KHUÔN MẪU CHO LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bài 1 Hãy cho biết Giả định cơ sở được đưa ra trong Khuôn mẫu cho Báo cáo tài chính của Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASB? Trình bày nội dun[.]
Trang 1KHUÔN MẪU CHO LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Bài 1: Hãy cho biết Giả định cơ sở được đưa ra trong Khuôn mẫu cho Báo cáo
tài chính của Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASB? Trình bày nội dung của Giả định cơ sở đó và lấy ví dụ để giải thích
Bài 2: “Thể hiện trung thực” là một đặc điểm định tính của thông tin kế toán
theo Khuôn mẫu cho BCTC của Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASB;
“Coi trọng nội dung hơn hình thức” là một nguyên tắc để đảm bảo tính trung thực của thông tin kế toán Hãy lấy ví dụ để giải thích cho nguyên tắc “Coi
trọng nội dung hơn hình thức” để thể hiện trung thực của thông tin kế toán trên BCTC?
Bài 3: “Thích hợp” là một đặc điểm định tính của thông tin kế toán theo Khuôn
mẫu cho BCTC Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASB; “Trọng yếu” là
một nguyên tắc để đảm bảo thông tin thích hợp của thông tin kế toán trên BCTC Hãy lấy ví dụ để giải thích cho nguyên tắc “Trọng yếu” để thể hiện đặc
điểm thông tin thích hợp của thông tin kế toán trên BCTC?
Bài 4: Hãy xem xét các tình huống sau đây và cho biết trong mỗi trường hợp
công ty A có được ghi nhận một khoản mục tài sản hay nợ phải trả theo các quy định được trình bày trong Khuôn mẫu về việc lập và trình bày Báo cáo tài chính hay không? Giải thích lí do?
a.Công ty A mua một bằng sáng chế trị giá 25.000$ Bằng sáng chế này cho phép công ty A được sử dụng độc quyền quy trình sản xuất sản phẩm X mà quy trình này sẽ giúp công ty A tiết kiệm được 6.000$/năm trong vòng 5 năm tới
Trả lời: Có, đáp ứng 2 điều kiện của TSCĐ
b Công ty A cam kết sẽ bảo hành cho mỗi sản phẩm X bán ra trong vòng 2 năm (có kèm một số điều kiện cụ thể)
Trả lời: Có
c Công ty A đã chi 10.000$ cho một chiến dịch nhằm quảng bá sản phẩm X
Trả lời: Không, ghi nhận chi phí
IAS 16&IAS 23
Trang 21 : Công ty A đang lắp đặt dây chuyền sản xuất mới Giá mua của dây
truyền này là 1.000.000$, phí tư vấn là 1,000$, chi phí chuẩn bị địa điểm là 2.000$ đã trả bằng tiền, chi phí của vật liệu sử dụng là 20.000$ Chi phí đào tạo công nhân vận hành trả bằng tiền 1.500 $ Dây truyền sản xuất cần phải tháo dỡ sau 5 năm với chi phí là 8.000$, tỷ lệ lãi suất thị trường hiện hành là 5% Tài sản đưa vào sử dụng ngày 1/4/N, khấu hao theo phương pháp đường thẳng Nguyên giá: 1.000.000+1.000+2.000+20.000+8.000/(1+5%)^5=
Định khoản: Nợ TK dây chuyền sx
Có TK tiền
Có TK
Có TK dự phòng phải trả:
Yêu cầu: Xác định nguyên giá của dây truyền này và định khoản kế toán.
Bài 2: Công ty A mua một máy bay, thời gian sử dụng hữu ích ước tính 20
năm, không có giá trị thanh lý ước tính Máy bay cần thay thế động cơ vào cuối mỗi năm thứ 5, năm thứ 10 và năm thứ 15 Nguyên giá máy bay là
$25.000.000, trong đó $5.000.000 là chi phí động cơ
Xác định chi phí khấu hao cho mỗi năm từ năm thứ 1 đến năm thứ 10?
Biết rằng: + Chi phí thay thế động cơ mới cuối năm thứ 5 là $6.000.000
+ Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng
Năm 1->5: Chi phí khấu hao:Động cơ: 5.000.000/5=1.000.000
Các phần còn lại: 20.000.000/20=1.000.000
Tổng: 2.000.000
Bài 3: Công ty Hummy bắt đầu tiến hành xây dựng một nhà xưởng sản xuất
mới vào 1/1/2010 Các khoản chi phí phát sinh tập hợp liên quan trong quá trình xây dựng như sau: (ĐVT: $1.000)
Trang 3Chi phí quản lý DN chung phân bổ 940
Biết rằng: Nhà xưởng hoàn thành và đưa vào sử dụng vào 1/1/2011 Công ty
Hummy đã vay một khoản vay 20.000 vào 1/4/2010 để tài trợ cho việc xây nhà xưởng Khoản vay có lãi suất 8%/năm và sẽ đáo hạn vào 1/4/2013
Xác định Nguyên giá ghi nhận ban đầu đối với nhà xưởng theo IAS 16?
Bài 4: Một doanh nghiệp bắt đầu xây dựng một xưởng sản xuất sản phẩm từ
1/4/2009 Chi phí phát sinh như sau: (đơn vị :CU)
+Chi phí dọn dẹp mặt bằng: 18.000
+Chi phí NVL: 100.000
+Chi phí nhân công (từ 1/4/2009 đến 1/7/2010): 150.000
+Chi phí thiết kế: 20.000
Biết rằng: Chi phí NVL thực tế phát sinh lớn hơn so với mức bình thường do lãng phí: 15.000 Do có lỗi về thiết kế nên việc xây dựng tạm dừng trong 2 tuần tháng 10/2009 và chi phí nhân công ước tính trong giai đoạn này là: 10.000
Yêu cầu: Xác định chi phí gốc của tòa nhà.
Nguyên giá: 263.000
Chi phí vượt mức bt không tính vào nguyên giá
Bài 5: (ĐVT: CU) Công ty A bắt đầu tiến hành xây dựng một nhà xưởng sản
xuất mới vào 1/1/2010 Các khoản chi phí phát sinh tập hợp liên quan trong quá trình xây dựng như sau: Chí phí thiết kế xây dựng: 2.000.000, chi phí chuẩn bị mặt bằng: 200.000, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 10.000.000, chi phí nhân công trực tiếp: 3.000.000, lệ phí giấy phép xây dựng: 300.000
Biết rằng: - Nhà xưởng hoàn thành 30/11/2010 và đưa vào sử dụng vào
1/1/2011
- Chi phí xây dựng nhà xưởng được tài trợ từ các khoản vay sẵn có:
+ Khoản vay 10.000.000 với lãi suất 6,5% trong 3 năm từ 1/7/2009
+ Khoản vay 12.000.000 với lãi suất 6%, trong 2 năm từ 1/10/2009
+ Khoản vay 18.000.000 với lãi suất 5,5%, trong 3 năm từ 1/1/2010
Yêu cầu: 1 Xác định thời điểm bắt đầu vốn hóa và thời điểm dừng vốn hóa của
khoản chi phí đi vay liên quan đến việc xây dựng nhà xưởng?
Trang 42.Tính toán, xác định Nguyên giá ghi nhận ban đầu đối với nhà xưởng theo IAS 16?
1 Bắt đầu vốn hóa: 1/1/2010
Dừng: 30/11/2010
2
Bài 6: Công ty A tiến hành xây dựng một cây cầu mới cần thời gian xây dựng
để hoàn thành là 18 tháng Ngày 1/1/2010, có được một khoản vay ngân hàng
$5.000.000 trong 5 năm với lãi suất 8%/năm, tài trợ cho việc xây dựng Ngày 1/2/2010, bắt đầu bỏ ra các chi phí xây dựng
Do điều kiện thực tế tại nơi thi công thì sẽ có nước lũ lên trong khoảng thời gian từ tháng 7 đến tháng 9 nên không thể thực hiện xây dựng trong khoảng thời gian này (Công ty đã dự tính được điều này)
Tổng chi phí xây dựng cây cầu đến khi hoàn thành là $5.000.000 Vì chi phí xây dựng bỏ dần theo tiến độ thi công nên trong khoảng thời gian xây dựng có được thu nhập tạm thời từ khoản vay trên là $100.000
Yêu cầu: 1 Xác định thời điểm bắt đầu vốn hóa, thời điểm dừng vốn hóa và
khoảng thời gian được vốn hóa chi phí đi vay vào nguyên giá của cây cầu?
2 Xác định nguyên giá của cây cầu?
1 Thời điểm bắt đầu vốn hóa:1/1/2010
Thời điểm dừng vốn hóa: 31/1/2012
2 5.000.000*8%*24/12-100.000=
Bài 7: Công ty A tiến hành xây dựng một cây cầu mới cần thời gian xây dựng
để hoàn thành là 18 tháng Ngày 1/10/2010, có được một khoản vay ngân hàng
$9.000.000 trong 5 năm với lãi suất 8%/năm, tài trợ cho việc xây dựng Ngày 1/12/2010, bắt đầu bỏ ra các chi phí xây dựng
Do điều kiện thực tế tại nơi thi công thì sẽ có nước lũ lên trong khoảng thời gian từ tháng 8 đến tháng 9 nên không thể thực hiện xây dựng trong khoảng thời gian này (Công ty đã dự tính được điều này)
Tổng chi phí xây dựng cây cầu đến khi hoàn thành là $9.000.000 Vì chi phí xây dựng bỏ dần theo tiến độ thi công nên trong khoảng thời gian xây dựng có được thu nhập tạm thời từ khoản vay trên là $80.000
Trang 5Yêu cầu: 1 Xác định thời điểm bắt đầu vốn hóa, thời điểm dừng vốn hóa và
khoảng thời gian được vốn hóa chi phí đi vay vào nguyên giá của cây cầu?
2 Xác định nguyên giá của cây cầu?
1 Thời điểm dừng vón hóa: 31/12/2012 Tháng:20 tháng
2 Chi phí vốn hóa: 9.000.000*8%*20/12-80.000
Nguyên giá=
Bài 8: Công ty A bắt đầu tiến hành xây dựng một nhà xưởng sản xuất mới vào
1/4/2010 Các khoản chi phí phát sinh tập hợp liên quan trong quá trình xây
dựng như sau: (ĐVT: $1.000)
Chí phí thiết kế xây dựng 620 Chi phí nhân công trực tiếp 10.500 Chi phí chuẩn bị mặt bằng 1.650 Lệ phí giấy phép xây dựng 1.900 Chi phí nguyên vật liệu 12.800
Biết rằng: Chi phí nguyên vật liệu sử dụng vượt mức bình thường trong thời
gian xây dựng là 300 Nhà xưởng hoàn thành vào 30/11/2011 và đưa vào sử
dụng vào 1/1/2012 Công ty A đã vay một khoản vay 27.000 vào 1/3/2010 để
tài trợ cho việc xây nhà xưởng Khoản vay có lãi suất 8%/năm và sẽ đáo hạn
vào 1/4/2012 Do quá trình thanh toán theo tiến độ xây dựng nên công ty A có
được khoản thu nhập từ đầu tư tạm thời của khoản vay này là 200
Yêu cầu: 1/Xác định thời điểm bắt đầu vốn hóa, thời điểm dừng vốn hóa chi
phi đi vay và phần chi phí đi vay được vốn hóa vào giá trị của nhà xưởng?
2/Xác định Nguyên giá ghi nhận ban đầu đối với nhà xưởng?
3/Giả thiết nhà xưởng khấu hao theo phương pháp đường thẳng, kế toán
công ty xác định thời gian khấu hao là 4 năm Cơ quan thuế xác định thời gian
khấu hao của tài sản này theo thuế là 5 năm Giá trị thanh lý ước tính của tài
sản bằng 0 Xác định khoản thuế hoãn lại ghi nhận năm 2013, biết rằng thuế
suất thuế TNDN là 20%
1 Thời điểm bắt đầu vốn hóa: 1/4/2010
Thời điểm dừng vốn hóa: 30/11/2011
Thời gian vốn hóa: 20 tháng
2 Chi phí vốn hóa:
Nguyên giá:
Trang 63 Khấu hao (Kế toán):
Khấu hao (Thuế):
Cơ sở tính thuế:
Giá trị ghi sổ> Cơ sở tính thuế-> Phát sinh chênh lệnh tạm thời được khấu trừ
Thuế hoãn lại
Bài 9: Tại công ty A có các thông tin như sau: (đơn vị tính: CU)
Nguyên giá của Đất: 400.000, và tòa nhà văn phòng trên đất là: 1.600.000 Khấu hao lũy kế tòa nhà tính đến 1/1/2010: 800.000
Tại 31/12/2010, công ty đánh giá lại tài sản là Đất và tòa nhà giá trị là: 1.450.000 (trong đó Đất là 450.000)
Biết rằng: Công ty A khấu hao tài sản theo phương pháp đường thẳng, tỷ lệ khấu hao 5% Đất không khấu hao
Yêu cầu: 1/Tính toán, định khoản những ảnh hưởng từ nghiệp vụ đánh giá lại
tài sản tại 31/12/2010
2/ Trình bày thông tin liên quan đến tài sản trên ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính của công ty A tại 31/12/2010 (Báo cáo về tình hình tài chính và Báo cáo thu nhập toàn diện)
Bài 10: Công ty M tiến hành xây dựng một nhà xưởng mới được tài trợ bằng
nguồn vốn vay, có các thông tin liên quan như sau:
- Ngày 1/5/N: Bắt đầu tính lãi vay liên quan đến dự án đối với khoản vay ngân hàng là 6.000.000$ trong 5 năm với lãi suất 8%/năm
- Ngày 1/8/N: Bắt đầu phát sinh các chi phí liên quan tới hoạt động xây dựng
- Ngày 1/9/N: Việc xây dựng bắt đầu tiến hành
- Ngày 31/1/N+2: Công trình hoàn thành
- Ngày 1/5/N+2: Nhà xưởng được đưa vào sử dụng
Tổng chi phí xây dựng đến khi hoàn thành là 6.000.000$ Vì chi phí xây dựng bỏ dần theo tiến độ thi công nên trong khoảng thời gian xây dựng
có được thu nhập tạm thời từ khoản vay trên là 50.000$
Trang 7Yêu cầu: Xác định thời điểm bắt đầu vốn hóa, thời điểm dừng vốn hóa và
khoảng thời gian vốn hóa chi phí đi vay vào nguyên giá và Xác định nguyên
giá của nhà xưởng?
Bài 11: Công ty ABC bắt đầu tiến hành xây dựng một nhà xưởng mới từ ngày 1/1/N
và dự kiến mất 12 tháng thì hoàn thành Các khoản chi phí có liên quan như sau :
(ĐVT : CU)
nguồn vốn dùng để thanh toán
- Chi phí san lấp mặt bằng : 300.000 Thanh toán ngày 31/1/N bằng Vốn vay
riêng
- Chi phí thiết kế xây dựng : 45.000 Thanh toán ngày 15/2/N bằng nguồn vốn
tự có của Công ty
- Chi phí quảng cáo sản phẩm : 20.000 Thanh toán 25/3/N bằng nguồn vốn tự có
của Công ty
- Lệ phí cấp giấy phép xây dựng : 30.000 Thanh toán 15/2/N bằng nguồn vốn tự có
của Công ty
- Chi phí xây dựng, lắp đặt (giao thầu toàn bộ
theo hình thức chìa khóa trao tay) : 800.000
Trong đó : Ngày 31/3/N thanh toán 150.000 bằng Vốn vay riêng
Ngày 31/5/N thanh toán 150.000 bằng Vốn vay riêng
Ngày 30/9/N thanh toán 250.000 bằng Vốn vay chung
Ngày 31/10/N thanh toán 150.000 bằng Vốn vay chung
Ngày 31/12/N thanh toán 100.000 bằng Vốn vay chung
- Chi phí đào tạo nhân viên vận hành thiết bị
của nhà xưởng mới : 15.000
Thanh toán ngày 25/12/N bằng nguốn vốn tự có của Công ty
Để thực hiện xây dựng nhà xưởng, trong năm N Công ty có các khoản vốn
vay như sau :
Trang 8- Vay riêng 600.000 lãi suất 12%/1 năm, vay trong 1 năm, nhận tiền vay 31/1/N, lãi vay được trả vào cuối kỳ hàng tháng Số vốn này được sử dụng riêng cho việc xây nhà xưởng Số vốn còn thừa tạm thời được đầu
tư với mức lãi suất 8%/1 năm và được trả hàng tháng
- Vaychung :
+ Vay 500.000, lãi suất 10%/1 năm, vay trong 3 năm, nhận tiền vay 31/3/N + Vay 400.000 lãisuất 11%/1 năm, vay trong 3 năm, nhận tiền vay 30/9/N Nhà xưởng hoànthành và bàn giao đưa vào sử dụng ngày 1/1/N+1
Yêu cầu :
1 Xác định chi phí đi vay được vốn hóa vào giá gốc của nhà xưởng theo IAS 23?
2 Xác định nguyên giá ghi nhận ban đầu đối với nhà xưởng theo IAS 16?
IAS17
Bài 1: Tại 31/12/2010 Công ty A ký hợp đồng thuê thiết bị của công ty B Đây
là hợp đồng không thể hủy ngang có thời hạn là 5 năm Tiền thuê phải trả hàng năm (ngày 2/1 hàng năm) là 7000 CU bắt đầu từ năm 2011 Thiết bị này được thiết kế theo yêu cầu của công ty A, do đó không có giá trị thị trường Lãi suất tiền vay kỳ hạn 5 năm của công ty A là 12%/năm Thiết bị được khấu hao theo phương pháp đường thẳng Thời gian sử dụng hữu ích của tài sản là 5 năm Giả
sử giá trị thu hồi tài sản= 0 và đây là hợp đồng thuê tài sản duy nhất của A trong năm 2010
Yêu cầu: 1/ Phân loại hợp đồng thuê thiết bị trên
2/ Xác định giá trị hiện tại khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu của hợp đồng thuê thiết bị
3/ Xác định dư nợ phải trả tại 31/12/2011
4/ Xác định giá trị ghi sổ tài sản thuê trên BCTC công ty A tại 31/12/2011
Bài 2: Công ty A có 2 lựa chọn: Công ty có thể mua Tài sản X với giá mua là
5.710 hoặc thuê Tài sản dưới hình thức thuê tài chính Điều khoản thuê như sau: (ĐVT: CU)
+ Kỳ hạn thuê 4 năm từ 1/1/2011, chi phí thuê trả 2.000 mỗi năm vào ngày 31/12 hàng năm
+ Bên thuê có nghĩa vụ thanh toán tất cả các chi phí liên quan đến sửa chữa, bảo dưỡng và bảo hiểm tài sản trong quá trình sử dụng
+ Lãi suất ngầm định quy định trong hợp đồng là 15% Thời gian sử dụng hữu ích của tài sản 5 năm
Yêu cầu: Trình bày thông tin ảnh hưởng Báo cáo tài chính tại thời điểm
31/12/2011 liên quan tài sản thuê (trường hợp công ty A thuê tài chính tài sản)
Trang 9Bài 3:
Ngày 1/1/2011, công ty A ký hợp đồng thuê thiết bị của công ty B trong 5 năm Hợp đồng thuê quy định tiền thuê trả hàng năm (vào ngày 2/1) là 5.000 Lãi suất ngầm định là 12%/năm Thiết bị có giá trị hợp lý là 20.186 Thời gian sử dụng hữu ích là 5 năm và khấu hao theo phương pháp đường thẳng (đơn vị tính: CU)
Yêu cầu:
1 Trình bày các bút toán ghi nhận giao dịch trên
2 Trình bày các chỉ tiêu trên BCTC ngày 31/12/2011 liên quan đến hợp đồng thuê thiết bị trên?
Bài 4:
Ngày 31/12/2010, công ty A bán và thuê lại một thiết bị sản xuất theo phương thức thuê hoạt động trong 5 năm : Nguyên giá 70.000; giá trị hao mòn lũy kế 30.000 Thiết bị có giá trị hợp lý 45.000 (đơn vị tính: CU)
Yêu cầu: Trình bày các bút toán liên quan để ghi nhận giao dịch bán và thuê lại thiết bị trên theo phương thức thuê hoạt động trong các trường hợp:
1 Giá bán là 45.000
2 Giá bán là 37.000 và thuê lại với mức giá thuê bằng giá thuê trên thị trường (giá thuê không được giảm)
3 Giá bán là 37.000 và thuê lại với mức giá thuê thấp hơn giá thuê trên thị trường
4 Giá bán là 47.000 và thuê lại với mức giá thuê cao hơn giá thuê trên thị trường
Bài 5:
Đầu năm N, công ty A bán và thuê lại một nhà xưởng theo phương thức thuê hoạt động trong 5 năm (đơn vị tính: CU): Nguyên giá: 60.000; giá trị hao mòn lũy kế: 20.000; giá trị hợp lý: 35.000
Yêu cầu:
Trình bày các bút toán liên quan để ghi nhận giao dịch bán và thuê lại thiết bị trên theo phương thức thuê hoạt động trong các trường hợp:
1 Giá bán là 30.000 và thuê lại với mức giá thuê thấp hơn giá thuê trên thị trường
2 Giá bán là 30.000 và thuê lại với mức giá thuê bằng giá thuê trên thị trường
3 Giá bán là 38.000 và thuê lại với mức giá thuê cao hơn giá thuê trên thị trường
IAS 38
Trang 10Bài 1: (ĐVT: USD) Trong năm tài chính kết thúc ngày 31/12/N, Công ty Hoa
Mai đã phát sinh các chi phí sau:
(a) Công ty Hoa Mai đã chi 250.000 cho chiến dịch thúc đẩy việc nhận diện
thương hiệu sản phẩm của Công ty
Không Chi phí phát sinh trong giai đoạn nghiên cứu
(b) Công ty Hoa Mai đã mua quyền sản xuất một loại sản phẩm mới với giá
400.000 Với quyền này Công ty được phép sản xuất 50.000 sản phẩm trong
vòng 5 năm Theo số liệu kế hoạch, dòng tiền thuần thu được từ dự án sản xuất
sản phẩm mới này là 800.000
Có
(c) Công ty Hoa Mai đã chi 90.000 mua một danh sách khách hàng nhưng sau
khi xem xét kĩ hơn Công ty nhận thấy danh sách này không giúp làm tăng thêm
được nhiều khách hàng mới cho công ty
Không
(d) Công ty chi 80.000 cho nhân viên tham gia khóa học nâng cao trình độ
Quyết định này đã cải thiện chất lượng sản phẩm, tăng doanh thu, giảm chi phí
Trong các khoản chi phí nêu trên, khoản nào được ghi nhận là tài sản vô hình
Không
Bài 2: (ĐVT: USD) Công ty Lan Anh đang thực hiện 4 dự án nghiên
cứu và triển khai Tổng hợp các chi phí và dòng tiền thuần thu được
của mỗi dự án như sau:
Dự án
Số liệu thực hiện ($1.000)
Số liệu dự toán ($1.000) Năm
2008
Năm 2009
Năm
2010 Năm 2011Năm 2012
Dự án A Chi phí nghiên cứu và phát
triển
-Dòng tiền thuần thu được
từ dự án
-Dự án B Chi phí nghiên cứu và phát
triển
-Dòng tiền thuần thu được
từ dự án
Dự án C Chi phí nghiên cứu và phát
triển
-Dòng tiền thuần thu được
từ dự án
Dự án D Chi phí nghiên cứu và phát
triển
-Dòng tiền thuần thu được
từ dự án