Lock Co, a motor manufacture, has the following information about the plant, property and equipment (PPE), for the year to 31 December 20X7.
$ The carrying amount of assets at the beginning of the year 562,000 The carrying amount of assets at the end of the year 733,000 Increase of revaluation surplus during the year 150,000
Disposal during the year, at cost 210,000
Accumulated depreciation on the asset disposed of 165,000
Depreciation charge for the year 138,000
What will be included in cash flows from investing activities for the year, in the statement of cash flows that complies with IAS 7 Statement of Cash Flow?
Answer:
Investing activities are the acquisition and disposal of non-current assets and other investments not included in cash equivalents.
The following examples of cash flows arising from investing activities:
- Cash payments to acquire property, plant and equipment, intangibles and other non-current assets, including those relating to capitalized development costs and self-constructed property, plant and equipment;
- Cash receipts from sales of property, plant and equipment, intangibles and other non-current assets;
- Cash payments to acquire shares or debentures of other enterprises;
- Cash receipts from sales of shares or debentures of other enterprises;
- Cash advances and loans made to other parties.
With the question above, assume that the Purchases of PPE during the year is X.
The net book value (NBV) of the assets disposed is equal to the historical cost minus the accumulated depreciation, its value is $210,000 - $165,000 = $45,000.
Plant, property and equipment $ $
Opening balance 562,000 45,000 NBV of assets disposed
Increase in revaluation 150,000 138,000 Depreciation charge during the year
Purchase PPE X=204,000 733,000 Closing balance
(balance) 916,000 916,000
So X, the figure will be included in cash flows from investing activities for the year is
$204,000.
Page | 50
Bài tập 2: Lưu chuyển tiền tệ (Hoạt động đầu tư)
Lock Co, một doanh nghiệp sản xuất xe máy, có tình hình về PPE trong năm kết thúc vào ngày 31/12/20X7 như sau:
$
Giá trị còn lại của tài sản đầu năm 562.000
Giá trị còn lại của tài sản cuối năm 733.000
Khoản tăng tài khoản Chênh lệch do đánh giá lại tài sản 150.000
Thanh lý trong năm, giá gốc 210.000
Khấu hao lũy kế của tài sản thanh lý 165.000
Khấu hao trong năm 138.000
Theo chuẩn mực IAS 07 về Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, đâu là giá trị dòng tiền thuần của hoạt động đầu tư trong năm 20X7?
Đáp án:
Hoạt động đầu tư là việc mua và thanh lý các tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác không nằm trong các khoản tương đương tiền.
Những ví dụ sau về dòng tiền phát sinh từ hoạt động đầu tư:
- Tiền chi trả để mua PPE, tài sản vô hình và tài sản dài hạn khác, bao gồm cả những tài sản liên quan đến chi phí phát triển đã được vốn hóa; và PPE tự xây dựng;
- Tiền thu được từ việc bán PPE, tài sản vô hình và tài sản dài hạn khác;
- Tiền chi trả mua cổ phiếu hoặc trái phiếu của doanh nghiệp khác;
- Tiền thu được từ bán cổ phiếu và trái phiếu của doanh nghiệp khác;
- Tiền ứng trước và các khoản nợ cho các bên liên quan.
Giả sử giá trị của việc Mua mới PPE trong năm là X.
Giá trị còn lại của tài sản đem thanh lý bằng giá trị gốc trừ đi khấu hao lũy kế, bằng 210.000$ - 165.000$ = 45.000$
PPE
$ $
Số dư đầu kỳ 562.000 45.000 Giá trị còn lại tài sản thanh lý Tăng do đánh giá lại tài sản 150.000 138.000 Khấu hao trong năm
Mua mới PPE X=204.000 733.000 Số dư cuối kỳ 916.000 916.000
Do đó khoản mục về hoạt động đầu tư trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ sẽ có giá trị là 204.000$.
Page | 52
Unrelized profit
Question 1: Unrealized profit
Mercedes Co operate in automobile manufacturing has owned 100% of Benz Co since incorporation. At 31/12/2016 extracts from their individual statements of financial position were as follows:
Mercedes Co Benz Co Benz Co
$ $
Share capital 300,000 50,000
Retained earnings 200,000 100,000
500,000 150,000
During the year ended 31/12/2016, Benz Co had sold goods to Mercedes Co for
$100,000. Mercedes Co still had these goods in inventory at the year end. Benz Co uses a 25% mark up on all goods. What were the consolidated retained earnings of Mercedes Group at 31/12/2016?
Answer:
Because, the goods that Benz sold to its parent- Mercedes Co are still in inventory at year end, the profit from these goods must be deducted from Consolidated retained earnings at 31/12/2016.
$
Mercedes Co retained earnings 500,000
Benz Co retained earnings 150,000
Unrealized profit in closing inventory (100,000*25/125)
(20,000) Consolidated retained earnings at 31/12/2016 630,000
Bài tập 1: Lợi nhuận chưa thực hiện
Công ty Mercedes hoạt động trong lĩnh vực sản xuất ô tô sở hữu 100% vốn của công ty Benz kể từ khi sát nhập.
Tại ngày 31/12/2016, trích từ các báo cáo riêng của họ về tình hình tài chính như sau:
Mercedes Co Benz Co
$ $
Vốn cổ phần 300.000 50.000
Lợi nhuận giữ lại 200.000 100.000
500.000 150.000
Trong năm kết thúc vào 31/12/2016, Benz Co đã bán hàng cho Mercedes Co với giá 100.000 USD. Mercedes vẫn còn hàng tồn kho vào cuối năm. Benz Co sử dụng tỷ lệ lợi nhuận trên giá vốn 25% trên tất cả các mặt hàng. Lợi nhuận giữ lại hợp nhất của Tập đoàn Mercedes vào ngày 31/12/2016 là bao nhiêu?
Đáp án:
Vì hàng hoá mà Benz bán cho công ty mẹ - Mercedes Co vẫn còn trong kho vào cuối năm, nên lợi nhuận từ những hàng hoá này phải được khấu trừ khỏi Lợi nhuận giữ lại hợp nhất vào ngày 31/12/2016.
$
Lợi nhuận giữ lại của Mercedes Co 500.000
Lơij nhuận giữ lại của Benz Co 150.000
Lợi nhuận chưa ghi nhận (100.000*25/125) (20.000)
Lợi nhuận giữ lại hợp nhất vào ngày 31/12/2016 630.000
Page | 54
Goodwill
Question 1: Goodwill
On 01/01/20X7, Mile Station acquired 95% of the $1,000,000 ordinary share capital of Mail Station, for $3,000,000. At that date of acquisition, the fair value of plants held by Mail Station was $120,000 higher that its carrying amount, and the retailed earnings of Mail Station were $156,000. The fair value of the non – controlling interest at that date of acquisition was $175,000.
What is the goodwill arising on the acquisition of Mail Station?
Answer:
Goodwill is the excess of consideration paid plus fair value of non-controlling interest over fair value of net assets acquired. It should be included in the consolidated statement of financial position as an intangible asset.
The goodwill (excluding the impairment of goodwill) is calculated as follow:
Fair value of consideration X
Fair value of non – controlling interest X Less fair value of net assets at the acquisition (X)
Goodwill at acquisition X
So, the answer is:
$ $
Fair value of consideration 3,000,000
Fair value of non – controlling interest 175,000
Less fair value of net assets
Share capital 1,000,000
Retailed earnings 156,000
Excess of non – current asset 120,000
(1,276,000)
Goodwill 1,899,000
Bài tập 1: Lợi thế thương mại
Vào ngày 01/01/20X7, Mile Station mua lại 95% số cổ phiếu thường trị giá 1.000.000$
của Mail Station với giá 3.000.000. Vào lúc đó, giá trị hợp lý các nhà máy của Mail Station cao hơn giá trị còn lại của chúng 120.000$, lợi nhuận giữ lại của Mail Station là 156.000$. Giá trị hợp lý của tài sản do cổ đông không kiểm soát nắm giữ là 175.000$.
Giá trị thương mại phát sinh trong việc mua bán của Mail Station là bao nhiêu?
Đáp án:
Lợi thế thương mại là phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý mà công ty bỏ ra cộng với giá trị hợp lý của phần tài sản do cổ đông không kiểm soát nắm giữ, trên giá trị hợp lý của tài sản thuần mua được. Trên bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp, lợi thế thương mại được ghi nhận “Tài sản vô hình”.
Lợi thế thương mại được tính toán như sau:
Giá trị hợp lý bỏ ra X
Giá trị hợp lý của tài sản do cổ đông không kiểm soát nắm giữ X
Trừ đi giá trị hợp lý của tài sản thuần (X)
Lợi thế thương mại vào ngày mua bán X
Do vậy đáp án sẽ là:
$ $
Giá trị hợp lý bỏ ra 3.000.000
Giá trị hợp lý của tài sản do cổ đông không kiểm soát nắm giữ 175.000 Trừ đi giá trị hợp lý của tài sản thuần
Cổ phiếu 1.000.000
Lợi nhuận giữ lại 156.000
Chênh lệch tài sản cố định 120.000
(1.276.000)
Lợi thế thương mại 1.899.000
Page | 56
Financial ratios
Question 1: Interpretation of financial statements
Window Co is preparing their financial statement for this year. An extract from their draft statement of financial position at 31/03/20X7 is set out below.
$ $
Non – current asset: 550
Current assets: Inventory 165
Receivables 210 Prepayments 130 505
Current liabilities: Payables 130
Bank overdraft 150 280
225 775
Non – current liabilities: Loan (175)
600
Ordinary share capital 500
Retained earnings 100
600 What is the quick ratio and current ratio of the company?
Answer:
1. Current ratio
The ratio lets us know that the company should have enough current assets that give a promise of 'cash to come' to meet its future commitments to pay off its current liabilities. A current ratio in excess of 1 should be expected.
Formula:
Current ratio = !"##$%& ())$&)
!"##$%& *+(,+*+&+$)
Current assets = Inventory + Receivables + Prepayments
= $165 + $210 + $130
= $505
Current liabilities = Payables + Bank overdraft
= $130 + $150
= $280
So, the current ratio will be $505/$280 = 1.8 2. Quick ratio
Companies are not able to convert all their current assets into cash very quickly. In particular, some manufacturing companies might hold large quantities of raw material stocks, which must be used in production to create finished goods inventory. These might be warehoused for a long time, or sold on lengthy credit. In such businesses, where inventory turnover is slow, most inventories are not very 'liquid' assets, because the cash cycle is so long. For these reasons, we use an additional liquidity ratio, known as the quick ratio or acid test ratio.
The quick ratio should ideally be at least 1 for companies with a slow inventory turnover. For companies with a fast inventory turnover, a quick ratio can be comfortably less than 1 without suggesting that the company should be in cash flow trouble.
Formula:
Quick ratio = !"##$%& ())$&)-.%/$%&0#1
!"##$%& *+(,+*+&+$)
So, the quick ratio will be ($505 - $165)/ $280 = 1.2
Page | 58
Bài tập 1: Các chỉ số tài chính
Công ty Window đang chuẩn bị báo cáo tài chính cho năm nay. Dưới đây là một phần báo cáo tài chính vào ngày 31/03/20X7.
$ $
Tài sản dài hạn 550
Tài sản ngắn hạn: Hàng tồn kho 165
Khoản phải thu 210 Chi phí trả trước 130 505
Nợ ngắn hạn: Khoản phải trả 130
Các khoản thấu chi 150 280
225 775
Nợ dài hạn: Nợ (175)
600
Vốn cổ phiếu thường 500
Lợi nhuận giữ lại 100
600 Chỉ số khả năng thanh toán ngắn hạn và khả năng thanh toán tức thời của công ty là bao nhiêu?
Đáp án:
1. Chỉ số thanh toán ngắn hạn
Chỉ số này cho biết công ty có thể dùng bao nhiêu đồng tài sản ngắn hạn để bù đắp lại một đồng nợ ngắn hạn phát sinh trong tương lai. Chỉ số này càng lớn hơn 1 càng tốt cho tính thanh khoản của công ty.
Công thức:
Chỉ số thanh toán ngắn hạn = 2à+ )ả% %5ắ% 7ạ%
9ợ %5ắ% 7ạ%
Tài sản ngắn hạn = Hàng tồn kho + Khoản phải thu + Chi phí trả trước
= 165$ + 210$ + 130$
= 505$
Nợ ngắn hạn = Khoản phải trả + Các khoản thấu chi
= 130$ + 150$
= 280$
Do đó, chỉ số khả năng thanh toán ngắn hạn 505$/280$ = 1,8.
2. Chỉ số khả năng thanh toán tức thời
Các công ty không thể chuyển đổi tất cả tài sản của họ thành tiền mặt một cách nhanh chóng. Ví dụ, các doanh nghiệp sản xuất muốn nắm giữ số lượng lớn về nguyên vật liệu để tạo ra thành phẩm trong kỳ. Chúng có thể được lưu kho trong thời gian dài, hoặc được bán với tín dụng dài hạn. Trong các hoạt động kinh doanh như vậy, khi vòng quay hàng tồn kho thấp và khả năng thanh toán quá lâu, chúng được coi là không có tính thanh khoản. Vì những lý do này, một chỉ số về khả năng thanh toán đã được bổ sung, đó là Chỉ số khả năng thanh toán nhanh.
Tỷ số này nên thấp nhất là 1 với những doanh nghiệp có vòng quay hàng tồn kho thấp.
Với những công ty có vòng quay hàng tồn kho lớn, chỉ số này có thể thấp hơn 1 một chút, nếu doanh nghiệp không gặp rắc rối về dòng tiền.
Chỉ số khả năng thanh toán tức thời = 2à+ )ả% %5ắ% 7ạ%-;à%5 &ồ% =70 9ợ %5ắ% 7ạ%
Do đó, chỉ số khả năng thanh toán nhanh (505$ - 165$)/ 280$ = 1,2.
Lời kết
Mặc dù đã hết sức cố gắng để đem đến cho độc giả một cuốn sách hoàn chỉnh nhất, nhưng việc xảy ra sai sót là điều khó tránh khỏi. Trong cuốn sách, chắc vẫn sẽ còn tồn tại những lỗi sai hay những sự nhầm lẫn. Nếu bạn phát hiện ra điều đó, SAPP Academy hy vọng có thể nhận được sự phản hồi từ bạn qua sapp.edu.vn. Những ý kiến đóng góp của bạn sẽ giúp SAPP hoàn thiện cuốn sách trong những lần tái bản tiếp sau. Hơn thế nữa, sự cộng tác của bạn cũng là một nguồn cảm hứng quan trọng để những con người đang làm việc tại SAPP có thể tiếp tục đưa ra những sản phẩm hữu ích hơn nữa. Trân trọng.
- Ban biên tập -
SAPP ACADEMY
Về chúng tôi
SAPP Academy - Học viện kế toán kiểm toán thực hành là học viện dẫn đầu trong lĩnh vực đào tạo kế toán, kiểm toán thực hành chất lượng cao tại Hà Nội, chuyên đào tạo sinh viên kế toán kiểm toán các trường đại học lớn như Kinh tế quốc dân, Học viện tài chính, Ngoại thương, Học viện ngân hàng…
Excel cơ bản
Thành thạo Excel kế toán, kiểm toán cơ bản với 200 phím tắt, 35 bài tập thực hành, 10 video hướng dẫn, thực hành trên các file Excel tương tác và số liệu thật trên sổ kế toán.
4
Chuẩn bị tuyển dụng BIG4
Ôn tập kiến thức trọng tâm, luyện tập kỹ năng từng vòng tuyển dụng của các công ty kiểm toán BIG4.
Với hàng trăm học viên đã, đang làm việc tại BIG4 và Non-BIG lớn của Việt Nam, SAPP Academy tự hào được đồng hành trên con đường thành công của
5 bạn.
Kiểm toán thực hành trên Excel
Cấp độ cơ bản: Tiếp cận chứng từ thực tế, thực hành tất cả các quy trình kiểm toán, thủ tục kiểm toán thường gặp trong kỳ thực tập như Cash, AR, AP, NCA, Prepaid…
Cấp độ nâng cao: Trang bị kỹ năng và kiến thực về các phần hành, quy trình kiểm toán nâng cao như Sales, COS, TB, Report…
3
Chương trình ACCA
Tự tin chinh phục ACCA cùng giảng viên BIG4, cam kết chất lượng đầu ra.
Hướng dẫn áp dụng các kiến thức trong môn học vào nghề nghiệp thực tế.
1
Cung cấp từ vựng, thuật ngữ chuyên ngành, kiến thức nền tảng trong ngành kế toán, kiểm toán, tài chính, thuế… Là khóa học tiền đề để theo đuổi các chứng chỉ nghề nghiệp như CAT/ FIA, ACCA, CFA, ICAEW…
Tiếng Anh chuyên ngành kế toán kiểm toán
2
“
ACCA Chương trình
CẤP ĐỘ CƠ BẢN
Fundamental Level CẤP ĐỘ NÂNG CAO
Professional Level
*Yêu cầu hoàn thành 2/4 môn tự chọn
Tự tin chinh phục ACCA
cùng giảng viên đến từ BIG4
F1: Kế toán trong kinh doanh F2: Kế toán quản trị
F3: Kế toán tài chính
F4: Luật thương mại và luật doanh nghiệp (Việt Nam)
F5: Quản lý hoạt động kinh doanh F6: Thuế (Việt Nam)
F7: Báo cáo tài chính
F8: Kiểm toán và các dịch vụ đảm bảo F9: Quản trị tài chính
P1: Rủi ro trong quản lý và đạo đức nghề nghiệp
P2: Báo cáo doanh nghiệp
P3: Phân tích hoạt động kinh doanh
P4: Quản trị tài chính nâng cao (tự chọn)
P5: Quản lý hoạt động kinh doanh nâng cao (tự chọn)
P6: Thuế nâng cao (tự chọn)
P7: Kiểm toán và các dịch vụ đảm bảo (tự chọn)
GIẢNG VIÊN
Học tập với các giảng viên có nhiều kiến thức và kinh nghiệm thực tế tại các hãng kiểm toán hàng đầu thế giới, được chia sẻ kinh nghiệm và con đường nghề nghiệp từ chính những người trong nghề.
Ms. Nguyễn Thị Ngọc Trâm, CPA
• Hội viên Hiệp hội Kế toán công chứng Mỹ CPA US, hoàn thành chứng chỉ CAT
• Chuyên viên kế toán cao cấp tại Iryna Accountancy Corporation, Oakland, California, US
• Trợ lý kiểm toán Deloitte
• Thực tập trợ lý kiểm toán KPMG
Ms. Nguyễn Thị Linh, ACCA, VACPA
• Hội viên ACCA và VACPA
• TOP10 các môn F5, F7, F8 và P2 ACCA
• Prize winner F9 ACCA 2012
• Trưởng nhóm kiểm toán tại EY
• Chuyên gia tư vấn quản trị rủi ro EY
• Kế toán trưởng Peacesoft Group
Ms. Lê Thị Thảo, ACCA, CPA Australia
• Hội viên ACCA, CPA Australia
• Chuyên viên tư vấn thuế KPMG
Mr. Thái Sơn
• Hoàn thành 13/14 môn ACCA
• Trưởng nhóm kiểm toán EY
• Kế toán trưởng Thai Duong Feeds JSC
• Tư vấn kế toán Noi Bai Express JSC
Ms. Nguyễn Thị Hồng Ngọc
• Hoàn thành F1 – F9 ACCA
• Top10 học bổng “Pathway to success”
2013
• Học bổng “Ươm mầm tài năng sinh viên kinh tế”
• Trợ lý kiểm toán EY
Mr. Nguyễn Đức Thái, ACCA
• Hội viên ACCA
• Chuyên gia tư vấn quản trị rủi ro EY
• Trợ lý kiểm toán EY
• Giải nhất cấp quốc gia cuộc thi Chinh phục đỉnh cao nghề nghiệp Kế toán - Kiểm toán - Tài chính 2012
• Học bổng “Pathway to success” 2012 Đại học Kinh tế Quốc dân
• Học bổng FIA (ACCA) 2012 cho sinh viên xuất sắc tài trợ bởi ACCA Vietnam
Mr. Nguyễn Tiến Đức, ACCA
• Hội viên ACCA
• Trưởng nhóm kiểm toán Deloitte
• Kiểm toán nội bộ T&T GROUP
• Chuyên viên phân tích tài chính cấp cao (Taxi Group)
Mr. Đỗ Minh Hiển, ACCA
• Hoàn thành F1 - F8 ACCA
• Trưởng nhóm kiểm toán PwC
Mr. Trương Lưu Vượng, ACCA
• Hội viên CPA Australia
• Thạc sĩ Kế toán đại học Ngoại Thương
• Chuyên viên tư vấn thuế EY
• Trợ lý kiểm toán EY
• Top 10 học bổng CPA Australia Scholarship Đại học Ngoại thương 2013
• Học bổng Lotte scholarship Foundation Đại học Ngoại thương 2013
• Học bổng The university’s scholarship Đại học Ngoại thương 2011
Ms. Tiêu Thị Thanh, ACCA
• Hội viên ACCA
• Chuyên gia tư vấn quản trị rủ ro EY
• Học bổng của ngân hàng Tokyo Mitsubishi dành cho học sinh xuất sắc nhất của mỗi khoa Đại học Kinh tế Quốc dân
Mr. Lê Quang Hưng, ACCA
• Hội viên ACCA
• Thạc sĩ Tài chính Đại học Huddersfield, UK
• Trợ lý kiểm toán EY
• Trợ lý nhân viên tài chính World Wide Fund For Nature - Vietnam Office