CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

Phản ứng lại cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu năm 1998, một số tổ chức quốc tế trong đó có cả Ngân hàng Thế giới và Qũy tiền tệ Quốc tế đã đưa ra sáng kiến cộng tác nhằm củng cố cơ cấu tài chính toàn cầu.

NGÊN HAÂNG THÏË GIÚÁI

THE WORLD BANK

Q UÖËC TÏË

T AÂI LIÏÅU HÛÚÁNG DÊÎN THÛÅC HAÂNH

(SAÁCH THAM KHAÃO)

NHAÂ XUÊËT BAÃN CHÑNH TRÕ QUÖËC GIA

THE NATIONAL POLITICAL PUBLISHING HOUSE

HAÂ NÖÅI - 2000

Baên quýìn 1999

Ngín hađng Thïị giúâi

1818 H Street, NW

Washington DC 20433 USA

Toađn böơ quýìn taâc giaê ặúơc baêo vïơ

xuíịt baên taơi Húơp chuâng quöịc Hoa Kyđ

Hennie van Greuning

Laônh ăaơo khu vûơc tađi chñnh

Khu vûơc chíu Íu vađ Trung AÂ

Ngín hađng Thïị giúâi

Marius Koen

Giaâo sû kïị toaân tađi chñnh

Trûúđng kïị toaân

Trûúđng Ăaơi hoơc töíng húơp Pretoria

Chuýn gia tû víịn cho Ngín hađng Thïị giúâi

Toađn böơ söị liïơu, diïîn giaêi vađ kïịt luíơn lađ cuêa

chñnh taâc giaê, khöng phaêi cuêa Ngín hađng

Thïị giúâi; khöng phaêi cuêa Höơi ăöìng quaên trõ,

Ban laônh ăaơo vađ cuông khöng phaêi cuêa bíịt cûâ

nûúâc thađnh viïn nađo cuêa Ngín hađng Thïị

giúâi

©Copyright 1999The World Bank

1818 H Street, NWWashington DC 20433 USA

All rights reservedManufactured in the United States of America

Hennie van GreuningFinancial Sector LeaderEurope and Central Asia RegionThe World Bank

Marius KoenProfessor of Financial AccountingSchoool of Accountancy

University of PretoriaConsultant to The World Bank

All findings, interpretations, and conclusionsare the authors’ own and should not beattributed to the World Bank, its Board ofDirectors, its management, or any of itmember countries

QUY ẮNH CHUNG VÏÌ VIÏƠC LÍƠP VAĐ

TRÒNH BAĐY CAÂC BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH

LÖÎ LAÔI ROĐNG CUÊA CAÊ KYĐ, CAÂC LÖÎI

CÚ BAÊN VAĐ THAY ĂÖÍI

CHÏỊ ĂÖƠ KÏỊ TOAÂN (IAS 8)

CHÛÚNG 7

CAÂC SÛƠ KIÏƠN XAÊY RA SAU NGAĐY LÍƠP BAÊNG

TÖÍNG KÏỊT TAĐI SAÊN (IAS 10)

THÖNG TIN PHAÊN AÂNH AÊNH HÛÚÊNG

CUÊA BIÏỊN ĂÖƠNG GIAÂ CAÊ (IAS 15)

CHÛÚNG 23

KÏỊ TOAÂN CAÂC KHOAÊN ĂÍÌU TÛ TRONG CAÂC ĂÚN VÕ LIÏN KÏỊT (IAS 28)

CHÛÚNG 24

BAÁO CAÁO TAÂI CHÑNH TRONG

CAÁC NÏÌN KINH TÏË SIÏU LAÅM PHAÁT

(IAS 29)

CHÛÚNG 25

NÖÅI DUNG CÖNG BÖË TRONG BAÁO CAÁO TAÂI

CHÑNH CUÃA CAÁC NGÊN HAÂNG VAÂ CAÁC TÖÍ

CHÛÁC TÑN DUÅNG TÛÚNG TÛÅ (IAS 30)

CHÛÚNG 26

BAÁO CAÁO TAÂI CHÑNH VÏÌ CAÁC LÚÅI ÑCH TRONG

CAÁC LIÏN DOANH (IAS 31)

CHÛÚNG 27

CAÁC CÖNG CUÅ TAÂI CHÑNH: CÖNG BÖË

VAÂ TRÒNH BAÂY (IAS 32)

PHUÅ LUÅC II

GIAÃI THÑCH IASC HIÏÅN COÁ HIÏÅU LÛÅC

PHUÅ LUÅC III

NÖÅI DUNG CÖNG BÖË THEO YÏU CÊÌU CUÃA IAS TRONG CAÁC BAÁO CAÁO TAÂI CHÑNH CUÃA CAÁC NGÊN HAÂNG - THEO LOAÅI RUÃI RO

TAÂI LIÏÅU THAM KHAÃO

Understanding accounting systems is one of

the few skills that help managers to efficiently

operate a company Accurate accounting

infor-mation is an important tool which managers

use to make management decisions since such

information reflects the actual financial status

of a company

In order to facilitate the advancement of

Vietnamese accounting standards, the National

Political Publishing House is introducing a book

entitled, “International accounting standards - a

practical guide” by Hennie Van Greuning and

Marius Koen The book was originally published

by the World Bank In Vietnam, the book will be

reprinted in a bilingual format which includes

both Vietnamese and English text

Vietnamese accounting standards arevery different from international ones and are

in their early stages of development.Consequently, the book contains many newconcepts and English terminology that have

no Vietnamese equivalent In light of thesefactors, it is very difficult to produce an error-free Vietnamese translation The Publisherwelcomes comments from the reader that mayserve to improve the quality of the publication

in future editions

August, 2000

THE NATIONAL POLITICAL PUBLISHING HOUSE

Ăïí quaên lyâ coâ hiïơu quaê möơt doanh nghiïơp hay

möơt cöng ty, caâc nhađ quaên lyâ phaêi nùưm vûông

khíu kïị toaân Nhúđ nhûông söị liïơu kïị toaân, hoơ coâ

thïí thíịy roô ặúơc thûơc chíịt cuêa quaâ trònh hoaơt

ăöơng saên xuíịt kinh doanh ăang diïîn ra vađ tûđ

ăoâ ăïì ra nhûông quýịt ắnh quaên lyâ ăuâng ăùưn

Ăïí goâp phíìn caêi tiïịn hïơ thöịng kïị toaân

úê nûúâc ta, Nhađ xuíịt baên Chñnh trõ quöịc gia

giúâi thiïơu vúâi baơn ăoơc cuöịn saâch in song

ngûô Viïơt - Anh: “Caâc chuíín mûơc kïị toaân

quöịc tïị - tađi liïơu hûúâng díîn thûơc hađnh” cuêa

caâc taâc giaê Hennie Van Greuning vađ Marius

Koen do Ngín hađng Thïị giúâi xuíịt baên

Do hïơ thöịng kïị toaân cuêa nûúâc ta caâch khaâ

xa vúâi hïơ thöịng kïị toaân cuêa caâc quöịc gia phaâttriïín, nïn trong cuöịn saâch coâ ríịt nhiïìu thuíơtngûô múâi vïì kïị toaân chûa coâ khaâi niïơm tûúngặúng trong tiïịng Viïơt, vò víơy khoâ traânh khoêinhûông thiïịu soât Nhađ xuíịt baên mong nhíơnặúơc sûơ goâp yâ cuêa baơn ăoơc

Thaâng 8 nùm 2000

NHAĐ XUÍỊT BAÊN CHÑNH TRÕ QUÖỊC GIA

Phaên ûâng laơi cuöơc khuêng hoaêng tađi chñnh

toađn cíìu nùm 1998, möơt söị töí chûâc quöịc tïị

trong ăoâ coâ caê Ngín hađng Thïị giúâi vađ Quyô

tiïìn tïơ Quöịc tïị ăaô ặa ra saâng kiïịn cöơng taâc

nhùìm cuêng cöị cú cíịu tađi chñnh toađn cíìu Mùơc

duđ caâc chuíín mûơc kïị toaân Quöịc tïị (IASs) ăaô

töìn taơi trong nhiïìu nùm, saâng kiïịn nađy ăaô

lađm tùng thïm tíìm quan troơng cho caâc chuíín

mûơc Cuơ thïí lađ caâc chuíín mûơc lađm níng cao

tñnh minh baơch trong baâo caâo tađi chñnh vađ

níng cao tñnh hođa húơp cuêa caâc chuíín mûơc ăïí

höî trúơ cho caâc thõ trûúđng tađi chñnh ngađy cađng

ặúơc toađn cíìu hoâa

Ngín hađng Thïị giúâi ýu cíìu caâc cú quan

quaên lyâ caâc nûúâc khíín trûúng ûu tiïn chíịp

nhíơn caâc chuíín mûơc kïị toaân quöịc tïị hún lađ

xíy dûơng caâc tíơp quaân theo ăiïìu kiïơn tûđng

nûúâc búêi caâc chuíín mûơc nađy ặúơc quöịc tïị chíịp

nhíơn röơng raôi vađ coâ sûơ linh hoaơt trong viïơc húơp

nhíịt nhûông tíơp quaân töịt nhíịt trïn thïị giúâi

Ngín hađng Thïị giúâi cuông sûê duơng caâc IASs

lađm cú súê cho viïơc trònh bađy caâc baâo caâo tađi

chñnh cuêa nhûông khaâch hađng sûê duơng caâc

khoaên vay vađ tñn duơng cuêa Ngín hađng Thïị

giúâi Trong nùm vûđa qua, caâc Chuíín mûơc Kïị

toaân Quöịc tïị ăaô nhíơn ặúơc thïm sûơ höî trúơ cuêa

Töí chûâc caâc UÊy ban Chûâng khoaân Quöịc tïị

(IOSCO) vađ ặúơc Liïn hiïơp chíu Íu aâp duơng

Ngín hađng Thïị giúâi ăaô höî trúơ cho quaâtrònh taâi cú cíịu gíìn ăíy cuêa Höơi ăöìng Chuíínmûơc Kïị toaân Quöịc tïị (IASC) ăïí töí chûâc nađymang tñnh ăaơi diïơn hún vađ trúê thađnh cú quanquaên lyâ toađn cíìu Chuâng töi ăùơc biïơt mongmuöịn rùìng caâc nûúâc phaât triïín vađ chuýín ăöíicoâ tiïịng noâi trong quaâ trònh xíy dûơng chuíínmûơc vađ caâc Chuíín mûơc Kïị toaân Quöịc tïị ặúơccöng böị röơng raôi úê mûâc cao nhíịt Cuöịn saâchnađy ặúơc xuíịt baên líìn thûâ 2 vađ ặúơc dõch sangmöơt söị thûâ tiïịng, lađ möơt phíìn ăoâng goâp quantroơng vađo viïơc múê röơng nhíơn thûâc vađ hiïíu biïịtvïì caâc Chuíín mûơc Kïị toaân Quöịc tïị trïn khùưpthïị giúâi, vúâi nhûông phíìn toâm tùưt dïî ăoơc chotûđng chuíín mûơc vađ caâc phíìn nghiïn cûâu tònhhuöịng minh hoơa cho caâc phûúng phaâp haơchtoaân vađ ýu cíìu cöng böị Chuâng töi vö cuđngcaêm ún caâc taâc giaê Hennie Van Greuning vađMarius Koan

Paul BerminghamChuê tõch Höơi ăöìng Phín ban quaên lyâ tađi chñnhNgín hađng Thïị giúâi

Washington D.C, Hoa Kyđ8/1/2001

Khi chuíín bõ xuíịt baên cuöịn saâch nađy, möơt

quýịt ắnh saâng suöịt ặúơc ặa ra lađ tíơp

trung vađo nhu cíìu cuêa caâc nhađ ăiïìu hađnh cíịp

cao trong khu vûơc cöng cöơng vađ tû nhín chûa

am hiïíu tûúđng tíơn vïì kïị toaân Cuöịn saâch nađy

toâm tùưt tûđng Chuíín mûơc kïị toaân Quöịc tïị ăïí

caâc nhađ quaên lyâ vađ ăiïìu hađnh coâ thïí coâ ặúơc

sûơ hiïíu biïịt röơng raôi vađ cú baên vïì nhûông víịn

ăïì chuê ýịu trong khoaêng thúđi gian ngùưn nhíịt

Ngoađi nhûông phíìn toâm tùưt ngùưn goơn,

tûđng chûúng coâ phíìn nghiïn cûâu tònh huöịng

ăún giaên, chuâ troơng ăïịn viïơc aâp duơng thûơc tïị

möơt söị khaâi niïơm cú baên trong tûđng chuíín

mûơc Nhúđ ăoâ ngûúđi ăoơc khöng lađm chuýn

mön ặúơc trang bõ nhûông cöng cuơ hiïíu biïịt ăïí

tham gia möơt thaêo luíơn vïì tñnh phuđ húơp hoùơc

aâp duơng möơt chuíín mûơc vađo möơt tònh huöịng

cuơ thïí Ngûúđi ăoơc cuông coâ thïí ăaânh giaâ aênh

hûúêng cuêa viïơc aâp duơng caâc nguýn tùưc cuêa

möơt chuíín mûơc kïị toaân cuơ thïí túâi caâc kïịt quaê

tađi chñnh vađ võ thïị tađi chñnh cuêa möơt böơ phíơn

hoùơc toađn böơ doanh nghiïơp

SÛÊ DUƠNG CUÖỊN S ÂCH N ĐY NHÛ T HÏỊ NAĐ O

Caâc taâc giaê ặa caâch trònh bađy ríịt thuíơn lúơi cho

viïơc thaêo luíơn tûđng chuíín mûơc

1 Caâc víịn ăïì ăùơt ra: xaâc ắnh caâc muơc ăñch

chñnh vađ nhûông víịn ăïì chuê ýịu cuêa tûđng

chuíín mûơc

2 Phaơm vi aâp duơng chuíín mûơc xaâc ắnh

nhûông giao dõch vađ sûơ kiïơn cuơ thïí ặúơc quy

ắnh trong tûđng chuíín mûơc Trong nhûông

trûúđng húơp nhíịt ắnh, viïơc tuín thuê caâc

ýu cíìu cuêa möơt chuíín mûơc chó giúâi haơn

cho möơt söị loaơi hònh doanh nghiïơp ắnh

3 Haơch toaân kïị toaân liïơt kï nhûông nguýn tùưckïị toaân cuơ thïí, nhûông cú súê, nhûông thöng lïơ,nhûông quy tùưc, vađ thûơc tiïîn kïị toaân cuơ thïímađ doanh nghiïơp cíìn aâp duơng ăïí tuín thuêmöơt chuíín mûơc cuơ thïí

4 Cöng böị mö taê caâch thûâc trònh bađy caâckhoaên muơc tađi chñnh vađ phi tađi chñnh trongcaâc baâo caâo tađi chñnh cuông nhû nhûông khñacaơnh cíìn ặúơc cöng böị trong caâc baâo caâo tađichñnh

Caâc taâc giaê hy voơng rùìng caâc nhađ quaên lyâcuêa caâc nûúâc khaâch hađng cuêa Ngín hađng Thïịgiúâi seô thíịy hònh thûâc nađy hûôu ñch cho viïơcthiïịt líơp thuíơt ngûô kïị toaân, ăùơc biïơt lađ khi möơtsöị thuíơt ngûô víîn cođn ăang ặúơc tòm hiïíu.Chuâng töi hoan nghïnh moơi yâ kiïịn phaên höìi vïìvíịn ăïì nađy

NÖƠI DUNGTíịt caê caâc chuíín mûơc kïị toaân, do Höơi ăöìngchuíín mûơc kïị toaân Quöịc tïị (IASC) ặa ra vađặúơc Höơi ăöìng chuâ giaêi Chuíín mûơc (SIC) giaêithñch, cho túâi ngađy 31-10-2000, ặúơc ặa vađocuöịn saâch nađy

LÚĐI CAÊM ÚNCaâc taâc giaê vö cuđng caêm ún sûơ trúơ giuâp vïì tađichñnh cuêa chûúng trònh tađi trúơ PHRD cho viïơcthiïịt líơp böơ phíơn phaât triïín kïị toaân thuöơcChûúng trònh Cho vay Phaât triïín Ăõnh chïị chonûúâc Nga trong giai ăoaơn bùưt ăíìu xuíịt baêncuöịn saâch nađy

1

CHÕU TRAÂCH NHIÏƠM XUÍỊT BAÊN Giaâm ăöịc - Töíng biïn tíơp TRÍÌN ẰNH NGHIÏM

VUÔ HÖÌNG THÍỊM

Maô söị: 3.339.7

CTQG-2000

In 1500 cuöịn, khöí 20,5cmx28cm In taơi Cöng ty in Töíng húơp Hađ Nöơi

Söị XB: Giíịy pheâp xuíịt baên: 24-604/CXB-QLXB, cíịp ngađy 16-6-2000

In xong vađ nöơp lûu chiïíu thaâng 10 nùm 2000

CHÛÚNG 1

T ÑNH MINH BAƠCH TRONG CAÂC BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH

Viïơc cung cíịp thöng tin minh baơch vađ hûôu ñch

vïì caâc ăöịi tûúơng tham gia thõ trûúđng vađ vïì caâc

hoaơt ăöơng kinh doanh cuêa nhûông ăöịi tûúơng nađy

lađ ríịt cíìn thiïịt cho möơt thõ trûúđng hoaơt ăöơng

tríơt tûơ vađ hiïơu quaê, vađ lađ möơt trong nhûông tiïìn

ăïì quan troơng nhíịt ăïí thiïịt líơp nïn kyê luíơt thõ

trûúđng Nïịu ăïí phoâ mùơc thò baên thín caâc thõ

trûúđng seô khöng thïí ặa ra mûâc ăöơ cöng khai

thoaê ăaâng Caâc lûơc lûúơng thõ trûúđng thöng

thûúđng seô lađm cín bùìng caâc lúơi ñch cíơn biïn vađ

chi phñ cíơn biïn cuêa viïơc cöng böị thïm thöng

tin vađ kïịt quaê cuöịi cuđng coâ thïí seô khöng phaêi lađ

caâi mađ caâc ăöịi tûúơng tham gia thõ trûúđng thûơc

sûơ cíìn ăïịn

Xu hûúâng tûơ do hoaâ thõ trûúđng tađi chñnh vađ

thõ trûúđng vöịn vađo nhûông nùm 80 lađm tùng

tñnh bíịt öín trïn caâc thõ trûúđng tađi chñnh nhû

möơt lađm tùng nhu cíìu coâ thïm thöng tin ăaêm

baêo sûơ öín ắnh vïì tađi chñnh Vađo nhûông nùm 90,

khi xu thïị tûơ do hoaâ thõ trûúđng tađi chñnh vađ vöịn

díng cao, gíy aâp lûơc ngađy cađng lúân ăöịi vúâi viïơc

cung cíịp thöng tin hûôu ñch trong caê khu vûơc tađi

chñnh líîn khu vûơc tû nhín; nhûông ýu cíìu töịi

thiïíu vïì cöng böị thöng tin giúđ ăíy seô lađ ăaânh

giaâ chíịt lûúơng vađ dung lûúơng thöng tin cíìn

cung cíịp cho caâc ăöịi tûúơng tham gia thõ trûúđng

vađ cho cöng chuâng Do viïơc cung cíịp thöng tin

lađ thiïịt ýịu giuâp öín ắnh thõ trûúđng nïn caâc cú

quan quaên lyâ cođn xem chíịt lûúơng thöng tin coâ

tñnh ûu tiïn cao Khi chíịt lûúơng thöng tin cíìn

cung cíịp cho caâc thađnh viïn tham gia thõ

trûúđng vađ caâc cú quan quaên lyâ ặúơc caêi thiïơn

thò caâc töí chûâc cuông seô phaêi thûơc hiïơn töịt viïơc

caêi tiïịn hïơ thöịng thöng tin nöơi böơ cuêa mònh ăïí

taơo danh tiïịng cuêa hoơ trong viïơc cung cíịp

thöng tin coâ chíịt lûúơng

Viïơc cöng böị röơng raôi thöng tin chó thûơc

hiïơn ặúơc khi coâ caâc tiïu chuíín kïị toaân töịt vađ

phûúng phaâp cöng böị thöng tin thoaê ăaâng Viïơc

cöng böị röơng raôi nađy thûúđng bao göìm viïơc cho

xuíịt baên thöng tin ắnh tñnh vađ ắnh lûúơng

thñch húơp trong caâc baâo caâo tađi chñnh hađng nùm

mađ nhûông baâo caâo nađy thûúđng coâ keđm theo vúâi

caâc baâo caâo tađi chñnh nöơi böơ vađ caâc thöng tin coâ

liïn quan khaâc Ăïí cung cíịp thöng tin cíìn coâ

chi phñ, vò víơy, khi xaâc ắnh caâc ýu cíìu cöng böị

thöng tin cíìn phaêi ăaânh giaâ tñnh hûôu ñch cöng

böị thöng tin cho cöng chuâng trong möịi tûúng

quan vúâi chi phñ mađ doanh nghiïơp phaêi boê ra.Tñnh kõp thúđi trong viïơc cöng böị thöng tincuông lađ ríịt quan troơng Viïơc cöng böị caâc thöngtin bíịt lúơi cho cöng chuâng vöịn khöng ăuê hiïíubiïịt tûúđng tíơn ăïí lyâ giaêi ăuâng thöng tin coâ thïígíy töín haơi ăïịn caâc cöng ty coâ liïn quan Khithöng tin khöng ăaêm baêo chíịt lûúơng vađ/hoùơcnhûông ngûúđi sûê duơng khöng ặúơc xem lađ coâkhaê nùng giaêi thñch ăuâng ăùưn thöng tin, thò caâcýu cíìu vïì viïơc cöng böị thöng tin phaêi ặúơchoaơch ắnh cíín thíơn vađ ngađy cađng xiïịt chùơthún Vïì líu dađi mađ noâi thò möơt chïị ăöơ cöng böịthöng tin ăíìy ăuê lađ coâ lúơi, ngay caê nïịu trûúâcmùưt coâ gùơp phaêi möơt söị khoâ khùn, vò xeât choăïịn cuđng chi phñ cho hïơ thöịng tađi chñnh khöngăuê minh baơch, cao hún chi phñ phaêi boê ra ăïíăaêm baêo tñnh minh baơch

TÑNH MINH BAƠCH VAĐ TÑNH TRAÂCH NHIÏƠM

Tñnh minh b ơch l đ nguýn t ưc taơo líơp m ơt möitrû đng c â caâc thöng tin vïì thûơc tr ơng hi ơn t öìn, vïì

c âc quy ịt ắnh vađ caâc hoaơt ă ơng ă ìu d î dađ ng t i ïị p

c ơn, ă ìu coâ th í th ịy ặ ơc v đ hiïíu ặ ơc ă ịi vúâi t ịt

c ê c âc ăöị i tûúơ ng thamgia t h õ trûúđ ng Vi ïơ c cö ngböị liïn quan túâi qu â trònh vađ phûúngphaâ pcung

c ịp thöng tin, ra quýịt ắnh v ì chñ nh saâ ch ặúơ ccöng böị kõp thúđi vađ cöng khai Tñnh traâch nhi ơmlađ nhu cíìu d đnh cho caâ c ăöị i t ûúơ ng t hamgia thõtrû đng, bao göìm caê caâc cú quan qu ên lyâ, ă í l â gi êiặúơc c âc hoaơt ăöơng vađ caâc chñnh saâch c êa mònh

v đ chõu tr âch nhi ơm ăöịi v âi c âc quýịt ắnh vađ k ịtquaê do c âc quy ắnh n đy t aơ o ra

Tñnh minh baơch lađ ăiïìu kiïơn cíìn ăïí duy tròtñnh traâch nhiïơm giûôa ba nhoâm thađnh viïn thõtrûúđng chñnh: nhûông ngûúđi ăi vay vađ nhûôngngûúđi cho vay, caâc töí chûâc phaât hađnh vađ nhađăíìu tû, caâc cú quan quaên lyâ nhađ nûúâc vađ caâc töíchûâc tađi chñnh quöịc tïị

Tñnh minh baơch vađ tñnh traâch nhiïơm lađnhûông chuê ăïì ặúơc tranh caôi söi nöíi trongnhiïìu cuöơc thaêo luíơn vïì chñnh saâch kinh tïịtrong thíơp kyê qua Caâc nhađ hoaơch ắnh chñnhsaâch ăaô quen vúâi tñnh baêo míơt Tñnh baêo míơtăaô ặúơc xem nhû lađ möơt ýịu töị cíìn thiïịt choviïơc thûơc thi quýìn lûơc, cuđng vúâi lúơi ñch keđmtheo lađ che díịu ặúơc nùng lûơc ýịu keâm cuêa caâcnhađ hoaơch ắnh chñnh saâch Tuy nhiïn, tñnhbaêo míơt cođn ngùn chùơn aênh hûúêng mong ăúi

CHÛÚNG 1 ● TÑNH MINH BAƠCH TRONG CAÂC BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH

cuêa caâc chñnh saâch Nïìn kinh tïị thïị giúâi vađ caâc

luöìng tađi chñnh thay ăöíi, lađm tùng tñnh quöịc tïị

hoaâ vađ tûúng taâc, ăaô vađ ăang ăùơt víịn ăïì cöng

khai lïn hađng ăíìu trong viïơc hoaơch ắnh chñnh

saâch kinh tïị Chñnh phuê caâc nûúâc, bao göìm caê

caâc ngín hađng trung ûúng, nhíơn thûâc ngađy

cađng roô rađng tñnh minh baơch (tûâc lađ sûơ cöng

khai chñnh saâch) seô lađm tùng khaê nùng dûơ ăoaân

vađ, vò thïị, níng cao hiïơu quaê cuêa caâc quýịt ắnh

chñnh saâch Tñnh minh baơch cođn buöơc caâc ắnh

chïị phaêi ăöịi mùơt vúâi tònh hònh thûơc tïị vađ buöơc

caâc quan chûâc coâ traâch nhiïơm hún, ăùơc biïơt lađ

khi hoơ biïịt rùìng hoơ seô phaêi luíơn chûâng quan

ăiïím, quýịt ắnh vađ cuöịi cuđng lađ hađnh ăöơng cuêa

mònh Chñnh vò víơy viïơc ăiïìu chónh chñnh saâch

kõp thúđi ặúơc khuýịn khñch

Vi ơc níng cao tñnh minh b ơch vađ tñnh tr âc h

nhi ơm m ơt ph ìn c ông cođn l đ ýu cíìu c êa c âc töí

ch âc thuöơc khu v ơc tû nhín ăïí hi íu v đ chíị p nhíơn

nh ông quy ịt ắnh chñnh s âch c â ênh hû êng t âi

h đnh vi c êa h ơ Tñnh minh b ơch ặ ơc níng cao seô

cuêng cöị c âc quy ịt ắnh kinh t ị docaâ c cú quan

khaâc trong nïìn kinh t ị ặa ra Tñnh minh b ơc h

c đn lađ möơt phûúng ti ơn ăïí l đm tùng tñnh tr âch

nhi ơm, k ê lu ơt n ơi b ơ v đ níng cao chíịt lû ơng

qu ên l â Tñnh minh b ơch vađ tñnh tr âch nhi ơm

níng cao ch ịt lûúơng c êa vi ïơ c ra quýịt ắ nh t rong

c âc cú quan ho ơch ắnh chñ nh saâch ( hoaơt ăöơng cuêa

c âc cú quan n đy thû đng ph êi minh baơch) c ông

nhû l đ trong c âc cú quan coâ nh ông quy ịt ắnh phuơ

thu ơc v đo vi ơc hiïíu v đ d ơ ăo ân c aâc quýị t ắnh

trong tûúng lai c êa c âc cú quan hoaơ ch ắnh chñnh

s âch Chi phñ giaâm s ât s ô gi êm n ịu c âc h đnh ă ơng

v đ quy ịt ắnh ăïìu r ô r đng v đ d î hi íu Vi ïơ c cöng

ch âng gi âm s ât c âc t í ch âc nh đ nûúâc, c âc c öí ăöng

v đ ngûúđi lao ăöơng giaâm s ât viïơc qu ên l â cöng t y,

c âc chuê n ơ gi âm saât nh ông ngû đi ăi vay v đ nh ông

ngû đi g êi ti ìn gi âm s ât c âc ngín hađng ă ìu t rúê nï n

d î d đng hún Vò v ơy nhûông quýịt ắnh k âm ch ịt

lûúơng s ô khöng ặ ơc b ê qua v đ ph êi ặ ơc gi êi

thñch

Tñnh minh baơch vađ tñnh traâch nhiïơm höî trúơ

líîn nhau Tñnh minh baơch lađm tùng tñnh traâch

nhiïơm bùìng caâch lađm cho viïơc giaâm saât ặúơc dïî

dađng hún, vađ tñnh traâch nhiïơm thò lađm tùng

tñnh minh baơch qua viïơc khuýịn khñch caâc cú

quan lyâ giaêi hađnh ăöơng cuêa hoơ ăïí moơi ngûúđi

biïịt ăïịn vađ hiïíu roô Tñnh minh baơch cuđng vúâi

tñnh traâch nhiïơm seô:

● ăùơt ra nguýn tùưc lađm viïơc cho pheâp caêi thiïơn

chíịt lûúơng viïơc ra quýịt ắnh trong khu vûơc

cöng cöơng, vađ

● ặa túâi chñnh saâch hiïơu quaê hún bùìng viïơc

níng cao sûơ hiïíu biïịt cuêa khu vûơc tû nhín vïì

phaên ûâng cuêa caâc nhađ hoaơch ắnh chñnh saâchăöịi vúâi caâc sûơ kiïơn khaâc nhau trong tûúng lai

NHÛÔNG GÒ M Đ TÑNH MINH B ƠCH KHÖ NG T HÏ Í ĂAÊM B ÊO: Tñnh minh b ơch v đ tñnh tr âc h nhi ïơ m

t ơ baên thín chuâng khöng ph êi lađ ăñch cuöịi c đng Chuâng ặúơc ặa ra nhùìm trúơ giuâp cho viïơc níngcao kinh t ị vađ coâ thïí cuêng cöị ho ơt ăöơ ng cuê at hõtrû đng t ađ i chñnh quö ị c t ïị bùì ng c aâ ch níng c ao chíị tlûúơng ra quýịt ắnh vađ quaên lyâ ruêi ro cuêa moơi ăöịitûúơng tham gia thõ trûúđng, kïí caê caâc cú quan

qu ên l â nhađ nûúâ c Nhûng chuâ ng khöng phaê i l ađliïìu thu ịc baâ ch bïơnh Nhíị t lađ tñ nh mi nh baơ c hkhöng lađm thay ăöíi baên chíịt cuêa h ơ t hö ị ng ta đ ichñnh hoùơc nhûông ruêi ro tiïìm íín trong caâc hïơthöịng tađi chñnh ă â Noâ khöng thïí ngùnng ûđakhuêng hoaêng tađi chñnh nhûng noâ coâ thïí lađm dõu

ăi phaên ûâng cuêa caâc ă ịi t ûúơ ng t ham gi at hõtrû đng trûúâc nhûông thöng tin b ịt l úơi Tñnh minhbaơch, vò thïị, giuâp cho caâc ăöịi tûúơng nađy dûơ ăoaânvađ ăaânh giaâ ặúơc thöng tin xíịu vađ l đm gi êm nheơkhaê nùng gíy hoaêng loaơn vađ bïị tùưc

NHÛÔNG HAƠN CHÏỊ VÏÌ TÑNH MINH BAƠCH:Ăiïìucíìn lûu yâ lađ coâ sûơ khaâc biïơt giûôa tñnh minh baơchvađ tñnh baêo míơt Viïơc cung cíịp thöng tin haơnchïị cho möơt söị ăöịi tûúơng liïn quan coâ thïí manglaơi lúơi thïị khöng bònh ăùỉng cho caâc ăöịi thuê caơnhtranh, do víơy ngùn caên viïơc cöng böị ăíìy ăuêthöng tin cuêa caâc ăöịi tûúơng tham gia thõ trûúđng.Tûúng tûơ, caâc cú quan giaâm saât thûúđng coâ ặúơcthöng tin míơt cuêa caâc ăún võ Viïơc cöng böịnhûông thöng tin nhû víơy coâ thïí gíy nïn nhûônghíơu quaê ăaâng kïí trïn thõ trûúđng Trong nhûôngtrûúđng húơp nhû víơy, caâc doanh nghiïơp coâ thïí dodûơ khi cung cíịp thöng tin nhaơy caêm mađ khöngcoâ ăiïìu kiïơn vïì baêo míơt cho khaâch hađng Tuynhiïn, tñnh minh baơch möơt chiïìu vađ viïơc cöng böịăíìy ăuê thöng tin goâp phíìn cho möơt chïị ăöơ minhbaơch seô coâ lúơi vïì sau nađy cho tíịt caê caâc ăöịi tûúơngtham gia thõ trûúđng ngay caê nïịu trûúâc mùưt, viïơcchuýín sang möơt chïị ăöơ nhû víơy seô gíy bíịt tiïơncho caâc ăún võ caâ nhín

TÑNH MINH B ƠCH TR ONG CAÂC BAÂ O CAÂ O TAĐ I CHÑ NH

Muơc ăñch cuêa caâc baâo caâo tađi chñnh lađ cung cíịpthöng tin vïì tònh hònh tađi chñnh (baêng cín ăöịitađi saên), vïì kïịt quaê hoaơt ăöơng (baâo caâo thunhíơp) vađ vïì nhûông thay ăöíi tađi chñnh (baâo caâolûu chuýín tiïìn tïơ) cuêa möơt ăún võ Tñnh minhbaơch cuêa caâc baâo caâo tađi chñnh ặúơc ăaêm baêothöng qua viïơc cöng böị ăíìy ăuê vađ coâ thuýịtminh roô rađng vïì nhûông thöng tin hûôu ñch, cíìnthiïịt cho viïơc ra quýịt ắnh kinh tïị cuêa nhiïìuăöịi tûúơng sûê duơng Tuy cađng coâ nhiïìu thöng tinthò cađng töịt, nhûng viïơc cung cíịp thöng tin cuôngtöịn keâm Vò víơy, lúơi ñch cuöịi cuđng cuêa viïơc taơo ratñnh minh baơch cao hún nûôa cíìn phaêi ặúơc tñnhtoaân kyô lûúông

CHÛÚNG 1 ● TÑNH MINH BAƠCH TRONG CAÂC BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH

Vi ơc aâp duơ ng caâ c t iïu chuíí n kïị t oaâ n quö ị c tïị

lađ m ơt bi ơn pha â pcíì n t hi ï ị t ăïí t aơo tñnh minh baơ ch

vađ giaêi thñch ăuâng ăùưn caâc baâo caâo t đi chñ nh Höơ i

ăöìng líơp Chu ín mûơc Kïị toaân Quöịc t ị ( IASC) ăaô

cho ra ăúđi cuöịn “Quy ắnh chung vïì viïơc Líơp vađ

Trònh b đy caâc baâo caâo t đi chñ nh” xuíị t baê nnùm

1989 Quy ắnh chung nađy bao göìm:

● Ăûa ra caâc khaâi niïơm lađm cú súê cho viïơc

líơp vađ trònh bađy caâc baâo caâo tađi chñnh cho

caâc ăöịi tûúơng sûê duơng bïn ngoađi;

● Hûúâng díîn líơp tiïu chuíín kïị toaân cho quaâ

trònh xíy dûơng caâc chuíín mûơc; vađ

● Trúơ giuâp nh ông ngûúđ i líơ p baâ o c aâo, caâ c kiïí m

toaân viïn vađ nhûông ngûúđi sûê duơng trong

viïơc giaêi thñch caâc Chu ín mûơc Kïị to ân Quöị c

tïị (IAS) vađ xûê lyâ nhûông víịn ă ì c đn chûa

ặúơc ặa vađo caâc chu ín mûơc n đy

Theo caâc chuíín mûơc quöịc tïị, caâc baâo caâo

tađi chñnh thûúđng ặúơc líơp vúâi giaê ắnh rùìng

doanh nghiïơp seô tiïịp tuơc víơn hađnh nhû möơt

thûơc thïí ăang hoaơt ăöơng vađ caâc sûơ kiïơn ặúơc

ghi cheâp trïn cú súê tñch luyô nghôa lađ aênh hûúêng

cuêa caâc hoaơt ăöơng giao dõch vađ caâc sûơ kiïơn

khaâc ặúơc thûđa nhíơn vađo thúđi ăiïím chuâng

diïîn ra Vò víơy chuâng ặúơc ghi laơi trong caâc

baâo caâo tađi chñnh cuêa caâc kyđ hoaơt ăöơng

Caâc ăùơc ăi ím ắnh tñnh l đ nh ông ýị u töị böí

tr ơ ă í thöng tin cung c ịp trong c âc baâo c âo t đi

chñnh tr ê nïn h ôu ñch cho ngûúđi s ê duơ ng Nïị u

khöng c â thöng tin toađn diïơn v đ hûô u ñchthò ngay

c ê nh ông ngûúđi ăiïìu h đnh c ông khöngt hï í nhíơn

biïịt ặ ơc th ơc traơng tađi chñnh cuêa doanh nghi ơp

mònh, nhûông th đnh ph ìn t hamgi achñnh t r ïn t hõ

trû đng kh âc cuông coâ th í khöng hi íu ặúơ c vađ ăiïì u

n đy c â th í l ađ m cho c aâc ngu ýn tùư c thõ trûúđ ng

khöng v ơn h đnh ặ ơc Vi ơc âp d ơng caâc ăùơc ăi ím

ắnh tñnh cú b ên v đ caâc chuíín mûơc k ị toaâ n phuđ

h ơp thû đng mang l ơi caâc b âo c âo t đi chñnh t rung

th ơc vađ ặ ơc trònh bađy roô r đng

Caâc ăùơc ăiïím ắnh tñnh cú baên:

● Tñnh thñch húơp: Thöng tin lađ thñch húơp

khi noâ aênh hûúêng túâi caâc quýịt ắnh kinh

tïị cuêa ngûúđi sûê duơng qua viïơc giuâp

nhûông ngûúđi nađy ăaânh giaâ caâc sûơ kiïơn ăaô

ăang vađ seô xaêy ra hoùơc giuâp xaâc nhíơn

hoùơc ăiïìu chónh nhûông ăaânh giaâ trûúâc

ăíy cuêa hoơ Tñnh thñch húơp cuêa thöng tin

chõu sûơ taâc ăöơng cuêa chñnh baên chíịt vađ

tñnh troơng ýịu cuêa thöng tin (tñnh troơngýịu luön lađ ngûúông cûêa ăïí ăi túâi tñnhthñch húơp) Mùơt khaâc, thöng tin quaâ taêi coâthïí lađm nhiïîu thöng tin, gíy khoâ khùn choviïơc taâch loơc nhûông ăiïím míịu chöịt thñchhúơp cuông nhû cho viïơc giaêi thñch

● Ăöơ tin cíơy: Thöng tin khöng ặúơc coâ löîitroơng ýịu vađ phiïịn diïơn Nhûông khña caơnhchuê ýịu cuêa ăöơ tin cíơy lađ trònh bađy trungthûơc, chuâ troơng nöơi dung hún lađ hònh thûâc,trung líơp, thíơn troơng vađ hoađn chónh

● Khaê nùng so saânh: Thöng tin cíìn ặúơctrònh bađy möơt caâch thöịng nhíịt giûôa caâcthúđi kyđ vađ giûôa caâc ăún võ ăïí giuâp chongûúđi sûê duơng coâ thïí ặa ra nhûông ăaânhgiaâ so saânh quan troơng

● Tñnh dïî hiïíu: Thöng tin phaêi dïî hiïíu ăöịi v âingûúđi sûê duơng, nhûông ngûúđi n đy t hûúđng coâkiïịn thûâc kh â töịt vï ì kinh doanh, ki nh tï ị vađkïị toaân v đ sùĩ n sađ ng nghi ïn cûâu thöng t i nmöơt caâch nghiïm tuâc

Quaâ trònh taơo thöng tin hûôu ñch göìm möơt loaơtcaâc ýịu töị quýịt ắnh coâ thïí lađm haơn chïị khöịilûúơng thöng tin ặúơc cung cíịp, bao göìm:

● Haơn chïị vïì thúđi gian: Chíơm trïî trong viïơcbaâo caâo coâ thïí tùng cûúđng ăöơ tin cíơy nhûngcuông coâ thïí lađm míịt ăi tñnh thñch húơp

● Lúơi ñch so vúâi chi phñ: Lúơi ñch do thöng tinmang laơi thûúđng lađ phaêi lúân hún chi phñ boê

ra ăïí cung cíịp thöng tin ăoâ

● Cín ăöịi caâc ăùơc ăiïím ắnh tñnh: Ăïí ăaâpûâng caâc muơc tiïu cuêa caâc baâo caâo tađi chñnhvađ ăïí chuâng trúê nïn ăíìy ăuê trong ăiïìu kiïơnnhíịt ắnh, nhûông ngûúđi cung cíịp thöng tinphaêi ăaơt ặúơc sûơ cín ăöịi húơp lyâ giûôa caâcăùơc ăiïím ắnh tñnh

Ăïí ăaêm baêo viïơc trònh bađy thöng tin ặúơcroô rađng thò viïơc khöng cöng böị víîn töịt hún lađcöng böị thöng tin sai lïơch Vò víơy khöng coâ gòlaơ, khi möơt doanh nghiïơp khöng tuín thuê caâcýu cíìu cöng böị thöng tin cuơ thïí, viïơc Caâcchuíín mûơc Kïị toaân quöịc tïị thûúđng ýu cíìuphaêi cöng böị ăíìy ăuê sûơ viïơc vađ lyâ do khöngtuín thuê Hònh 1 cho thíịy tñnh minh baơchặúơc ăaêm baêo nhû thïị nađo thöng qua Quyắnh chung vïì caâc chuíín mûơc kïị toaân quöịc tïị

CHÛÚNG 1 ● TÑNH MINH BAƠCH TRONG CAÂC BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH

TÑNH MINH BAƠCH TRONG CAÂC BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH

MUƠC ĂÑCH CUÊA CAÂC BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH

Ăïí trònh bađy trung thûơc vïì:

● Tònh traơng tađi chñnh.

● Kïịt quaê hoaơt ăöơng tađi chñnh.

● Caâc luöìng lûu chuýín tiïìn tïơ.

TÑNH MINH BAƠCH VAĐ TRÒNH BAĐY TRUNG THÛƠC

● Trònh bađy trung thûơc bùìng caâch cung cíịp thöng tin hûôu ñch (cöng böị ăíìy ăuê) ăaêm baêo tñnh minh baơch.

● Trònh bađy thoaê ăaâng coâ tíìm quan troơng ngang vúâi tñnh minh baơch.

MUƠC ĂÑCH TIÏỊP THEO CUÊA CAÂC BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH

● Ăïí ăaêm baêo tñnh minh b ơch thöng qua viïơc trònh bađy trung thûơc thöng tin hûôu ñch (cöng b ị ăí ì y ăuê) cho viïơc ra quýịt ắnh.

CAÂC TÑNH CHÍỊT CUÊA THÖNG TIN HÛÔU ÑCH

= baên chíịt

= tíìm quan troơng

● Ăöơ tin cíơy

= coi troơng nöơi dung hún hònh thûâc

CAÂC GIAÊ ẮNH CÚ BAÊN

Dûơa trïn cú súê tñch luyô Khaâi niïơm tiïịp tuơc hoaơt ăöơng

2.1 CAÂC VÍỊN ĂÏÌ ĂÙƠT RA

Caâc chuíín mûơc kïị toaân phaêi ặúơc líơp trong khuön khöí caâc quy tùưc cú baên thöịng nhíịt ặúơcchíịp nhíơn Quy ắnh chung vïì viïơc líơp vađ trònh bađy caâc baâo caâo tađi chñnh cuêa IASC ăaô ặúơcxuíịt baên nùm 1989 Nöơi dung cuêa Quy ắnh nađy:

● Ăûa ra caâc khaâi niïơm cú baên cho viïơc líơp vađ trònh bađy caâc baâo caâo tađi chñnh

● Hûúâng díîn líơp caâc chuíín mûơc trong quaâ trònh xíy dûơng caâc chuíín mûơc kïị toaân

● Giuâp nhûông ngûúđi líơp baâo caâo, kiïím toaân viïn vađ ngûúđi sûê duơng trong viïơc giaêi thñch caâcChuíín mûơc kïị toaân quöịc tïị vađ xûê lyâ nhûông víịn ăïì chûa ặúơc ặa vađo IAS

2.2 PHAƠM VI AÂP DUƠNG

Quy ắnh nađy khöng phaêi lađ chuíín mûơc, noâ húơp nhíịt:

● Caâc muơc tiïu cuêa caâc baâo caâo tađi chñnh (xem ăoaơn 2.3.1)

● Caâc ăùơc ăiïím ắnh tñnh cuêa caâc baâo caâo tađi chñnh (xem ăoaơn 2.3.4)

● Caâc thađnh phíìn cuêa baâo caâo tađi chñnh (xem ăoaơn 2.3.6 vađ 2.3.7)

● Caâc khaâi niïơm vïì vöịn vađ baêo toađn vöịn (xem ăoaơn 2.3.10)

2.3 CAÂC KHAÂI NIÏƠM KÏỊ TOAÂN

2.3.1 Muơc tiïu cuêa caâc baâo caâo tađi chñnh lađ cung cíịp thöng tin vïì tònh traơng tađi chñnh (baêng cín ăöịitađi saên), kïịt quaê hoaơt ăöơng (baâo caâo thu nhíơp), vađ nhûông thay ăöíi vïì tònh hònh tađi chñnh (baâocaâo lûu chuýín tiïìn tïơ) cuêa möơt doanh nghiïơp, hûôu ñch cho nhiïìu ăöịi tûúơng sûê duơng trong viïơc

ra caâc quýịt ắnh kinh tïị

2.3.2 Viïơc trònh bađy trung thûơc ăaơt ặúơc qua viïơc cung cíịp thöng tin hûôu ñch (cöng böị ăíìy ăuê) trongcaâc baâo caâo tađi chñnh, nhúđ ăoâ mađ tñnh minh baơch ặúơc ăaêm baêo Nïịu giaê ắnh rùìng viïơc trònhbađy thoaê ăaâng tûúng ặúng vúâi tñnh minh baơch thò coâ thïí ặa ra thïm möơt muơc tiïu khaâc cuêacaâc baâo caâo tađi chñnh: ăaêm baêo tñnh minh baơch thöng qua viïơc cöng böị ăíìy ăuê vađ trònh bađytrung thûơc caâc thöng tin hûôu ñch cho viïơc ra quýịt ắnh

2.3.3 Dûúâi ăíy lađ nhûông giaê ắnh cú baên cho caâc baâo caâo tađi chñnh:

● Dûơa trïn cú súê tñch luyô: Kïịt quaê cuêa caâc hoaơt ăöơng kinh doanh vađ caâc sûơ kiïơn khaâc ặúơc ghinhíơn ngay khi chuâng xaêy ra (chûâ khöng phaêi khi phaât sinh luöìng tiïìn) Nhûông sûơ kiïơn nađyặúơc ghi cheâp laơi vađ ặa vađo caâc baâo caâo tađi chñnh trong caâc kyđ baâo caâo coâ caâc sûơ kiïơn

● Khaâi niïơm tiïịp tuơc hoaơt ăöơng: Giaê ắnh rùìng ăún võ víîn tiïịp tuơc hoaơt ăöơng trong möơt tûúnglai coâ thïí dûơ ăoaân

2.3.4 Caâc ăùơc ăiïím ắnh tñnh lađ nhûông tñnh chíịt lađm cho caâc thöng tin cung cíịp trong caâc baâo caâotađi chñnh trúê nïn hûôu ñch cho ngûúđi sûê duơng

Tñnh ph đ h ơp: Thöng tin ph đ h ơp ênh hû êng t âi c âc quýịt ắnh kinh t ị c êa ngû đi s ê duơng, gi âp cho

h ơ ă ânh gi â c âc s ơ ki ơn ăaô, ăang v đ s ô x êy ra ho ơc x âc nh ơn/ăi ìu chónh nh ông ă ânh gi â trû âc ăíy c êa

h ơ Tñnh ph đ h ơp c êa thöng tin chõu s ơ ênh hû êng c êa b ên ch ịt v đ tñnh tr ơng y ịu c êa thöng t in

● Ăöơ tin c ơy: Thöng tin ăaâng tin cíơy khöng mang löîi tr ơng y ịu vađ phiïịn diïơn Noâ ph ơ thu ơc vađo:

■ Trònh bađy trung thûơc

CHÛÚNG 2

Q UY ẮNH CHUNG VÏÌ VIÏƠC LÍƠP VAĐ TRÒNH BAĐY CAÂC BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH

CHÛÚNG 2 ● QUY ẮNH CHUNG VÏÌ VIÏƠC LÍƠP VAĐ TRÒNH BAĐY CAÂC BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH

■ Coi troơng nöơi dung hún hònh thûâc

■ Tñnh dïî hiïíu: Thöng tin cíìn phaêi dïî hiïíu ăöịi vúâi ngûúđi sûê duơng - nhûông ngûúđi coâ kiïịn thûâc

cú baên vïì kinh doanh, kinh tïị vađ kïị toaân vađ muöịn nghiïn cûâu thöng tin

2.3.5 Dûúâi ăíy lađ nhûông haơn chïị ăöịi vúâi viïơc cung cíịp thöng tin phuđ húơp vađ ăaâng tin cíơy:

● Haơn chïị thúđi gian: Viïơc chíơm trïî khöng ăuâng thúđi haơn trong viïơc líơp baâo caâo coâ thïí lađm míịt

ăi tñnh phuđ húơp nhûng laơi lađm tùng thïm ăöơ tin cíơy

● Chi phñ so vúâi lúơi ñch: Lúơi ñch thu ặúơc tûđ thöng tin phaêi lúân hún chi phñ boê ra ăïí cung cíịpthöng tin

● Cín ăöịi giûôa caâc ăùơc ăiïím ắnh tñnh: Cíìn phaêi ăaơt ặúơc sûơ cín ăöịi giûôa caâc ăùơc tñnh ăïí ăaâpûâng muơc ăñch cuêa caâc baâo caâo tađi chñnh

Viïơc aâp duơng caâc ăùơc ăiïím ắnh tñnh cú baên vađ caâc chuíín mûơc kïị toaân phuđ húơp thûúđng manglaơi tñnh trung thûơc vađ trònh bađy húơp lyâ cho caâc baâo caâo tađi chñnh

2.3.6 Nhûông ýịu töị sau ăíy coâ liïn quan trûơc tiïịp túâi viïơc ăaânh giaâ tònh traơng tađi chñnh:

● Tađi saên coâ: Nhûông nguöìn do doanh nghiïơp kiïím soaât coâ ặúơc tûđ kïịt quaê hoaơt ăöơng trûúâc ăíyvađ lađ nguöìn mađ tûđ ăoâ doanh nghiïơp hy voơng seô thu ặúơc caâc lúơi ñch kinh tïị

● Tađi saên núơ: Nhûông nghôa vuơ núơ hiïơn taơi cuêa möơt doanh nghiïơp hònh thađnh tûđ caâc hoaơt ăöơngtrong quaâ khûâ, viïơc thanh toaân caâc khoaên nađy lađm míịt ăi caâc lúơi ñch kinh tïị cuêa doanh nghiïơp

● Vöịn chuê súê hûôu: Tađi saên coâ trûđ ăi caâc khoaên núơ (thûúđng ặúơc goơi lađ caâc nguöìn vöịn chuê súê hûôu).2.3.7 Nhûông ýịu töị sau ăíy liïn quan trûơc tiïịp ăïịn viïơc ăaânh giaâ kïịt quaê hoaơt ăöơng:

● Thu nhíơp: Caâc lúơi ñch kinh tïị tùng lïn dûúâi hònh thûâc luöìng thu hoùơc tùng tađi saên, hoùơc giaêmnúơ díîn túâi tùng vöịn chuê súê hûôu (chûâ khöng phaêi caâc khoaên tùng ăoâng goâp cuêa chuê súê hûôu).Thu nhíơp bao göìm doanh thu vađ caâc khoaên thu ặúơc

● Chi phñ: Giaêm lúơi ñch kinh tïị dûúâi daơng luöìng chi hoùơc giaêm giaâ trõ tađi saên hoùơc phaât sinh núơdíîn túâi giaêm vöịn chuê súê hûôu (khöng phaêi caâc khoaên giaêm do phín chia cho caâc chuê súê hûôu).2.3.8 Möơt ýịu töị phaêi ặúơc cöng nhíơn trong caâc baâo caâo tađi chñnh khi:

● Doanh nghiïơp coâ khaê nùng míịt ăi hoùơc thu vađo bíịt kyđ möơt lúơi ñch kinh tïị nađo trong tûúng lailiïn quan túâi ýịu töị nađy; vađ

● Yïịu töị nađy coâ giaâ trõ hoùơc chi phñ coâ thïí tñnh toaân ặúơc möơt caâch ăaâng tin cíơy

2.3.9 Nhûông cú súê sau ăíy ặúơc sûê duơng ăïí ăaânh giaâ caâc ýịu töị cuêa baâo caâo tađi chñnh:

● Chi phñ ban ăíìu

● Chi phñ hiïơn taơi

● Giaâ trõ thuíìn coâ thïí thûơc hiïơn (thanh toaân)

● Giaâ trõ hiïơn taơi

2.3.10 Caâc khaâi niïơm vïì vöịn vađ baêo toađn vöịn bao göìm:

● Vöịn tađi chñnh: Vöịn ăöìng nghôa vúâi tađi saên thuíìn/vöịn chuê súê hûôu; noâ ặúơc ăo bùìng ăún võ tiïìntïơ danh nghôa Lúơi nhuíơn thïí hiïơn khoaên tùng vöịn bùìng tiïìn danh nghôa trong kyđ

● Vöịn víơt chíịt: Vöịn ặúơc xem lađ nùng lûơc hoaơt ăöơng; noâ ặúơc ăo bùìng khaê nùng saên xuíịt Lúơinhuíơn thïí hiïơn sûơ tùng lïn trong khaê nùng saên xuíịt trong kyđ

CHÛÚNG 2 ● QUY ẮNH CHUNG VÏÌ VIÏƠC LÍƠP VAĐ TRÒNH BAĐY CAÂC BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH

QUY ẮNH CHUNG VÏÌ VIÏƠC LÍƠP VAĐ TRÒNH BAĐY CAÂC BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH

Cöng ty Chemco Inc saên xuíịt caâc saên phíím hoaâ chíịt vađ tiïu thuơ trong nûúâc Cöng ty muöịn múê röơng thõ trûúđng vađ xuíịt khííu möơt söị saên phíím ra nûúâc ngoađi.

Giaâm ăöịc tađi chñnh thíịy rùìng viïơc tuín thuê caâc ýu cíìu quöịc tïị vïì möi trûúđng lađ ăiïìu kiïơn quan troơng ăïí baân saên phíím ra nûúâc ngoađi Mùơc duđ trong thúđi gian trûúâc ăíy cöng ty ăaô ặa vađo thûơc hiïơn möơt söị chñnh saâch vïì möi trûúđng nhûng roô rađng viïơc kiïím tra möi trûúđng thûúđng xuýn lađ möơt thöng lïơ vađ seô töịn keâm khoaêng 120.000 ăöla Viïơc kiïím tra bao göìm:

● Xem xeât toađn böơ caâc chñnh saâch vïì möi trûúđng.

● Phín tñch chi tiïịt viïơc tuín thuê nhûông chñnh saâch nađy.

● Baâo caâo ặa ra khuýịn nghõ chi tiïịt vïì nhûông thay ăöíi vïì chñnh saâch vađ vïì víơt chíịt cíìn thiïịt ăïí ăaâp ûâng ýu cíìu quöịc tïị.

Giaâm ăöịc tađi chñnh cuêa Chemco Inc gúơi yâ rùìng khoaên 120.000 ăöla trïn coâ thïí vöịn hoâa thađnh tađi saên vađ sau ăoâ ặúơc xoâa ăi tûúng ûâng vúâi caâc khoaên doanh thu coâ ặúơc tûđ caâc hoaơt ăöơng xuíịt khííu ăïí thu nhíơp ặúơc khúâp vúâi chi phñ seô phaât sinh.

Chi phñ liïn quan túâi kiïím tra möi trûúđng coâ thïí ăïí ghi nhíơn sau theo khaâi niïơm ăöịi chiïịu Tuy nhiïn, viïơc aâp duơng khaâi niïơm ăöịi chiïịu theo Quy ắnh chung khöng cho pheâp ghi nhíơn möơt söị khoaên muơc trong baêng töíng kïịt tađi saên khöng theo ăuâng ắnh nghôa vïì caâc ýịu töị cuêa baâo caâo tađi chñnh.

Ăïí ghi nhíơn chi phñ kiïím tra nhû möơt tađi saên thò cíìn phaêi ăaâp ûâng caê hai tiïu chñ:

● ắnh nghôa vïì tađi saên, vađ

● tiïu chñ ghi nhíơn tađi saên

Ăïí nhûông chi phñ liïn quan túâi kiïím tra möi trûúđng ăaâp ûâng ắnh nghôa vïì tađi saên (xem ăoaơn 2.3.6), caâc ăiïìu kiïơn sau phaêi ặúơc ăaâp ûâng:

(i) Chi phñ phaêi lađ nguöìn vöịn do Chemco Inc kiïím soaât vađ lađ chi phñ thûơc sûơ phaât sinh.

(ii) Tađi saên phaêi lađ kïịt quaê cuêa hoaơt ăöơng giao dõch hoùơc sûơ kiïơn phaât sinh tûđ trûúâc, tûâc lađ kiïím tra möi trûúđng.

(iii) Tađi saên phaêi ặúơc dûơ tñnh lađ coâ khaê nùng mang laơi lúơi ñch kinh tïị trong tûúng lai cho cöng ty, tûâc lađ doanh thu hađng xuíịt khííu.

Caâc ýu cíìu (i) vađ (ii) ặúơc ăaâp ûâng Tuy nhiïn cođn coâ nhûông víịn ăïì liïn quan ăïịn ýu cíìu (iii) Cöng ty Chemco Inc mong muöịn xuíịt khííu saên phíím cuêa mònh Chó mong muöịn khöng thöi thò chûa phaêi lađ bùìng chûâng ăuê ăïí thoaê maôn ýu cíìu nađy Cöng ty khöng thïí chuýín thađnh vöịn nhûông chi phñ nađy do khöng coâ nhûông ăún ăùơt hađng cöị ắnh vađ khöng phín tñch chi tiïịt vïì caâc lúơi ñch kinh tïị mong ăúơi.

Ăïí ghi nhíơn caâc chi phñ lađ möơt tađi saên trong baêng töíng kïịt tađi saên thò tiïu chñ cöng nhíơn (xem ăoaơn 2.3.8) phaêi ặúơc tuín thuê lađ:

● Chi phñ cho tađi saên phaêi coâ chi phñ coâ thïí tñnh toaân ặúơc möơt caâch ăaâng tin cíơy.

● Coâ khaê nùng thu ặúơc caâc lúơi ñch kinh tïị trong tûúng lai.

Ăïí tñnh toaân húơp lyâ giaâ trõ kïịt chuýín cuêa tađi saên, cöng ty phaêi chûâng toê ặúơc rùìng caâc chi phñ phaât sinh thïm seô mang laơi lúơi ñch kinh tïị sau nađy Tuy nhiïn, ýu cíìu thûâ hai laơi lađm naêy sinh víịn ăïì do khöng ăuê bùìng chûâng cho thíịy coâ thïí thu ặúơc lúơi ñch kinh tïị vađ vò víơy, möơt líìn nûôa lađm cho chi phñ khöng ăuê tiïu chuíín ặúơc vöịn hoaâ thađnh tađi saên.

NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG

3.1 VÍỊN ĂÏÌ ĂÙƠT RA:

Muơc ăñch ặa ra chuíín mûơc nađy lađ ăïí quy ắnh cho viïơc trònh bađy caâc baâo caâo tađi chñnh phuơcvuơ muơc ăñch chung ăïí ăaêm baêo tñnh so saânh Chuíín mûơc nađy ặa ra:

● Nhûông ýu cíìu chung vïì viïơc trònh bađy

● Hûúâng díîn vïì mùơt cíịu truâc

● Nhûông nöơi dung töịi thiïíu cíìn coâ

● Hûúâng díîn tuín thuê IAS

● Hûúâng díîn khöng aâp duơng IAS

3.2 PHAƠM VI AÂP DUƠNG:

Chuíín mûơc nađy ặúơc sûê duơng ăïí trònh bađy tíịt caê caâc baâo caâo tađi chñnh phuơc vuơ muơc ăñchchung, ặúơc líơp vađ trònh bađy theo IAS vađ khöng ặúơc xíy dûơng ăïí ăaâp ûâng nhu cíìu thöng tincuơ thïí cuêa ngûúđi sûê duơng SIC-2 hûúâng díîn cho viïơc aâp duơng líìn ăíìu caâc IAS

3.3 KHAÂI NIÏƠM KÏỊ TOAÂN

3.3.1 Caâc baâo caâo tađi chñnh phaêi cung cíịp thöng tin vïì tònh traơng tađi chñnh, kïịt quaê hoaơt ăöơngtađi chñnh cuông nhû lûu chuýín tiïìn tïơ cuêa möơt doanh nghiïơp coâ ñch cho viïơc ra quýịt ắnhkinh tïị

3.3.2 Ban giaâm ăöịc vađ/hoùơc caâc cú quan quaên lyâ khaâc chõu traâch nhiïơm líơp vađ trònh bađy caâc baâo caâotađi chñnh

3.3.3 Hïơ thöịng ăíìy ăuê caâc baâo caâo tađi chñnh bao göìm:

● Baêng töíng kïịt tađi saên

● Baâo caâo thu nhíơp

● Thay ăöíi vöịn chuê súê hûôu

● Baâo caâo lûu chuýín tiïìn tïơ

● Caâc chïị ăöơ kïị toaân vađ caâc thuýịt minh

Ngoađi caâc baâo caâo tađi chñnh, caâc ăún võ thûúđng ặúơc khuýịn khñch cung cíịp caâc thöng tin tađichñnh vađ phi tađi chñnh khaâc coâ liïn quan

3.3.4 Ban giaâm ăöịc cíìn tñnh ăïịn tíịt caê caâc ýu cíìu chung dûúâi ăíy khi cíìn trònh bađy caâc baâo caâo tađichñnh:

● Trònh bađy trung thûơc

Viïơc nađy thûúđng ăaơt ặúơc khi aâp duơng IAS Chó ặúơc pheâp khöng aâp duơng khi viïơc aâp duơngchuíín mûơc kïị toaân díîn ăïịn nhûông baâo caâo tađi chñnh sai lïơch

● Tuín thuê IAS

Nhûông khña caơnh sau cíìn ặúơc nïu:

■ Viïơc tuín thuê IAS cíìn ặúơc cöng böị

■ Viïơc tuín thuê tíịt caê caâc ýu cíìu cuêa tûđng chuíín mûơc lađ bùưt buöơc

CHÛÚNG 3

T RÒNH BAĐY CAÂC BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH (IAS 1)

■ Viïơc cöng böị khöng thïí biïơn minh ặúơc cho viïơc haơch toaân sai.

■ Viïơc tuín thuê theo IAS trûúâc quy ắnh phaêi ặúơc nïu ra

■ B ịt k đ kho ên n đo khöng âp d ơng IAS vò m ơc ăñch trònh b đy trung th ơc ă ìu ph êi ặ ơc cöng b ị chi

ti ịt

● Chïị ăöơ kïị toaân

Chïị ăöơ kïị toaân ặúơc aâp duơng phaêi theo ýu cíìu cuêa IAS Möơt doanh nghiïơp phaêi xíy dûơng chomònh möơt chïị ăöơ phuđ húơp vađ tin cíơy nïịu khöng coâ IAS (SIC-18)

Hai ýịu töị sau lađ nhûông giaê ắnh cú baên cho caâc baâo caâo tađi chñnh; xem chi tiïịt hún úê Chûúng 2

● Khaâi niïơm tiïịp tuơc hoaơt ăöơng

Caâc baâo caâo tađi chñnh phaêi ặúơc trònh bađy trïn cú súê tiïịp tuơc hoaơt ăöơng trûđ khi coâ khaê nùnglađ möơt ăún võ seô bõ thanh lyâ hoùơc ngûđng kinh doanh Nïịu khöng ặúơc trònh bađy trïn cú súêtiïịp tuơc hoaơt ăöơng, thò phaêi cöng böị vađ ặa ra lyâ do taơi sao khöng sûê duơng nguýn tùưc nađy.Nhûông víịn ăïì chûa chùưc chùưn liïn quan ăïịn khaâi niïơm tiïịp tuơc hoaơt ăöơng cuông cíìn ặúơcnïu roô

● Cú súê döìn tñch

Sûê duơng cú súê döìn tñch cho viïơc trònh bađy, ngoaơi trûđ baâo caâo lûu chuýín tiïìn tïơ

● Tñnh nhíịt quaân trong trònh bađy

Viïơc trònh bađy vađ phín loaơi caâc khoaên muơc phaêi ặúơc duy trò giûôa caâc kyđ baâo caâo, trûđ trûúđnghúơp viïơc thay ăöíi giuâp cho trònh bađy ặúơc húơp lyâ hún hoùơc do ýu cíìu cuêa IAS

● Tñnh troơng ýịu vađ tíơp húơp

Caâc khoaên khöng chuê ýịu coâ cuđng baên chíịt vađ chûâc nùng ặúơc pheâp tíơp húơp laơi Khöng ặúơcgöơp laơi caâc khoaên troơng ýịu

● Buđ trûđ

Tađi saên coâ vađ caâc tađi saên núơ khöng ặúơc buđ trûđ cho nhau, trûđ trûúđng húơp ặúơc IAS cho pheâp.Tuy nhiïn, nhûông khoaên tùng, giaêm khöng ăaâng kïí vađ chi phñ liïn quan phaât sinh tûđ nhûônggiao dõch hoùơc sûơ kiïơn tûúng tûơ nhau thò coâ thïí ặúơc buđ trûđ cho nhau

● Thöng tin so saânh

Theo nhûông nöơi dung sau:

■ Thöng tin söị liïơu cuêa kyđ trûúâc phaêi ặúơc cöng böị

■ Ăûa vađo caâc thöng tin mö taê vađ diïîn giaêi liïn quan

■ Phín loaơi laơi thöng tin so saânh khi viïơc phín loaơi caâc khoaên muơc ặúơc sûêa ăöíi, tûâc lađ phaêicöng böị baên chíịt, söị lûúơng vađ lyâ do

3.4 CÖNG BÖỊ

3.4.1 Xaâc ắnh vađ kyđ baâo caâo

● Caâc baâo caâo tađi chñnh cíìn phaêi ặúơc phín biïơt vúâi caâc thöng tin khaâc

● Tûđng böơ phíơn cíịu thađnh phaêi ặúơc xaâc ắnh roô

● Chuê ýịu phaêi trònh bađy:

■ Tïn cuêa doanh nghiïơp baâo caâo

■ Baâo caâo cuêa doanh nghiïơp hay cuêa tíơp ăoađn

■ Ngađy baâo caâo vađ kyđ baâo caâo

■ Ăún võ tiïìn tïơ theo baâo caâo

■ Mûâc ăöơ chñnh xaâc

● Töịi thiïíu phaêi coâ baâo caâo nùm

● Caâc baâo caâo phaêi ặúơc ặa ra ăuâng thúđi haơn (trong vođng 6 thaâng kïí tûđ ngađy baâo caâo)

3.4.2 Baêng töíng kïịt tađi saên

Cung cíịp thöng tin vïì tònh traơng tađi chñnh

CHÛÚNG 3 ● TRÒNH BAĐY CAÂC BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH IAS 1

CHÛÚNG 3 ● TRÒNH BAĐY CAÂC BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH IAS 1

Phín biïơt lûu ăöơng vađ dađi haơn

● Doanh nghiïơp coâ thïí lûơa choơn caâch phín loaơi nađy cho tađi saên coâ vađ tađi saên núơ

● Nïịu khöng lûơa choơn caâch phín loaơi nađy thò tađi saên coâ vađ núơ phaêi ặúơc trònh bađy theo trònhtûơ bao quaât vïì tñnh thanh khoaên

● Chia caâc khoaên coâ thïí thu höìi hoùơc thanh toaân trong vođng hoùơc sau 12 thaâng

Tađi saên lûu ăöơng

● Tađi saên lûu ăöơng göìm coâ:

■ T đi s ên d ơ tñnh s ô ặ ơc th ơc hi ơn - ho ơc gi ô ă í b ân ho ơc tiïu th ơ trong chu k đ kinh doanh thöngthû đng

■ Tađi saên ặúơc giûô chuê ýịu cho giao dõch hoùơc giûô trong möơt thúđi haơn ngùưn vađ dûơ tñnh seôặúơc thûơc hiïơn trong vođng 12 thaâng

■ Tiïìn mùơt hoùơc caâc tađi saên tûúng ặúng khöng bõ haơn chïị sûê duơng

Núơ ngùưn haơn

● Caâc khoaên núơ ngùưn haơn göìm coâ:

■ Núơ coâ dûơ tñnh ặúơc thanh toaân trong chu kyđ kinh doanh thöng thûúđng

■ Núơ ăïịn haơn thanh toaân trong vođng 12 thaâng

● Caâc khoaên núơ dađi haơn phaêi traê laôi ặúơc thanh toaân trong vođng 12 thaâng cuông coâ thïí ặa vađonúơ dađi haơn nïịu:

■ Thúđi haơn ban ăíìu trïn 12 thaâng

■ Coâ yâ ắnh ăaêo núơ

■ YÂ ắnh ăoâ ặúơc ghi nhíơn theo thoaê thuíơn

Thöng tin töịi thiïíu trïn baêng töíng kïịt tađi saên

Tađi saên, nhađ xûúêng, thiïịt bõ Lúơi ñch thiïíu söị Caâc khoaên núơ dađi haơn phaêi traê laôiTađi saên vö hònh Tiïìn mùơt vađ tađi saên C âc kho ên ph êi thu thûúng m ơi

tûúng ặúng tiïìn mùơt vađ phaêi thu khaâcTađi saên tađi chñnh Caâc khoaên phaêi traêđ Vöịn ăaô phaât hađnh

thûúng maơi vađ phaêi traê khaâcCaâc khoaên ăíìu tû tñnh theo Núơ thúị Caâc quyô dûơ trûô

phûúng phaâp vöịn chuê súê hûôu Tađi saên thúị

Hađng töìn kho Caâc khoaên trñch líơp dûơ phođng

Caâc thöng tin khaâc trïn baêng töíng kïịt hoùơc trong thuýịt minh

● Caâc khoaên muơc khaâc úê cíịp chi tiïịt hún

● Caâc khoaên phaêi traê (cho ai vađ tûđ ai):

■ Cöng ty meơ

■ Caâc cöng ty con

■ Caâc ăún võ liïn kïịt

■ Caâc bïn liïn quan

● Ăöịi vúâi tûđng haơng muơc vöịn cöí phíìn:

■ Söị cöí phíìn ặúơc pheâp phaât hađnh

■ Söị cöí phíìn ăaô phaât hađnh vađ ăaô ặúơc thanh toaân ăuê

■ Söị cöí phíìn ăaô phaât hađnh nhûng chûa thanh toaân ăuê

■ Mïơnh giaâ cöí phiïịu, hoùơc ghi khöng coâ mïơnh giaâ

■ Cín ăöịi söị cöí phíìn vađo ăíìu vađ cuöịi nùm

■ Quýìn, ûu ăaôi vađ haơn chïị

■ Do doanh nghiïơp, chi nhaânh hoùơc caâc ăún võ liïn kïịt giûô

■ Dûơ trûô ăïí phaât hađnh dûúâi daơng quýìn lûơa choơn vađ húơp ăöìng baân

● Baên chíịt vađ muơc ăñch cuêa tûđng khoaên dûơ trûô

■ Nhûông cöí ăöng coâ cöí tûâc chûa ặúơc chñnh thûâc chíịp thuíơn thanh toaân

■ Lûúơng cöí tûâc ûu ăaôi tñch luyô chûa ặúơc ghi nhíơn

3.4.3 Baâo caâo thu nhíơp

Cung cíịp thöng tin vïì kïịt quaê hoaơt ăöơng

Thöng tin töịi thiïíu trïn baâo caâo thu nhíơp

Kïịt quaê hoaơt ăöơng saên xuíịt kinh doanh Löî, laôi tûđ caâc hoaơt ăöơng thöng thûúđng

Chi phñ tađi chñnh Caâc khoaên bíịt thûúđng

Phín chia laôi/löî cuêa caâc ăún võ liïn kïịt vađ

liïn doanh theo vöịn chuê súê hûôu Lúơi ñch thiïíu söị

Löî hoùơc laôi rođng cuêa caê kyđCaâc thöng tin khaâc trïn baâo caâo hoùơc trong thuýịt minh

● Phín tñch chi phñ theo baên chíịt vađ chûâc nùng (xem nghiïn cûâu tònh huöịng)

● Nïịu phín loaơi theo chûâc nùng thò phaêi cöng böị:

■ Chi phñ khíịu hao tađi saên hûôu hònh

■ Chi phñ hao mođn tađi saên vö hònh

■ Chi phñ cho nhín viïn

● Cöí tûâc traê cho tûđng cöí phiïịu ặúơc cöng böị hoùơc ặúơc dûơ tñnh

3.4.4 Thay ăöíi trong baâo caâo vöịn chuê súê hûôu

Phaên aânh thöng tin vïì viïơc tùng/giaêm tađi saên thuíìn

Thöng tin töịi thiïíu trong baâo caâo thay ăöíi vöịn chuê súê hûôu

● Löî/laôi rođng trong kyđ

● Thu nhíơp, chi phñ, laôi, löî tñnh trûơc tiïịp vađo vöịn chuê súê hûôu

● AÊnh hûúêng cuêa nhûông thay ăöíi trong chïị ăöơ kïị toaân

● AÊnh hûúêng cuêa viïơc chónh sûêa caâc löîi cú baên

Caâc thöng tin khaâc trònh bađy trong baâo caâo hoùơc trong thuýịt minh

● Caâc giao dõch vöịn vúâi caâc chuê súê hûôu vađ caâc khoaên phín chia cho caâc chuê súê hûôu

● Cín ăöịi söị dû lúơi nhuíơn tñch luyô hoùơc löî vađo ăíìu vađ cuöịi kyđ

● Cín ăöịi söị kïịt chuýín cuêa tûđng loaơi vöịn, laôi cöí phíìn vađ tûđng khoaên dûơ trûô vađo ăíìu vađ cuöịikyđ

3.4.5 Baâo caâo lûu chuýín tiïìn tïơ xem IAS 7 (Chûúng 5)

3.4.6 Chïị ăöơ kïị toaân vađ thuýịt minh

Cung cíịp nhûông thöng tin sau:

● Cú súê líơp vađ caâc chïị ăöơ kïị toaân ặúơc lûơa choơn

● Thöng tin theo ýu cíìu IAS nhûng khöng ặúơc trònh bađy trong baâo caâo tađi chñnh

● Caâc thöng tin khaâc giuâp ýu cíìu viïơc trònh bađy trung thûơc

Cíịu truâc

● Trònh bađy möơt caâch hïơ thöịng

● Ăöịi chiïịu caâc khoaên giûôa baâo caâo tađi chñnh vađ trong baên thuýịt minh

Trònh bađy caâc chïị ăöơ kïị toaân

● Cú súê tñnh toaân ặúơc sûê duơng trong khi líơp baâo caâo tađi chñnh

● Tûđng chïị ăöơ kïị toaân ặúơc sûê duơng, ngay caê nïịu khöng coâ trong IAS hiïơn hađnh

Caâc thöng tin cíìn cöng böị khaâc

● Ăõa chó cuêa doanh nghiïơp

● Hònh thûâc phaâp lyâ cuêa doanh nghiïơp

● Nûúâc thađnh líơp

● Vùn phođng/ắa chó ăùng kyâ kinh doanh

● Tñnh chíịt hoaơt ăöơng/caâc hoaơt ăöơng chñnh

● Tïn cuêa cöng ty meơ vađ cöng ty kiïím soaât

CHÛÚNG 3 ● TRÒNH BAĐY CAÂC BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH IAS 1

CHÛÚNG 3 ● TRÒNH BAĐY CAÂC BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH IAS 1

TRÒNH BAĐY BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH

Elrali Inc lađ möơt doanh nghiïơp chïị taơo Dûúâi ăíy lađ baêng boâm tùưt thu nhíơp vađ chi phñ cuêa nùm tađi chñnh, kïịt thuâc ngađy 31 thaâng 3/20x7:

Ăöla

Giaêm trûđ chi phñ nguýn víơt liïơu sang giaâ trõ thuíìn coâ thïí thûơc hiïơn 25.000

Chi phñ khíịu hao ặúơc tñnh vađo chi phñ saên xuíịt chung cöị ắnh vúâi töíng söị lađ 418.000 ăöla vađ caâc khoaên tñnh vađo chi phñ hađnh chñnh coâ töíng söị 205.000 ăöla Töíng tiïìn lûúng vađ nhûông chi phñ khaâc cho nhín viïn ặúơc tñnh vađo chi phñ hađnh chñnh vúâi söị tiïìn 689.300 ăöla.

Baên baâo caâo thu nhíơp dûúâi ăíy coâ thïí ặúơc líơp theo hai caâch phín loaơi khaâc nhau vïì chi phñ vađ thu nhíơp ặúơc IAS 1 cho pheâp (xem ăoaơn 3.4.3):

NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG

CHÛÚNG 3 ● TRỊNH BÂY CẤC BẤO CẤO TÂI CHĐNH IAS 1

TRỊNH BÂY BẤO CẤO TÂI CHĐNH

TIÏËP THEO

ELRALI INC.

BẤO CẤO THU NHÊÅP VÂ CHI PHĐ CHO NÙM TÂI CHĐNH KÏËT THUÁC NGÂY 31/3/20x7

Phên loẩi chi phđ theo chûác nùng

Àưla

ELRALI INC.

BẤO CẤO THU NHÊÅP CUÃA NÙM TÂI CHĐNH KÏËT THUÁC NGÂY 31/3/20x7

Phên loẩi chi phđ theo tđnh chêët

Àưla

Thay àưíi hâng thânh phêím tưìn kho vâ sẫn phêím dúã dang 70.000

Cưng viïåc do doanh nghiïåp thûåc hiïån

Nguyïn liïåu thư vâ nhiïn liïåu (Phếp tđnh d) àậ sûã duång 1.260.100

NGHIÏN CÛÁU TỊNH HUƯËNG

CHÛÚNG 3 ● TRÒNH BAĐY CAÂC BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH IAS 1

TRÒNH BAĐY BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH

TIÏỊP THEO

TÑNH TOAÂN

a Chi phñ baân hađng

Ăiïìu chónh giaêm xuöịng giaâ trõ thuíìn coâ thïí thûơc hiïơn 25.000

3.994.100

b Thu nhíơp hoaơt ăöơng khaâc

141.800

c Cöng viïơc ăaô thûơc hiïơn vađ ặúơc vöịn hoâa

1.186.000

d Nguýn víơt liïơu ăaô sûê duơng

Ăiïìu chónh giaêm xuöịng giaâ trõ thuíìn coâ thïí thûơc hiïơn 25.000

f Chi phñ hoaơt ăöơng khaâc

1.340.700 NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG

4.2 PHAƠM VI AÂP DUƠNG

Chuíín mûơc nađy quy ắnh cho tíịt caê hađng töìn kho lađ tađi saên, göìm:

● giûô ăïí baân trong quaâ trònh hoaơt ăöơng kinh doanh thöng thûúđng, hoùơc

● trong quaâ trònh saên xuíịt ăïí baân, hoùơc

● dûúâi daơng nguýn liïơu hoùơc hađng cung cíịp ặúơc tiïu thuơ trong quaâ trònh saên xuíịt hoùơc cung cíịp dõch vuơ

Ăöịi vúâi nhađ cung cíịp dõch vuơ, hađng töìn kho göìm coâ chi phñ dõch vuơ coâ khoaên doanh thu tûúngûâng chûa ặúơc ghi nhíơn (chùỉng haơn nhû caâc cöng viïơc ăang tiïịn hađnh cuêa kiïím toaân viïn, nhađthiïịt kïị hoùơc luíơt sû)

4.3 HAƠCH TOAÂN KÏỊ TOAÂN

4.3.1 Hađng töìn kho phaêi ặúơc tñnh toaân vúâi mûâc thíịp hún giûôa chi phñ hoùơc giaâ trõ rođng coâ thïí thûơchiïơn theo nguýn tùưc thíơn troơng

4.3.2 Chi phñ hađng hoaâ bao göìm tíịt caê chi phñ mua, chi phñ chuýín ăöíi, vađ caâc chi phñ khaâc phaât sinhtrong quaâ trònh chuýín hađng töìn kho sang ắa ăiïím vađ tònh traơng hiïơn taơi:

● Chi phñ mua, vñ duơ nhû giaâ mua vađ chi phñ nhíơp khííu

● Chi phñ chuýín ăöíi, lađ:

■ Nhín cöng trûơc tiïịp

■ Chi phñ saên xuíịt chung

■ Chi phñ chung biïịn ăöíi

■ Chi phñ chung cöị ắnh ặúơc phín böí vúâi nùng suíịt thöng thûúđng

● Caâc chi phñ khaâc nhû thiïịt kïị, chi phñ ăi vay,v.v

4.3.3 Chi phñ dõch v ơ bao g ìm t ịt c ê c âc khoaên chi phñ liïn quan tr ơc ti ịp ă ịn vi ơc cung c ịp dõch v ơ, vñ d ơ:

● Hađng coâ thïí tiïu thuơ

● Nhín cöng vađ caâc chi phñ nhín viïn khaâc

● Chi phñ chung coâ thïí phín böí

4.3.4 Nhûông kyô thuíơt dûúâi ăíy coâ thïí ặúơc sûê duơng ăïí tñnh chi phñ hađng töìn kho:

● Chi phñ thûơc tïị

● Chi phñ chuíín

■ Tñnh theo mûâc chi phñ thöng thûúđng cuêa nguýn víơt liïơu, nhín cöng vađ cöng suíịt

■ Kiïím kï thûúđng xuýn ăïí dûơ tñnh chi phñ thûơc tïị

● Phûúng phaâp ûúâc lûúơng

■ AÂp duơng khi thûơc tiïîn khöng sûê duơng ặúơc phûúng phaâp chi phñ thûơc tïị

CHÛÚNG 4 ● HAĐNG TÖÌN KHO IAS 2

■ Giaêm giaâ trõ doanh thu bùìng mûâc lúơi nhuíơn biïn göơp ăïí tñnh chi phñ

■ Phíìn trùm trung bònh ặúơc sûê duơng cho tûđng nhoâm khoaên muơc tûúng ăöìng

■ Tñnh ăïịn giaâ ghi giaêm

4.3.5 Chi phñ hađng töìn kho thûơc tïị coâ thïí aâp duơng theo caâc cöng thûâc tñnh chi phñ sau:

● Xaâc ắnh cuơ thïí

● Chi phñ bònh quín gia quýìn

● Nhíơp trûúâc, xuíịt trûúâc (FIFO)

● Nhíơp sau, xuíịt trûúâc (LIFO, lađ phûúng phaâp thay thïị khaâc ặúơc cho pheâp sûê duơng).SIC -1 cho pheâp aâp duơng caâc cöng thûâc chi phñ khaâc nhau cho caâc nhoâm khoaên muơc coâ baên chíịtkhaâc nhau

4.3.6 Giaâ trõ rođng coâ thïí thûơc hiïơn (NRV) lađ giaâ baân dûơ tñnh trûđ ăi caâc chi phñ dûơ tñnh ăïí hoađn tíịt vađchi phñ baân hađng Nhûông ûúâc tñnh nađy phaêi ặúơc dûơa trïn bùìng chûâng ăaâng tin cíơy nhíịt vađothúđi ăiïím ặa ra ûúâc tñnh Muơc ăñch giûô hađng töìn kho phaêi ặúơc tñnh ăïịn khi ặa ra ûúâc tñnh.Hađng töìn kho thûúđng ặúơc ăiïìu chónh giaêm xuöịng bùìng giaâ trõ rođng coâ thïí thûơc hiïơn theo caâcnguýn tùưc sau:

● Theo tûđng khoaên muơc

● Caâc khoaên muơc tûúng tûơ nhau thûúđng ặúơc nhoâm laơi

● Tûđng dõch vuơ ặúơc haơch toaân nhû möơt khoaên muơc riïng biïơt

4.3.7 Nhûông khoaên muơc sau ăíy ặúơc ghi nhíơn lađ chi phñ trong baâo caâo thu nhíơp:

● Chi phñ hađng töìn kho ăaô ặúơc baân ra

● Ăiïìu chónh giaêm xuöịng giaâ trõ rođng coâ thïí thûơc hiïơn

● Míịt maât hađng trong kho

● Hao phñ bíịt thûúđng

● Chi phñ saên xuíịt chung khöng ặúơc phín böí

4.4 CÖNG BÖỊ

Nhûông nöơi dung sau phaêi ặúơc cöng böị trong caâc baâo caâo tađi chñnh:

● Chïị ăöơ kïị toaân, bao göìm caê cöng thûâc tñnh chi phñ ặúơc sûê duơng

● Töíng söị kïịt chuýín cuêa hađng töìn kho vađ söị lûúơng cuêa tûđng loaơi

● Töíng söị hađng töìn kho ặúơc kïịt chuýín theo giaâ trõ rođng coâ thïí thûơc hiïơn

● Töíng söị thûơc hiïơn buât toaân ăaêo ăiïìu chónh giaêm

● Trûúđng húơp/sûơ kiïơn díîn túâi buât toaân ăaêo ăiïìu chónh giaêm

● Hađng töìn kho ăem thïị chíịp ăaêm baêo cho caâc khoaên núơ

● Söí kïịt chuýín cuêa khoaên ăiïìu chónh giaêm xuöịng bùìng giaâ trõ thûơc hiïơn rođng nïịu khoaên nađycoâ söị lûúơng lúân coâ aênh hûúêng hoùơc tñnh chíịt quan troơng

● Chi phñ hađng töìn kho ặúơc ghi nhíơn lađ chi phñ,

hoùơc:

Chi phñ hoaơt ăöơng, aâp duơng cho doanh thu, ặúơc ghi nhíơn lađ chi phñ, ặúơc phín loaơi theo baênchíịt

● Khi sûê duơng LIFO, trònh bađy sûơ khaâc biïơt giûôa söị trïn baêng töíng kïịt tađi saên hoùơc:

■ söị thíịp hún giûôa chi phñ tñnh theo FIFO hoùơc bònh quín gia quýìn vađ giaâ trõ coâ thïí thûơchiïơn rođng, hoùơc

■ söị thíịp hún giûôa chi phñ hiïơn hađnh vađo cuöịi nùm vađ giaâ trõ coâ thïí thûơc hiïơn rođng

HAĐNG TÖÌN KHO

Arco Inc lađ möơt cöng ty chïị biïịn thûơc phíím Nhûông víịn ăïì sau coâ liïn quan ăïịn hađng töìn kho cuêa cöng ty:

A Trong nhûông nùm gíìn ăíy cöng ty ăaô sûê duơng möơt hïơ thöịng chi phñ chuíín nhû möơt cöng cuơ

trúơ giuâp cho viïơc quaên lyâ Nhûông sai söị trong chi phñ chuíín cho ăïịn hiïơn taơi lađ khöng ăaâng kïí vađ ặúơc xoaâ trûơc tiïịp trong caâc baâo caâo tađi chñnh phaât hađnh hađng nùm Tuy nhiïn, hai víịn ăïì sau ăaô xaêy ra trong nùm tađi chñnh kïịt thuâc ngađy 31/3/20x3:

● Sai söị lúân hún ríịt nhiïìu do chi phñ nguýn víơt liïơu vađ nhín cöng tùng maơnh vađ saên xuíịt giaêm suât.

● Möơt söị lûúơng lúân saên phíím ặúơc saên xuíịt ra nhûng ăïịn cuöịi nùm chûa baân hïịt Ăiïìu nađy möơt phíìn lađm cho saên phíím cuêa cöng ty ặúơc “ắnh giaâ quaâ cao”.

Giöịng nhû trûúâc ăíy, ban quaên lyâ cuêa cöng ty dûơ ắnh xoaâ trûơc tiïịp sai söị nađy, coi nhû lađ chi phñ ắnh kyđ vađ xoaâ möơt phíìn chi phñ cuêa hađng töìn kho dû thûđa khöng baân hïịt.

B Lûúơng hađng nguýn liïơu söcöla töìn kho vađo cuöịi nùm tûúng ûâng vúâi mûâc 8 thaâng sûê duơng.

Mûâc töìn kho thûúđng chó tûúng ặúng 2 thaâng sûê duơng Giaâ trõ thay thïị hiïơn taơi cuêa hađng töìn kho thíịp hún chi phñ ban ăíìu.

Nhûông víịn ăïì trïn ặúơc xûê lyâ nhû sau trong baâo caâo tađi chñnh hađng nùm:

A Caê hai caâch haơch toaân ặúơc ăïì xuíịt ăïìu khöng thïí ặúơc chíịp nhíơn.

● Viïơc xoaâ nhûông khoaên sai lïơch lúân lađm cho giaâ trõ chuíín khöng phuđ húơp vúâi chi phñ theo IAS 2 (xem ăoaơn 4.3.4) Chi phñ chuíín phaêi ặúơc xem xeât thûúđng xuýn vađ ăiïìu chónh theo ăiïìu kiïơn hiïơn taơi Chïnh lïơch vïì nguýn liïơu vađ nhín cöng phaêi ặúơc phín böí vađo chi phñ chuíín cho hađng töìn kho Chïnh lïơch chi phñ saên xuíịt chung do khöng sûê duơng hïịt cöng suíịt, phaêi ặúơc cöng nhíơn lađ möơt khoaên chi phñ trong kyđ hiïơn taơi.

● Thuíơt ngûô “ắnh giaâ quaâ cao” lađ tuđy yâ sûê duơng vađ bíịt kyđ viïơc ghi giaêm nađo cuông chó ặúơc tiïịn hađnh khi giaâ trõ thuíìn coâ thïí thûơc hiïơn cuêa saên phíím thíịp hún chi phñ (xem ăoaơn 4.3.6).

B Nhûông khoaên nguýn víơt liïơu bíịt thûúđng hiïơn coâ (tûúng ặúng vúâi 6 thaâng saên xuíịt) phaêi

ặúơc giaêm xuöịng giaâ trõ rođng coâ thïí thûơc hiïơn Caâc nguýn víơt liïơu khaâc (tûúng ặúng vúâi

2 thaâng saên xuíịt) chó ặúơc kïịt giaêm xuöịng giaâ trõ rođng coâ thïí thûơc hiïơn khi chi phñ ûúâc tñnh cuêa thađnh phíím lúân hún giaâ trõ rođng coâ thïí thûơc hiïơn (xem ăoaơn 4.3.6).

NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG

5.1 VÍỊN ĂÏÌ ĂÙƠT RA

Thöng tin vïì nhûông thay ăöíi tûđ trûúâc túâi nay vïì tiïìn mùơt vađ nhûông tađi saên tûúng ặúng tiïìnmùơt cuêa möơt doanh nghiïơp cíìn phaêi ặúơc thïí hiïơn dûúâi hònh thûâc baâo caâo lûu chuýín tiïìn tïơ,phín loaơi caâc luöìng lûu chuýín tiïìn tïơ trong kyđ baâo caâo theo caâc hoaơt ăöơng kinh doanh, ăíìu tûvađ tađi chñnh Ngûúđi sûê duơng cíìn coâ nhûông thöng tin nađy ăïí ặa ra ăaânh giaâ vïì:

● Thay ăöíi tađi saên rođng

● Cú cíịu tađi chñnh cuêa doanh nghiïơp

● Khaê nùng thanh toaân vađ thanh khoaên cuêa doanh nghiïơp

● Khaê nùng aênh hûúêng cuêa doanh nghiïơp túâi lûúơng tiïìn vađ thúđi gian lûu chuýín tiïìn

● Khaê nùng taơo nguöìn tiïìn mùơt

● Giaâ trõ hiïơn taơi cuêa caâc dođng tiïìn trong tûúng lai cuêa caâc doanh nghiïơp khaâc nhau (thöngqua caâc mö hònh)

5.2 PHAƠM VI AÂP DUƠNG

Tíịt caê caâc doanh nghiïơp ăïìu phaêi trònh bađy baâo caâo lûu chuýín tiïìn tïơ ăïí baâo caâo vïì dođng tiïìnlûu chuýín trong kyđ baâo caâo theo caâch phín loaơi nhû sau:

● Hoaơt ăöơng saên xuíịt kinh doanh: Caâc hoaơt ăöơng taơo doanh thu chñnh vađ caâc hoaơt ăöơng khaâckhöng phaêi lađ ăíìu tû hoùơc tađi chñnh

● Hoaơt ăöơng ăíìu tû: Mua hoùơc baân caâc loaơi tađi saên dađi haơn vađ caâc khoaên ăíìu tû khaâc khöngtñnh trong caâc tađi saên tûúng ặúng tiïìn mùơt

● Hoaơt ăöơng tađi chñnh: Nhûông hoaơt ăöơng lađm thay ăöíi quy mö vađ kïịt cíịu vöịn chuê súê hûôu vađcaâc khoaên vay

5.3.1 Luöìng lûu chuýín tiïìn tïơ bao göìm luöìng thu vađ luöìng chi cuêa caê tiïìn mùơt vađ caâc tađi saên tûúngặúng tiïìn mùơt

5.3.2 Tiïìn mùơt göìm coâ:

● Tiïìn mùơt taơi quyô

● Tiïìn gûêi khöng kyđ haơn (bao göìm caâc khoaên thíịu chi, ngín hađng coâ thïí chi traê ngay).5.3.3 Caâc tađi saên tûúng ặúng tiïìn mùơt ặúơc gûêi ăïí ăaâp ûâng caâc cam kïịt ngùưn haơn vïì tiïìn mùơt Ăíylađ nhûông khoaên ăíìu tû ngùưn haơn coâ tñnh thanh khoaên cao vađ chuýín ặúơc ngay thađnh tiïìnmùơt vađ coâ ruêi ro thay ăöíi giaâ trõ khöng ăaâng kïí

5.3.4 Dođng tiïìn tûđ caâc hoaơt ăöơng kinh doanh ặúơc ghi trûơc tiïịp hoùơc giaân tiïịp (phûúng phaâp trûơctiïịp thûúđng ặúơc ûa duđng hún theo IAS 7):

● Phûúng phaâp trûơc tiïịp

■ Cöng böị nhûông khoaên thu vađ thanh toaân göơp bùìng tiïìn mùơt theo caâc haơng muơc chñnh

■ Cín ăöịi giûôa lúơi nhuíơn trûúâc thúị vađ tiïìn mùơt thu ặúơc tûđ caâc hoaơt ăöơng kinh doanh ăaôtrònh bađy trong thuýịt minh baâo caâo lûu chuýín tiïìn tïơ

● Phûúng phaâp giaân tiïịp:

■ Laôi/löî trong kyđ ặúơc ăiïìu chónh theo:

CHÛÚNG 5

B AÂO CAÂO LÛU CHUÝÍN TIÏÌN TÏƠ (IAS 7)

CHÛÚNG 5 ● BAÂO CAÂO LÛU CHUÝÍN TIÏÌN TÏƠ IAS 7

■ AÊnh hûúêng cuêa caâc giao dõch khöng phaêi bùìng tiïìn

■ Caâc khoaên traê chíơm hoùơc tñch luyô

■ Caâc dođng tiïìn ăíìu tû hoùơc tađi chñnh

5.3.5 Dođng tiïìn tûđ caâc hoaơt ăöơng ăíìu tû ặúơc ghi nhû sau:

● Caâc khoaên thu göơp vađ caâc khoaên thanh toaân göơp bùìng tiïìn mùơt ặúơc baâo caâo taâch biïơt theo caâchaơng muơc lúân

● Töíng dođng tiïìn thu ặúơc qua viïơc mua hoùơc baân cuêa caâc cöng ty con vađ caâc ăún võ kinhdoanh khaâc ặúơc phín loaơi lađ caâc khoaên ăíìu tû

5.3.6 Dođng tiïìn tûđ hoaơt ăöơng tađi chñnh ặúơc baâo caâo bùìng caâch liïơt kï riïng caâc khoaên thu vađ thanhtoaân göơp bùìng tiïìn chuê ýịu

5.3.7 Nhûông dođng tiïìn sau ăíy phaêi ặúơc baâo caâo theo söị rođng:

● Dođng tiïìn thuöơc khaâch hađng

● Caâc khoaên quay vođng nhanh, söị lûúơng lúân vađ thúđi haơn ngùưn (vñ duơ mua baân caâc khoaênăíìu tû)

5.3.8 Nhûông dođng tiïìn dûúâi ăíy cuêa möơt töí chûâc tađi chñnh coâ thïí ặúơc baâo caâo theo söị rođng:

● Dođng tiïìn thuöơc khaâch hađng

● Caâc khoaên quay vođng nhanh, khöịi lûúơng lúân vađ thúđi haơn ngùưn

5.3.9 Dûúâi ăíy lađ nhûông nöơi dung liïn quan ăïịn viïơc trònh bađy baâo caâo lûu chuýín tiïìn tïơ:

● Phín loaơi linh hoaơt giûôa laôi vađ cöí tûâc nhíơn ặúơc vađ ăaô traê Viïơc phín loaơi nađy phaêi ặúơc aâpduơng thöịng nhíịt theo hoaơt ăöơng kinh doanh, ăíìu tû hay lađ tađi chñnh

● Dođng tiïìn tûđ thúị thu nhíơp thûúđng ặúơc phín loaơi lađ dođng tiïìn hoaơt ăöơng

● Giao dõch ngoaơi höịi ặúơc ghi vađo ngađy coâ phaât sinh dođng tiïìn

● C âc dođng tiïìn tûđ hoaơt ăöơng kinh doanh ngoaơi tïơ ặ ơc ghi theo tyê giaâ âp duơng ph ât sinh vađ ongađy dođng tiïìn

● Dođng tiïìn cuêa möơt khoaên bíịt thûúđng phaêi ặúơc phín loaơi theo loaơi hoaơt ăöơng cuêa khoaên ăoâ

● Khi caâc ăún võ haơch toaân theo vöịn chuê súê hûôu hoùơc chi phñ thò chó coâ caâc dođng tiïìn thûơc coâtûđ nhûông ăún võ nađy ặúơc thïí hiïơn trong baâo caâo lûu chuýín tiïìn tïơ (vñ duơ cöí tûâc nhíơnặúơc)

● Caâc dođng tiïìn tûđ caâc liïn doanh ặúơc ghi theo tyê lïơ trong baâo caâo lûu chuýín tiïìn tïơ

5.4 CÖNG BÖỊ

● Trònh bađy töíng húơp ăöịi vúâi caê viïơc mua vađ baân cuêa möơt cöng ty con hoùơc ăún võ kinh doanh:

■ Töíng söị caâc khoaên thanh toaân tiïìn mua hoùơc baân

■ Caâc khoaên thanh toaân mua hoùơc baân traê bùìng tiïìn mùơt hoùơc caâc tađi saên tûúng ặúng

■ Söị tiïìn mùơt hoùơc tađi saên tûúng ặúng trong ăún võ ặúơc mua hoùơc baân

■ Söị t đi s ên c â vađ n ơ khöng ph êi ti ìn m ơt ho ơc tûúng ặúng tiïìn m ơt trong ăún võ ặ ơc mua

ho ơc baâ n

● Tiïìn mùơt vađ caâc tađi saên tûúng ặúng trong baâo caâo lûu chuýín tiïìn tïơ vađ cín ăöịi vúâi caâckhoaên tûúng ûâng trong baêng töíng kïịt tađi saên

● Chi tiïịt v ì ho ơt ă ơng ăíìu tû v đ t đi chñnh khöng b ìng ti ìn (vñ duơ chuy ín ă íi n ơ sang v ịn c í ph ìn)

● Söị tiïìn mùơt vađ tađi saên tûúng ặúng khöng dađnh cho tíơp ăoađn sûê duơng

● Söị ăi vay chûa ruât ặúơc dađnh cho hoaơt ăöơng kinh doanh tûúng lai vađ ăïí thanh toaân caâckhoaên cam kïịt vïì vöịn (chó roô bíịt kyđ haơn chïị nađo)

● Töíng söị dođng tiïìn tûđ tûđng loaơi trong söị ba loaơi hoaơt ăöơng liïn quan túâi quýìn lúơi trong caâcliïn doanh

● Söị lûúơng tiïìn mùơt phaât sinh tûđ möơt trong söị ba loaơi hoaơt ăöơng liïn quan túâi tûđng böơ phíơnkinh doanh hoùơc böơ phíơn phín chia theo khu vûơc ắa lyâ ặúơc baâo caâo

● Phín biïơt giûôa nhûông dođng tiïìn thïí hiïơn tùng cöng suíịt hoaơt ăöơng vađ nhûông khoaên thïí hiïơnviïơc duy trò khaê nùng nađy

IAS 7

BAÂO CAÂO LÛU CHUÝÍN TIÏÌN TÏƠ

Dûúâi ăíy lađ toâm tùưt baâo caâo tađi chñnh hađng nùm cuêa Linco Inc.

BAÂO CAÂO THU NHÍƠP CHO NÙM TAĐI CHÑNH KÏỊT THUÂC NGAĐY 30/9/20x4:

BAÂO CAÂO THAY ĂÖÍI VÖỊN CHUÊ SÚÊ HÛÔU CHO NÙM TAĐI CHÑNH KÏỊT THUÂC NGAĐY 30/9/20x4:

Vöịn Dûơ phođng Lúơi nhuíơn Töíng söị cöí phíìn ắnh giaâ laơi tñch luyô

Ăöla Ăöla Ăöla Ăöla

Tađi saên dađi haơn

Tađi saên, nhađ xûúêng thiïịt bõ

NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG

CHÛÚNG 5 ● BAÂO CAÂO LÛU CHUÝÍN TIÏÌN TÏƠ

CHÛÚNG 5 ● BAÂO CAÂO LÛU CHUÝÍN TIÏÌN TÏƠ IAS 7

BAÂO CAÂO LÛU CHUÝÍN TIÏÌN TÏƠ

VÖỊN SÚÊ HÛÔU VAĐ CAÂC KHOAÊN NÚƠ

Vöịn vađ caâc khoaên dûơ trûô

Núơ dađi haơn

Núơ ngùưn haơn

Caâc thöng tin khaâc

1 Nhûông chi phñ khíịu hao dûúâi ăíy ặúơc tñnh vađo chi phñ hoaơt ăöơng:

Phûúng tiïơn giao thöng 2.000 ăöla

2 Maây moâc ăaô khíịu hao ăuê vúâi nguýn giaâ ban ăíìu lađ 15.000 ăöla vađ trong nùm ăaô ặúơc baân vúâi giaâ 5.000 ăöla Lúơi nhuíơn ặúơc tñnh vađo chi phñ hoaơt ăöơng.

3 Ngûúđi quaên lyâ tađi chñnh lûu yâ viïơc caâc kïị toaân viïn cho rùìng cöng ty coâ nguy cú bõ míịt khaê nùng thanh khoaên Theo ngûúđi quaên lyâ tađi chñnh, cöng ty ăaô gùơp khoâ khùn trong viïơc traê caâc khoaên núơ ngùưn haơn trong nùm baâo caâo.

NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG

CHÛÚNG 5 ● BAÂO CAÂO LÛU CHUÝÍN TIÏÌN TÏƠ IAS 7

BAÂO CAÂO LÛU CHUÝÍN TIÏÌN TÏƠ

Tiïìn traê cho nhađ cung cíịp vađ nhín viïn (Pheâp tñnh f) (725.200

50.000

Dođng tiïìn tûđ hoaơt ăöơng ăíìu tû

Mua tađi saên, nhađ xûúêng, thiïịt bõ (Pheâp tñnh a, b, c) (54.000)

(53.000) Dođng tiïìn tûđ hoaơt ăöơng tađi chñnh

(46.000)

NHÍƠN XEÂT

1 Töíng söị tùng caâc khoaên traê chuê núơ ặúơc duđng ăïí tađi trúơ möơt phíìn cho söị tùng vöịn lûu ăöơng.

2 Söị tùng vöịn lûu ăöơng cođn laơi, traê laôi, nöơp thúị, vađ traê cöí tûâc tûđ nguöìn tiïìn thu tûđ hoaơt ăöơng kinh doanh.

3 Söị dû tiïìn mùơt cođn laơi coâ ặúơc tûđ hoaơt ăöơng kinh doanh vađ khoaên tiïìn coâ ặúơc do baân tađi saên cöị ắnh ặúơc sûê duơng ăïí mua tađi saên cöị ắnh.

4 Thíịu chi ngín hađng ặúơc duđng ăïí thanh toaân laơi vöịn goâp cöí phíìn vađ thuơ höìi khoaên cho vay dađi haơn.

NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG

CHÛÚNG 5 ● BAÁO CAÁO LÛU CHUYÏÍN TIÏÌN TÏÅ IAS 7

BAÁO CAÁO LÛU CHUYÏÍN TIÏÌN TÏÅ

e Tiïìn thu tûâ khaách haâng

830.000

f Tiïìn traã cho nhaâ cung cêëp vaâ nhên viïn

6.1 VÍỊN ĂÏÌ ĂÙƠT RA

Chuíín mûơc nađy quy ắnh viïơc phín loaơi, phûúng phaâp kïị toaân vađ cöng böị möơt söị khoaên muơcchoơn loơc trong baâo caâo thu nhíơp ăïí ăaêm baêo haơch toaân thöịng nhíịt giûôa caâc doanh nghiïơp.6.2 PHAƠM VI AÂP DUƠNG

Chuíín mûơc nađy ặúơc aâp duơng khi trònh bađy löî/laôi tûđ caâc hoaơt ăöơng thöng thûúđng, caâckhoaên bíịt thûúđng vađ baâo caâo thay ăöíi trong caâc dûơ toaân, löîi cú baên vađ thay ăöíi chïị ăöơ kïịtoaân

6.3.1 Kïịt quaê tûđ hoaơt ăöơng thöng thûúđng lađ nhûông hoaơt ăöơng do doanh nghiïơp tiïịn hađnh nhû möơtphíìn hoaơt ăöơng kinh doanh cuêa mònh vađ caê nhûông hoaơt ăöơng liïn quan mađ doanh nghiïơp thamgia Nhûông kïịt quaê nađy ặúơc tñnh vađo lúơi nhuíơn trûúâc thúị

Caâc khoaên thu nhíơp vađ chi phñ trong löî/laôi tûđ hoaơt ăöơng thöng thûúđng coâ quy mö, baên chíịthoùơc mûâc ăöơ aênh hûúêng mađ nïịu ặúơc cöng böị seô cíìn thiïịt cho viïơc giaêi thñch kïịt quaê hoaơt ăöơngcuêa doanh nghiïơp trong kyđ, caâc khoaên nađy phaêi ặúơc cöng böị riïng (vñ duơ ghi giaêm hađng töìnkho, chi phñ cú cíịu laơi, ngûđng hoaơt ăöơng kinh doanh, v.v.)

6.3.2 Caâc khoaên bíịt thûúđng lađ caâc khoaên thu nhíơp hoùơc chi phñ phaât sinh tûđ caâc sûơ kiïơn hoùơc giaodõch khaâc biïơt roô rađng vúâi nhûông hoaơt ăöơng thöng thûúđng cuêa doanh nghiïơp vađ vò víơy caâc hoaơtăöơng nađy khöng ặúơc coi lađ phaât sinh thûúđng xuýn (vñ duơ sung cöng vađ thiïn tai)

Caâc khoaên bíịt thûúđng ặúơc haơch toaân theo möơt dođng riïng trïn baâo caâo thu nhíơp, taâch biïơtvúâi löî /laôi tûđ hoaơt ăöơng thöng thûúđng

6.3.3 Thay ăöíi dûơ toaân liïn quan túâi nhûông gò khöng chùưc chùưn tiïìm íín trong hoaơt ăöơng kinh doanh,díîn ăïịn viïơc coâ nhiïìu khoaên khöng thïí tñnh toaân chñnh xaâc mađ chó coâ thïí ûúâc tñnh Khi khoâphín biïơt giûôa thay ăöíi chïị ăöơ kïị toaân hoùơc thay ăöíi trong ûúâc tñnh thò phûúng phaâp thûâ haiseô ặúơc choơn

AÊnh hûúêng cuêa thay ăöíi nađy ặúơc tñnh vađo löî/laôi rođng trong kyđ hiïơn taơi hoùơc kyđ hiïơn taơi vađtûúng lai nïịu thay ăöíi ăoâ aênh hûúêng túâi caê hai kyđ

6.3.4 Löîi cú baên lađ nhûông löîi ặúơc phaât hiïơn trong kyđ hiïơn taơi coâ tíìm quan troơng ăïịn mûâc mađ caâcbaâo caâo tađi chñnh cuêa möơt (caâc) kyđ trûúâc khöng cođn vađo ngađy tin cíơy nûôa ặa ra baâo caâo.Phûúng phaâp haơch toaân chuíín

● Ăiïìu chónh söị dû lúơi nhuíơn tñch luyô ăíìu kyđ

● Söị liïơu so saânh baâo caâo thu nhíơp ặúơc nïu laơi

● Caâc söị liïơu so saânh ăaô ghi cheâp khaâc ặúơc nïu laơi

CHÛÚNG 6

L ÖÎ LAÔI ROĐNG CUÊA CAÊ KYĐ, CAÂC LÖÎI CÚ BAÊN VAĐ THAY ĂÖÍI CHÏỊ ĂÖƠ KÏỊ TOAÂN (IAS 8)

Caâc phûúng phaâp khaâc ặúơc pheâp thay thïị

● Söị ăiïìu chónh ặúơc tñnh vađo löî/laôi rođng cuêa kyđ hiïơn taơi

● Söị liïơu so saânh khöng ặúơc nïu laơi

● Ăûa ra söị so saânh chiïịu lïơ

6.3.5 Thay ăöíi chïị ăöơ kïị toaân: Chïị ăöơ kïị toaân lađ nhûông nguýn tùưc cuơ thïí, nhûông cùn cûâ, quy ûúâc,quy tùưc vađ thöng lïơ ặúơc doanh nghiïơp aâp duơng khi líơp vađ trònh bađy baâo caâo tađi chñnh Chuângặúơc aâp duơng nhíịt quaân giûôa caâc kyđ Thay ăöíi chïị ăöơ kïị toaân chó ặúơc pheâp theo möơt trongnhûông ăiïìu kiïơn sau:

● Do ýu cíìu luíơt ắnh

● Theo ýu cíìu cuêa möơt cú quan líơp chuíín mûơc kïị toaân (tûâc lađ aâp duơng IAS)

● Viïơc thay ăöíi giuâp cho viïơc trònh bađy ặúơc húơp lyâ hún

Haơch toaân chuíín

● Chiïịu theo bíịt kyđ quy ắnh taơm thúđi nađo ăöịi vúâi viïơc aâp duơng IAS

● AÂp duơng ngûúơc:

■ Ăiïìu chónh lúơi nhuíơn tñch luyô ăíìu kyđ

■ Nïu laơi söị liïơu so saânh

● AÂp duơng cho caâc kyđ sau nïịu khöng thûơc hiïơn ặúơc viïơc nïu laơi caâc kyđ trûúâc thûơc tiïîn.Phûúng phaâp ặúơc pheâp thay thïị khaâc

● Söị ặúơc aâp duơng ngûúơc ăöịi vúâi thay ăöíi chïị ăöơ ặúơc tñnh vađo löî/laôi rođng cho kyđ hiïơn taơi

● Söị liïơu so saânh khöng ặúơc nïu laơi

● Söị liïơu so saânh taơm thúđi ặúơc böí sung

● AÂp duơng cho caâc kyđ sau nïịu thûơc tiïîn khöng thïí baâo caâo laơi caâc kyđ trûúâc

6.4.1 Caâc khoaên coâ thïí cöng böị taâch biïơt trong phaơm vi löî/laôi tûđ hoaơt ăöơng thöng thûúđng

● Baên chíịt

● Söị lûúơng trûúâc vađ sau thúị

6.4.2 Caâc khoaên bíịt thûúđng

● Söị trûúâc vađ sau thúị

6.4.4 Caâc löîi cú baên

● Baên chíịt

● Söị lûúơng ăiïìu chónh trong kyđ hiïơn taơi vađ kyđ trûúâc

● AÊnh hûúêng thúị

● Lúơi ñch thiïíu söị

● Viïơc söị liïơu so saânh ặúơc nïu laơi

● Lyâ do söị liïơu so saânh khöng ặúơc nïu laơi

CHÛÚNG 6 ● LÖÎ LAÔI ROĐNG CUÊA CAÊ KYĐ, CAÂC LÖÎI CÚ BAÊN VAĐ THAY ĂÖÍI CHÏỊ ĂÖƠ KÏỊ TOAÂN IAS 8

CHÛÚNG 6 ● LÖÎ LAÔI ROĐNG CUÊA CAÊ KYĐ, CAÂC LÖÎI CÚ BAÊN VAĐ THAY ĂÖÍI CHÏỊ ĂÖƠ KÏỊ TOAÂN IAS 8

6.4.5 Thay ăöíi chïị ăöơ kïị toaân

● Lyâ do thay ăöíi

● Söị lûúơng ăiïìu chónh trong kyđ hiïơn taơi vađ caâc kyđ trûúâc

● AÊnh hûúêng thúị

● Lúơi ñch thiïíu söị

● Viïơc söị liïơu so saânh ặúơc nïu laơi

● Lyâ do söị liïơu so saânh khöng ặúơc nïu laơi

CHÛÚNG 6 ● LÖÎ LAÔI ROĐNG CUÊA CAÊ KYĐ, CAÂC LÖÎI CÚ BAÊN VAĐ THAY ĂÖÍI CHÏỊ ĂÖƠ KÏỊ TOAÂN IAS 8

LÖÎ LAÔI ROĐNG CUÊA CAÊ KYĐ, CAÂC LÖÎI CÚ BAÊNVAĐ THAY ĂÖÍI CHÏỊ ĂÖƠ KÏỊ TOAÂN (IAS 8)

Unicurio Inc lađ möơt nhađ saên xuíịt caâc loaơi ăöì lûu niïơm baân taơi caâc sín bay quöịc tïị Nhûông hoaơt

ăöơng giao dõch vađ sûơ kiïơn bíịt thûúđng dûúâi ăíy ăaô xaêy ra trong nùm kiïím tra.

1 Ăiïìu chónh khoaên 1,9 triïơu ăö la cho dûơ phođng giaêm giaâ khi xem xeât vođng ăúđi sûê duơng ûúâc

tñnh cuêa nhađ xûúêng.

2 Thûúêng cho nhín viïn 12 triïơu ăöla, trong khi söị thûúêng cuêa nùm trûúâc lađ 2,3 triïơu ăöla.

Giaâm ăöịc tađi chñnh giaêi thñch rùìng möơt chûúng trònh khuýịn khñch múâi ăaô ặúơc aâp duơng ăïí

tíịt caê nhín viïn cuđng ặúơc hûúêng phíìn doanh söị tùng lïn.

3 Coâ möơt khoaên lúơi nhuíơn 1,25 triïơu ăöla thu ặúơc tûđ viïơc chñnh phuê sung cöng ăíịt vađ ặúơc

thïí hiïơn úê mûâc giaâ thûơc tïị trong baâo caâo tađi chñnh.

4 Trong nùm nađy, cöng ty chõu traâch nhiïơm trong viïơc líơp quyô ECA quýn goâp tiïìn cho caâc

töí chûâc phuâc lúơi Quyô nađy lađ möơt phíìn trong chûúng trònh ăíìu tû xaô höơi cuêa cöng ty Cöng

ty ăaô goâp 7 triïơu vađo quyô nađy.

Tûđng giao dõch vađ sûơ kiïơn nïu trïn ặúơc haơch toaân nhû sau trong baâo caâo thu nhíơp cuêa nùm

hiïơn taơi:

1 Ăíy lađ thay ăöíi trong dûơ toaân (xem ăoaơn 6.3.3) coâ thïí ặúơc tñnh vađo löî hoùơc laôi tûđ hoaơt

ăöơng thöng thûúđng Tñnh chíịt vađ söị lûúơng thay ăöíi trong dûơ toaân coâ aênh hûúêng quan troơng

trong kyđ hiïơn taơi phaêi ặúơc cöng böị (thûúđng lađ trong phíìn thuýịt minh).

2 Do baên chíịt vađ quy mö, ăíy lađ khoaên coâ thïí cöng böị riïng biïơt trong phaơm vi löî/laôi tûđ hoaơt

ăöơng thöng thûúđng (xem ăoaơn 6.3.1) Baên chíịt vađ söị lûúơng cuêa khoaên nađy phaêi ặúơc cöng

böị riïng.

3 Ăíy lađ möơt khoaên bíịt thûúđng (xem ăoaơn 6.3.2) khaâc biïơt roô rađng vúâi caâc hoaơt ăöơng thöng

thûúđng Baên chíịt vađ söị lûúơng cuêa khoaên nađy phaêi ặúơc cöng böị riïng chûâ khöng phaêi cöng

böị nhû möơt phíìn löî/laôi tûđ hoaơt ăöơng thöng thûúđng.

4 Chûúng trònh thuâc ăííy xaô höơi lađ möơt phíìn cuêa caâc hoaơt ăöơng thöng thûúđng Khoaên nađy coâ

thïí ặúơc trònh bađy riïng nïịu noâ bíịt thûúđng vïì quy mö so vúâi nhûông nùm trûúâc Nïịu khöng

noâ seô phaêi ặúơc ặa vađo nhû lađ möơt khoaên khöng thïí cöng böị trong löî/laôi tûđ hoaơt ăöơng

thöng thûúđng.

NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG

7.1 VÍỊN ĂÏÌ ĂÙƠT RA

Chuíín mûơc nađy quy ắnh phûúng phaâp kïị toaân phuđ húơp cho nhûông sûơ kiïơn xaêy ra sau ngađylíơp baêng töíng kïịt tađi saên nhûng trûúâc ngađy caâc baâo caâo tađi chñnh ặúơc chíịp thuíơn ban hađnh.Nhûông sûơ kiïơn nađy coâ thïí cho thíịy nhu cíìu ăiïìu chónh nhûông khoaên ặúơc ghi nhíơn trong caâcbaâo caâo tađi chñnh hoùơc ýu cíìu cöng böị

7.2 PHAƠM VI AÂP DUƠNG

Chuíín mûơc phaêi ặúơc aâp duơng trong viïơc kïị toaân vađ cöng böị toađn böơ nhûông sûơ kiïơn sau ngađylíơp baêng töíng kïịt tađi saên, kïí caê coâ lúơi hay bíịt lúơi xaêy ra trûúâc ngađy caâc baâo caâo tađi chñnh ặúơcpheâp ban hađnh

7.3 HAƠCH TOAÂN KÏỊ TOAÂN

7.3.1 Coâ thïí phín biïơt hai loaơi sûơ kiïơn:

● Ăiïìu chónh nhûông sûơ kiïơn cung cíịp bùìng chûâng böí sung vïì nhûông ăiïìu kiïơn hiïơn hûôu taơithúđi ăiïím líơp baêng töíng kïịt tađi saên (nguöìn göịc cuêa sûơ kiïơn nùìm trong kyđ baâo caâo hiïơn taơi)

● Nhûông sûơ kiïơn khöng ăiïìu chónh chó baâo nhûông ăiïìu kiïơn phaât sinh sau ngađy líơp baêng töíngkïịt tađi saên

7.3.2 Quy trònh cho pheâp cöng böị caâc baâo caâo tađi chñnh phuơ thuöơc vađo loaơi hònh doanh nghiïơp vađ cúcíịu quaên lyâ cuêa doanh nghiïơp Ngađy cho pheâp cöng böị thûúđng lađ ngađy caâc baâo caâo tađi chñnhặúơc pheâp cöng böị ra ngoađi doanh nghiïơp

7.3.3 Caâc khoaên ặúơc ghi nhíơn trong caâc baâo caâo tađi chñnh cuêa möơt doanh nghiïơp ặúơc ăiïìu chónhtheo nhûông sûơ kiïơn xaêy ra sau ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên, cung cíịp thöng tin böí sung vïìnhûông ăiïìu kiïơn hiïơn hûôu taơi ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên, vađ vò víơy cho pheâp nhûông khoaênnađy ặúơc ûúâc tñnh chñnh xaâc hún (vñ duơ, coâ thïí ýu cíìu ăiïìu chónh ăöịi vúâi möơt khoaên löî, thûđa nhíơnnùìm trong khoaên núơ thûúng maơi, ặúơc xaâc nhíơn qua viïơc phaâ saên cuêa khaâch hađng sau ngađy líơpbaêng töíng kïịt tađi saên)

7.3.4 Nïịu caâc sûơ kiïơn xaêy ra sau ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên vađ khöng aênh hûúêng túâi tònh traơngtađi saên coâ vađ tađi saên núơ vađo ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên thò khöng phaêi ăiïìu chónh Tuy nhiïnnhûông sûơ kiïơn nađy seô phaêi ặúơc cöng böị nïịu chuâng quan troơng túâi mûâc nïịu khöng cöng böị thòseô aênh hûúêng túâi quýịt ắnh cuêa ngûúđi sûê duơng baâo caâo tađi chñnh (vñ duơ nïịu möơt tríơn ăöơng ăíịtphaâ huyê möơt phíìn chuê ýịu trong xûúêng saên xuíịt cuêa doanh nghiïơp sau ngađy líơp baêng töíng kïịttađi saên)

7.3.5 Cöí tûâc cöng böị phaêi nùìm trong kyđ tûúng ûâng cuêa baâo caâo tađi chñnh; nhûông khoaên ặúơc ăïì xuíịthoùơc cöng böị sau ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên nhûng trûúâc khi caâc baâo caâo tađi chñnh ặúơcchíịp thuíơn seô khöng ặúơc ghi nhíơn lađ möơt khoaên núơ vađo ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên Doanhnghiïơp coâ thïí cöng böị theo ýu cíìu nhûông khoaên cöí tûâc nađy hoùơc lađ trïn baâo caâo tađi chñnh nhûmöơt thađnh phíìn riïng cuêa vöịn chuê súê hûôu hoùơc lađ trong phíìn thuýịt minh baâo caâo tađi chñnh

CHÛÚNG 7

C AÂC SÛƠ KIÏƠN XAÊY RA SAU NGAĐY LÍƠP BAÊNG TÖÍNG KÏỊT TAĐI SAÊN (IAS 10)

7.3.6 Doanh nghiïơp khöng ặúơc líơp baâo caâo tađi chñnh trïn cú súê tiïịp tuơc hoaơt ăöơng nïịu sau ngađy líơpbaêng töíng kïịt tađi saên, ban quaên lyâ quýịt ắnh lađ coâ dûơ ắnh thanh lyâ doanh nghiïơp hoùơc ngûđnggiao dõch, hoùơc lađ doanh nghiïơp khöng coâ sûơ lûơa choơn thûơc tïị nađo khaâc ngoađi viïơc thûơc hiïơnnhûông gò nïu úê trïn.

7.4 CÖNG BÖỊ

7.4.1 Ngađy ặúơc pheâp ban hađnh

● Ngađy ặúơc pheâp ban hađnh caâc baâo caâo tađi chñnh

● Ngûúđi cho pheâp

● Nïịu bíịt kyđ bïn nađo coâ quýìn sûêa ăöíi caâc baâo caâo tađi chñnh sau khi ban hađnh thò sûơ viïơc nađyphaêi ặúơc cöng böị

7.4.2 Caâc sûơ kiïơn khöng ăiïìu chónh

Ăöịi vúâi nhûông sûơ kiïơn khöng ăiïìu chónh lađm aênh hûúêng ăïịn khaê nùng ăaânh giaâ vađ ra quýịtắnh húơp lyâ cuêa ngûúđi sûê duơng thò cíìn phaêi cöng böị nhûông nöơi dung sau:

● Baên chíịt cuêa sûơ kiïơn

● Ûúâc tñnh aênh hûúêng vïì mùơt tađi chñnh

● Baâo caâo nïịu khöng ûúâc tñnh ặúơc aênh hûúêng

7.4.3 Cíơp nhíơt nöơi dung cöng böị vïì nhûông ăiïìu kiïơn vađo ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên

Ăöịi vúâi nhûông ăiïìu kiïơn coâ vađo ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên, theo bíịt kyđ thöng tin múâi nađonhíơn ặúơc sau ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên, thò phaêi cíơp nhíơt caâc nöơi dung cöng böị liïn quanăïịn nhûông ăiïìu kiïơn ăoâ

CHÛÚNG 7 ● CAÂC SÛƠ KIÏƠN XAÊY RA SAU NGAĐY LÍƠP BAÊNG TÖÍNG KÏỊT TAĐI SAÊN IAS 10