Bàn về chế độ kế toán bất động sản đầu tư

Bàn về chế độ kế toán bất động sản đầu tư

LỜI NÓI ĐẦU

Trong những năm gần đây, thị trường bất động sản nước ta đã có nhữngchuyển biến tích cực, góp phần vào việc thúc đẩy kinh tế - xã hội của đấtnước phát triển với nhịp độ tương đối cao, nhiều dự án trong lĩnh vực sản xuấtkinh doanh, dịch vụ đã phát huy các nguồn vốn trong xã hội, từng bước nângcao hiệu quả sản xuất kinh doanh, mức sống của nhân dân và làm thay đổi bộmặt đô thị, nông thôn, góp phần chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng côngnghiệp hoá - hiện đại hoá

Tuy nhiên, bên cạnh đó hoạt động của thị trường bất động sản thời gianqua cũng đã bộc lộ những mặt yếu kém: tài sản nhà đất chưa được khai thác,

sử dụng không hiệu quả, lãng phí, thất thoát lớn; tình trạng đầu cơ nhà đất,kích cầu ảo để nâng giá bất động sản diễn ra khá phổ biến; tình trạng chuyểnđổi mục đích sử dụng đất trái quy định, mua bán trao tay và xây dựng tựphát gây ảnh hưởng không tốt đến nền kinh tế Một trong các nguyên nhândẫn tới tình trạng đó là chưa có đầy đủ kiến thức về thị trường bất động sảnnói chung và bất động sản đầu tư nói riêng Chính vì vậy, ngày 30 tháng 12năm 2003, Bộ Tài chính đã ra quyết định số 234/2003/0QĐ- BTC về việc banhành và công bố sáu chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt ba, trong đó có chuẩnmực số 05- bất động sản đầu tư Việc ban hành chuẩn mực này đã giúp chocác doanh nghiệp có kiến thức tốt hơn về thị trường bất động sản nói chung

và bất động sản đầu tư nói riêng Đồng thời nó cũng phù hợp với hội nhậpkinh tế thế giới của nước ta hiện nay

Với mong muốn tìm hiểu rõ hơn về bất động sản đầu tư và công tác kếtoán bất động sản đầu tư trong các doanh nghiệp hiện nay, tôi đã chọn đề tài:

“Bàn về chế độ kế toán bất động sản đầu tư”

A- CƠ SỞ LÝ LUẬN

1 Chuẩn mực số 05 – Bất động sản đầu tư:

a Mục đích của chuẩn mực:

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc

và phương pháp kế toán đối với bất động sản đầu tư, gồm: Điều kiện ghi nhậnbất động sản đầu tư, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhậnban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, chuyển đổi mục đích sử dụng,thanh lý bất động sản đầu tư và một số quy định khác làm cơ sở ghi sổ kế toán

và lập báo cáo tài chính

b Nội dung của chuẩn mực:

+ Điều kiện ghi nhận bất động sản đầu tư:

- Một bất động sản đầu tư được ghi nhận là tài sản phải thỏa mãn đồngthời hai điều kiện sau:

 Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai; và

 Nguyên giá của bất động sản đầu tư phải được xác định một cách đángtin cậy

- Khi xác định một bất động sản đầu tư có thỏa mãn điều kiện thứ nhất đểđược ghi nhận là tài sản hay không, doanh nghiệp cần phải đánh giá mức độchắc chắn gắn liền với việc thu được các lợi ích kinh tế trong tương lai màchúng có thể mang lại trên cơ sở những thông tin hiện có tại thời điểm ghinhận Điều kiện thứ hai để ghi nhận một bất động sản đầu tư là tài sản thường

dễ được thoả mãn vì giao dịch mua bán, trao đổi chứng minh cho việc hìnhthành bất động sản đã xác định giá trị của bất động sản đầu tư

+ Xác định giá trị ban đầu

- Một bất động sản đầu tư phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyêngiá Nguyên giá của bất động sản đầu tư bao gồm cả các chi phí giao dịch liênquan trực tiếp ban đầu

- Nguyên giá của bất động sản đầu tư được mua bao gồm giá mua và cácchi phí liên quan trực tiếp, như: Phí dịch vụ tư vấn về luật pháp liên quan,thuế trước bạ và chi phí giao dịch liên quan khác

- Nguyên giá của bất động sản đầu tư tự xây dựng là giá thành thực tế vàcác chi phí liên quan trực tiếp của bất động sản đầu tư tính đến ngày hoànthành công việc xây dựng Từ khi bắt đầu xây dựng cho đến ngày hoàn thànhcông việc xây dựng doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản

cố định hữu hình” và Chuẩn mực kế toán số 04 “Tài sản cố định vô hình” Tạingày tài sản trở thành bất động sản đầu tư thì áp dụng chuẩn mực này

- Nguyên giá của một bất động sản đầu tư không bao gồm các chi phí sau:

 Chi phí phát sinh ban đầu (trừ trường hợp các chi phí này là cần thiết đểđưa bất động sản đầu tư tới trạng thái sẵn sàng hoạt động);

 Các chi phí khi mới đưa bất động sản đầu tư vào hoạt động lần đầutrước khi bất động sản đầu tư đạt tới trạng thái hoạt động bình thường theo dựkiến;

 Các chi phí không bình thường về nguyên vật liệu, lao động hoặc cácnguồn lực khác trong quá trình xây dựng bất động sản đầu tư

- Trường hợp mua bất động sản đầu tư thanh toán theo phương thức trảchậm, nguyên giá của bất động sản đầu tư được phản ánh theo giá mua trảngay tại thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán

và giá mua trả ngay được hạch toán vào chi phí tài chính theo kỳ hạn thanhtoán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá bất động sản đầu tưtheo quy định của Chuẩn mực kế toán số 16 “Chi phí đi vay”

+ Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu:

- Chi phí liên quan đến bất động sản đầu tư phát sinh sau ghi nhận banđầu phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi chiphí này có khả năng chắc chắn làm cho bất động sản đầu tư tạo ra lợi ích kinh

tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động được đánh giá ban đầu thì đượcghi tăng nguyên giá bất động sản đầu tư

- Việc hạch toán các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu phụ thuộc vàotừng trường hợp có xem xét đến việc đánh giá và ghi nhận ban đầu của khoảnđầu tư liên quan Chẳng hạn, trường hợp giá mua tài sản bao gồm nghĩa vụcủa doanh nghiệp phải chịu các chi phí cần thiết sẽ phát sinh để đưa bất độngsản tới trạng thái sẵn sàng hoạt động thì chi phí đó cũng được tính vào nguyêngiá Ví dụ: Mua một ngôi nhà với yêu cầu phải nâng cấp thì chi phí nâng cấpphát sinh được ghi tăng nguyên giá của bất động sản đầu tư

+ Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu:

- Sau ghi nhận ban đầu, trong thời gian nắm giữ bất động sản đầu tư đượcxác định theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại

+ Chuyển đổi mục đích sử dụng:

- Việc chuyển từ bất động sản chủ sở hữu sử dụng thành bất động sản đầu

tư hoặc từ bất động sản đầu tư sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng hayhàng tồn kho chỉ khi có sự thay đổi về mục đích sử dụng như các trường hợpsau:

 Bất động sản đầu tư chuyển thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng khichủ sở hữu bắt đầu sử dụng tài sản này;

 Bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho khi chủ sở hữu bắt đầutriển khai cho mục đích bán;

 Bất động sản chủ sở hữu sử dụng chuyển thành bất động sản đầu tư khi

 Hàng tồn kho chuyển thành bất động sản đầu tư khi chủ sở hữu bắt đầucho bên khác thuê hoạt động;

 Bất động sản xây dựng chuyển thành bất động sản đầu tư khi kết thúcgiai đoạn xây dựng, bàn giao đưa vào đầu tư (Trong giai đoạn xây dựng phải

kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 03 “ Tài sản cố định hữu hình”)

- Theo yêu cầu của đoạn 23b, doanh nghiệp chuyển một bất động sản đầu

tư sang hàng tồn kho chỉ khi có sự thay đổi về mục đích sử dụng, bằng chứng

là sự bắt đầu của việc triển khai cho mục đích bán Khi một doanh nghiệpquyết định bán một bất động sản đầu tư mà không có giai đoạn nâng cấp thìdoanh nghiệp đó phải tiếp tục coi bất động sản đó là một bất động sản đầu tưcho tới khi nó được bán (không còn được trình bày trên Bảng cân đối kế toán)

và không được hạch toán tài sản đó là hàng tồn kho Tương tự, nếu doanhnghiệp bắt đầu nâng cấp, cải tạo bất động sản đầu tư hiện có với mục đích tiếptục sử dụng bất động sản đó trong tương lai như một bất động sản đầu tư, thìbất động sản đó vẫn là một bất động sản đầu tư và không được phân loại lạinhư một bất động sản chủ sở hữu sử dụng trong quá trình nâng cấp cải tạo

- Việc chuyển đổi mục đích sử dụng giữa bất động sản đầu tư với bấtđộng sản chủ sở hữu sử dụng hoặc hàng tồn kho không làm thay đổi giá trịghi sổ của tài sản được chuyển đổi và không làm thay đổi nguyên giá của bấtđộng sản trong việc xác định giá trị hay để lập báo cáo tài chính

+ Thanh lý:

- Một bất động sản đầu tư không còn được trình bày trong Bảng cân đối

kế toán sau khi đã bán hoặc sau khi bất động sản đầu tư không còn được nắmgiữ lâu dài và xét thấy không thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việcthanh lý bất động sản đầu tư đó

- Việc thanh lý một bất động sản đầu tư có thể xảy ra sau khi bán hoặc saukhi ký hợp đồng cho thuê tài chính Để xác định thời điểm bán bất động sản

đầu tư và ghi nhận doanh thu từ việc bán bất động sản đầu tư, doanh nghiệpphải tuân theo các quy định của Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thunhập khác” Việc bán bất động sản cho thuê tài chính hoặc giao dịch bán vàthuê lại bất động sản đầu tư, doanh nghiệp phải tuân theo các quy định củaChuẩn mực kế toán số 06 “Thuê tài sản”

- Các khoản lãi hoặc lỗ phát sinh từ việc bán bất động sản đầu tư được xácđịnh bằng số chênh lệch giữa doanh thu với chi phí bán và giá trị còn lại củabất động sản đầu tư Số lãi hoặc lỗ này được ghi nhận là thu nhập hay chi phítrên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ (Trường hợp bán và thuêlại tài sản là bất động sản được thực hiện theo quy định tại Chuẩn mực kếtoán số 06 “Thuê tài sản”)

- Khoản doanh thu từ việc bán bất động sản đầu tư được ghi nhận theo giátrị hợp lý Trường hợp bán theo phương thức trả chậm, thì khoản doanh thunày được xác định ban đầu bằng giá bán trả ngay Khoản chênh lệch giữatổng số tiền phải thanh toán và giá bán trả ngay được ghi nhận là doanh thutiền lãi chưa thực hiện theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanhthu và thu nhập khác”

+ Trình b y báo cáo t i chính: ày báo cáo tài chính: ày báo cáo tài chính:

-

Doanh nghiệp cần trình bày trên báo cáo tài chính những nội dungsau:

 Phương pháp khấu hao sử dụng;

 Thời gian sử dụng hữu ích của bất động sản đầu tư hoặc tỷ lệkhấu hao sử dụng;

 Nguyên giá và khấu hao luỹ kế tại thời điểm đầu kỳ và cuốikỳ;

 Tiêu chuẩn cụ thể mà doanh nghiệp áp dụng trong trường hợpgặp khó khăn khi phân loại bất động sản đầu tư với bất động sản chủ sởhữu sử dụng và với tài sản giữ để bán trong hoạt động kinh doanh thôngthường;

 Các chỉ tiêu thu nhập, chi phí liên quan đến cho thuê bất độngsản, gồm:

- Thu nhập từ việc cho thuê;

- Chi phí trực tiếp cho hoạt động kinh doanh (bao gồm chi phí sửachữa và bảo dưỡng) phát sinh từ bất động sản đầu tư liên quan đến việctạo ra thu nhập từ việc cho thuê trong kỳ báo cáo;

- Chi phí trực tiếp cho hoạt động kinh doanh (bao gồm chi phí sửachữa và bảo dưỡng) phát sinh từ bất động sản đầu tư không liên quanđến việc tạo ra thu nhập từ việc cho thuê trong kỳ báo cáo

 Lý do và mức độ ảnh hưởng đến thu nhập từ hoạt động kinhdoanh bất động sản đầu tư;

 Nghĩa vụ chủ yếu của hợp đồng mua, xây dựng, cải tạo, nâng cấphoặc bảo dưỡng, sửa chữa bất động sản đầu tư;

 Trình bày những nội dung sau (không yêu cầu thông tin so sánh):

- Nguyên giá bất động sản đầu tư tăng thêm, trong đó: Tăng do muabất động sản và tăng do vốn hoá những chi phí sau ghi nhận ban đầu;

- Nguyên giá bất động sản đầu tư tăng do sáp nhập doanh nghiệp;

- Nguyên giá bất động sản đầu tư thanh lý;

- Nguyên giá bất động sản đầu tư chuyển sang bất động sản chủ sởhữu sử dụng hoặc hàng tồn kho và ngược lại

+ Giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư tại thời điểm kết thúc niên

độ kế toán, lập báo cáo tài chính Khi doanh nghiệp không thể xác định

được giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư thì doanh nghiệp phải thuyếtminh:

- Danh mục bất động sản đầu tư;

- Lý do không xác định được giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư

c Phạm vi của chuẩn mực:

- Chuẩn mực này không áp dụng đối với:

 Những tài sản liên quan đến cây trồng, vật nuôi gắn liền với đất đaiphục vụ cho hoạt động nông nghiệp;

 Quyền khai thác khoáng sản, hoạt động thăm dò và khai thác khoángsản, dầu mỏ, khí tự nhiên và những tài nguyên không tái sinh tương tự

2 Kế toán hạch toán bất động sản đầu tư:

a Khái niệm bất động sản đầu tư:

Bất động sản đầu tư: Là bất động sản, gồm: quyền sử dụng đất, nhà, hoặcmột phần của nhà hoặc cả nhà và đất, cơ sở hạ tầng do người chủ sở hữu hoặcngười đi thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính nắm giữ nhằm mục đích thulợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá mà không phải để:

- Sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc sử dụng chocác mục đích quản lý; hoặc

- Bán trong kỳ hoạt động kinh doanh thông thường.

b Các trường hợp ghi nhận bất động sản đầu tư:

+ Các trường hợp được ghi nhận là bất động sản đầu tư:

- Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền ra mua lại) nắm giữ trongthời gian dài để chờ tăng giá;

- Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền ra mua lại) nắm giữ màchưa xác định rõ mục đích sử dụng trong tương lai;

- Nhà do doanh nghiệp sở hữu (hoặc do doanh nghiệp thuê tài chính) vàcho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động;

- Nhà đang được giữ để cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạtđộng;

- Cơ sở hạ tầng đang được giữ để cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồngthuê hoạt động

+ Các trường hợp đặc biệt được ghi nhận là bất động sản đầu tư

- Đối với những bất động sản mà một phần doanh nghiệp nắm giữ nhằmmục đích thu lợi từ việc cho thuê hoạt động hoặc chờ tăng giá và một phần sửdụng cho sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc cho quản lý thì nếunhững phần tài sản này được xuất riêng rẽ (hoặc cho thuê riêng rẽ theo mộthoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động), doanh nghiệp sẽ hạch toán phần tài sảndùng để cho thuê hoặc chờ tăng giá là bất động sản đầu tư còn phần tài sảndùng cho sản xuất và quản lý được hạch toán là TSCĐ hữu hình hoặc TSCĐ

vô hình

Trường hợp bất động sản không bán được riêng rẽ và phần sử dụng chokinh doanh hoặc cho quản lý là không đáng kể thì hạch toán là bất động sảnđầu tư Ví dụ: Doanh nghiệp có một toà nhà có 80% diện tích chuyên chothuê hoạt động và 20% diện tích sử dụng làm văn phòng công ty thì toà nhà

đó được hạch toán là bất động sản đầu tư

- Trường hợp doanh nghiệp cung cấp các dịch vụ liên quan cho nhữngngười sử dụng bất động sản do doanh nghiệp sở hữu là một phần tương đốinhỏ trong toàn bộ thoả thuận thì doanh nghiệp sẽ hạch toán tài sản này là bấtđộng sản đầu tư Ví dụ: Doanh nghiệp sở hữu toà nhà cho các đơn vị khácthuê làm văn phòng (cho thuê hoạt động) đồng thời cung cấp dịch vụ bảodưỡng và an ninh đối với toà nhà cho thuê này

- Trường hợp, một công ty con cho công ty mẹ hoặc công ty con kháctrong cùng một công ty mẹ thuê hoặc sử dụng và nắm giữ một bất động sảnthì bất động sản đó được hạch toán là bất động sản đầu tư trên báo cáo tàichính riêng của công ty con có bất động sản đó hoặc báo cáo tài chính riêngcủa công ty mẹ nếu công ty mẹ cho các công ty con thuê (nếu nó thoả mãnđịnh nghĩa bất động sản đầu tư), nhưng không được phản ánh là bất động sảnđầu tư trong báo cáo tài chính hợp nhất.

c Kế toán bất động sản đầu tư:

* Tài khoản sử dụng 217: bất động sản đầu tư

Là loại tài khoản tài sản

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 217 – Bất động sản đầu tư

Bên nợ: Nguyên giá bất động sản đầu tư tăng trong kỳ

Bên có: Nguyên giá bất động sản đầu tư giảm trong kỳ

Số dư bên nợ: Nguyên giá bất động sản đầu tư của doanh nghiệp cuối kỳ

 Kế toán hạch toán bất động sản đầu tư:

* Hạch toán các nghiệp vụ mua bất động sản đầu tư theo phương thức trảtiền ngay:

- Trường hợp doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế giá trị gia tăng(GTGT) theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi:

Nợ tài khoản 217- Bất động sản đầu tư

Nợ tài khoản 133- Thuế GTGT được khấu trừ (1332)

* Hạch toán nghiệp vụ mua bất động sản đầu tư theo phương thức trảchậm:

- Trường hợp doanh nghiệp tính nộp thuế GTGT theo phương pháp khấutrừ, ghi:

Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư (Nguyên giá - theo giá mua trả ngaychưa có thuế GTGT)

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phần lãi trả chậm tính bằng sốchênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán trừ (-) giá mua trả ngay và thuếGTGT đầu vào)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1332)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán

- Trường hợp doanh nghiệp tính nộp thuế GTGT theo phương pháp trựctiếp, ghi:

Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư (Nguyên giá - theo giá mua trả ngay

đã có thuế GTGT)

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phần lãi trả chậm tính bằng sốchênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán trừ (-)giá mua trả ngay đã có thuếGTGT)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán

Hàng kỳ, tính và phân bổ số lãi phải trả về việc mua bất động sản đầu tưtheo phương thức trả chậm, ghi:

Nợ TK 635 – Chi phí tài chính

Có TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn

- Khi thanh toán tiền cho người bán, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 515 – Doanh thu tài chính ( Phần chiết khấu thanhtoán được hưởng do thanh toán trước thời hạn - nếu có )

Có TK 111, 112, …

* Trường hợp bất động sản đầu tư hình thành do xây dựng cơ bản hoànthành bàn giao:

Nợ TK217 – Bất động sản đầu tư

Có TK 241 - XDCB dở dang

* Khi chuyển từ bất động sản chủ sở hữu sử dụng thành bất động sản đầu

tư, căn cứ vào hồ sơ chuyển đổi mục đích sử dụng, ghi:

Có TK 2147 – Hao mòn bất động sản đầu tư

* Khi chuyển từ hàng tồn kho thành bất động sản đầu tư, căn cứ vào hồ sơchuyển đổi mục đích sử dụng, ghi:

Nợ TK 217 – Bất động sản đầu tư

Có TK 156 – Hàng hóa ( 1567 – Hàng hoá bất động sản)

* Khi đi thuê tài chính với mục đích để cho thuê theo một hoặc nhiều hợpđồng thuê hoạt động, nếu tài sản thuê đó thoả mãn tiêu chuẩn là bất động sảnđầu tư, căn cứ vào hợp đồng thuê tài chính và các chứng từ liên quan, ghi:

Nợ TK 217 – Bất động sản đầu tư

Có các TK 111, 112, 315, 342

* Khi hết hạn thuê tài sản tài chính

- Nếu trả lại bất động sản đầu tư thuê tài chính đang phân loại là bất độngsản đầu tư, ghi:

Nợ TK 2147 – Hao mòn bất động sản đầu tư.

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán( Số chênh lệch giữa nguyên giábất động sản đầu tư thuê và số khấu hao luỹ kế)

Có TK 217 – Nguyên giá bất động sản đầu tư

- Nếu mua lại bất động sản đầu tư thuê tài chính đang phân loại là bấtđộng sản đầu tư để tiếp tục đầu tư, ghi tăng nguyên giá bất động sản đầu tư sốphải trả thêm, ghi:

Nợ TK 217 – Bất động sản đầu tư

Có các TK 111, 112, …-Nếu mua lại bất động sản thuê tài chính đang phân loại là bất động sảnđầu tư chuyển thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng, ghi:

Nợ TK 211, 213: TSCĐ hữu hình hoặc TSCĐ vô hình

Có TK 217 – Bất động sản đầu tư

Có các TK liên quan 111, 112( số tiền phải trả thêm)

Đồng thời kết chuyển số hao mòn luỹ kế, ghi:

Nợ TK 2147 – Hao mòn bất động sản đầu tư

Có TK 2141, 2143

* Kế toán bán bất động sản đầu tư

+ Ghi nhận doanh thu bán bất động sản đầu tư:

- Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theophương pháp khấu trừ thuế, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131 - Tổng giá thanh toán

Có TK 511( 5117) – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331( 33311) - Thuế GTGT

- Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theophương pháp trực tiếp trên GTGT, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131 - Tổng giá thanh toán.

Có TK 511( 5117) – Doanh thu bàn hàng và cung cấp dịch vụ.+ Kế toán ghi giảm nguyên giá và giá trị còn lại của bất động sản đầu tư

đã được bán, ghi:

Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ( 2147 - Hao mòn bất động sản đầu tư)

Nợ TK 632 - Giá trị còn lại của bất động sản đầu tư

Có TK 217 – Nguyên giá bất động sản đầu tư

* Kế toán chuyển bất động sản đầu tư thành hàng tồn kho hoặc thành bấtđộng sản chủ sở hữu sử dụng:

Việc chuyển đổi mục đích sử dụng giữa bất động sản đầu tư với bất độngsản chủ sở hữu sử dụng hoặc hàng tồn kho không làm thay đổi giá trị ghi sổcủa tài sản được chuyển và không làm thay đổi nguyên giá của bất động sảnđầu tư trong việc xác định giá trị ghi sổ hay lập báo cáo tài chính

+ Trường hợp bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho khi chủ sởhữu có quyết định sửa chữa, cải tạo nâng cấp để bán:

- Khi có quyết định sửa chữa, cải tạo, nâng cấp bất động sản đầu tư để bán

kế toán tiến hành kết chuyển giá trị còn lại của bất động sản đầu tư vào TK

156 – hàng hóa, ghi:

Nợ TK 156 – Giá trị còn lại của bất động sản đầu tư

Nợ TK 214 – Giá trị hao mòn luỹ kế

Có TK 217 – Nguyên giá bất động sản đầu tư

- Khi phát sinh các chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mụcđích bán, ghi:

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có các TK 111, 112, 152, 334, 331 …

- Khi kết thúc giai đoạn sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mụcđích bán, kết chuyển toàn bộ chi phí ghi tăng giá gốc hàng hoá bất động sảnchờ bán, ghi:

Nợ TK 156( 1567) – Hàng hoá

Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

+ Trường hợp chuyển bất động sản đầu tư thành bất động sản chủ sở hữu

Chuẩn mực này đưa ra những quy định và hướng dẫn những nguyên tắc

và phương pháp kế toán đối với bất động sản đầu tư, bao gồm các nội dungsau: điều kiện ghi nhận bất động sản đầu tư, xác định giá trị ban đầu, chi phísau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, chuyển đổi mụcđích sử dụng, thanh lý bất động sản đầu tư và những quy định khác liên quanđến việc trình bày trên báo cáo tài chính

b Nội dung của chuẩn mực:

+ Khái niệm bất động sản đầu tư:

Bất động sản đầu tư là bất động sản (đất đai, một toà nhà hoặc mộtphần của toà nhà hoặc cả nhà và đất) được nắm giữ (bởi chủ sở hữu hoặc bên

đi thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính) nhằm mục đích thu lợi từ việccho thuê hoặc chờ tăng giá hoặc cả hai mục đích trên