thuế TNDN được lựa chọn

xác định theo 1 trong 2 cách sau:

Tổng TN tính thuế trong năm Giá trị TSCDĐTMR đưa vào sử

(không bao gồm TN khác x dụng cho SXKD

không được hưởng ưu đãi) Tổng nguyên giá TSCĐ thực

-tế dùng cho SXKDTổng nguyên giá TSCĐ thực tế dùng cho SXKD gồm: giá trị TSCĐ đầu

tư mở rộng đã hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng và nguyên giá

TSCĐ hiện có đang dùng cho SXKD theo số liệu cuối kỳ trên Bảng

cân đối kế toán năm

Trang 38

Cách 2:

Phần TN tăng thêm doĐTMR không áp dụng ưu đãi thuế TNDN =

Tổng TN tính thuế trong năm Giá trị vốn ĐTMR đưa vào sử

(không bao gồm TN khác x dụng cho SXKD

không được hưởng ưu đãi) Tổng vốn đầu tư thực

-tế dùng cho SXKDTổng vốn đầu tư thực tế dùng cho SXKD là tổng nguồn vốn tự có,

vốn vay của DN dùng cho SXKD theo số liệu cuối kỳ trên Bảng cân

đối kế toán năm

DN chỉ được AD một cách phân bổ đối với TN phát sinh của một

hoạt động đầu tư mở rộng

106

107

Thuế suất ưu đãi 10% trong

thời hạn 15 năm

a)TN từ thực hiện DAĐT mới tại địa bàn có ĐKKTXH đặc biệt khó

khăn , khu KT, khu công nghệ cao kể cả khu công nghệ thông tin

tập trung được thành lập theo QĐ của TTCP;

b) TN từ thực hiện DA ĐTmới thuộc các lĩnh vực: NCKH và phát triển

công nghệ; ứng dụng CN cao thuộc danh mục CN cao được ưu tiên

đầu tư phát triển theo quy định của Luật công nghệ cao; ươm tạo

CN cao, ươm tạo DN công nghệ cao; đầu tư mạo hiểm cho phát

triển CN cao thuộc danh mục được ưu tiên PT;ĐT xây dựng – KD

cơ sở ươm tạo CN cao, CN công nghệ cao; đầu tư phát triển NM

nước, điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt;

cảngHK, biển, sông; sân bay, nhà ga và công trình CSHTđặc biệt

quan trọng khác do TTCP quyết định; SXsản phẩm phần mềm;

SXvật liệu composit, các loại vật liệu xây dựng nhẹ, vật liệu quý

hiếm; SX năng lượng tái tạo, năng lượng sạch, năng lượng từ việc

tiêu hủy chất thải; phát triển CN sinh học 107

thời hạn 15 năm

c) Thu nhập của DN từ thực hiện DA đầu tư mới thuộc lĩnh vực

bảo vệ môi trường, bao gồm: SX thiết bị xử lý ô nhiễm môi

trường, thiết bị quan trắc và phân tích môi trường; xử lý ô

nhiễm và bảo vệ môi trường; thu gom, xử lý nước thải, khí

thải, chất thải rắn; tái chế, tái sử dụng chất thải

d) DN công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng

công nghệ cao theo quy định của Luật công nghệ cao

DN công nghệ cao, DN nông nghiệp ứng dụng công nghệ

cao theo quy định của Luật công nghệ cao được hưởng ưu

đãi kể từ năm được cấp Giấy chứng nhận DN công nghệ

cao, DN nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao

Trang 39

Thuế suất ưu đãi 10%

trong thời hạn 15 năm

đ Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh

vực sản xuất (trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc

biệt, dự án khai thác khoáng sản) đáp ứng một trong hai tiêu chí

sau:

Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 6 nghìn tỷ đồng, thực hiện

giải ngân không quá 3 năm kể từ khi được cấp giấy CN đầu tư lần

đầuvà có tổng doanh thu tối thiểu đạt 10 nghìn tỷ đồng/năm chậm

nhất sau 3 năm kể từ năm có doanh thu

Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu 6 nghìn tỷ đồng, thực hiện

giải ngân không quá 3 năm kể từ khi được cấp giấy CN đầu tư và

sử dụng trên 3.000 lao động chậm nhất sau 3 năm kể từ năm có

doanh thu

Số LĐ quy định tại Điểm này là số LĐ có ký HĐLĐ làm việc toàn bộ

thời gian, không tính số LĐ bán thời gian và HĐ ngắn hạn dưới 01

năm

109

110

trong thời hạn 15 năm

“e) TN của DN từ thực hiện DAĐT trong lĩnh vực SX, trừ DA SX mặt

hàng chịu thuế TTDB và DA khai thác KS, có quy mô vốn ĐTtối

thiểu 12 nghìn tỷ đ, sử dụng công nghệ phải được thẩm định theo

quy định của Luật công nghệ cao, Luật khoa học và công nghệ,

thực hiện giải ngân tổng vốn ĐT đăng ký không quá 5 năm kể từ

thời ngày được phép ĐT theo quy định của pháp luật về đầu tư”

“g) TN của DN từ thực hiện DAĐT mới SXSP thuộc Danh mục SP

công nghiệp hỗ trợ ưu tiên PT đáp ứng một trong các tiêu chí sau:

- SP CN hỗ trợ cho công nghệ cao theo quy định của Luật CNC;

SP công nghiệp hỗ trợ cho SX SP : dệt may; da giầy; điện tử

-tin học; SX lắp ráp ô tô; cơ khí chế tạo mà đến ngày 01 01.2015

trong nước chưa SX được hoặc XS được nhưng phải đáp ứng được

tiêu chuẩn kỹ thuật của EU hoặc tương đương

110

Thuế suất ưu đãi 10% kéo dài UD không quá 30 năm

2.a.DAĐT quy định tại điểm b, c Khoản 1 Điều này (TN của DN từ thực

hiện DADT mới thuộc các lĩnh vực: nghiên cứu khoa học và PT công nghệ;

vực BVMT có quy mô lớn, công nghệ cao hoặc mới cần đặc biệt thu hút ĐT

b DA quy định tại điểm e trên đây đáp ứng 1 trong các tiêu chí:

- SXSPHH có khả năng cạnh tranh toàn cầu,DT đạt trên 20.000 tỷ đồng/năm

chậm nhất sau 5 năm kể từ khi có DT từ DAĐT;

- Sử dụng thường xuyên bình quân trên 6.000 lao động;

-DAĐT thuộc lĩnh vực HT kinh tế kỹ thuật : ĐT phát triển NM nước, NM điện,

hệ thống cấp thoát nước, cầu, đường bộ, đường sắt, cảng HK, cảng biển,

cảng sông, sân bay, nhà ga, năng lượng mới, năng lượng sạch, CN tiết

kiệm năng lượng, dự án lọc hóa dầu

Căn cứ theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính, Thủ tướng Chính phủ quyết

định kéo dài thêm thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại Khoản

này nhưng thời gian kéo dài thêm không quá 15 năm.”

Trang 40

suốt thời gian hoạt động

a) Phần thu nhập của doanh nghiệp từ hoạt động XHH trong lĩnh vực

giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, TT và môi trường,

giám định tư pháp(sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội hoá)

Danh mục loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các DN thực

hiện XHH được thực hiện theo danh mục do TTChính phủ quy định

b) Phần TN của HĐ xuất bản của Nhà xuất bản theo quy định của

Luật Xuất bản

Hoạt động xuất bản bao gồm các lĩnh vực xuất bản, in và phát

hành xuất bản phẩm theo quy định tại Luật Xuất bản

c) Phần TN từ hoạt động báo in (kể cả quảng cáo trên báo in) của cơ

quan báo chí theo quy định của Luật Báo chí

d) Phần TN của DN từ thực hiện DA đầu tư - kinh doanh nhà ở XH

để bán, cho thuê, cho thuê mua đối với các đối tượng quy định tại

Điều 53 Luật nhà ở 112

113

suốt thời gian hoạt động

e) Thu nhập của doanh nghiệp từ: trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; nuôi

trồngchế biến nông, lâm, thủy sản ở địa bàn kinh tế - xã hội khó

khăn; sản xuất, nhân và lai tạo giống cây trồng, vật nuôi; sản xuất,

khai thác và tinh chế muối trừ sản xuất muối quy định tại khoản 1

Điều 4 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, đầu tư bảo quản nông sản

sau thu hoạch, bảo quản nông, thủy sản và thực phẩm., bao gồm

cả đầu tư để trực tiếp bảo quản hoặc đầu tư để cho thuê bảo quản

nông sản, thủy sản và thực phẩm”

f) Phần thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông

nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp không thuộc địa bàn

kinh tế - xã hội khó khăn và địa bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó

khăn

113

“ 3a Thuế suất 15% đối với thu nhập của doanh nghiệp

từ trồng trọt, chăn nuôi, chế biến trong lĩnh vực nông

nghiệp và thủy sản ở địa bàn không thuộc địa bàn có

điều kiện kinh tế xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều

kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn”.

Định dạng
Số trang	197
Dung lượng	2,85 MB