Môn: Kế toán quản trị ۩۩۩ GVHD: Tiến sỹ Phạm Đức Hiếu Lu ậ n văn "Kế toán quản trị" Trường ĐH Thương Mại Nhóm 4 – Lớp HK1B2 1 Môn: Kế toán quản trị ۩۩۩ GVHD: Tiến sỹ Phạm Đức Hiếu MỤC LỤC Luận văn 1 "Kế toán quản trị" 1 1 MỤC LỤC 2 BÀI THẢO LUẬN Đề tài: Dựa vào số liệu cho sẵn, hãy thực hiện công việc kế toán quản trị nhằm cung cấp thông tin giúp các nhà quản trị Doanh nghiệp đưa ra quyết định kinh doanh về: - Thay đổi kết cấu chi phí - Thay đổi giá bán sản phẩm - Thay đổi khối lượng sản phẩm tiêu thụ Trường ĐH Thương Mại Nhóm 4 – Lớp HK1B2 2 Môn: Kế toán quản trị ۩۩۩ GVHD: Tiến sỹ Phạm Đức Hiếu Hà Nội, ngày 12 tháng 12 năm 2009 LỜI MỞ ĐẦU Trong nền kinh tế mở cửa, các doanh nghiệp xuất hiện cùng sự lớn mạnh về quy mô, cơ cấu, bên cạnh đó cũng tồn tại sự lớn mạnh về sức cạnh tranh. Để đáp ứng yêu cầu thị trường ngày một rộng lớn, các nhà quản trị phải có những chiến lược được hoạch định một cách lâu dài, khoa học. Nền tảng cơ bản nhất để Doanh nghiệp giữ vững và phát triển vị thế của mình trên thị trường chính là Kế toán quản trị. Mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận là vấn đề được quan tâm nhiều nhất. Khối lượng sản phẩm sản xuất ra là bao nhiêu? Kết cấu như thế nào là hợp lý với nguồn lực tài chính của doanh nghiệp? và sự tác động của các nhân tố đó tới lợi nhuận của doanh nghiệp như thế nào? Như vậy, khi nhà quản trị nắm vững mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận thì có thể lựa chọn các phương án kinh doanh phù hợp về: định giá sản phẩm, lựa chọn cơ cấu sản xuất kinh doanh,lựa chọn chiến lược khuyến mại tiếp thị,… sử dụng tốt các điều kiện kinh doanh hiện có nhằm tối đa hóa lợi nhuận của doanh nghiệp. Nói chung, thông tin của KTQT là nguồn thông tin chủ yếu giúp cho nhà quản trị thực hiện các chức năng quản trị : Lập kế hoạch, tổ chức điều hành thực hiện kế hoạch, kiểm tra đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch và ra quyết định. Trường ĐH Thương Mại Nhóm 4 – Lớp HK1B2 3 Môn: Kế toán quản trị ۩۩۩ GVHD: Tiến sỹ Phạm Đức Hiếu Để tìm hiểu vấn đề này sâu hơn, chúng ta cùng phân tính các dự định của Công ty TOBACO. Bài thảo luận chúng em gồm 4 phần: Phần I: KTQT với quyết định về thay đổi kết cấu chi phí Phần II: KTQT với quyết định thay đổi giá bán sản phẩm Phần III: KTQT với quyết định thay đổi khối lượng sản phẩm tiêu thụ Phần IV: Kết luận ĐỀ BÀI: ĐVT : 1.000 đ Công ty TOBACO sản xuất mặt hàng thiết bị điện báo bằng tia Lazer được thị trường ưa chuộng, Hiện tại công suất tối đa: 6000 bộ/năm Đơn giá bán: 425/ bộ Số liệu chi phí hàng năm hiện nay ở mức công suất 4.800 bộ như sau: Chỉ tiêu Số tiền Lương nhân viên văn phòng công ty 110.000 Lương nhân viên phân xưởng sản xuất 70.000 Khấu hao TSCĐ văn phòng 32.000 Khấu hao cửa hàng và thiết bị bán hàng 25.000 Chi phí vật liệu phục vụ sản suất 8.000 Chi phí quảng cáo 120.000 Chi phí bằng tiền khác thuộc phân xưởng 30.000 Chi phí văn phòng phẩm 16.000 Chi phí dụng cụ sản xuất 40.000 Chi phí điện nước mua ngoài phục vụ sản xuất 42.000 Chi phí NVL trực tiếp 125/ bộ Lương nhân viên bán hàng 15/ bộ Khấu hao TSCĐ phân xưởng 42/ bộ Trường ĐH Thương Mại Nhóm 4 – Lớp HK1B2 4 Môn: Kế toán quản trị ۩۩۩ GVHD: Tiến sỹ Phạm Đức Hiếu Chi phí nhân công trực tiếp 80/ bộ Nếu sản xuất ở mức công suất thấp nhất là 3.000 bộ thiết bị/năm thì: - Chi phí VPP: 12400 - Chi phí điện nước mua ngoài: 32.800 Yêu cầu: Dựa vào số liệu cho sẵn, hãy thực hiện công việc kế toán quản tri nhằm cung cấp thông tin giúp các nhà quản trị Doanh nghiệp đưa ra quyết định kinh doanh về: - Thay đổi kết cấu chi phí. - Thay đổi giá bán sản phẩm. - Thay đổi khối lượng sản phẩm tiêu thụ. I. Phân loại chi phí. Bóc tách định phí và biến phí đơn vị trong chi phí hỗn hợp. 1. Phân loại chi phí: - Biến phí là những chi phí thay đổi về tổng số, tỷ lệ với sự thay đổi của mức độ hoạt động. - Định phí là những khoản chi phí không thay đổi về tổng số khi mức độ hoạt động thay đổi trong phạm vi phù hợp. Phạn vi phù hợp là khoảng cách giữa mức độ hoạt động tối thiểu và mức độ hoạt động tối đa mà doanh nghiệp có thể thực hiện với năng lực hoạt động hiện có. - Chi phí hỗn hợp là những khoản chi phí bao gồm cả yếu tố biến phí và định phí. Ở một mức hoạt động nào đó, chi phí hỗn hợp thể hiện đặc điểm của định phí và ở các mức độ khác nhau của hoạt động chúng lại thể hiện đặc điểm của biến phí. Dựa vào các khái niệm trên, ta có bảng phân loại chi phí: Chỉ tiêu Chi phí Số tiền Lương nhân viên văn phòng công ty Định phí 110 000 Lương nhân viên phân xưởng sản xuất Định phí 70 000 Khấu hao TSCĐ văn phòng Định phí 32 000 Khấu hao cửa hàng và thiết bị bán hàng Định phí 25 000 Chi phí vật liệu phục vụ sản suất Định phí 8 000 Chi phí quảng cáo Định phí 120 00 Chi phí bằng tiền khác thuộc phân xưởng Định phí 30 000 Chi phí văn phòng phẩm Hỗn hợp 16 000 Chi phí dụng cụ sản xuất Định phí 40 000 Chi phí điện nước, mua ngoài phục vụ sản xuất Hỗn hợp 42 000 Trường ĐH Thương Mại Nhóm 4 – Lớp HK1B2 5 Môn: Kế toán quản trị ۩۩۩ GVHD: Tiến sỹ Phạm Đức Hiếu Chi phí NVL trực tiếp Biến phí 125/ bộ Lương nhân viên bán hàng Biến phí 15/ bộ Khấu hao TSCĐ phân xưởng Biến phí 42/ bộ Chi phí nhân công trực tiếp Biến phí 80/ bộ 2. Bóc tách chi phí cố định và biến phí đơn vị trong chi phí hỗn hợp.  Chi phí điện nước, mua ngoài phục vụ sản xuất: - Chọn 2 điểm có công suất sản xuất ở mức 3000 sp và 4800 sp - Theo giả thiết đề bài cho, ta có chi phí điện nước, dịch vụ mua ngoài ở công suất 3.000 sp và 4.800 sp lần lượt là: 32 800 và 42 000. - Gọi A : chi phí cố đinh b : biến phí đơn vị Áp dụng phương pháp cực đại cực tiểu ta có hệ phương trình:    += += bA bA 300032800 480042000 Giải hệ phương trình ⇒    = = 1,5 17500 b A Vậy chi phí cố định trong chi phí điện nước dịch vụ mua ngoài là 17.500, biến phí đơn vị tính trên từng đơn vị sản xuất là 5,1/ bộ.  Chi phí VPP. - Chọn 2 điểm có công suất sản xuất ở mức 3000 sp và 4800 sp. - Theo giả thiết, chi phí VPP ở mức công suất này lần lượt là 12 400 và 16 000 - Gọi :A chi phí cố định b : biến phí đơn vị. Áp dụng phương pháp cực đại cực tiểu tao có hệ phương trình:    += += bA bA 480016000 300012400 Giải hệ phương trình    = = ⇒ 2 6400 b A Vậy chi phí cố định trong chi phí VPP là 6.400, biến phí đơn vị tính trên từng sản phẩm là 2/ bộ. II. Tổng hợp chi phí. Xây dựng cáo kết quả kinh doanh dạng số dư đảm phí: 1. Tổng hợp chi phí Trường ĐH Thương Mại Nhóm 4 – Lớp HK1B2 6 Môn: Kế toán quản trị ۩۩۩ GVHD: Tiến sỹ Phạm Đức Hiếu Chỉ tiêu Biến phí Định phí Lương nhân viên văn phòng công ty 110 000 Lương nhân viên phân xưởng sản xuất 70 000 Khấu hao TSCĐ văn phòng 32 000 Khấu hao cửa hàng và thiết bị bán hàng 25 000 Chi phí vật liệu phục vụ sản suất 8 000 Chi phí quảng cáo 120 000 Chi phí bằng tiền khác thuộc phân xưởng 30 000 Chi phí văn phòng phẩm 2/ bộ 6 400 Chi phí dụng cụ sản xuất 40 000 Chi phí điện nước, mua ngoài phục vụ sản xuất 5,1/ bộ 17 500 Chi phí NVL trực tiếp 125/ bộ 125/ bộ Lương nhân viên bán hàng 15/ bộ 15/ bộ Khấu hao TSCĐ phân xưởng 42/ bộ 42/ bộ Chi phí nhân công trực tiếp 80/ bộ 80/ bộ Tổng 269,1/ bộ 458.900 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH DẠNG SỐ DƯ ĐẢM PHÍ (ở mức công suất 4.800 bộ/ năm) Chỉ tiêu Tống số Tính trên 1 đơn vị Kết cấu % 1.Doanh thu = 4800sp × 425/ bộ 2 040 000 425 100 2.Biến phí = 4800sp × 269,1/ bộ 1 291 680 269,1 63,32 3.SD ĐP (3)=(1)-(2) 748 320 155,9 36,68 4.Định phí 458 900 - - 5.Lãi thuần 289 420 - - Trường ĐH Thương Mại Nhóm 4 – Lớp HK1B2 7 Môn: Kế toán quản trị ۩۩۩ GVHD: Tiến sỹ Phạm Đức Hiếu PHẦN I. KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI QUYẾT ĐỊNH VỀ THAY ĐỔI KẾT CẤU CHI PHÍ Trong năm kế hoach, ban quản trị nhà máy họp và đưa ra 2 phương án để đạt công suất tối đa là 6000 sp như sau: PA1. DN dự tính thay đổi những chỉ tiêu sau: Chỉ tiêu Dự kiến tăng thêm Dự kiến giảm Chi phí quảng cáo cho năm KH 100 000 Chi phí NVL phục vụ sx 50 000 Chi phí dụng cụ sản xuất 150 000 Lương nhân viên phân xưởng 25 000 Khấu hao TSCĐ 28 000 Lương nhân viên văn phòng 75 000 Lương nhân viên sản xuất 25 000 Chi phí NVL trực tiếp 25/ bộ Chi phí nhân công trực tiếp 30 / bộ Chi phí nhân viên bán hàng 5 / bộ Khấu hao TSCĐ 10 / bộ Tổng 475 000 70/ bộ Qua bảng trên thì ta thấy DN đã tăng định phí tăng thêm 475 000và biến phí đơn vị 70/bộ. PA2: DN dự tính thay đổi những chỉ tiêu sau: Chỉ tiêu Dự kiến tăng Dự kiến giảm Chi phí NVL trực tiếp 10 / bộ Chi phí nhân công trực tiếp 6 / bộ Lương nhân viên bán hàng 5 / bộ Khấu hao TSCĐ 5 / bộ Chi phí quảng cáo 69 900 Lương nhân viên văn phòng 25 000 Chi phí tiền bằng tiền khác thuộc phân xưởng 10 000 Khấu hao TSCĐ văn phòng 20 000 Tổng cộng 33,1/ bộ 124 900 Trường ĐH Thương Mại Nhóm 4 – Lớp HK1B2 8 Môn: Kế toán quản trị ۩۩۩ GVHD: Tiến sỹ Phạm Đức Hiếu Như vậy, định phí tăng thêm 124 900, biến phí đơn vị tăng thêm 33,1/bộ. Vấn đề đặt ra là với 2 phương án trên, với giá bán không đổi,ta nên chọn phương án nào? Dựa trên cách tính sự thay đổi của chỉ tiêu lợi nhuận trước sự thay đổi của doanh thu, ta sẽ có căn cứ để lựa chọn. BẢNG KQKD DẠNG SDĐP (Cho 2phương án) Chỉ tiêu PA1 PA2 Số tiền % Số tiền % Doanh thu 2 550 000 100 2 550 000 100 Biến phí 1 194 600 46,85 1 770 600 69,44 SD ĐP 1 355 400 53,15 779 400 30,56 Định phí 910 000 334 000 Lãi thuần 445 400 445 400 Ta xét các trường hợp ở cả hai phương án: - Doanh thu tăng 10%, 20%, 50% - Doanh thu giảm 10%, 20%, 50% Doanh thu tăng làm cho số dư đảm phí cũng tăng theo tỉ lệ tương ứng Ta có bảng: % tăng giảm Chênh lệch doanh thu Chênh lệch lợi nhuận thuần PA 1 PA2 +10% 255 000 135 532,5 77 928 +20% 510 000 271 065 155 856 +50% 1 275 000 677 622,5 389 640 -10% -255 000 -135 532,5 -77 928 -20% -510 000 -271 065 -155 856 -50% - 1 275 000 -677 622,5 -389 640 Nhận xét: - Ở phương án 1: Biến phí chiếm tỷ lệ nhiều hơn định phí. Tỷ trọng máy móc, TSCD thấp tốn nhiều vào NVL, CP nhân công, kết cấu CP cổ điển, truyền thống. Trường ĐH Thương Mại Nhóm 4 – Lớp HK1B2 9 Môn: Kế toán quản trị ۩۩۩ GVHD: Tiến sỹ Phạm Đức Hiếu - Ở phương án 2: Kết cấu chi phí có định phí chiếm tỷ trọng nhiều hơn biến phí. Kết cấu chi phí sử dụng máy móc nhiều hơn, giảm bớt chi phí cho nhân công lao động bằng tay, thủ công, kết cấu CP hiện đại - Ở mức tăng trưởng, PA1 có lợi nhuận cao DN có khả năng khuyếch đại lên rất lớn, nhưng ở mức suy thoái lợi nhuận bị giảm cũng rất nhanh, DN có thể nhanh phá sản hơn PA2. Còn PA2, vào thời kỳ tăng doanh thu DN có mức lợi nhuận bình thường tăng rất chậm có thể bị tụt hậu rất xa so với DN chọn PA1 và ở mức suy thoái, DN chọn PA2 sé an toàn hơn lợi nhuận giảm từ từ và vẫn thu được lợi nhuận Hiện nay, xu hướng của các DN trên thị trường đang dần chuyển từ PA2 sang PA1. Vì vậy DN nên xem xét kết hợp cả 2 phương án để đạt được lợi nhuận là tối ưu nhất. PHẦN II: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI SỰ THAY ĐỔI VỀ GIÁ BÁN SẢN PHẨM Trường ĐH Thương Mại Nhóm 4 – Lớp HK1B2 10 [...]... Thương Mại Nhóm 4 – Lớp HK1B2 Môn: Kế toán quản trị ۩۩۩ GVHD: Tiến sỹ Phạm Đức Hiếu PHẦN III KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI SỰ THAY ĐỔI VỀ KHỐI LƯỢNG SẢN PHẨM TIÊU THỤ Giả định: Trên thị trường xuất hiện nhiều sản phẩm cùng loai, việc kinh doanh của công ty gặp nhiều khó khăn trong việc tiêu thụ sản phẩm Ban quản trị công ty đưa ra 2 phương án như sau: PA1 DN tăng chi phí quảng cáo thêm 30tr/tháng, dự kiến khối... Thương Mại Nhóm 4 – Lớp HK1B2 Môn: Kế toán quản trị ۩۩۩ GVHD: Tiến sỹ Phạm Đức Hiếu s PHẦN IV KẾT LUẬN Trên đây là một số trường hợp chủ yếu về việc đánh giá vai trò quan trọng của Kế toán quản trị trong Doanh nghiệp Với những trường hợp trên, Doanh nghiệp có thể kết hợp một cách linh hoạt các phương án để đạt được mức lợi ích tối ưu Trong thời gian nghiên cứu, bài thảo luận của chúng em chắc chắn còn nhiều...Môn: Kế toán quản trị ۩۩۩ GVHD: Tiến sỹ Phạm Đức Hiếu Giả định: Trong năm kế hoạch, ban quản trị công ty dự tính thay đổi giá bán sp theo 2 phương án như sau: PA1 Biện pháp PA2 DN dự kiến giảm giá bán DN dự kiến tăng giá bán lên 430/sp xuống còn 420/sp, làm sản và sản lượng dự kiến giảm 1 lượng là lượng dự kiến tăng 10% 5% Trong điều kiện các yếu tố sản xuất không đổi.Vấn đề đặt ra là ban quản trị... tiêu thụ sản phẩm Ban quản trị công ty đưa ra 2 phương án như sau: PA1 DN tăng chi phí quảng cáo thêm 30tr/tháng, dự kiến khối lượng sản phẩm tiêu thụ tăng 15% PA2 DN dự kiến cắt giảm chi phí nguyên vật liệu, chi phí công cụ Biện pháp dụng cụ, chi phí bằng tiền khác thuộc phân xưởng… tổng chi phí giảm là 12 800 Các điều kiện khác không đổi, Doanh nghiệp nên lựa chọn phương án nào để đạt được kết quả tốt... 860 568 – 748 320 = 112 248 +30 000 + 82 248 PA2 3 000 425/ bộ - 269,1/ bộ=155,9/ bộ 3 000 x 155,9/ bộ= 467 700 467 700 – 748 320 = - 280 620 - 12 800 -293 420 Nhận xét: - PA1: Do xúc tiến chương trình quảng cáo, khối lượng sản phẩm tiêu thụ tăng lên là 5520 bộ Với PA này, định phí tăng thêm 30 000, lãi thuần dự kiến tăng thêm 82 428 Tổng lãi thuần dự kiến là: - PA2: Nếu DN giảm công suất xuống mức tối... 430/sp xuống còn 420/sp, làm sản và sản lượng dự kiến giảm 1 lượng là lượng dự kiến tăng 10% 5% Trong điều kiện các yếu tố sản xuất không đổi.Vấn đề đặt ra là ban quản trị nên lựa chọn phương án nào Là nhà quản trị công ty, ta có bảng xét các chỉ tiêu so sánh kết quả thực 2 phương án như sau: Chỉ tiêu Giá bán P P-b X SD ĐP mới CL SD ĐP CL Lãi thuần PA1 PA2 420/ bộ 420/ bộ – 269,1/ bộ = 150,9/ bộ 4 800 x . Hiếu MỤC LỤC Luận văn 1 "Kế toán quản trị" 1 1 MỤC LỤC 2 BÀI THẢO LUẬN Đề tài: Dựa vào số liệu cho sẵn, hãy thực hiện công việc kế toán quản trị. Kế toán quản trị ۩۩۩ GVHD: Tiến sỹ Phạm Đức Hiếu Lu ậ n văn "Kế toán quản trị" Trường ĐH Thương Mại Nhóm 4 – Lớp HK1B2 1 Môn: Kế toán quản