Bài Giảng Thuế - Bài 3 pdf

Thu gián thu... Ph ng pháp tính thu giá tr gia t ng Theo qui đ nh c a Lu t Thu GTGT hi n hành, có hai ph ng pháp tính thu GTGT là theo ph ng pháp kh u tr và theo ph ng pháp tính tr c ti

N i dung M c tiêu

• Hi u đ c b n ch t và đ c tr ng c a thu giá tr gia t ng;

• Xác đ nh đ i t ng n p thu và ch u thu theo quy đ nh;

• Tính đ c s thu giá tr gia t ng ph i n p b ng

ph ng pháp tính kh u tr và ph ng pháp tính

tr c ti p trên giá tr gia t ng;

• N m đ c các quy đ nh v đ ng ký, kê khai n p thu GTGT, hoàn thu GTGT

BÀI 3: THU GIÁ TR GIA T NG

TÌNH HU NG D N NH P

Tình hu ng

Trong bài 2, chúng ta đã tính đ c thu nh p kh u c a lô hàng

g m 500 chai r u vang mà Công ty c ph n đ u t Vi t Nga

nh p kh u tr c ti p t Pháp Câu h i đ t ra là Công ty ch ph i

n p thu nh p kh u đ i v i lô hàng trên hay còn ph i n p thêm

thu nào khác n a Câu tr l i là Công ty còn ph i n p thu tiêu

th đ c bi t và thu giá tr gia t ng V y thu giá tr gia t ng là

gì? T i sao lô hàng nh p kh u đã ch u thu nh p kh u r i l i

ph i ch u c thu giá tr gia t ng? Khi công ty c ph n đ u t

Vi t Nga bán toàn b lô hàng trên, công ty l i ph i tính thu giá tr gia t ng l n n a V y có

hi n t ng trùng l p thu đây không Trong th c t chúng ta đ c nghe nói r t nhi u v hóa

đ n đ hay hóa đ n giá tr gia t ng, v hoàn thu giá tr gia t ng, v tính u vi t c a thu giá

tr gia t ng, v ý ngh a c a thu giá tr gia t ng trong vi c làm minh b ch hóa các quan h mua bán hàng hóa d ch v Các câu tr l i trên s đ c trình bày qua n i dung Bài 3 v Thu giá

tr gia t ng, m t s c thu có ph m vi tác đ ng t t c các c s s n xu t kinh doanh

3.1 Khái ni m, đ c đi m, vai trò c a thu giá tr gia t ng

3.1.1 Khái ni m

Thu giá tr gia t ng là lo i thu gián thu đánh vào ph n

giá tr t ng thêm c a hàng hoá, d ch v phát sinh t khâu

s n xu t, phân ph i, l u thông đ n tiêu dùng

Trong khái ni m trên ta th y có ph m trù giá tr gia

t ng V y giá tr gia t ng là gì Cách tính thu trên giá

tr gia t ng nh th nào, ta s nghiên c u ví d sau đ

tr l i các câu h i trên

V i thu su t thu giá tr gia t ng là 10%, thu giá tr

gia t ng ph i n p qua các khâu đ c th hi n qua

b ng sau:

C s kinh doanh

Qua b ng trên ta th y c s s n xu t s i t o ra ph n giá tr gia t ng là 100, v i m c

thu su t thu GTGT là 10%, s thu mà c s này ph i n p NSNN là 10 V b n

ch t, thu giá tr gia t ng là lo i thu gián thu do v y là b ph n c u thành trong giá c

hàng hóa Công ty may mua s i d t thành áo, khi mua s i công ty may ph i b ra s

ti n là 110 trong đó có 10 là ti n thu GTGT, đúng b ng s thu công ty s i ph i n p

cho Nhà n c Công ty may s n xu t ra s n ph m là áo bán v i giá ch a có thu là

150, ph n giá tr gia t ng công ty may t o ra là 50, thu giá tr gia t ng nhà n c thu

đ c là 5 Công ty th ng m i khi mua s n ph m c a công ty may ph i tr s ti n là

165, trong đó có thu giá giá tr gia t ng là 15 Khi thu đ c 15 ti n thu , Công ty may

l y v cho mình 10, là s thu giá tr gia t ng đã tr khi mua s i, còn l i 5 n p cho

Nhà n c Vi c Công ty may l y v cho mình 10 đ c g i là kh u tr thu giá tr gia

t ng đ u vào Công ty th ng m i bán cho ng i tiêu dùng v i giá 160 s c ng thêm

16 ti n thu giá tr gia t ng Khi thu đ c 16, Công ty th ng m i l y v 15 và n p

cho Nhà n c 1 Nh v y t ng s thu giá tr gia t ng Nhà n c thu đ c qua 3 c s

s n xu t kinh doanh là 16, đúng b ng s thu mà ng i tiêu dùng cu i cùng ph i ch u

hi u rõ h n v thu giá tr gia t ng chúng ta s cùng nghiên c u các đ c đi m và

vai trò c a thu giá tr gia t ng

3.1.2 c đi m

Thu GTGT đ c áp d ng l n đ u tiên t i Pháp n m 1954 nh ng ch sau 50 n m đã

có h n 100 qu c gia trên th gi i áp d ng lo i thu này b i nh ng u đi m c a nó

không ch đem l i ngu n thu n đ nh cho Ngân sách Nhà n c mà còn giúp qu n lý

ho t đ ng s n xu t, kinh doanh Nh ng u th này c a thu giá tr gia t ng b t ngu n

t nh ng đ c tr ng c a lo i thu này, c th :

Thu giá tr gia t ng

• Thu giá tr gia t ng là lo i thu gián thu nên có đ y đ các đ c đi m c a thu gián thu, nh là m t b ph n c u thành giá bán c a hàng hoá d ch v và có tính lu thoái (m c đ đ ng viên c a thu trên thu nh p

gi m khi thu nh p t ng)

• Thu giá tr gia t ng là lo i thu tiêu dùng đánh

trên thu nh p dành cho tiêu dùng c a các cá nhân Ng i tiêu dùng cu i cùng là ng i gánh

ch u lo i thu này

• Thu giá tr gia t ng là lo i thu nhi u giai đo n

đánh t t c các khâu t s n xu t, phân ph i,

l u thông đ n tiêu dùng

• Thu giá tr gia t ng ch đánh trên ph n giá tr

t ng thêm nên kh c ph c tính trùng l p c a thu doanh thu tr c đây

• Thu giá tr gia t ng không ch u nh h ng b i s h p nh t hay chia tách các giai đo n

c a quá trình s n xu t hay nói cách khác thu giá tr gia t ng có tính trung l p cao

• Thu giá tr gia t ng có tính lãnh th , lo i thu này ch đánh trên các hàng hóa,

d ch v đ c tiêu dùng trong ph m vi m t qu c gia

3.1.3 Vai trò

• Thu giá tr gia t ng đóng góp m t ph n thu nh p

c a ng i tiêu dùng vào ngân sách Nhà n c thông qua quá trình chi tiêu mua hàng hóa, d ch v Th c

t n c ta cho th y thu giá tr gia t ng chi m kho ng h n 20% t ng s thu t thu , phí và l phí

• Các qui đ nh v kh u tr và hoàn thu thu giá tr

gia t ng đã góp ph n thúc đ y các c s s n xu t, kinh doanh ph i t ng c ng công tác h ch toán k toán và s d ng hóa đ n, ch ng t trong mua bán hàng hóa, d ch v

• Thu giá tr gia t ng góp ph n thúc đ y s n xu t, m r ng l u thông hàng hóa, đ y

m nh xu t kh u do thu giá tr gia t ng ch đánh trên ph n giá tr t ng thêm không

b trùng l p nh thu doanh thu tr c đây

• Thu giá tr gia t ng góp ph n hoàn thi n h th ng thu , phù h p v i thông l qu c t

3.2 i t ng n p thu

• i t ng n p thu giá tr gia t ng có th chia thành 2 nhóm đ i t ng

o Các t ch c, cá nhân có ho t đ ng s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v ch u thu GTGT Vi t Nam, không phân bi t ngành ngh , hình th c, t ch c kinh doanh

o Các t ch c, cá nhân khác có nh p kh u hàng hoá, mua d ch v t n c ngoài

ch u thu GTGT

• T ch c, cá nhân s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v bao g m:

o Các t ch c kinh doanh đ c thành l p và đ ng ký kinh doanh theo Lu t Doanh nghi p và Lu t H p tác xã

Thu gián thu

o Cá nhân, h gia đình, nhóm ng i kinh doanh đ c l p và các đ i t ng kinh doanh khác có ho t đ ng s n xu t, kinh doanh, nh p kh u

3.3 i t ng ch u thu và đ i t ng không ch u thu

i t ng ch u thu GTGT là hàng hoá, d ch v dùng cho s n xu t, kinh doanh và tiêu dùng Vi t Nam (bao g m c hàng hoá, d ch v mua c a t ch c, cá nhân n c ngoài), tr các đ i t ng không ch u thu GTGT

Lu t Thu GTGT hi n hành qui đ nh 26 nhóm hàng hoá, d ch v không ch u thu GTGT v i các tính ch t nh :

• Các lo i máy móc thi t b trong n c ch a s n xu t đ c nh p kh u v làm TSC

nh m t ng c ng n ng l c cho ho t đ ng nghiên c u khoa h c, phát tri n công ngh

kh u ph c v cho giáo d c đào t o, v.v

• Hàng hoá, d ch v đ c cung c p không nh m

m c đích kinh doanh nh v n t i công c ng, thoát

3.4 Ph ng pháp tính thu giá tr gia t ng

Theo qui đ nh c a Lu t Thu GTGT hi n hành, có hai ph ng pháp tính thu GTGT

là theo ph ng pháp kh u tr và theo ph ng pháp tính tr c ti p trên GTGT

3.4.1 Ph ng pháp kh u tr

Thu GTGT ph i n p = Thu GTGT đ u ra – đ u vào đ c kh u tr Thu GTGT

Trong đó:

Thu GTGT đ u ra = Giá tính thu GTGT × Thu su t thu GTGT

3.4.1.1 Thu su t thu giá tr gia t ng

Theo qui đ nh hi n hành thu GTGT có 3 m c thu su t:

i t ng không ph i n p thu giá tr gia t ng

o Hàng hóa bán vào khu phi thu quan, hàng bán cho c a hàng mi n thu

o Các tr ng h p đ c coi là xu t kh u theo quy đ nh c a pháp lu t v th ng m i:

̇ Hàng hoá gia công chuy n ti p theo quy

đ nh c a pháp lu t th ng m i v ho t

đ ng mua, bán hàng hoá qu c t và các

ho t đ ng đ i lý mua, bán, gia công hàng hoá v i n c ngoài

̇ Hàng hóa gia công xu t kh u t i ch theo quy đ nh c a pháp lu t th ng

m i v ho t đ ng mua, bán hàng hoá qu c t và các ho t đ ng đ i lý mua, bán, gia công hàng hoá v i n c ngoài

̇ Hàng hóa xu t kh u đ bán t i h i ch , tri n lãm n c ngoài

o D ch v xu t kh u bao g m d ch v đ c cung ng tr c ti p cho t ch c, cá nhân n c ngoài ho c trong khu phi thu quan

Các hàng hóa, d ch v khác:

o Ho t đ ng xây d ng, l p đ t công trình c a doanh nghi p ch xu t

o V n t i qu c t bao g m v n t i hành khách, hành lý, hàng hoá theo ch ng

qu c t t Vi t Nam ra n c ngoài ho c t n c ngoài đ n Vi t Nam Tr ng

h p h p đ ng v n t i qu c t bao g m c ch ng n i đ a thì v n t i qu c t g m

c ch ng n i đ a

o Hàng hoá, d ch v thu c di n không ch u thu GTGT khi xu t kh u, tr các

tr ng h p không áp d ng m c thu su t 0%

o D ch v s a ch a tàu bay, tàu bi n cung c p cho t ch c, cá nhân n c ngoài

Hàng hoá, d ch v xu t kh u đ c áp d ng thu su t 0% ph i đáp ng đi u ki n:

o Có h p đ ng bán, gia công hàng hoá xu t kh u; h p đ ng u thác xu t kh u

ho c u thác gia công hàng hoá xu t kh u, h p đ ng cung ng d ch v v i t

ch c, cá nhân n c ngoài ho c trong khu phi thu quan

o Có ch ng t thanh toán ti n hàng hoá, d ch v xu t kh u qua ngân hàng và các

ch ng t khác theo quy đ nh c a pháp lu t

o Có t khai h i quan đ i v i hàng hoá xu t kh u

o Riêng đ i v i d ch v s a ch a tàu bay, tàu bi n cung c p cho t ch c, cá nhân

n c ngoài, đ đ c áp d ng thu su t 0%, ngoài các đi u ki n nêu trên, tàu bay, tàu bi n đ a vào Vi t Nam ph i làm th t c nh p kh u, khi s a ch a xong thì ph i làm th t c xu t kh u

Hàng hóa đánh thu 0%

Các tr ng h p không áp d ng m c thu su t 0% g m:

o Tái b o hi m ra n c ngoài, chuy n giao công ngh , chuy n nh ng quy n s

h u trí tu ra n c ngoài, chuy n nh ng v n, c p tín d ng, đ u t ch ng khoán ra n c ngoài, d ch v tài chính phái sinh, d ch v b u chính, vi n thông chi u đi ra n c ngoài, s n ph m xu t kh u là tài nguyên, khoáng s n khai thác

ch a ch bi n thành s n ph m khác, hàng hoá, d ch v cung c p cho cá nhân không đ ng ký kinh doanh trong khu phi thu quan, tr các tr ng h p khác theo quy đ nh c a Th t ng Chính ph

o X ng, d u bán cho xe ôtô c a c s kinh doanh trong khu phi thu quan mua

t i n i đ a

o Xe ôtô bán cho t ch c, cá nhân trong khu phi thu quan

o Các d ch v do c s kinh doanh n i đ a cung c p cho t ch c, cá nhân trong khu phi thu quan nh ng đ a đi m cung c p và tiêu dùng d ch v ngoài khu phi thu quan nh : cho thuê nhà, h i tr ng, v n phòng, khách s n, kho bãi;

d ch v v n chuy n, đ a đón ng i lao đ ng

• Thu su t 5%:

Áp d ng đ i v i các hàng hoá thi t y u, các hàng hóa thu c di n đ c nhà n c

h tr đ phát tri n nh s n ph m c khí, d ch v nghiên c u khoa h c, th c n

ch n nuôi, v.v

• Thu su t 10%: Áp d ng đ i v i hàng hoá, d ch v không áp d ng m c thu su t

0% và 5%

Trong ti n trình c i cách thu GTGT nh m đ m b o tính trung l p c a lo i thu này

xu h ng ch còn 2 m c thu su t 0% áp d ng cho hàng hoá, d ch v xu t kh u và 8%

áp d ng cho các hàng hoá, d ch v s n xu t, kinh doanh tiêu dùng trong n c

Các m c thu su t thu GTGT nêu trên đ c áp d ng th ng nh t cho t ng lo i hàng hóa,

d ch v các khâu nh p kh u, s n xu t, gia công hay kinh doanh th ng m i

Ví d 3.1 Hàng may m c áp d ng thu su t là 10% thì m t hàng này khâu nh p

kh u, s n xu t, gia công hay kinh doanh th ng m i đ u áp d ng thu su t 10%

C s kinh doanh nhi u lo i hàng hoá, d ch v có m c thu su t GTGT khác nhau ph i khai thu GTGT theo t ng m c thu su t quy đ nh đ i v i t ng lo i hàng hoá, d ch v ,

n u c s kinh doanh không xác đ nh theo t ng m c thu su t thì ph i tính và n p thu theo m c thu su t cao nh t c a hàng hoá, d ch v mà c s s n xu t, kinh doanh

3.4.1.2 Giá tính thu giá tr gia t ng

• Giá tính thu GTGT v nguyên t c là giá bán hàng hoá, d ch v ch a có thu GTGT

o i v i hàng hóa, d ch v do c s s n xu t, kinh doanh bán ra là giá bán ch a

có thu GTGT i v i hàng hóa, d ch v ch u thu tiêu th đ c bi t là giá bán

đã có thu tiêu th đ c bi t nh ng ch a có thu GTGT

Giá tính thu đ i v i các lo i hàng hóa, d ch v bao g m c kho n ph thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, d ch v mà c s kinh doanh đ c h ng, tr các kho n ph thu và phí c s kinh doanh ph i n p NSNN Tr ng h p c s kinh doanh áp d ng hình th c gi m giá bán, chi t kh u th ng m i dành cho khách hàng (n u có) thì giá tính thu GTGT là giá bán đã gi m, đã chi t kh u

th ng m i dành cho khách hàng

Ví d 3.2 Công ty A bán đi u hòa và cung c p d ch v v n chuy n mi n phí cho khách hàng trong ph m vi 10km Giá bán ch a có thu giá tr gia t ng c a đi u hòa là 10.500.000 đ ng/b Chi phí v n chuy n

v t 10km là 5.000 đ ng/km Công ty áp d ng chính sách u đãi cho khách hàng mua 2 b tr lên v i m c gi m giá 10% trên giá ch a có thu Khách hàng B mua 02 chi c và thuê công ty v n chuy n v c s c a mình cách Công ty A 30 km

Xác đ nh thu giá tr gia t ng đ u ra c a nghi p

v bán hàng trên bi t thu su t thu GTGT đ i

v i đi u hòa là 10%, đ i v i ho t đ ng v n chuy n là 5% Doanh nghi p ghi giá hàng mua và chi phí v n chuy n trên cùng hóa đ n

H ng d n: Do giá mua và chi phí v n chuy n ghi trên cùng hóa đ n nên c hai m t hàng ph i ch u cùng m c thu su t 10%

Thu GTGT đ u ra = (2 × 10.500.000 × 90% + 20 × 5.000) × 10% = 1.900.000 đ ng

o i v i s n ph m, hàng hoá, d ch v dùng đ trao đ i, tiêu dùng n i b , bi u,

t ng, khuy n m i ho c đ tr thay l ng là giá tính thu GTGT đ c xác đ nh theo giá tính thu c a s n ph m, hàng hoá, d ch v cùng lo i ho c t ng đ ng

t i cùng th i đi m phát sinh các ho t đ ng này

o Hàng hoá, d ch v tiêu dùng n i b là hàng hoá, d ch v do c s kinh doanh

xu t ho c cung ng s d ng cho tiêu dùng c a c s kinh doanh, không bao g m hàng hoá, d ch v s d ng đ ti p t c quá trình s n xu t kinh doanh c a c s

o Hàng hoá luân chuy n n i b nh xu t hàng hoá đ chuy n kho n i b , xu t

v t t , bán thành ph m đ ti p t c quá trình s n xu t trong m t c s s n xu t, kinh doanh không ph i tính, n p thu GTGT

Ví d 3.3 Công ty r u A trong tháng 9/N có tài li u nh sau:

̇ Xu t bán 1.000 lít r u tr ng Giá bán ch a có thu GTGT là 12.500 đ ng/lít

̇ Xu t 100 lít r u tr ng ph c v h i ngh công nhân viên ch c

̇ Xu t 500 lít r u tr ng đ s n xu t r u m nh

Do 500 lít r u tr ng đ c xu t dùng đ ti p t c chu trình s n xu t nên không

ph i ch u thu giá tr gia t ng còn 100 lít xu t ph c v h i ngh công nhân viên

ch c đ c s d ng n i b nên ph i ch u thu giá tr gia t ng v i giá tính thu

b ng giá tính thu c a r u tr ng bán ra là 12.500 đ ng/lít Thu giá tr gia t ng đ u ra c a tháng 9/N là:

t ng k ho c thu tr c, bao g m c các kho n thu d i hình th c khác nh thu

ti n đ hoàn thi n, s a ch a, nâng c p nhà cho thuê theo yêu c u c a bên thuê Giá cho thuê tài s n do các bên tho thu n đ c xác đ nh theo h p đ ng

Tr ng h p pháp lu t có quy đ nh v khung giá thuê thì giá thuê đ c xác đ nh trong ph m vi khung giá quy đ nh

Tính thu giá tr gia t ng

Ví d 3.4 Công ty A có 2 t ng nhà cho thuê Khách

hàng thuê t ng 2 tr ti n hàng tháng v i giá ch a thu GTGT là 25 tri u Khách hàng t ng 3, tr 6 tháng m t

l n v i giá ch a thu GTGT là 132 tri u

Trong tháng 6/N, c hai khách hàng đ u thanh toán

ti n thuê thì:

Giá tính thu đ i v i khách hàng t ng 2 là 25 tri u

Giá tính thu đ i v i khách hàng t ng 3 là 132 tri u

o i v i hàng hoá bán theo ph ng th c tr góp,

tr ch m là giá bán tr m t l n ch a có thu GTGT

c a hàng hoá đó (không bao g m lãi tr góp, tr ch m), không tính theo s ti n

tr góp, tr ch m t ng k

Ví d 3.5 Công ty xe máy X bán xe Future Neo theo 2 hình th c:

o Tr ngay m t l n, giá thanh toán là 27,5 tri u (trong đó thu GTGT là 2,5 tri u)

o Tr góp trong 12 tháng: Ngay khi nh n tr 15 tri u; s còn l i tr đ u 1,1 tri u/tháng

Hãy tính giá tính thu đ i v i xe máy theo ph ng th c tr góp?

H ng d n: Giá tính thu GTGT đ i v i xe máy tr góp = 27,5 – 2,5 = 25 tri u đ ng

o i v i gia công hàng hoá là giá gia công ch a có thu GTGT, bao g m: ti n công, ti n nhiên li u, đ ng l c, v t li u ph và các chi phí khác đ gia công do bên nh n gia công ph i ch u

o i v i xây d ng, l p đ t:

̇ Tr ng h p xây d ng, l p đ t có bao th u nguyên v t li u là giá xây d ng,

l p đ t bao g m c giá tr nguyên v t li u ch a có thu GTGT

Ví d 3.6 Công ty xây d ng B nh n th u xây d ng công trình bao g m c

giá tr nguyên v t li u, t ng giá tr thanh toán ch a có thu GTGT là 1.500 tri u đ ng, trong đó giá tr v t t xây d ng ch a có thu GTGT là 1.000 tri u đ ng thì giá tính thu GTGT là 1.500 tri u đ ng

̇ Tr ng h p xây d ng, l p đ t không bao th u nguyên v t li u thì giá tính thu là giá tr xây d ng, l p đ t không bao g m giá tr nguyên v t li u ch a

có thu GTGT

Ví d 3.7 Công ty xây d ng B nh n th u xây d ng công trình không bao

th u giá tr v t t xây d ng, t ng giá tr công trình ch a có thu GTGT là 1.500 tri u đ ng, giá tr nguyên li u, v t t xây d ng do ch đ u t A cung

c p ch a có thu GTGT là 1.000 tri u đ ng thì giá tính thu GTGT trong

tr ng h p này là 500 tri u đ ng (1500 tri u đ ng – 1000 tri u đ ng)

̇ Tr ng h p xây d ng, l p đ t th c hi n thanh toán theo h ng m c công trình ho c giá tr kh i l ng xây d ng, l p đ t hoàn thành bàn giao là giá tính theo giá tr h ng m c công trình ho c giá tr kh i l ng công vi c hoàn thành bàn giao ch a có thu GTGT

Ví d 3.8 Công ty d t X (g i là bên A) thuê Công ty xây d ng Y (g i là

bên B) th c hi n xây d ng l p đ t m r ng x ng s n xu t

D ch v cho thuê tài s n

T ng giá tr công trình ch a có thu GTGT là 200 t đ ng, trong đó:

̇ Nh n bàn giao nhà x ng, h ch toán t ng giá tr TSC đ tính kh u hao là

200 t đ ng (giá tr không có thu GTGT)

̇ Ti n thu GTGT 20 t đ ng đ c kê khai, kh u tr vào thu đ u ra c a hàng hoá bán ra ho c đ ngh hoàn thu theo quy đ nh

Tr ng h p bên A nghi m thu, bàn giao và ch p nh n thanh toán cho bên B theo t ng h ng m c công trình (gi đ nh ph n giá tr xây l p 80 t đ ng nghi m thu, bàn giao và đ c ch p nh n thanh toán tr c) thì giá tính thu GTGT là 80 t đ ng

o i v i c s h t ng k thu t do các c s kinh doanh đ c Nhà n c giao đ t xây d ng đ chuy n nh ng g n v i chuy n quy n s d ng đ t thì giá tính thu GTGT là giá th c t chuy n

nh ng c s h t ng cùng v i chuy n quy n s

d ng đ t ch a có thu GTGT, tr ti n s d ng đ t

ph i n p vào NSNN theo giá do UBND t nh, thành ph tr c thu c trung ng quy đ nh t i th i

đi m giao đ t Tr ng h p c quan Nhà n c có

th m quy n bán đ u giá quy n s d ng đ t đã có

c s h t ng theo quy đ nh c a pháp lu t v đ t đai, sau đó c s kinh doanh trúng đ u giá đ t xây d ng nhà, c s h t ng đ bán thì giá tính thu GTGT là giá th c t chuy n nh ng nhà, c s h t ng cùng v i chuy n quy n s d ng

đ t tr giá trúng đ u giá quy n s d ng đ t

o i v i c s h t ng do c s kinh doanh đ c Nhà n c cho thuê đ t đ đ u

t cho thuê trong khu công nghi p, khu công ngh cao, khu kinh t khác theo quy đ nh c a Chính ph đ cho thuê l i là giá cho thuê ch a có thu GTGT, tr giá thuê đ t ph i n p NSNN

Ví d 3.9 Công ty u t kinh doanh h t ng khu công nghi p Y đ c Nhà

n c cho thuê 500.000 m2 đ t trong th i gian 50 n m đ xây d ng h t ng

k thu t cho thuê Giá cho thuê đ t là 300.000 đ ng/m2

(5.000 m2 × 800.000đ ng) – (5.000 m2 × 300.000đ ng) × 01 n m

= 2.500.000.000đ ng

Thu GTGT là: 2.500.000.000 đ ng × 10% = 250.000.000 đ ng

C s h t ng khu ch xu t

o i v i ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n, giá tính thu GTGT đ i v i nhà,

h t ng g n v i đ t đ c tr giá đ t theo giá do UBND các t nh, thành ph tr c thu c trung ng quy đ nh t i th i đi m nh n quy n s h u ho c s d ng b t

đ ng s n

Ví d 3.10 Công ty u t và phát tri n nhà X đ c Nhà n c giao 10.000 m2

đ t đ xây d ng nhà bán, trong đó 3.000 m2 đ t s d ng làm đ ng n i b trong khu quy ho ch không ph i n p ti n s d ng đ t Ti n s d ng đ t ph i

n p ngân sách Nhà n c theo giá 2.000.000 đ ng/m2

Công ty bán 01 c n nhà

có di n tích đ t là 50 m2

, giá bán nhà và chuy n quy n s d ng đ t ch a có thu GTGT là 800 tri u đ ng (trong đó giá nhà 600 tri u đ ng, giá chuy n quy n s d ng đ t là 200 tri u đ ng)

Giá tính thu GTGT đ i v i c n nhà trên là:

800 – (50 × 2.000.000) = 700 tri u đ ng Thu GTGT đ u ra là: 700 tri u đ ng × 10% = 70 tri u đ ng

o i v i d ch v đ i lý tàu bi n, d ch v môi gi i, u thác xu t nh p kh u và

d ch v khác h ng ti n công ho c ti n hoa h ng, giá tính thu là ti n công

ho c ti n hoa h ng đ c h ng ch a có thu GTGT

o i v i v n t i, b c x p là giá c c v n t i, b c x p ch a có thu GTGT, không phân bi t c s tr c ti p v n t i, b c x p hay thuê l i

đ c xác đ nh là giá đã có thu GTGT Tr ng h p giá tr n gói bao g m c các kho n chi vé máy bay v n chuy n khách du l ch t n c ngoài vào Vi t Nam, t Vi t Nam đi n c ngoài, các chi phí n, ngh , th m quan và m t s kho n chi n c ngoài khác (n u có ch ng t h p pháp) thì các kho n thu c a khách hàng đ chi cho các kho n trên không thu c di n ch u thu GTGT t i

Vi t Nam

Ví d 3.11 Công ty Du l ch Thành ph H Chí Minh th c hi n h p đ ng du

l ch v i Thái Lan theo hình th c tr n gói 50 khách du l ch trong 05 ngày t i

Vi t Nam v i t ng s ti n thanh toán là 32.000 USD Phía Vi t Nam ph i lo chi phí toàn b vé máy bay, n, , tham quan theo ch ng trình tho thu n, trong đó riêng ti n vé máy bay đi t Thái Lan sang Vi t Nam và ng c l i h t 10.000 USD T giá 1USD = 17.000 VN

Giá tính thu GTGT theo h p đ ng này đ c xác đ nh nh sau:

̇ Doanh thu ch u thu GTGT là:

(32.000 – 10.000) × 17.000 = 374.000.000 đ ng

̇ Giá tính thu GTGT là:374.000.000 340.000.000

o i v i d ch v c m đ , giá tính thu là ti n ph i thu t d ch v này bao g m

ti n lãi ph i thu t cho vay c m đ và kho n thu khác phát sinh t vi c bán hàng c m đ (n u có), kho n thu t d ch v này đ c xác đ nh là giá đã có thu GTGT

o i v i sách, báo, t p chí bán theo giá bìa, theo quy đ nh c a Lu t Xu t b n thì giá bán đó đ c xác đ nh là giá đã có thu GTGT đ tính thu GTGT và doanh thu c a c s (đ i v i lo i ch u thu GTGT) Các tr ng h p bán không theo giá bìa thì thu GTGT tính trên giá bán ra

Giá ghi trên bìa – Phí phát hành Giá tính thu khâu xu t b n =

1 + Thu su t 6.300 đ ng – 1.575 đ ng

=

1 + 5% = 4.500 đ ng/quy n

Thu GTGT đ u ra khâu xu t b n là: 4.500 × 5% = 225 đ ng/quy n

T ng s ti n thanh toán là: 4.500 + 225 = 4.725 đ ng/quy n Giá tính thu khâu phát hành ( Công ty phát hành sách) là:

6.300

6.000

1 5% =

Thu GTGT đ u ra: 6.000 đ ng/quy n × 5% = 300 đ ng/quy n

Thu GTGT ph i n p khâu phát hành sách là: 300 – 225 = 75 đ ng/quy n (Gi đ nh không có thu GTGT đ u vào khác)

̇ Tr ng h p Nhà xu t b n bán xu t b n ph m tr c ti p cho ng i s d ng, giá tính thu GTGT c a ho t đ ng xu t b n đ c xác đ nh nh sau:

Giá ghi trên bìa Giá tính thu

o i v i ho t đ ng in, giá tính thu là ti n công in Tr ng h p c s in th c

hi n các h p đ ng in, giá thanh toán bao g m c ti n công in và ti n gi y in thì giá tính thu bao g m c ti n gi y

o i v i d ch v đ i lý giám đ nh, đ i lý xét b i th ng, đ i lý đòi ng i th ba

c a d ch v kinh doanh b o hi m, giá tính thu là ti n công ho c ti n hoa h ng

đ c h ng, bao g m c kho n phí t n c s kinh doanh b o hi m thu đ c

• Th i đi m đ xác đ nh giá tính thu GTGT

o i v i bán hàng hoá là th i đi m chuy n giao quy n s h u ho c quy n s

d ng hàng hoá cho ng i mua, không phân bi t đã thu đ c ti n hay ch a thu

đ c ti n

o i v i cung ng d ch v là th i đi m hoàn thành vi c cung ng d ch v ho c

th i đi m l p hoá đ n cung ng d ch v , không phân bi t đã thu đ c ti n hay

ch a thu đ c ti n

o i v i ho t đ ng cung c p đi n, n c s ch là ngày ghi ch s đi n, n c tiêu

th trên đ ng h đ ghi trên hoá đ n tính ti n

o i v i ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n, xây d ng c s h t ng, xây d ng nhà đ bán, chuy n nh ng ho c cho thuê là th i đi m thu ti n theo ti n đ

th c hi n d án ho c ti n đ thu ti n ghi trong h p đ ng

o i v i xây d ng, l p đ t là th i đi m nghi m thu, bàn giao công trình, h ng

m c công trình, kh i l ng xây d ng, l p đ t hoàn thành, không phân bi t đã thu đ c ti n hay ch a thu đ c ti n

o i v i hàng hoá nh p kh u là th i đi m đ ng ký t khai h i quan

3.4.1.3 Thu GTGT đ u vào đ c kh u tr

• Thu GTGT đ u vào đ c kh u tr bao g m:

o T ng s thu GTGT ghi trên hoá đ n GTGT mua hàng hoá, d ch v (bao g m

c tài s n c đ nh) dùng cho s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v ch u thu GTGT

o S thu GTGT ghi trên ch ng t n p thu c a hàng hoá nh p kh u ho c ch ng

t n p thu GTGT thay cho phía n c ngoài Thu GTGT c a hàng nh p kh u

đ c tính theo công th c:

Thu GTGT hàng

Ví d 3.13 Công ty A nh p kh u 100 chi c đi u hòa c a Malaysia Giá nh p

kh u t i c a kh u là 120 USD/chi c Thu su t thu nh p kh u đi u hòa là 15% Thu su t thu TT B c a đi u hòa là 15%; thu su t thu GTGT là 10%

T giá 1USD = 18.000 VN Xác đ nh thu GTGT mà công ty n p cho s hàng nh p kh u trên?

H ng d n:

Thu nh p kh u ph i n p = 100 × 120 × 15% × 18.000 = 32.400.000 đ ng Thu TT B ph i n p = (100 × 120 × 18.000 + 32.400.000) × 15%

= 37.260.000 đ ng Thu GTGT c a lô hàng nh p kh u

= (100 × 120 × 18.000 + 32.400.000 + 37.200.000)× 10%

= 28.566.000 đ ng

Tr ng h p hàng hoá, d ch v mua vào là lo i đ c dùng ch ng t đ c thù ghi giá thanh toán là giá đã có thu GTGT thì:

Giá thanh toán (ti n bán vé, bán tem ) Thu

kh u tr đ c tính vào chi phí c a hàng hoá, d ch v không ch u thu GTGT

Ví d 3.14 Công ty A tháng 9/N, có tài li u sau:

̇ Doanh thu bán xe đ p là 1.000 tri u đ ng;

̇ Doanh thu bán xe l n là 200 tri u đ ng;

̇ Thu GTGT c a hàng hóa, d ch v mua vào:

Dùng cho s n xu t xe đ p là 75 tri u đ ng;

Dùng cho xe l n là 10 tri u đ ng ; Dùng cho c hai m t hàng là 6 tri u Thu GTGT đ u vào đ c kh u tr : 75 + 6 x 1.000 /(1000 + 200) = 80 tri u đ ng

o Thu GTGT đ u vào c a tài s n c đ nh s d ng đ ng th i cho s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v ch u thu GTGT và không ch u thu GTGT thì đ c

kh u tr toàn b Ngo i tr các TSC sau:

̇ TSC chuyên dùng đ s n xu t v khí, khí tài ph c v qu c phòng, an ninh; nhà làm tr s v n phòng và các thi t b chuyên dùng cho ho t đ ng tín d ng c a các t ch c tín d ng, công ty tái b o hi m, công ty b o hi m nhân th , công ty kinh doanh ch ng khoán, các b nh vi n, tr ng h c

̇ Tàu bay dân d ng, du thuy n không s d ng cho m c đích kinh doanh v n chuy n hàng hoá, hành khách, kinh doanh du l ch, khách s n

o Thu GTGT đ u vào c a hàng hoá, d ch v hình thành tài s n c đ nh c a doanh nghi p nh nhà n ca, nhà ngh gi a ca, nhà mi n phí, phòng thay

qu n áo, nhà đ xe, nhà v sinh, b n c ph c v cho ng i lao đ ng làm vi c trong khu v c s n xu t, kinh doanh và nhà , tr m y t cho ng i lao đ ng làm

vi c trong các khu công nghi p đ c kh u tr toàn b Tài s n c đ nh là ô tô ch ng i t 9 ch ng i tr xu ng (tr ô tô s d ng vào kinh doanh v n chuy n hàng hoá, hành khách, kinh doanh du l ch, khách s n)

có tr giá v t trên 1,6 t đ ng thì s thu GTGT đ u vào t ng ng v i ph n

tr giá v t trên 1,6 t đ ng không đ c kh u tr

Kh u tr thu

o Thu GTGT đ u vào đ c kh u tr đ i v i c s s n xu t nông nghi p, lâm nghi p, nuôi tr ng đánh b t thu h i s n có t ch c s n xu t khép kín, h ch toán k t qu s n xu t kinh doanh t p trung có s d ng s n ph m các khâu s n

xu t nông nghi p, lâm nghi p, nuôi tr ng, đánh b t thu , h i s n làm nguyên

li u đ ti p t c s n xu t ch bi n ra s n ph m ch u thu GTGT (bao g m s n

ph m nông, lâm, thu s n ch a qua ch bi n xu t kh u ho c s n ph m đã qua

ch bi n thu c đ i t ng ch u thu GTGT) đ c xác đ nh nh sau: C s kinh doanh đ c kê khai, kh u tr thu GTGT c a hàng hoá, d ch v mua vào ph c

v cho s n xu t kinh doanh t t c các khâu: đ u t xây d ng c b n, s n

xu t, ch bi n Tr ng h p c s có bán hàng hoá là s n ph m nông, lâm, thu

h i s n ch a qua ch bi n ho c m i qua s ch thu c đ i t ng không ch u thu GTGT thì s thu GTGT c a hàng hoá, d ch v mua vào đ c tính kh u

tr theo t l (%) doanh s hàng hoá, d ch v ch u thu GTGT so v i t ng doanh s c a hàng hoá, d ch v bán ra Vi c kê khai n p thu GTGT th c hi n

m i, qu ng cáo d i các hình th c ph c v cho s n xu t kinh doanh hàng hoá,

d ch v ch u thu GTGT thì đ c kh u tr thu GTGT đ u vào

o Thu GTGT đ u vào phát sinh trong tháng nào đ c kê khai, kh u tr khi xác

đ nh s thu ph i n p c a tháng đó, không phân bi t đã xu t dùng hay còn đ trong kho Tr ng h p c s kinh doanh phát hi n s thu GTGT đ u vào khi

kê khai, kh u tr còn sót hoá đ n ho c ch ng t n p thu ch a kê khai, kh u

tr thì đ c kê khai, kh u tr b sung, th i gian đ kê khai, kh u tr b sung

t i đa là 6 (sáu) tháng, k t tháng phát sinh hoá đ n, ch ng t b sót

Ví d 3.15 C s kinh doanh A có 01 hoá đ n GTGT mua vào l p ngày 10/2/2009 Trong k kê khai thu tháng 2/2009, k toán c a c s kinh doanh

b sót không kê khai hoá đ n này thì c s kinh doanh A đ c kê khai và kh u

tr b sung t i đa là k kê khai tháng 7/2009

• i u ki n kh u tr thu giá tr gia t ng đ u vào quy đ nh nh sau:

o Có hoá đ n giá tr gia t ng h p pháp c a hàng hoá, d ch v mua vào ho c

ch ng t n p thu giá tr gia t ng khâu nh p kh u ho c ch ng t n p thu GTGT thay cho phía n c ngoài

o Có ch ng t thanh toán qua ngân hàng đ i v i hàng hóa, d ch v mua vào, tr

tr ng h p t ng giá tr hàng hoá, d ch v mua vào t ng l n theo hóa đ n d i 20.000.000 đ ng theo giá đã có thu GTGT

o Tr ng h p mua hàng hoá, d ch v c a m t nhà cung c p có giá tr d i hai

m i tri u đ ng nh ng mua nhi u l n trong cùng m t ngày có t ng giá tr trên hai m i tri u đ ng thì ch đ c kh u tr thu đ i v i tr ng h p có ch ng t thanh toán qua ngân hàng

Ví d 3.16 Tháng 9/N, công ty A t p h p đ c Thu GTGT đ u vào trên các hóa đ n ch ng t mua vào là 54 tri u Trong đó có 3 hóa đ n:

̇ Hóa đ n 1: Giá ch a thu 15 tri u đ ng, thu GTGT 1,5 tri u đ ng;

̇ Hóa đ n 2: Giá ch a thu 20 tri u đ ng, thu GTGT 2 tri u đ ng Thanh toán qua ngân hàng

̇ Hóa đ n 3: Giá ch a thu 30 tri u đ ng;

thu GTGT 3 tri u đ ng Thanh toán 1/2

có các h s đ ch ng minh hàng th c s xu t kh u m i đ c kh u tr thu GTGT đ u vào (Xem ph l c 2 i u ki n, th t c đ kh u tr thu GTGT đ u vào

c a hàng xu t kh u)

3.4.2 Ph ng pháp tr c ti p trên giá tr gia t ng

i t ng áp d ng ph ng pháp tính tr c ti p trên giá tr gia t ng bao g m:

• Cá nhân s n xu t, kinh doanh là ng i Vi t Nam

• T ch c, cá nhân n c ngoài kinh doanh t i Vi t Nam không thành l p pháp nhân

t i Vi t Nam ch a th c hi n đ y đ các đi u ki n v k toán, hoá đ n ch ng t đ làm c n c tính thu theo ph ng pháp kh u tr thu

• C s kinh doanh mua, bán vàng, b c, đá quý, ngo i t

Cách xác đ nh thu GTGT ph i n p:

• i v i c s kinh doanh đã th c hi n đ y đ vi c mua, bán hàng hoá, d ch v có hoá đ n, ch ng t , ghi chép s sách k toán thì GTGT đ c xác đ nh c n c vào giá mua, giá bán ghi trên ch ng t

• GTGT xác đ nh đ i v i m t s ngành ngh kinh doanh nh sau:

o i v i ho t đ ng s n xu t, kinh doanh bán hàng là s chênh l ch gi a doanh s bán v i doanh s v t t , hàng hoá, d ch v mua vào dùng cho s n xu t, kinh doanh Tr ng h p c s kinh doanh không h ch toán đ c doanh s v t t , hàng hoá, d ch v mua vào t ng ng v i doanh s hàng bán ra thì xác đ nh nh sau:

Giá v n hàng bán ra =

Doanh s

t n đ u k +

Doanh s mua trong k –

Doanh s

t n cu i k

i u ki n đ kh u tr thu

o i v i ngành xây d ng, l p đ t là s chênh l ch gi a ti n thu v xây d ng, l p

đ t công trình, h ng m c công trình tr (–) chi phí v t t nguyên li u, chi phí

đ ng l c, v n t i, d ch v và chi phí khác mua ngoài đ ph c v cho ho t đ ng xây d ng, l p đ t công trình, h ng m c công trình

d ch v mua ngoài dùng cho kinh doanh n u ng

o i v i ho t đ ng kinh doanh vàng, b c, đá quý, ngo i t , giá tr gia t ng là s chênh l ch gi a doanh s bán ra vàng, b c, đá quý, ngo i t tr (-) giá v n c a vàng, b c, đá quý, ngo i t bán ra

o i v i c s kinh doanh thu c đ i t ng tính thu GTGT theo ph ng pháp

kh u tr thu có kinh doanh mua, bán vàng, b c, đá quý, ngo i t áp d ng

ph ng pháp tính tr c ti p trên GTGT, c s ph i h ch toán riêng thu GTGT

đ u vào đ kê khai thu GTGT ph i n p c a hàng hoá, d ch v theo t ng ho t

đ ng kinh doanh và ph ng pháp tính thu riêng

Tr ng h p không h ch toán đ c riêng thì đ c xác đ nh phân b thu GTGT

đ u vào đ c kh u tr t ng ng v i t l doanh thu c a hàng hoá, d ch v ch u thu GTGT tính theo ph ng pháp kh u tr thu trên t ng doanh thu bán hàng phát sinh trong k

o i v i các ngân hàng th ng m i, t ng doanh thu phát sinh trong k bao g m doanh thu c a d ch v ngân hàng, doanh thu thu lãi ti n vay, ti n g i; doanh thu các nghi p v khác và chênh l ch c a ho t đ ng mua bán ngo i t , kinh doanh vàng b c, đá quý (chênh l ch = doanh s – giá v n c a vàng, b c, đá quý, ngo i t bán ra)

o i v i các ho t đ ng kinh doanh khác là s chênh l ch gi a ti n thu v ho t

đ ng kinh doanh tr (–) giá v n c a hàng hoá, d ch v mua ngoài đ th c hi n

ho t đ ng kinh doanh đó

• i v i c s kinh doanh đã th c hi n đ y đ hoá đ n, ch ng t bán hàng hoá,

d ch v , xác đ nh đ c đúng doanh thu bán hàng hoá, d ch v theo hoá đ n bán hàng hoá, d ch v nh ng không có đ hoá đ n mua hàng hoá, d ch v :

Doanh s c a hàng hoá,

d ch v bán ra ×

T l giá tr gia t ng

• i v i cá nhân (h ) kinh doanh ch a th c hi n ho c th c hi n ch a đ y đ hoá

đ n mua, bán hàng hoá, d ch v thì c quan thu c n c vào tình hình kinh doanh

c a t ng h n đ nh m c doanh thu tính thu :

S thu GTGT

Giá tr gia t ng c a hàng hoá, d ch v ch u thu ×

Thu su t thu GTGT

c a hàng hoá, d ch v đó

T l (%) GTGT tính trên doanh thu làm c n c tính thu GTGT đ c c quan thu qui đ nh đ i v i t ng đ a bàn kinh doanh và l nh v c kinh doanh

Ví d 3.18

Nhà hàng T trong tháng 9/N có t ng doanh s bán hàng là 125 tri u đ ng Nhà hàng

s d ng đ y đ hoá đ n khi bán hàng nh ng không t p h p đ c các hoá đ n mua nguyên v t li u do mua hàng c a các cá nhân kinh doanh không có hoá đ n

C a hàng ph Hùng béo ph c v cho cá nhân, c a hàng không s d ng hoá đ n khi bán hàng c ng nh không t p h p đ c hoá đ n mua hàng C quan thu ti n hành

đi u tra quy t đ nh n đ nh m c doanh thu hàng tháng c a c a hàng là 30 tri u đ ng Hãy xác đ nh thu GTGT mà nhà hàng T và c a hàng Hùng béo ph i n p bi t r ng t

l giá tr gia t ng ngành d ch v n u ng do c quan thu qui đ nh là 35%, thu su t thu GTGT là 10%

H ng d n:

Nhà hàng T ph i n p 125.000.000 × 35% × 10% = 4.375.000 đ ng

C a hàng Hùng béo ph i n p 30.000.000 × 35% × 10% = 1.050.000 đ ng

3.5 Hóa đ n ch ng t

Lu t Thu GTGT và các v n b n h ng d n thi hành quy đ nh vi c l p hóa đ n,

ch ng t khi mua bán hàng hóa nh sau:

• C s kinh doanh thu c đ i t ng n p thu GTGT

theo ph ng pháp kh u tr thu khi bán hàng hoá, cung ng d ch v ch u thu GTGT ph i s d ng hoá đ n GTGT (tr tr ng h p đ c dùng hoá

đ n, ch ng t đ c thù ghi giá thanh toán là giá đã

có thu GTGT)

• C s kinh doanh n p thu theo ph ng pháp tr c

ti p trên GTGT khi bán hàng hoá, d ch v ph i s

Hoá đ n, ch ng t h p pháp là:

• Hoá đ n do B Tài chính (T ng c c Thu ) phát hành do c quan thu cung c p cho các c s kinh doanh

• Hoá đ n do các c s kinh doanh t in đ s d ng theo m u quy đ nh và đã đ c

c quan thu ch p nh n cho s d ng

• Các lo i hoá đ n, ch ng t đ c thù khác đ c phép s d ng

Hoá đ n, ch ng t mua, bán, s d ng trong các tr ng h p d i đây đ c coi là không h p pháp:

L p hóa đ n thu

• Mua, bán hoá đ n ch a ghi n i dung theo quy đ nh, tr tr ng h p mua hoá đ n

do c quan thu phát hành

• Mua, bán, s d ng hoá đ n đã ghi các ch tiêu, n i dung nghi p v kinh t nh ng không phát sinh vi c mua bán hàng hoá, d ch v kèm theo

• Mua, s d ng hoá đ n gi , hoá đ n c a c s kinh doanh khác đ bán ra, đ h p

th c hoá hàng hoá, d ch v mua vào không có ch ng t ho c hàng hoá, d ch v bán ra đ gian l n thu , đ bán hàng hoá nh ng không kê khai n p thu

• Mua, bán, s d ng hoá đ n có s chênh l ch v giá tr hàng hoá, d ch v gi a các liên c a hoá đ n

• Mua, bán, s d ng hoá đ n đã h t giá tr s d ng

• Hoá đ n mua hàng hoá, d ch v mà th i đi m mua hàng hoá, d ch v phát sinh

tr c ngày xác đ nh c s kinh doanh b tr n theo thông báo c a c quan thu ,

nh ng c quan thu , c quan công an và các c quan ch c n ng khác đã có k t

3.6 Kê khai và n p thu giá tr gia t ng

3.6.1 Kê khai thu giá tr gia t ng

Theo quy đ nh hi n hành, các c s kinh doanh

hàng hoá, d ch v ch u thu GTGT ph i l p và g i

cho c quan thu T khai tính thu GTGT kèm theo

các b ng kê Th i gian g i t khai hàng tháng cho

c quan thu ch m nh t là ngày 20 c a tháng

ti p theo

• C s ph i kê khai đ y đ , đúng m u t khai

thu và ch u trách nhi m v tính chính xác c a

vi c kê khai

• Vi c x lý sai sót sau khi kê khai đ c th c hi n nh sau:

o Tr ng h p c s kinh doanh đã g i t khai cho c quan thu , sau đó phát hi n

có s sai sót v s li u kê khai tr c th i h n n p thu , c s ph i thông báo cho c quan thu bi t đ ng th i l p l i t khai thay cho t khai không đúng

o Tr ng h p phát hi n sai sót sau th i h n n p thu thì c s đi u ch nh vào t khai c a tháng ti p sau

3.6.2 N p thu giá tr gia t ng

C s kinh doanh n p thu theo ph ng pháp kh u tr n u có c s s n xu t ho ch toán ph thu c (bao g m c c s gia công, l p ráp) đóng trên đ a bàn t nh, thành ph

tr c thu c trung ng khác v i t nh, thành ph n i đóng tr s chính thì ph i n p thu GTGT t i đ a ph ng n i có c s s n xu t và đ a ph ng n i đóng tr s chính

Kê khai thu

N u c s s n xu t h ch toán ph thu c có h ch toán k toán thì ph i đ ng ký n p

thu theo ph ng pháp kh u tr t i đ a ph ng n i s n xu t, khi xu t bán thành ph m

ho c thành ph m, k c xu t cho tr s chính ph i s d ng hoá đ n GTGT làm c n c

kê khai, n p thu t i đ a ph ng n i s n xu t

N u tr ng h p c s s n xu t ph thu c không th c hi n h ch toán k toán thì ng i

n p thu t i tr s chính ph i n p thu GTGT: Theo t l 2% (đ i v i hàng hoá ch u

thu su t thu GTGT 10%) theo t l 1% (đ i v i hàng hoá ch u thu su t thu GTGT

5%) trên doanh thu theo giá ch a có thu GTGT c a s n ph m s n xu t ra ho c s n

ph m cùng lo i t i đ a ph ng n i có c s s n xu t S thu GTGT ng i n p thu

đã n p cho c s s n xu t h ch toán ph thu c đ c tr vào s thu GTGT ph i n p

c a ng i n p thu t i đ a ph ng n i đóng tr s chính

Ví d 3.19: Doanh nghi p A đóng tr s chính t i TP H Chí Minh có c s s n xu t

h ch toán ph thu c t i Bà R a-V ng Tàu, s n xu t s n ph m ch u thu GTGT v i

thu su t 10% S n ph m s n xu t ra do tr s chính xu t bán, do đó, hàng tháng doanh nghi p A có trách nhi m khai thu và n p thu GTGT cho c s h ch toán ph

thu c theo t l 2% trên doanh thu theo giá bán ch a có thu GTGT đ i v i hàng hoá

do c s s n xu t ph thu c t i Bà R a-V ng Tàu s n xu t S thu GTGT đã n p cho

c s h ch toán ph thu c đ c tr vào s thu GTGT ph i n p c a doanh nghi p A

t i TP H Chí Minh

Th i h n n p thu ch m nh t là ngày 20 hàng tháng

3.7 Hoàn thu giá tr gia t ng

Hoàn thu giá tr gia t ng là vi c Nhà n c hoàn l i s thu GTGT đ u vào ch a đ c

kh u tr ho c s thu GTGT n p th a

Các tr ng h p đ c hoàn thu và xét hoàn thu GTGT bao g m:

• Tr ng h p 1 C s kinh doanh n p thu theo ph ng pháp kh u tr thu đ c

hoàn thu GTGT n u trong 3 tháng liên t c tr lên có s thu GTGT đ u vào ch a

đ c kh u tr h t S thu đ c hoàn là s thu đ u vào ch a đ c kh u tr h t

c a th i gian xin hoàn thu

Ví d 3.20 Công ty A có tình hình kh u tr thu GTGT nh sau (đ n v tính:

• Tr ng h p 2 C s kinh doanh m i thành l p t d án đ u t đã đ ng ký kinh

doanh, đ ng ký n p thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr , ho c d án tìm ki m

th m dò và phát tri n m d u khí đang trong giai đo n đ u t , ch a đi vào ho t

đ ng, n u th i gian đ u t t 01 n m tr lên thì đ c hoàn thu GTGT c a hàng