U -É+âI THUߦ+ THU NHߦ¼P DOANH NGHIß+åP 03-7-08

THUẾ SUẤT ƯU ĐÃI Áp dụng từ năm đầu tiên bắt đầu hoạt động kinh doanh, được xác định là năm đầu tiên phát sinh doanh thu.. Thời gian miễn, giảm thuế được tính liên tục bắt đầu từ năm đ

ƯU ĐÃI THUẾ THU

A- CÁC VĂN BẢN

PHÁP QUY

1- Luật thuế thu nhập doanh nghiệp2- Nghị định 24/2007/NĐ-CP ngày 14/2/2007

CÁC TRƯỜNG HỢP ƯU

ĐÃI

CÁC TRƯỜNG HỢP ƯU

ĐÃI

I- CSKD mới thành lập từ dự án đầu tư

thỏa điều kiện:

1 Cơ sở sản xuất

2 Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực

thuộc Danh mục ưu đãi đầu tư.

3 Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực

thuộc Danh mục đặc biệt ưu đãi đầu tư.

4 Đầu tư vào địa bàn thuộc Danh mục

địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn.

5 Đầu tư vào địa bàn thuộc Danh mục

địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.

 Doanh nghiệp tư nhân mới thành lập từ

chủ hộ kinh doanh cá thể với ngành nghề KD như trước đây.

 Doanh nghiệp nhà nước cổ phần hoá

từ ngày 21/3/2007 (ngày Nghị định 24/2007 có hiệu lực)

CÁC TRƯỜNG HỢP ƯU

ĐÃI

II- CSKD đang hoạt động

 Doanh nghiệp di chuyển địa

điểm ra khỏi đô thị theo quy hoạch

 Đầu tư mở rộng

- …

CÁC MỨC ƯU ĐÃI

THUẾ SUẤT ƯU ĐÃI

 20% trong thời gian 10 năm

 15% trong thời gian 12 năm

 10% trong thời gian 15 năm

THUẾ SUẤT ƯU ĐÃI

 Áp dụng từ năm đầu tiên bắt đầu hoạt động kinh doanh, được xác định là năm đầu tiên phát sinh doanh thu.

 Hết thời gian ưu đãi thuế suất: chuyển sang áp dụng thuế suất phổ thông.

Thuế suất phổ thông áp dụng đối với Doanh nghiệp ĐTNN được cấp giấy phép trước 01/01/2004: 25%

ƯU ĐÃI MIỄN, GIẢM

CÁC NGUYÊN TẮC

CHUNG

1. Thời gian miễn, giảm thuế được

tính liên tục bắt đầu từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế (kể cả trường hợp đầu tư mở rộng)

 Năm đầu tiên có thu nhập chịu

thuế: chưa trừ chuyển lỗ các kỳ

trước

 Trường hợp năm đầu tiên có số

tháng hoạt động nhỏ hơn 12

tháng: được chọn miễn, giảm

ngay năm đầu tiên hoặc chọn năm tiếp theo

CÁC NGUYÊN TẮC

CHUNG

2 Một khoản thu nhập được

hưởng ưu đãi theo nhiều

trường hợp: Chỉ được chọn 1 trong các trường hợp được

ưu đãi

3 Phải hạch toán riêng thu

nhập của hoạt động kinh

doanh được ưu đãi.

Vấn đề: Phân loại thu nhập

như thế nào

CÁC NGUYÊN TẮC

CHUNG

Vấn đề: Phân loại thu nhập

- Theo tiêu thức của Luật thuế: Thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp gồm:

+ thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh (bằng doanh thu trừ chi phí),

Thu nhËp chÞu thuÕ kh¸c bao gåm:a) Chênh lệch về mua, bán chứng khoán;

b) Thu nhập từ các hoạt động liên quan đến quyền sở hữu công

nghiệp, quyền tác giả;

c) Thu nhập khác về quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản;

đ) Lãi từ chuyển nhượng, thanh lý tài sản;

e) Lãi tiền gửi, cho vay vốn, lãi bán hàng trả chậm;

Thu nhËp chÞu thuÕ kh¸c bao gåm

g) Chênh lệch do bán ngoại tệ, lãi về chênh lệch tỷ giá hối đoái;

h) Kết dư cuối năm các khoản dự

phòng theo chế độ quy định;

i) Thu các khoản nợ phải thu khó đòi

đã xóa sổ kế toán nay đòi được;

k) Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ;

l) Các khoản thu nhập từ sản xuất,

kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của những năm trước bị bỏ sót mới phát hiện ra;

Thu nhËp chÞu thuÕ kh¸c bao gåm

m) Các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh,

CÁC NGUYÊN TẮC

CHUNG

4. Lựa chọn bù trừ lỗ giữa các hoạt

động (ưu đãi, không ưu đãi) trong kỳ tính thuế

- Nếu hoạt động ưu đãi kinh doanh có lãi, thì có thể lựa chọn:+ Hạch toán riêng lãi của hoạt động ưu đãi để thực hiện ưu đãi, hoạt động lỗ được chuyển lỗ

+ Lấy lãi của hoạt động ưu đãi để

bù lỗ cho hoạt động khác, nếu còn lãi thì ưu đãi, nếu còn lỗ thì

Sau khi bù trừ, phần thu nhập còn lại áp dụng thuế suất của hoạt động kinh doanh có thu nhập.

CÁC NGUYÊN TẮC

CHUNG

5. Trường hợp không hạch toán

riêng thu nhập hoạt động ưu đãi

và hoạt động không ưu đãi:

ưu đãiTổng doanh thu

CÁC NGUYÊN TẮC

CHUNG

6. Trường hợp không hạch toán

riêng thu nhập tăng thêm do đầu

X

Giá trị TSCĐ đầu tư mới đưa vào sử dụng cho KD

Tổng nguyên giá TSCĐ thực

tế dùng cho

- tiếp tục được hưởng ưu đãi

- theo các ưu đãi DN đang được hưởng

- cho khoảng thời gian ưu đãi còn lại

CÁC NGUYÊN TẮC

CHUNG

9 Số thuế phát hiện tăng thêm

qua thanh tra, kiểm tra của thời kỳ ưu đãi không được miễn, giảm

DN phải kê khai nộp theo mức thuế suất hiện hành hoặc mức thuế suất ưu đãi (nếu có) DN đang được hưởng

CÁC NGUYÊN TẮC XÁC ĐỊNH ƯU ĐÃI KHI CÓ THAY ĐỔI

QUY ĐỊNH

CÁC GIAI ĐOẠN THAY

ĐỔI

1. Trước 01/01/2004

2. Từ 01/01/2004 đến 25/10/2006

(ngày Nghị định

108/2006/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành

Luật Đầu tư có hiệu lực)

3. Từ 25/10/2006 đến 21/3/2007

(ngày Nghị định

24/2007/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành

Luật thuế TNDN có hiệu lực) và đến thời điểm hiện nay

Trước 01/01/2004

 Doanh nghiệp trong nước:

- Luật Khuyến khích đầu tư trong nước;

- Nghị định 51/1999; Nghị định 35/2002 …

 Doanh nghiệp đầu tư nước ngoài:

- Luật đầu tư nước ngoài

- Nghị định 24/2000/NĐ-CP

Từ 25/10/2006 đến nay

 Nghị định 108/2006/NĐ-CP ban hành các danh mục ưu đãi thay thế cho danh mục ưu đãi của Nghị định 164/2003 và 152/2004

 Nghị định 24/2007/NĐ-CP thay thế Nghị định 164/2003

và 152/2004

NGUYÊN TẮC XÁC ĐỊNH

ƯU ĐÃI KHI CÓ THAY

ĐỔI QUY ĐỊNH

1. DN được tiếp tục hưởng ưu đãi

theo quy định cũ cho đến hết

thời gian ưu đãi (ngoại trừ 1 số

trường hợp chấm dứt ưu đãi

ngay từ năm 2007)

2. Mức ưu đãi theo quy định cũ

thấp hơn thì DN được áp dụng mức cao hơn theo quy định mới cho thời gian còn lại kể từ ngày quy định mới có hiệu lực

Thời gian ưu đãi còn lại

Trích Thông tư 134/2007

“Đến hết kỳ tính thuế năm 2006, cơ

sở kinh doanh đang trong thời gian được miễn thuế, giảm thuế theo Thông tư số 128/2003/TT-BTC, Thông tư số 88/2004/TT-BTC, theo Giấy phép đầu tư, Giấy chứng nhận

ưu đãi đầu tư đã cấp thì tiếp tục hưởng số năm được miễn thuế, giảm thuế còn lại theo hướng dẫn tại Thông tư này.”

Thời gian ưu đãi còn lại

Đến hết kỳ tính thuế năm 2006,

cơ sở kinh doanh vừa hết thời gian được miễn thuế theo quy định cũ thì không hưởng thời gian miễn thuế mà chỉ hưởng toàn bộ số năm giảm thuế theo quy định mới

Theo Thông tư 128: Miễn 2,

Thời gian ưu đãi còn lại

 Đến hết kỳ tính thuế năm 2006,

cơ sở kinh doanh đang trong thời gian giảm thuế theo Thông tư số 128/2003/TT-BTC, Thông tư số 88/2004/TT-BTC, theo Giấy phép đầu tư, Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư đã cấp thì số năm giảm thuế còn lại bằng số năm giảm thuế theo hướng dẫn tại Thông tư này trừ (-) số năm cơ sở kinh doanh đã giảm thuế đến hết kỳ tính thuế năm 2006

Theo Thông tư 128: Miễn 2,

Thời gian ưu đãi còn lại

 Đến hết kỳ tính thuế năm

2006, cơ sở kinh doanh hết thời gian ưu đãi (gồm thuế suất ưu đãi, miễn, giảm) theo quy định cũ thì không thuộc diện hưởng ưu đãi theo quy định mới

Thời gian ưu đãi còn lại

Trường hợp theo quy định cũ thời giam miễn nhiều hơn, nhưng thời gian giảm ngắn hơn

so với quy định mới, DN được lựa chọn:

- Áp dụng thời gian ưu đãi miễn giảm thuế theo quy định cũ; hoặc

- Áp dụng thời gian ưu đãi miễn giảm thuế theo quy định mới.

Một số trường hợp ưu đãi chấm dứt ngay từ năm 2007

 Về nguyên tắc, DN được tiếp tục hưởng ưu đãi theo quy định cũ cho đến hết thời gian ưu đãi

 Ngoại trừ 1 số trường hợp sau đây chấm dứt ưu đãi ngay từ năm 2007:

- Ưu đãi do đáp ứng điều kiện về

sử dụng nguyên liệu trong nước

- Ưu đãi do đáp ứng điều kiện về xuất khẩu của hoạt động dệt, may

Một số trường hợp ưu đãi

chấm dứt ngay từ năm

2007

Ví dụ: Thông tin về DN X

- Thành lập năm 2004 tại Quận 3, TP.HCM

- Ngành may mặc xuất khẩu trên 50%,

- Sử dụng lao động bình quân năm là 200 người,

- Năm đầu tiên có lãi 2004.

Một số trường hợp khác

lý quỹ đầu tư chứng khoán :

- mới thành lập kể từ ngày 25/10/2006 không được hưởng ưu đãi đối với điều kiện ngành nghề ưu đãi đầu tư.

- thành lập trước ngày 25/10/2006 thì tiếp tục hưởng ưu đãi cho đến hết thời gian ưu đãi

đối với thu nhập từ chuyển nhượng

vốn của nhà ĐTNN cho DN Việt Nam

Một số trường hợp khác

 CSKD thành lập trước ngày 11/01/2007 (ngày Việt Nam gia nhập WTO) đang hưởng

ưu đãi cho trường hợp đạt tỉ lệ xuất khẩu (trừ dệt, may) thì tiếp tục hưởng ưu đãi nhưng thời gian được hưởng ưu đãi không quá năm 2011

LUẬT THUẾ TNDN SỬA

ĐỔI (Phần ưu đãi thuế)

Thuế suất

Về thuế suất:

 Thuế suất phổ thông: 25%

 Thuế suất ưu đãi chỉ còn 2 mức: 10% và 20%

Thuế suất ưu đãi

1- Mức 10% trong 15 năm áp dụng đối với các dự án đầu tư vào:

Thuế suất ưu đãi

2- Mức 10% trong suốt thời hạn hoạt động áp dụng đối với các dựa

án đầu tư vào các lĩnh vực

- Giáo dục - đào tạo,

Thuế suất ưu đãi

Các khoản thu nhập được

miễn thuế

 Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức

được thành lập theo Luật hợp tác xã.

 Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ

kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông

nghiệp.

 Thu nhập từ việc thực hiện hợp

đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang

trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam.

Các khoản thu nhập được

miễn thuế

HHDV của DN dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV

 Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu

số, người tàn tật, trẻ em có hoàn

cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng

tệ nạn xã hội

Các khoản thu nhập được

miễn thuế

 Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với

doanh nghiệp trong nước, sau khi

đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định

 Khoản tài trợ nhận được để sử

dụng cho hoạt động giáo dục,

nghiên cứu khoa học, văn hoá,

nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại VN

Miễn, giảm

- Mức tối đa cho các dự án được

hưởng thuế suất 10% là miễn 4 năm, giảm 9 năm

- Mức tối đa cho DN mới thành lập từ

dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn là miễn 2

năm, giảm 4 năm

Miễn, giảm

- Một số trường hợp khác:

+ Giảm thuế bằng số chi thêm cho

lao động nữ đối với DN sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ

Miễn, giảm

liên tục kể từ năm đầu tiên doanh

nghiệp có thu nhập chịu thuế;

chịu thuế trong 3 năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì thời gian miễn, giảm được tính từ năm thứ tư.

thuế: thời điểm bắt đầu tính thời gian

thuế: thời điểm bắt đầu tính thời gian

miễn, giảm được tính từ ngày

01/01/2009

Miễn, giảm

 Doanh nghiệp thành lập trước ngày 1/1/2009:

+ đến ngày 1/1/2009 phát sinh lỗ trên 3 năm thì thời gian miễn giảm thuế tính từ năm 2009

+ đến ngày 1/1/2009 doanh nghiệp phát sinh lỗ dưới 3 năm thì thời

gian miễn thuế, giảm thuế được

tính từ năm thứ tư có doanh thu

Các trường hợp ưu đãi bị bãi

bỏ theo Luật sửa đổi

vực ngành nghề ưu đãi đầu tư quy định tại Nghị định 108/2006/NĐ-

CP;

khu công nghiệp)

lập;

khỏi đô thị theo quy hoạch đã được

cơ quan có thẩm quyền phê duyệt;

Các khoản thu nhập không

 Thu nhập từ hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định của pháp luật

 Trường hợp khác theo quy định

của Chính phủ