chuyên đề kế toán tiền lương, hoạch toán chi phí sản xuất, kế toán bán hàng, kế toán tiền lương, kế toán nguyên vật liệu, KT tính giá thành sản phẩm
Trang 1Chuyên đề tốt nghiệp
Mục lục Lời mở đầu
Phần I: Tổng quan về Công ty TNHH Dợc phẩm Hoàng
Hà 3
1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty 3
2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh 6.
3 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh 6.
4 Đặc điểm công tác kế toán Công ty 11.
Phần II: Thực trạng tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Dợc phẩm Hoàng Hà 18
I Đặc điểm chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 18
1 Nguyên tắc lế toán chi phí sản xuất 18
2 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất 19
3 Trình tự tập hợp chi phí sản xuất 20
II Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty 21
1 Kế toán tập hợp chi phí NVL 21
2 Kế toán tập hợp chi phí NCTT 33
3 Kế toán tập hợp chi phí SXC 40
4.Thực tế công tác tính Giá thành sản phẩm 46
Phần III: Hoàn Thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Dợc phẩm Hoàng Hà 48
I Đánh giá khái quát tình hình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Dợc phẩm Hoàng hà 48
1 u điểm: 48
2 Nhợc điểm 50
Trang 2Chuyên đề tốt nghiệp
II Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành ở Công ty TNHH Dợc phẩm Hoàng hà 52 1.Sự cần thiết phải hoàn thiện tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty: 52
2 Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác tập hợp chi phí sản xuất
và tính giá thành sản phẩm: 53 Kết Luận
Lời nói đầu
Các sản phẩm y dợc là một trong những nhu cầu thiết yếu trong đời sống của con ngời Nó không chỉ đáp ứng đợc nhu cầu của xã hội mà còn tạo lập đợc nguồn thu lớn cho ngân sách Các sản phẩm y dợc của chúng ta hiện nay không chỉ bó hẹp trong phạm vi đất nớc mà còn đang ngày càng mở rộng ra các thị trờng quốc tế Vì thế, ngành y, dợc đang ngày càng chiếm giữ những vị trí quan trọng trong nền kinh
tế quốc dân.
Cùng với sự phát triển của đất nớc, Công ty Dợc Phẩm Hoàng Hà là một trong những doanh nghiệp thuộc ngành y, dợc đã thực hiện tốt vai trò này Cũng nh các doanh nghiệp khác trong cả nớc bên cạnh hớng đi đúng đắn, Công ty Dợc phẩm Hoàng Hà còn cần phải làm tốt công tác hạch toán kế toán, nhất là công tác kế toánNguyễn Thị Huệ – KTB GVHD: THS Bùi THị Minh Hải 2
Trang 3Chuyên đề tốt nghiệp
tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Bởi vì giá thành có liên quan trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp, đồng thời phản ánh khá chính xác hiệu quả của việc quản lý và sử dụng chi phí trong kỳ Nhận thức đợc điều đó nên trong thời gian thực tập và tìm hiểu thực tế công tác kế toán tại Công ty Dợc phẩm Hoàng
Hà, tôi đã đi sâu nghiên cứu tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và
tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp và đã chọn đề tài “Hoàn Thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Dợc Phẩm Hoàng Hà ”.
Đề tài thực hiện ngoài phần mở đầu, kết luận và tài liệu tham khảo gồm ba phần : Phần I: Tổng quan về Công ty TNHH Dợc Phẩm Hoàng Hà
Phần II: Thực trạng công tác tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty TNHH Dợc phẩm Hoàng Hà.
Phần III: Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Dợc phẩm Hoàng Hà.
Mặc dù đã cố gắng nghiên cứu học hỏi nhng do thời gian nghiên cứu khảo sát không nhiều và kiến thức còn hạn chế nên bài viết này còn nhiều thiếu sót Kính mong nhận đợc sự chỉ dẫn của các thầy cô giáo và ý kiến đóng góp chân thành của các bạn để Đề tài đợc hoàn chỉnh hơn.
Tôi xin chân thành cảm ơn GVHD Thạc sĩ Bùi Thị Minh Hải đã tận tình hớng dẫn, giúp đỡ tôi hoàn thành đề tài này Tôi cũng xin cảm ơn các cô chú, anh chị trong phòng kế toán Công ty Dợc phẩm Hoàng Hà đã nhiệt tình giúp đỡ trong thời gian tôi thực tập tại công ty.
Trang 4Chuyên đề tốt nghiệp
Phần I:
Tổng quan về Công ty TNHH Dợc phẩm Hoàng Hà
1 Lịch sử hình thành và phát triển tại Công ty TNHH Dợc phẩm Hoàng Hà
Trong nền kinh tế có nhiều biến động của nớc ta, trên thị trờng đang diễn rahoạt động trao đổi- mua bán với nhiều mặt hàng cạnh tranh rất khốc liệt Cùng với
sự đổi mới của nền kinh tế của nớc ta, Công ty TNHH Dợc phẩm Hoàng Hà ra đời
và dần chiếm lính thị phần trong nền kinh tế quốc dân Hiện nay Công ty TNHH D ợcPhẩm Hoàng Hà đang kinh doanh sản xuất với nhiều mặt hàng kinh doanh các mặthàng kinh doanh chủ yếu là thuốc chữa bệnh Hoạt động kinh doanh chủ yếu củacông ty là hoạt động kinh doanh Thơng mại còn hoạt động sản xuất chỉ là phụ
Công ty TNHH Dợc phẩm Hoàng Hà đợc thành lập theo số
01012012394 ngày 29 tháng 04 năm 2000 Trong quá trình hoạt động sản xuất kinhdoanh để đáp ứng nhu cầu thị trờng và sự biến đổi của nền kinh tế mở thì Công tyTNHH Dợc Phẩm Hoàng Hà với quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh mở, lớnrộng Tuy nhiên trong bối cảnh đổi mới của đất nớc, doanh nghiệp cũng phải đối phóvới nhiều khó khăn, trở ngại và những thách thức lớn về nhiều mặt, cộng thêmnhững khó khăn về điều kiện vốn đầu t, cơ sở vật chất của công ty mới chỉ có mộtphòng làm việc của Trung tâm thông tin t liệu, nhà xởng sản xuất còn ít máy móc,thiết bị Từ đó Công ty phải huy động tiềm lực trong cán bộ công nhân viên có khảnăng về kinh tế, tài chính và có bề dầy về kinh nghiệm, có lĩnh vực chuyên môn và
Nguyễn Thị Huệ – KTB GVHD: THS Bùi THị Minh Hải 4
Trang 5mở rộng sản xuất về trang thiết bị y tế.
Công ty lấy tên giao dịch đối ngoại Hoàng Hà PHARMACEUTICALCOMPANY LIMITED
Trụ sở chính tại 82 ngõ Thịnh Hào 1 -Tôn Đức Thắng- Đống Đa- Hà Nội
Công ty Dợc Phẩm Hoàng Hà là doanh nghiệp sản xuất với ngành nghề kinhdoanh chính bao gồm:
- Kinh doanh dợc phẩm
- Mua bán Mỹ Phẩm - trang thiết bị y tế
- Trồng cây nguyên liệu Dợc
- Dich vụ chuyển giao công nghệ trong lĩnh vực dợc
- Sản xuất thuốc y học cổ truyền
- Kinh doanh Dợc phẩm
Từ khi bắt đầu thành lập cho đến nay Công ty có t cách pháp nhân, kể từ ngày đợccấp đăng ký kinh doanh thực hiện chế độ hạch toán độc lập, đợc sử dụng con dấuriêng, đợc mở tài khoản tại Ngân Hàng theo quy định cuả Pháp Luật và hoạt độngtheo điều lệ của Công ty Dợc Phẩm Hoàng Hà và Luật Doanh nghiệp Hiện nay tổng
số lao động của công ty có 60 ngời trong đó số ngời có trình độ Đại học và Cao đẳng
và Trung cấp về ngành Dợc chiếm tỷ lệ cao và một số nhân viên có trình độ kinh tế.Còn lại là công nhân trực tiếp sản xuất Có thể đánh giá hiệu quả hoạt động sản xuấtkinh doanh của công ty qua các chỉ tiêu kinh tế nh sau:
Trang 6đã cố gắng đồng lòng vợt qua mọi khó khăn thử thách, đến nay công ty đã dần đivào ổn định và ngày càng phát triển cả về quy mô lẫn chất lợng sản xuất Với trangthiết bị máy móc đợc nâng cấp cải tiến, đầu t thêm máy móc thiết bị mới, từng bớc
đột phá về công nghệ và chất lợng cũng nh giá thành sản phẩm, dần tăng doanh thu
để đảm bảo đời sống cho cán bộ công nhân viên và tạo đợc niềm tin cho mọi ngời,thu hút nhiều khách hàng tăng tích luỹ và mở rộng sản xuất, bên cạnh đó Công ty có
đội ngũ có chuyên môn về ngành Dợc cao đảm bảo đợc chất lợng sản phẩm làm ra
và đây cũng là thế mạnh của công ty là một lợi thế để Công ty nâng cao thị phần củamình trên thị trờng và tìm kiếm thêm bạn hàng tiềm năng để cung cấp sản phẩm đếntay ngời tiêu dùng đạt đợc hiệu quả cao
Nguyễn Thị Huệ – KTB GVHD: THS Bùi THị Minh Hải 6
Trang 7Chuyên đề tốt nghiệp
Đó là những thuận lợi để thúc đẩy sự phát triển mạnh mẽ của công ty nh ng bêncạnh đó Công ty gặp không ít những khó khăn nh việc liên tiếp ra đời các công ty,các xí nghiệp sản xuất các mặt hàng tân dợc làm cho giá cả và khách hàng của công
ty bị giảm sút vì sự phân chia về tỷ lệ hoạt động trong lĩnh vực thuốc bị dàn mỏnghơn và sự cạnh tranh đó ngày càng mạnh mẽ, do đó việc ký kết các hợp đồng ngàycàng gặp nhiều khó khăn hơn Vì vậy một phơng hớng mới cho hoạt động lãnh đạocũng nh hoạt động sản xuất của Công ty là một công việc vô cùng cần thiết để giữvững đợc vị thế của Công ty hiện tại và trong tơng lai
Vì vậy, Công ty TNHH Dợc Phẩm Hoàng Hà đã đề ra những phơng hớng nhsau:
- Phát huy thành tích đạt đợc trong những năm trớc để đảm bảo và đáp ứngkịp thời nhu cầu thị trờng đang ngày càng phức tạp, đồng thời phải đầu t theo chiềusâu về công nghệ thiết bị mới tiên tiến và thực hiện sự đồng bộ hoá các dây chuyềnsản xuất:
- Liên kết các tổ chức kinh tế ứng dụng công nghệ mới
- Nắm bắt kịp thời các thông tin về thị trờng, giữ vững nhịp độ sản xuất, tăngtrởng kinh tế, tích cực trong việc hoạt động sản xuất kinh doanh đồng thời cả tronglĩnh vực quảng bá sản phẩm trên thị trờng
- Thực hiện các đờng lối chính sách của Đảng và nhà nớc kịp thời bên cạnh
sự đổi mới về t duy dám nghĩ dám làm trên cơ sở pháp lý vững vàng trong thời kỳmới
2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh.
2.1 Chức năng và nhiệm vụ sản xuất.
* Chức năng: Công ty TNHH Dợc phẩm Hoàng Hà có chức năng sảnxuất các mặt hàng thuốc chữa bệnh, trong đó chủ yếu là hoạt động kinh doanh th ơngmại là chủ yếu còn hoạt động sản xuất chỉ là phụ
* Nhiệm vụ sản xuất:
Cũng nh hầu hết các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khác, Công ty TNHHdợc phẩm Hoàng Hà có một quá trình phát triển không ngừng để tồn tại và khẳng
định vai trò quan trọng của mình trong nền kinh tế Trớc kia từ khi mới thành lậpCông ty chuyên mua bán thuốc nam, thuốc bắc, cao đơn hoàn tán tại các tỉnh phíabắc và một số tỉnh phía nam Đối tợng kinh doanh chủ yếu là trao đổi mua bán với
Trang 8Chuyên đề tốt nghiệp
các công ty, xí nghiệp dợc khác, các xí nghiệp… Hàng năm Công ty còn thực hiện Hàng năm Công ty còn thực hiệnchỉ tiêu kế hoạch đã đề ra cụ thể là các hợp đồng kinh tế Ngoài ra Công ty còn thựchiện chỉ tiêu một số mặt hàng chủ yếu cây con làm thuốc, đồng thời vừa làm nhiệm
vụ hớng dẫn, nuôi trồng, thu hái, chế biến dợc liệu trong nớc Công ty đã kết hợp môhình kinh doanh công nghiệp vừa sản xuất vừa kinh doanh thơng mại về thuốc chữabệnh đông tây y và xuất nhập khẩu Các mặt hàng của Công ty kể cả sản xuất lẫn đimua về tại các phân xởng ngày càng phong phú đa dạng và đầy đủ các chủng loại vềthuốc Bên cạnh đó, các nguồn hàng thuốc quý hiếm cũng đợc chú trọng khai thác,thị trờng hoạt động kinh doanh của Công ty ngày càng mở rộng
Tuy nhiên hiện nay ngành nghề kinh doanh chủ yếu đem lại doanh thu cho công ty
là sản xuất kinh doanh Dợc phẩm, trang thiết bị y tế và công ty TNHH Dợc PhẩmHoàng Hà có 3 phân xởng sản xuất riêng biệt gồm:
- Phân xởng thuốc viên : Nhiệm vụ chủ yếu là sản xuất các mặt hàng thuốcviên
- Phân xởng đông dợc: Nhiệm vụ là sản xuất các mặt hàng thuốc đông dợc
- Phân xởng hoá dợc: chuyên sản xuất để chiết xuất các mặt hàng chống sốt rét
Do mặt hàng thuốc là các mặt hàng đặc biệt, nó liên quan đến sức khoẻ conngời nên quy trình sản xuất có giai đoạn phải đảm bảo khép kín và vô trùng Đặcbiệt là đối với sản phẩm thuốc viên, đơn vị của nó phải chính xác đến từng miligam,mililit nhng lại có giá trị rất lớn, phải đảm bảo theo tiêu chuẩn dợc phẩm Việt Nam.Trong 3 phân xởng sản xuất đó thì phân xởng sản xuất thuốc viên là phân xởng
có sản lợng sản xuất lớn hơn cả, còn phân xởng đông dợc và hoá dợc công việc sảnxuất cha đều, sản lợng sản xuất còn nhỏ Mỗi một loại thuốc đề có quy trình sảnxuất khác nhau và đều có những tiêu chuẩn kỹ thuật quy định của ngành khác nhau.Quy trình công nghệ sản xuất thuốc viên là quy trình sản xuất điển hình, rõ ràng quatừng khâu nên sẽ đi sâu nghiên cứu tìm hiểu về quy trình công nghệ của phân xởng sảnxuất thuốc viên
Cụ thể qua các giai đoạn sản xuất:
+ Giai đoạn chuẩn bị sản xuất
+ Giai đoạn sản xuất
+ Giai đoạn kiểm nghiệm nhập kho thành phẩm
Nguyễn Thị Huệ – KTB GVHD: THS Bùi THị Minh Hải 8
Trang 9Chuyên đề tốt nghiệp
Sau đây là sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất ra một số sản phẩm chính
tại 3 phân xởng:
* Quy trình công nghệ chiết xuất hoá chất :
* Quy trình công nghệ sản xuất thuốc viên
* Quy trình công nghệ bổ bổ sâm:
Từ một doanh nghiệp có quy mô sản xuất rất nhỏ, trong những nămqua doanh nghiệp đã phát triển cả về quy mô và chất lợng, bạn hàng ngày càng tăng,
đó là do công ty đã mở thêm văn phòng đại diện, tham gia liên doanh liên kết với
các đơn vị khác Hơn nữa chính sách thuế ban hành đã đảm bảo hạch toán đầy đủ mà
không bị kê trùng và sót thuế, doanh nghiệp đã khai thác triệt để khả năng hoạt động
của máy móc thiết bị, tiết kiệm vật t, đẩy mạnh tăng năng suất lao động, đầu t sửa
Nhập kho thành phẩm
Đóng gói thành phẩm
Kiểm nghiệm Sấy khô
Nguyên vật liệu Xay rây Pha chế Cốm sấy khô Kiểm nghiệm bán
thành phẩm
Nhập kho
thành phẩm
Đóng gói thành phẩm
Kiểm nghiệm Dập viên
Kiểm nghiệm ra lẻ Pha chế
Trang 10Chuyên đề tốt nghiệp
chữa máy móc duy trì sản xuất để nâng cao chất lợng sản phẩm, từng bớc hạ giáthành, thu hút khách hàng, tăng tích luỹ và mở rộng sản xuất
3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty dợc phẩm Hoàng Hà.
* Quy trình tổ chức sản xuất kinh doanh tại Công ty Dợc phẩm Hoàng Hà
Bộ máy quản lý của công ty bao gồm nhiều bộ phận, giữa các bộ phận có quan
hệ chặt chẽ với nhau, đợc phân thành các khâu, các cấp quản lý với những chức năng
và quyền hạn nhất định nhằm thực hiện các mục tiêu
Bộ máy tổ chức của công ty đợc thực hiện theo mô hình quản lý trực tiếp tập
trung nên Ban Giám Đốc của công ty có thể nắm đợc tình hình sản xuất kinh doanh
một cách kịp thời, tạo điều kiện giúp Giám Đốc Công ty thấy rõ đợc thực trạng côngty
* Sơ đồ bộ máy của Công ty Dợc Phẩm Hoàng Hà:
Ghi chú : Quan hệ chỉ đạo.
Quan hệ cung cấp.
* Chức năng và nhiệm vụ cụ thể của từng phòng ban nh sau :
- Giám đốc: Là ngời đứng đầu trong bộ máy công ty, chịu trách nhiệm caonhất, là ngời đại diện cho cán bộ công nhân viên trong công ty Quản lý và điều
Nguyễn Thị Huệ – KTB GVHD: THS Bùi THị Minh Hải 10
Giám đốc
Phó giám đốc kinh doanh
Phó giám đốc kỹ thuật
Khối sản xuất
Ban bảo vệ
Phòng xuất khẩu
Phòng kinh doanh
Phòng kiểm nghiệm
chất
X ởng
Đông d
ợc
Trang 11Chuyên đề tốt nghiệp
hành mọi hoạt động chung của công ty, ngoài ra giám đốc còn điều hành trực tiếp
đối với phòng xuất khẩu, phòng kế toán và phòng tổ chức hành chính
- Phó Ciám đốc : Là ngời giúp việc cho Giám đốc, thay mặt Giám đốc điềuhành những công việc do giám đốc giao phó
- Phòng Kế hoạch kinh doanh : Do phó giám đốc kinh doanh trực tiếp làm ởng phòng và điều hành toàn bộ hoạt động kinh doanh của công ty về hàng nhậpngoại, hàng mua và hàng bán, giao các kế hoạch sản xuất cho các phân x ởng, quản
tr-lý hệ thống kho hàng, lập các kế hoạch mua bán hàng hoá
- Phòng Kế toán : Đảm nhiệm chức năng hạch toán kế toán, tạo nguồn vốn kinhdoanh, giúp giám đốc thấy rõ mọi hoạt động kinh tế của công ty, trên cơ sở đó giúpgiám đốc phân tích hoạt động kinh tế
- Phòng Xuất khẩu : Có nhiệm vụ thăm dò thị trờng trong và ngoài nớc, hàngngày nắm bắt đợc tỷ giá hối đoái để điều hành các mặt hàng xuất khẩu, nhanh chóngtriển khai các hợp đồng xuất khẩu đã đợc ký kết
- Phòng Tổ chức hành chính : Có nhiệm vụ tham mu cho Giám đốc về vấn đềnhân sự
- Phòng Kỹ thuật kiểm nghiệm : Có nhiệm vụ kiểm tra giám sát sau đó kiểmnghiệm đối với tất cả các mặt hàng kể cả hàng tự sản xuất lẫn hàng mua về, đảm bảo
đúng chất lợng theo tiêu chuẩn Dợc điển Việt nam quy định, đồng thời nghiên cứu racác mặt hàng mới, mẫu mã mới,… Hàng năm Công ty còn thực hiện
4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty
4.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty
Công ty TNHH dợc phẩm Hoàng Hà có 3 phân xởng sản xuất ở cùng một địa
điểm trên địa bàn Hà Nội Do 3 phân xởng ở tại một địa điểm nên sự quản lý và chỉ
đạo sản xuất đợc thống nhất và các thông tin về sản xuất kinh doanh tiêu thụ sảnphẩm đợc nhanh chóng kịp thời Công ty áp dụng mô hình kế toán theo hình thức tậptrung Nghĩa là toàn bộ đợc tập trung tại phòng Kế toán, không có bộ phận Kế toánriêng biệt mà chỉ có nhân viên Kế toán làm nhiệm vụ hớng dẫn thực hiện kế hoạchban đầu, thu thập kiểm tra chứng từ và lập kế hoạch định kỳ chứng từ về phòng Kếtoán tập trung của công ty
Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty
Trang 12Chuyên đề tốt nghiệp
* Chức năng, nhiệm vụ của từng thành viên:
- Kế toán trởng, kiêm kế toán tổng hợp: là ngời quản lý ,chỉ đạo mọi hoạt động cuảPhòng Kế toán và là ngời chịu trách nhiệm trực tiếp đối với công tác kế toán nóichung
- Kế toán tiền lơng, kiêm kế toán vật t: là ngời tính lơng, các khoản trích theo lơngcho cán bộ công nhân viên của công ty và theo dõi chi tiết tình hình nhập- xuất –tồn: vật t- hàng hoá về cả số lợng lẫn giá trị
- Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kiêm kế toán thành phẩm: cónhiệm vụ tập hợp tất cả các khoản chi phí cho sản xuất và tính giá thành sản phẩm,theo dõi tình hình nhập xuất thành phẩm về cả số lợng và giá trị
- Kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, thanh toán; là ngời có nhiệm vụ giao dịchvới ngân hàng và theo dõi các khoản tiền vay, tiền gửi, theo dõi thu chi tiền mặt vàviệc thanh toán với khách hàng
+ Thu thập, phân loại, xử lý, tổng hợp thông tin về hoạt động sản xuất kinhdoanh của công ty
+ Tổng hợp số liệu, lập hệ thống báo cáo tài chính, cung cấp cho các đối tợng sửdụng liên quan
Nguyễn Thị Huệ – KTB GVHD: THS Bùi THị Minh Hải 12
Kế toán tr ởng kiêm kế toán
Kế toán chi phí
và tính giá
thành, thành phẩm
Thủ quỹ
Trang 13Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, vào yêu cầu quản lý trình
độ nghiệp vụ của các nhân viên và các trang thiết bị phòng kế toán, đồng thời trên cơ
sở nhận biết nội dung, đặc điểm, trình tự và phơng pháp ghi chép của mỗi hình thức
sổ kế toán Công Ty Dợc phẩm Hoàng Hà đã áp dụng hình thức sổ kế toán “ chứng
từ ghi sổ” Đây là hình thức kế toán đợc xây dựng trên cơ sở kết hợp chặt chẽ giữa kếtoán tổng hợp và kế toán chi tiết, đảm bảo các mặt kinh tế đợc tiến hành song song,việc kiểm tra, sử dụng, số liệu đợc nhanh chóng, dễ dàng Do vậy, công việc kế toán
đợc tiến hành kịp thời phục vụ cho yêu cầu quản lý, đảm bảo số liệu chính xác và
đảm bảo tiến độ công việc ở các khâu
* Hệ thống chứng từ kế toán
Mặc dù công ty TNHH Dợc phẩm Hoàng Hà là một doanh nghiệp có quy môkhá nhỏ nhng các nghiệp vụ diễn ra khá đa dạng, do vậy các loại chứng từ kế toán đ -
ợc tổ chức tại công ty cũng rất đa dạng và phong phú, bao gồm cả hệ thống chứng từ
kế toán thống nhất bắt buộc và hệ thống chứng từ kế toán hớng dẫn
Các chứng từ đợc lập tại Công ty dợc phẩm Hoàng Hà theo đúng quy định chế
độ (theo quy định 1141 – TC/QĐ/CĐKT ngày 1 tháng 11 năm 1995 của Bộ TàiChính) và đợc ghi chép đầy đủ, kịp thời, đúng với sự thực nghiệp vụ kinh tế, tàichính, đảm bảo tính hợp pháp, kịp thời, hợp lý và hợp lệ của chứng từ làm căn cứ ghi
sổ kế toán và thông tin cho quản lý Bên cạnh hệ thống chứng từ bắt buộc, Công tycòn sử dụng các chứng từ hớng dẫn (nh là phiếu sản xuất, bảng chấm công làmngoài giờ ) cho phù hợp với loại hình hoạt động và đặc điểm sản xuất của công ty,
đồng thời thuận tiện cho việc hoach toán kế toán góp phần nâng cao hiệu quả củacông tác hạch toán kế toán tại công ty Các chứng từ sau khi đợc ghi sổ và luânchuyển sẽ đợc lu và bảo quản theo quy định hiện hành
* Hệ thống tài khoản sử dụng:
Trang 14Chuyên đề tốt nghiệp
Công ty TNHH dợc phẩm Hoàng Hà sử dụng hệ thống tài khoản nh hệ thống tàikhoản của doanh nghiệp sản xuất theo chuẩn mực và chế độ quy định Nhìn chung, hệthống tài khoản của công ty hợp lý và đã đáp ứng yêu cầu và phản ánh vào sơ đồ tàikhoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong hệ thống kế toán của doanh nghiệp
* Tổ chức vận dụng sổ sách kế toán
Hình thức sổ kế toán công ty là chứng từ ghi sổ Theo hình thức này, công ty sửdụng các loại sổ kế toán sau: Sổ thẻ kế toán chi tiết : Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ:chứng từ ghi sổ: sổ cái
Các mẫu sổ, thẻ kế toán chi tiết đợc kế toán vận dụng căn cứ phù hợp gốc để ghi
sổ, thẻ kế toán chi tiết và các chứng từ đó cũng là căn cứ để lập chứng từ ghi sổ vàghi sổ kế toán tổng hợp
Mẫu chứng từ ghi sổ đợc lập nh sau:
hiệu
ngày tháng
Trang 15đợc lấp theo số thứ tự trong sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
Ngày tháng của chứng từ ghi sổ là ngày lập chứng từ ghi sổ và đợc đăng ký vào
sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
- Cột 1: Ghi nội dung của nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Cột 2,3: Ghi số hiệu tài khoản ghi nợ, tài khoản ghi có của nghiệp vụ kinh tếphát sinh
- Cột 4: Ghi số tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng quan hệ đối ứng Có
Nợ-+ Sau khi phản ánh xong, kế toán phải ghi số lợng chứng từ gốc đính kèm theo
và chuyển cho phụ trách kế toán duyệt làm căn cứ để ghi vào sổ đăng ký chứng từghi sổ và sổ cái
+ Hàng ngày kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc để lên các sổ chi tiết cho từngtài khoản, đồng thời lên chứng từ ghi sổ
Cuối tháng từ các sổ chi tiết làm cơ sở lên bảng tổng hợp và từ chứng từ ghi sổlên sổ cái và lên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
* Hệ thống báo cáo tài chính:
Công ty Dợc phẩm Hoàng Hà sử dụng báo cáo tài chính theochế độ quy định Do báo cáo lu chuyển tiền tệ là loại báo cáo không bắt buộc, mặtkhác do quy mô sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp khá nhỏ; dòng tiền vào ra ít;công ty chỉ sử dụng đồng tiền hạch toán là việt nam đồng và tiền thu từ bán hàngcũng nh tiền chi trả cho ngời bán chủ yếu là tiền mặt nên công ty không sủdụngbáo cáo lu chuyển tiền tệ
Cuối mỗi quý, sau khi đối chiếu đúng số liệu ghi trên sổ cái
và bảng tổng hợp chi tiết (đợc lập từ các sổ thẻ kế toán chi tiết) kế toán tiến hành lậpbáo cáo tài chính quý
Cuối năm tài chính kế toán tổng hợp số liệu từ báo cáo tàichính quý và tiến hành lập báo cáo tài chính năm
Trang 16Chuyên đề tốt nghiệp
Báo cáo tài chính kế toán tổng hợp số liệu từ báo cáo tài chínhquý và tiến hành lập báo cáo tài chính năm
Báo cáo tài chính đợc lập gồm:
- Bảng cân đối kế toán ( mẫu B01- DN)
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh( mẫu B02- DN)
- Thuyết minh báo cáo tài chính(mẫu B09- DN)
Các báo cáo này đợc lập và nộp cho các cơ quan bao gồm: cơ quan thuế; Cụcquản lý vốn nhà nớc, cơ quan thống kê, cơ quan chủ quản
Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Công ty
đ-ợc hạch toán theo sơ đồ sau:
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng
Quan hệ đối chiếu
Nguyễn Thị Huệ – KTB GVHD: THS Bùi THị Minh Hải 16
Chứng từ gốc (Bảng TH chứng từ gốc cùng
Báo cáo tài chính
Trang 171 Nguyên tắc kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Dợc phẩm Hoàng Hà .
* Chi phí sản xuất: là một bộ phận quan trọng trong quá trình tiến hành sản xuấtcủa Công ty Chi phí sản xuất của Công ty TNHH Dợc Phẩm Hoàng Hà bao gồmnhiều loại với nội dung, tính chất khác nhau Khi phát sinh chi phí tr ớc hết đợc biểuhiện theo yếu tố rồi mới biểu hiện thành khoản mục giá thành khi xác định giá thànhsản phẩm
- Các yếu tố chi phí bao gồm:
+) Chi phí NVL: Là chi phí về NVL chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thaythế, bao bì sử dụng cho sản xuất chế tạo sản phẩm
+) Chi phí nhân công: Là chi phí về tiền lơng, BHXH và các khoản phụ cấp củacông nhân sản xuất
+) Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng cho sản xuất
+) Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là chi phí mua ngoài phục vụ cho sản xuất nh tiền
điện, nớc, tiền bu phí
+) Chi phí khác bằng tiền: Bao gồm toàn bộ chi phí khác dùng cho hoạt động sảnxuất ngoài các yếu tố trên
* Phân loại chi phí sản xuất:
- Chi phí sản xuất sau khi đợc tập hợp theo yếu tố đợc phân theo các khoản mục,giá thành là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sảnxuất chung
+) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính nh:Cảm Xuyên khung, bạch chỉ, đờng Glucoza, Magie stearat, Na Citrat, KCl uống vậtliệu phụ nh: PE 60*80, bao PVC bao bì trực tiếp dùng để sản xuất ra sản phẩm +) Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấpcủa công nhân trực tiếp sản xuất, BHXH, BHYT, KPCĐ phải trả cho công nhân sảnxuất
+) Chi phí sản xuất chung: bao gồm chi phí nhân viên quản lý phân xởng, vật liệu,công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và chiphí bằng tiền khác
Trang 18Chuyên đề tốt nghiệp
ở Công ty TNHH Dợc phẩm Hoàng Hà, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc tậphợp theo từng sản phẩm còn chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung đ ợctập hợp theo toàn bộ các phân xởng nên cuối kỳ kế toán phải tiến hành phân bổ cho
từng sản phẩm để tính giá thành sản phẩm
Nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác quản lý chi phí sản xuất và giá thànhsản phẩm, Công ty rất coi trọng đến công tác quản lý chi phí Với bề dày kinh nghiệmthực tế về chi phí sản xuất của mình và căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ sảnxuất sản phẩm, Công ty đã xây dựng đợc định mức tiêu hao vật t cho từng đơn vị sảnphẩm trên cơ sở đó xác định lợng vật liệu định mức để sản xuất ra từng loại phẩm
Về khoản mục chi phí tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất, Công ty đã xây dựng
đợc đơn giá lơng sản phẩm, các chi phí khác cũng đợc quản lý một cách chặt chẽ,khoa học và hợp lý Việc quản lý chi phí sản xuất nh vậy giúp cho Công ty hạn chế đ-
ợc những lãng phí không cần thiết về chi phí sản xuất đồng thời đảm bảo đợc chất lợngsản phẩm, tính toán đợc kết quả tiết kiệm chi phí ở từng bộ phận sản xuất và toàn công
ty Điều đó giúp cho công tác quản lý chi phí và giá thành sản phẩm của Công ty ngàycàng có hiệu quả, góp phần hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho Công ty
2 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất.
Đối với quy trình sản xuất giản đơn, tổ chức chuyên môn hoá theo sản phẩm, cụthể là sản xuất các sản phẩm đông dợc và tân dợc ở các phân xởng Mỗi sản phẩmcủa Công ty đợc sản xuất tại một phân xởng riêng và các phân xởng hoàn toàn độclập với nhau
Từ đó, đối tợng để tập hợp chi phí sản xuất của Công ty là tập hợp theo từng phânxởng, phơng pháp hạch toán chi phí đợc áp dụng theo phơng pháp kê khai thờngxuyên Toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ sản xuất đợc tập hợp và phân loại theo từngphân xởng, đồng thời các chi phí lại đợc hạch toán cụ thể chi tiết cho từng loại sảnphẩm của phân xởng đã sản xuất ra trong kỳ đó một cách tơng ứng Việc xác định đốitợng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên và đặc biệt quan trọng trong toàn bộcông tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm Mặt khác, sản phẩm sảnxuất trong Công ty đa dạng, mỗi phân xởng chịu trách nhiệm sản xuất nhiều mặt hàng,việc xác định chi phí sản xuất chung, chi phí nhân công trực tiếp là rất phức tạp Riêng
đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì kế toán đã hạch toán đợc phần chi phí nàycho từng sản phẩm bởi vì mỗi sản phẩm sử dụng một loại nguyên vật liệu khác nhaumặc dù có một số sản phẩm chung ở một số loại nguyên liệu nh : cồn 95o, tinh dầu bạc
hà, hòm cacton nhng vẫn có thể hạch toán riêng đợc (căn cứ vào phiếu lĩnh vật t địnhmức cho từng đối tợng sử dụng)
Nguyễn Thị Huệ – KTB GVHD: THS Bùi THị Minh Hải 18
Trang 19- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Chi phí nhân công
- Chi phí sản xuất chung,
Các yếu tố này đợc chi tiết hơn thành các yếu tố sau:
1.Kế toán chi phí nguyên vật liệu.
Trang 20Chuyên đề tốt nghiệp
- Chi phí nguyên vật liệu trực tíêp bao gồm:
+ Nguyên vật liệu chính: bao gồm những nguyên vật liệu để cấu thành nên cơ sởvật chất chủ yếu của sản phẩm nh Glucoza, Magiê stearat , Na Citrat, KCl uống , BộtTalc Đặc điểm của chúng là những chủng loại và có tính năng tác dụng khác nhau.Chi phí của nguyên vật liệu chính chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm ( từ60%- 70%), tuỳ thuộc vào từng mặt hàng
+ Nguyên vật liệu phụ: Là những vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sảnxuất, kết hợp với nguyên vật liệu chính để tạo nên hình dáng mẫu mã hoặc cho sảnphẩm tiến hành thuận lợi Vật liệu phụ bao gồm nhiều loại chiếm từ 5%-7% trongcơ cấu giá thành sản phẩm nh nhân, bột sắn ,PE 60*80, Hòm catton, túi Generic + Nhiên liệu, động lực gồm các chi phí về xăng, dầu
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ đợc tập hợp ghi chép vàhạch toán vào bên nợ TK 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Đồng thời ghi có TK152- nguyên vật liệu (Chi tiết tiểu khoản TK 1521- nguyên vật liệu chính, TK 1522-vật liệu phụ, TK 1523- nhiên liệu, TK 1524- phụ tùng, TK 1527- bao bì) Cuối tháng
kế toán thực hiện việc kết chuyển chi phí đã đợc tập hợp vào bên nợ TK 154- chi phísản xuất kinh doanh dở dang
Với đặc điểm là sản xuất khối lợng sản phẩm lớn và đa dạng cùng với các loạinguyên liệu khác nhau thì để quản lý chặt chẽ việc sử dụng nguyên vật liệu trong sảnxuất, phòng kỹ thuật nghiên cứu đã xây dựng hệ thống định mức vật t đối với từng mặthàngvà theo dõi giám sát hàng tháng cùng với các phòng ban nh phòng kế hoạch,phòng tài vụ Quá trình theo dõi, quản lý và hạch toán tập hợp chi phí nguyên vật liệutrực tiếp đợc thực hiện nh sau:
Hàng tháng, phòng kế hoạch cung tiêu sẽ lập kế hoạch sản xuất sản phẩm trongtháng và tính ra định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho từng đơn vị sản phẩm Phòng sẽcăn cứ vào nhiệm vụ sản xuất của tháng và định mức vật t kỹ thuật để lập ra “Phiếulĩnh định mức vật t” Phiếu này đợc lập với cả nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ vàbao bì sử dụng cho sản xuất sản phẩm Cụ thể trong tháng 6- 2006 phòng kế hoạchcung tiêu đã lập ra phiếu lĩnh định mức cho sản phẩm Generic nh sau: (Biểu số 1a, 1b,1c)
Nguyễn Thị Huệ – KTB GVHD: THS Bùi THị Minh Hải 20
Trang 21Chuyên đề tốt nghiệp
Biểu số 1a
Công ty TNHH Dợc Phẩm
Hoàng Hà
Phiếu Lĩnh vật t
Định mức số 10
Đơn vị lĩnh: Tổ Generic Tháng 06 năm 2006
Nhận tại kho: DơngSố hiệu vật liệu
Tên và quy cách vật liệu
Đơn vị tính
Định mức cho 1 sản phẩm
Số lợng định mức
Glucoza \ kg 20,30 1.015.000 Magiê \ kg 2,94 147.000 Bột Talc \ kg 3,55 177.500 Ngày Tên ngời nhận Ký nhận Số lợng vật liệu cấp phát 5/6 9/6 Thành Thành 1.120 143 171,98 Cộng số cấp phát
Giá đơn vị
Thành tiền
1.120 8.585 9.278.736 143 18.855 2.696.265 171,98 1.324.418 Thủ kho Phụ trách đơn vị lĩnh Phòng kế hoạch (đã ký) (đã ký) (đã ký)
Biểu số 1b
Công ty TNHH Dợc Phẩm
Hoàng Hà
Phiếu Lĩnh vật t
Định mức số 11
Đơn vị lĩnh: Tổ Generic Tháng 06 năm 2006
Trang 22Nhãn Generic
Cái50.000
Thành phẩm
\Cái1,670
Giá đơn vị
Thành tiền
74,58726650.087
48.600186.369.057.096
1.5505280.600
Thủ kho Phụ trách đơn vị Phòng kế hoạch
Hộp Generic
\Cái1.670
Nguyễn Thị Huệ – KTB GVHD: THS Bùi THị Minh Hải 22
Trang 231.620Cộng số cấp phát
Giá đơn vị
Thành tiền
135633.000
1.6207501.215.000
Thủ kho Phụ trách đơn vị lĩnh Phòng kế hoạch
Tại các tổ sản xuất, để phục vụ cho việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu chính chotừng mặt hàng, cuối tháng căn cứ vào số liệu tổng kết có sự kiểm tra của nhóm kiểm
kê, các tổ trởng làm sổ “Báo cáo sử dụng nguyên vật liệu” của từng sản phẩm và nộpcho phòng tài vụ (biểu số 2) Số thống kê cho biết rõ số lợng nguyên vật liệu lĩnh, xuấtdùng và tồn đầu tháng, cuối tháng, định mức kế hoạch, định mức thực hiện Cụ thểtrong tháng 6/2006, căn cứ vào số liệu vật t lĩnh, số sử dụng thể hiện trong sổ pha chế
và số tồn khi kiểm kê cuối tháng, tổ trởng tổ Generic làm báo cáo thống kê theo dõi sửdụng nguyên vật liệu theo mẫu sau:
Lĩnh Sử dụng Tồn
cuối kỳ
Trang 24NguyÔn ThÞ HuÖ – KTB GVHD: THS Bïi THÞ Minh H¶i 24
Trang 25Chuyên đề tốt nghiệp
Trang 265.380.759 153.525 228.000 55.503
112.000 247.800 254 100.000 14.300
9.278.736 5.316.820 5.842.000 2.009.523 2.696.265
828.459 214.186 230.000 199.779 1.883.225
111.000 337.400 270.510 42.000 14.600
9.195.895 7.226.636 6.221.730 839.072 2.749.523
1.000 153.650 (203.506) 178.000 30.892
82.841 3.470.943 (226.205) 1.398.451 2.245
123.225 181.880 523.185
1.000 135 48.600
745.480 633.000 9.057.096
69.385 165.531 18.631
1.100 135 48.600
763.236 633.000 9.057.096
152 36 2.820
105.469 181.880 523.185
Trang 27135 1.620 48.600 1.620
9.195.895 1.358.282 2.749.523 659.541
13.963.241
633.000 1.215.000 9.057.096 80.600
BiÓu sè 5:
Trang 28160 5/6 Xuất kho VLC để sản xuất 621 152 25.143.344
161 10/6 Xuất kho VL P để sản xuất 621 152 10.435.576
… Hàng năm Công ty còn thực hiện … Hàng năm Công ty còn thực hiện… Hàng năm Công ty còn thực hiện… Hàng năm Công ty còn thực hiện
Căn cứ vào chứng từ gốc cùng với bảng tổnghợp chứng từ gốc, kế toán lập chứng từ ghi sổ, mỗi chứng từ ghi sổ đợc mở riêng cho nghiệp vụ nhập kho, nghiệp vụ xuất kho ( mở rộng cho nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ ) và nghiệp vụ phân bổ chi phí khoán vào chi phí NVLTT Cuối quý tíên hành mở chứng từ ghi sổ nghiệp vụ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào tài khoản 154.
Biểu số 6:
Công ty TNHH Dợc phẩm
Hoàng Hà
Chứng từ ghi sổ Số:206 Chứng từ Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
21 30/6 Xuất VLC để sản xuất 621 152 15.143.344
22 30/06 Xuất VLP để sản xuất 621 152 10.435.576
… Hàng năm Công ty còn thực hiện … Hàng năm Công ty còn thực hiện… Hàng năm Công ty còn thực hiện … Hàng năm Công ty còn thực hiện
Kèm 02 Bảng tổng hợp chứng từ gốcNguyễn Thị Huệ – KTB GVHD: THS Bùi THị Minh Hải 28
Trang 29Chuyên đề tốt nghiệp
Tổ trởng Kế toán phân xởng (Đã ký) (Đã ký)
Chứng từ ghi sổ đợc làm căn cứ để kế toán ghi “ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ “ sau
đó vào “ Sổ chi tiết tài khoản 621 “ Chi tiết cho từng sản phẩm Cũng từ chứng từ ghi sổ , cuối mỗi tháng kế toán tiến hành ghi vào “ Sổ Cái Tài khoản 621” Cuối quý, sổ chi tiết tài khoản 621 là cơ sở để kế toán lập “ Bảng tổng hợp chi phí sản xuất “ Làm căn cứ cho việc tính giá thành sản phẩm.
